（会计学专业论文）农产品物流成本核算与控制研究.pdf

摘要 农产品物流在国民经济发展中具有举足轻重的作用，它涉及到整个国民经济运行效率和运行 质量，关系到农业产业化发展和农民的增收。而我国农产品物流成本过高是个不争的事实，要想 降低农产品物流成本，准确地进行农产品物流成本核算是前提，有效地进行农产品控制是关键， 而在我国的会计学术界对于如何核算和控制农产品物流成本的研究聊聊无几。基于以上的考虑， 针对农产品物流的特点，试图提出适合子农业企业的农产品物流成本核算方法，在核算基础上， 进行农产品物流成本控制，以达到提高宏观和微观决策层所需的成本核算的信息质量和降低过高 的农产品物流成本的目的。 通过探索性的研究，运用物流理论、物流成本管理理论，会计理论，成本管理会计理论进 行理论分析，对农产品物流成本概念进行界定：采用分类分析法。对农产品物流成本进行分类； 采用比较分析法，比较传统的成本核算方法和作业成本法，找到适合农产品物流成本核算的方法 作业成本法：同时应用作业成本法控制农产品物流成本，进而采用案例相结合的研究方法， 以北大荒农业集团为例，应用作业成本法核算和控制农产品物流成本。 从宏观的角度，建立适合于农业企业的物流成本核算制度体系与方法。规范农产品物流成本 的核算；从微观的角度，突出农业企业自身管理的优化，将作业成本法应用于农产品物流成本控 制。农产品物流成本核算不仅仅要站在财务会计的角度上，更要站在管理会计的角度上，所以不 仅仅通过对作业成本的核算对象、成本项目构成、作业与成本动因等要素的研究，计算农产品物 流成本，还应用作业成本法控制农产品物流成本。试图为农业企业物流成本核算与管理提供理论 支持，进而降低农产品物流成本，促进我国农产品物流健康发展。 关键词：农产品物流成本作业成本法核算控制 a b s 仃a c t t h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sp l a y s 姐i m p o r t a n tr o l ei nt h ed e v e l o p i n go f n a t i o n a le c o n o m y i t b o t hi n v o l v e st ot h eo p e r a t i n ge f f i c i e n c ya n dq u a l i t yo ft h ee n t i r en a t i o n a le c o n o m ya n dr e l a t e st ot h e a g r i c u l t u r a li n d u s t r yd e v e l o p m e n ta n df a r m e r si n c o m e b u tt h e r ei s a l l a p p a r e n tf a c tt h a tt h e a g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s ti se x c e s s i v e l yh i g hi no u rc o u n t r y t or e d u c et h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t l o g i s t i c sc o s t , i ti st h ep r e m i s et of i g u r eu pt h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s ta n di ti sa c c u r a t e l yk e y t oc o n t r o le f f e c t i v e l y b u tt h er e s e a r c hh o wt of i g u r ou pi ti sv e r yf e wi nt h ea c a d e m i cc i r c l e so f a c c o u n t i n g b a s e do na b o v ec o n s i d e r a t i o n , i nv i e wo ft h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc h a r a c t e r i s t i c ， t h ea r t i c l ea t t e m p t st op r o p o s et h em e t h o dt of i g u r eu pa g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s tf o ra g r i c u l t u r a l e n t e r p r i s e s s oa st oe n h a l l c et h eq u a l i t yo fc o s ti n f o r m a t i o nw h i c hm e e t sm a c r o s c o p i ca n dt h e m i c r o s c o p i cd e c i s i o n - m a k i n gs t r a t an e e d sa n dt or e d u c et h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t t h r o u g ht h ee x p l o r i n gr e s e a r c h , t h ea r t i c l ec a l t i e so i lt h ea n a l y s i si nt h e o r yb yl o g i s t i c s ，l o g i s t i c s c o s t m a n a g e m e n t , a c c o u n t i n ga n d c o s tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g i td e f i n e st h ec o n c e p to ft h e a g r i c d t u r a lp r o d u c fl o g i s t i c sc o s t b yt h ec l a s s i f i e dm e t h o d , i tc a r r i e so nt h ec l a s s i f i c a t i o nt ot h e a g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t ；b yt h ec o m p a r i s o nm e t h o d , i tc o m p a r e sw i t ht h et r a d i t i o n a lc o s t m e t h o da n da c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ( a b c ) t of m da na p _ p m p r i a 主em e t h o dt of i g u r eu pa g r i c u l t u r a l p r o d u c tl o g i s t i c sc o s ta c c o u n t i n gt h em e t h o d s i m u l t a n e o u s l ya p p l i e si tt oc o n t r o la g r i c u l t u r a lp r o d u c t l o g i s t i c sc o s t , t h e nt a k e st h ee x a m p l eo fb e i d a h u a n ga g r i c a l t m eg r o u pt oa p p l ya b ct of i g u r eu p a 鲥c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t f r o mt h em a c r o s c o p i ca n g l e t h ea r t i c l ee s t a b l i s h e s 吐i el o g i s t i c sc o s t i n gi n s t i t u t i o n a lf r a m e w o r k a n dt h em e t h o df o ra g r i c u l t u r a le n t e r p r i s ec o s t , s oa st os t a n d a r da g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t c a l c u l a t i o n ；f r o mt h em i c r o s c o p i ca n g l e i to p t i m i z e sa g r i c u l t u r a le n t e r p r i s eo m a n a g e m e n tb y a g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s tc o n t r 0 1 t h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s ta c c o a n t i l l gm u s ts t a n d n o to n l yi nf m a n c i a la c c o u n t i n g a n g l eb u ta l s oi nm a n a g e m e n ta c c o u n t i n ga n g l e t h e r e f o r ei tn o to n l y d o e sr e s e a r c ho i lc o s to b j e c t , p r o j e c tc o n s t i t u t i o n , c o s te s s e n t i a lf a c t o ra n ds oo nt oc a l c u l a t el o g i s t i c s c o s t , b u ta l s oa p p l i e sa b ct oc o n t r o la g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t , w h i c ha t t e m p t st op r o v i d et h e t h e o r ys u p p o r tf o rt h ea g n c u l t o r a le n t e r p r i s ei nl o g i s t i c sc o s ta c c o u n t i n ga n dt h em a n a g e m e n t a n dt h e n r e d u c e st h ea g r i c u l t u r a lp f 州u c tl o g i s t i c sc o s ta n dp r o m o t e sh e a l t h yd e v e l o p m e n to fa g r i c u l t u r a l p r o d u c tl o g i s t i c si n0 1 1 1 c o u n t r y k e y w o r d s ：a g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c s ；t h ea c t i v i t y b a s e dc o s t ；c a l c u l a t i o n ；c o n t r o l m 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得黑龙江八农垦大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：璃诗 时间：。功7 年多月，7 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解黑龙江八一农垦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意黑龙江八一农垦大学可以用不同方式 在不同刊物上发表，传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名： 导师 时间：唧年厂月矿日 时闻：莎叼 7 年6 其l p e t f 黑龙江八一农垦大学硕士学位论文第一章概论 1 1 引言 1 1 1 研究的背景 第一章概论 我国加入了w r o 后，农产品市场进一步开放，农产品物流重要性愈显增强，但是我国 农产品物流成本过高是个不争的事实，降低农产品物流成本的现实需要以及理论界对农产品 物流成本核算研究的缺乏都呼唤着农产品物流成本核算研究。 1 、农产品物o l r t , t 我国经济影响越来越大 我国是一个拥有9 亿农民的农业大国，更是一个农产品大国。农产品物流在国民经济发 展中也具有举足轻重的作用，它涉及到整个国民经济运行效率和运行质量，关系到农业产业 化发展和农民的增收。新世纪以来，我国经济进入新的发展阶段，农业也面临着新的机遇和 挑战。一方面，我国农业告别了农产品供给的短缺时代，步入了买方市场阶段，进一步发展 的重点从生产领域转向了流通领域。另一方面，在经济全球化的国际背景下，特别是我国正 式成为世贸组织成员国的情况下，我国农业的竞争力面i 临着国内农产品市场进一步开放的严 峻挑战，大力发展农产品物流、实现农产品的价值已成为提高农产品竞争力、增加农民收入、 实现农业现代化的关键问题。 2 、农产品物流成本过高的事实 据2 0 0 6 年中国物流行业分析及投资咨询报告统计，农产品物流总值在社会物流总值的 比重很小，仅占3 8 1 ，并且同比发展增幅只有2 5 ，远远低于全国社会物流总值2 7 的 增长幅度。另外，果蔬产品在发达国家的损耗率为5 左右，美国为1 2 ，而中国高达 2 5 3 0 ，每年要白白损耗8 0 0 0 万吨说明我国存在着高额农产品物流损耗并造成较高 的物流成本，反映出我国农产品物流行业较之其它物流行业或发达国家同行业差距悬殊。可 见，居高不下的农产品物流成本成为了制约农产品物流发展的一个瓶颈问题。所以降低农产 品物流成本己成为农产品物流管理的重要发展方向。但是，如何降低农产品物流成本，进行 农产品物流成本核算是前提。只有明确农产品物流成本是什么。是多少，如何核算，掌握这 些真实的会计信息，才能抓住导致农产品物流成本过高的核心物流成本环节是哪个，才能真 正降低物流成本、加强农产品物流成本管理。 3 、理论界对农产品物流成本核算和控制研究的缺乏 我国的学术界中，有关会计学科与物流学科的交叉研究是十分薄弱的。会计学术界在制 度层面上尚未建立物流成本核算和费用归集的统一标准，对于如何核算和控制农产品物流成 本的研究更是聊聊无几，物流学术界最热衷的物流管理及其相关领域的书籍和论文也只零星 涉及物流成本的核算问题，并且仅局限于物流成本核算与管理的定性认识以及传统的成本核 算模式。农产品物流成本概念界定模糊，范围不清，农产品物流成本核算及费用归集的理论 研究和实务探讨非常薄弱。各个农业企业根据自己对农产品物流成本概念的理解不计算或 者只是运用传统的成本核算方法计算农产品物流成本。这种农产品物流成本核算的随意性加 墨銮三：= 銮呈查：罂圭兰鳘竺兰芝= 三墨鲨 上传统成本核算办法的局限性使农业企业所核算的物流成本数据缺乏科学性和权威性。 1 1 2 研究的目的及意义 农产品物流成本是农业企业的第三利润源，农产品物流成本核算是农产品物流成本管理 和控制的前提，也是提高农产品竞争力的重要举措之一。本文从农产品物流成本的基础理论 入手。试图提出以作业为基础农产品物流成本的核算和控制方法，以达到提高宏观和微观决 策层所需的农产品物流成本核算的信息质量的目的。 从理论上来讲，农产品物流成本核算和控制的研究试图建立适合于中国农业企业的物流 成本核算和控制方法，深化物流学的理论研究，完善物流成本核算的理论，丰富农产品成本 核算体系。它将会推动我国农产品物流健康发展，晟终达到会计与物流相。匹配，并促进会计 和物流的交叉学科进一步发展。 该研究不但具有理论意义，还具有深刻的现实意义，具体可从以下两个方面看出来： 1 、通过农产品物流成本核算和控制研究，可以引起农业企业内部对农产品物流成本的 重视。 长期以来，农业企业对农产品物流的重视不够，更没有意识到农产品物流的合理化、科 学化对农业企业经济效益的重大影响其中原因众多，但是重要原因之一是在于未能树立农 产品物流成本观念，没有看到农产品物流成本的全貌。从现行的账户和会计报表中很难或者 说几乎不可能看清楚物流耗费的实际情况。通过农产品物流成本核算，能够全面揭示农产品 物流活动的全面消耗，提高人们对农产品物流成本重要性的认识。否则，就会陷入种不核 算、不知道、不重视、不管理的恶性循环中，不利于农业企业创造利润、提高经济效益。 2 、通过农产品物流成本核算和控制研究，指导农业企业成本核算，为管理决策提供正 确的成本信息，降低农产品物流成本。 加入w t o 后，如何降低农产品物流成本增强农产品竞争力成为了每一个农业企业面临 的紧迫问题。而要解决这一问题，得到准确的物流成本信息是每个农业企业要解决的首要问 题。通过农产品物流成本核算研究，为农业企业全面地核算农产品物流成本，揭示农产品成 本的全貌起到指导作用。同时促使农业企业及时发现农产品物流活动中存在的问题并为编 制农产品物流预算、实施农产品物流控制以及分析和预测农产品物流成本提供数据资料。只 有掌握准确、有效、真实的物流成本信息，才能真正做到降低农产品物流成本，达到改善农 产晶物流管理，降低成本，提高效益和增强农产品竞争力的目的。 1 2 国内外物流成本核算与控制相关文献的综述 1 2 1 国外物流成本核算与控制研究现状 国外学术界对物流活动的研究经历了若干阶段，在各个阶段对物流活动认识的基础上， 产生了相应的物流成本理论具体如下： 1 物流成本理论的形成 ( 1 ) 物流总成本理论 2 墨苎三：= 銮呈盔兰2 圭兰冬至兰! 至= 王墨兰 对物流成本的研究发端于1 9 5 6 年，h t 1 e w i s 、j w c u l l f i o n 、j d s t e e l 三人撰写了物 流中航空货运的作用一书，第一次在物流管理中导入了物流总成本分析的概念，指出物流 总成本由多个环节的成本组成，它们相互影响。因此，应当从物流费用总体上来评价运输手 段的优缺点。 1 1 ( 2 ) “黑大陆”理论 1 9 6 2 年，美国著名的管理学权威彼得德鲁克在 财富杂志发表的经济的黑色大 陆指出：“流通是经济领域里的黑暗大陆”。流通主要是针对物流而言，认为。物流是一块 未开垦的处女地”。【2 l “黑大陆”学说对于研究物流成本领域起到了启迪和动员作用。 ( 3 ) 物流成本冰山理论 。物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现， 现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用 的了解是一片空白，甚至有很大虚假性。他把这种情况比傲“物流冰山”。冰山的特点是大 部分沉在水面之下，而露在水面的仅仅是冰山的一角。例 ( 4 ) “第三利润源”理论 1 9 7 0 年，日本早稻田大学的西泽修教授把他的著作流通费的副标题写作。不为人 知的第三利润源泉”。h 从此，。第三利润源泉”的提法流传开来，人们取得了“物流是降低 成本的宝库”这一共识。 ( 5 ) “效益背反”理论 。效益背反”理论是指物流活动的若干功能要素间存在着相互矛盾的现象，某个功能要 素的优化必须以牺牲另一个或几个功能要素的效益为前提。p 】该理论揭示了物流系统总成本 与各功能要素成本问的相互影响因素与程度，有助于从整体上把握物流系统的成本性状和结 构。该理论的出现，使物流学科对物流功能因素的认识产生了实质性的飞跃。 ( 6 ) 。成本中心”理论 “成本中心”理论认为，物流在整个企业的战略中只是对企业的营销活动的成本发生影 响，物流活动是企业成本发生的重要环节。州所以成本中心既是指主要成本的产生点，又是 指降低成本的关注点。 ( 7 ) “服务中心”理论 。服务中心”理论是由欧美的一些学者于2 0 世纪6 0 年代提出的，该理论认为物流活动 最大的作用在于提高企业对顾客的服务水平进而提高企业的竞争能力。p 1 该理论意在通过寻 求物流成本与服务之问的平衡点，保持企业的竞争优势。 2 国外物流成本核算方法研究： 美国和日本是现代物流的先进国家，它们对物流成本核算和费用归集的研究走在世界的 前端。 ( 1 ) 美国物流成本核算方法研究 美国对社会和企业物流成本测算的时间可以上溯到1 9 6 0 年，1 9 8 9 年美国权威的物流市 场年度报告撰稿人r o b e rvd e l a n e y 先生编纂出版美国物流年度报告( a m u a l 。s t a t eo f l o o s t i c sr e p o r ”) 第一版，已经连续1 5 年。【7 】并己经形成了一套较为完善的物流成本计算 准则。宏观上进行物流成本核算，主要包括库存费用、运输成本、物流管理费用物流管理 3 黑龙江八一农垦大学硕士学位论文 第一章概论 费用是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例( 大体在4 左右) ，乘以库存费用和 运输费用的总和得出的。唧 美国会计师协会( n a t i o n a la s s o c i a t i o no fa c c o u n t a n t s 。n a a ) 下属的管理会计实务委员会 ( m 柚糊e n t a c c o u 眦i n g p m 嘶s c o m m i t t e e ，m a p c o m i n i t t e e ) 于1 9 9 2 年发布了物流成 本管理公告。该公告旨在改进识别、计量和管理物流成本的方法，并且界定了企业典型的 物流活动，同时公告还对“作业成本法在物流业中的应用”进行了非常详细的阐述，包括作 业成本法核算物流成本的原理介绍作业成本法具体运用的七个步骤，最后公告以某企业 物流成本作业成本核算案例分析作业成本法的模拟运用并将作业成本与传统成本进行比较 分析。该公告为物流成本的核算提供了较为系统的思路。 9 1 t e r r a n c e 等人“1 9 9 8 问卷调查：作业成本法在企业物流中运用”一文概括美国物流企业 运用作业成本核算的现状。1 9 9 8 年调查的重点放在将a b c 作为重组企业物流流程及整个供 应链的战略工具，同时确定a b c 的运用范围已拓展至制造业以外的其他行业，识别运用a b c 过程中存在的障碍因素以及为确立物流a b c 运用的未来方向提供建议。 ( 2 ) 日本物流成本核算方法研究 日本物流的研究是从研究学习美国物流开始的，发展至今已形成了一套完整的体系。日 本政府运输省于1 9 7 7 年首次颁布了适用于制造业的物流成本核算统一规范和运用于商 业企业的批发、零售业物流成本核算统一规范。1 9 8 6 年日通综合研究所编著的物流手 册详细列举了企业物流成本的计算方法。日本己逐步将企业物流成本与财务结算制度接轨， 以达到通过企业报表提供关于企业的物流成本信息。【l i j l 9 9 2 年通商产业省中小企业厅也制 订了物流成本计算指南。这些规范介绍的物流成本核算方式主要是按支付形态计算物流 成本的核算方式类似于用会计核算的方法从企业现有的报表中提取物流成本数据；有按功能 计算物流成本类似于作业成本法核算物流成本还有按适用对象计算物流成本 汤浅和夫是物流作业成本法推广的领头人物。汤浅和夫在季刊运输展望杂志上发表了文 章物流a b c 管理( 1 9 9 7 年) 从成本责任的确定开始比较物流成本的传统计算和a b c 计 算方法，以及a b c 计算方法的优点。汤浅和夫的物流a b c 使用的方法彻底的低成本 物流的实现( 2 0 0 3 年) 一文倡导企业使用物流a b c 方法，也是日本现在提倡a b c 法的最 主要的著作。该书详细介绍了根据物流a b c 方法计算成本，分析成本，使用软件采用物流 a b c 的方法。日本早稻田大学西泽修教授物流a b c 指南( 1 9 9 8 年) 一文对物流企业作 业成本法的运用作了理论探讨。在物流成本学术界很有影响力。唧 ( 3 ) 欧美物流成本控制研究 欧美等发达国家物流成本控制起步较早，在美国，物流作业成本控制也逐步成为企业成 本管理的一项重要内容，a b i ( a m e r i c a nb u s i n e s si n t e l l i g e n c e ) 通讯数据库的统计资料表明， 在1 9 9 9 - 2 0 0 2 年的三年间，发表应用作业成本法进行物流成本控制和管理的文章就有1 5 6 6 篇之多。在日本，管理者们以物流成本最小化、企业利益展大化为目标将物流成本控制深入 到作业层次，通过对作业的追踪，对一作业进行动态反映，积累了一套行之有效的物流作业 成本控制学说。 黑龙江八农垦大学硕七学位论文第一章概论 1 2 2 国内物流成本核算与控制研究现状 随着国外学术界物流成本理论的发展以及物流成本核算方法的研究，我国学术界也加大 了物流成本研究。对物流成本核算及费用归集相关的理论和实务具体归纳如下： ( 1 ) 会计核算方式 倪国爱、李会太等人认为，在现有会计系统中，可设置“物流成本”总账科目，供应物 流成本、内部物流成本、销售物流成本二级科目，以及人工费、材料费等七个明细科科目， 建立完整的物流成本相关的凭证、账户、报表体系，并说明了如何分配结转物流成本。【”i i ”i t “1 ( 2 ) 统计核算方式 翟桂利认为可咀用统计核算方法核算物流成本，该方法不要求设置完整的凭证、账户、 报表体系，主要通过对企业现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流耗费部分，再加 上现行成本核算体系没有包括但应该归入物流成本的费用。设置成本统计台账，进行物流成 本的分析与考核。p ” ( 3 ) 会计与统计方式相结合 贺继红认为物流成本可以采用会计和统计相结合方式进行核算，该方法指物流耗费的一 部分通过设置供应物流成本科目和账户核算，以动态反映供应物流成本的发生情况，对另一 部分未纳入会计核算体系的物流耗费则通过统计台账进行账外核算，具有辅助账户记录的性 质。1 1 5 1 ( 4 ) 作业成本法 物流作业成本核算法理论研究 周政、刘萍针对传统会计方法对研究物流成本的束缚，提出了以活动为基础确认物流成 本的新观点。【”1 桂华林认为物流作业成本的计算是以作业成本计算为依据，将物流间接成 本和辅助资源更准确的分配到物流作业、产品、服务及客户中的一种成本计算方法。o r l 杨 萍、雷艳从加强物流成本核算和物流成本管理的必要性角度阐述了企业应用作业成本法。【l b l 代坤则从建立我国物流成本核算体系的意义入手，阐述我国物流成本核算存在的问题以及物 流作业成本核算法体系的构建。l l ” 物流作业成本核算法应用研究 学术界物流成本作业法应用研究主要在制造企业f 、第三方物流企业纠、快递物流公司 刚1 2 1 】、造船业陶、中石化成品油脚、饮料公司j 等并且作业成本法已经扩展到线性回归 预测作业物流成本法，李慧对物流作业成本法中的物流成本与作业量的相关关系进行研究， 引入线性回归预测与控制原理对物流作业成本预测和物流作业量的优化控制，井通过实倒证 明了该原理对物流成本的计算、预测和优化控制的正确性。口，1 物流作业成本控制研究 学术界对物流成本控制应用作业成本法不但在生产企业1 4 9 1 、制造企业【，o l 、第三方物流企 、l l , t 5 1 l 进行了研究，还研究了微观具体的连锁超市f 5 2 l 、造船企业跚1 、高新技术产业删、批发 零售业、烟草企业等。物流作业成本控制法都能够为企业提供相关、可靠的成本信息。 ( 5 ) 物流成本模糊核算法 张梅琳认为物流成本分为显性成本和隐性成本，这样就可以应用模糊数学，对隐性物流 成本的进行分摊一聚类分析。连桂兰也认为可以结合层次分析法和三角模糊数原理进行物 量苎三盐= 銮呈銮耋翌三：竺鎏三茎= 耋耋兰 流成本核算和管理。口6 】口7 l 综上所述，美国和日本物流成本核算已经形成了较为完善的核算体系。我国物流成本核 算还处于起步阶段，存在着诸多不足： 其一，我国在制度层面上尚未建立企业物流成本核算的统一标准，虽然2 0 0 5 年8 月国 家八部委联合发布了关于印发( 全国物流标准2 0 0 5 年2 0 1 0 年发展规划) 的通知，使 得物流标准化研究正在进行，但是在物流成本核算上仍然没有一个统一的计算口径。 其二，物流成本核算只停留在财务会计上，还没有上升到管理会计的高度。对物流成本 研究基本上还处于就成本论成本的阶段，只是盲目地进行成本费用核算，没有站在物流战略 管理角度去核算和控制物流成本 其三，物流作业成本控制标准和物流作业成本控制体系尚不完善。对物流成本动因研究 还不够深入，物流作业与资源耗费之间的关系比较模糊。 其四，物流成本核算的研究领域应该扩展，农业企业的农产品物流成本核算至今无人问 津。理论界对物流成本核算研究还局限在工业领域和少量的物流企业，忽视了农业企业，更 忽视了农产品物流成本核算，更没有深入进行农产品物流成本控制研究。而农产品物流成本 核算和控制无论在理论上还是在实践上部至关重要、不容忽视。 1 3 研究拟解决的关键问题和方法以及拟订的创新之处 1 3 1 拟解决的关键问题 l _ 通过农产品物流和物流成本相关理论的研究，试图明确界定农产品物流成本的概念以及 农产品物流成本的分类。 2 通过对农产品物流成本特性的分析，分析应用作业成本法核算农产品物流成本的可行性 和必要性。 3 农产品物流成本作业成本法的核算以及农产品作业成本控制，并期望将其应用到农业企 业农产品进行具体核算。 1 3 2 研究方法 主要对农产品物流成本核算进行研究，运用物流理论、物流成本管理理论，会计理论， 成本管理会计理论进行理论分析，对农产品物流成本概念进行界定；采用分类分析法，对农 产品物流成本进行分类；采用比较分析法，比较传统的成本核算方法和作业成本法，找到适 合农产品物流成本核算和控制的方法作业成本法；同时采用案例相结合的研究方法，以 北大荒农业集团为例，应用作业成本核算方法核算农产品物流成本。 1 3 3 拟定的创新之处 ( 1 ) 根据相关理论，清晰地表述农产品物流成本的相关概念 ( 2 ) 农产品物流作业成本核算相关准则的建立 ( 3 ) 作业成本法计算农产品物流成本 6 墨垄三：= 銮星銮兰婴圭兰竺鲨三 至= 耋i i 墨土 一一 ( 4 ) 作业成本法控制农产品物流成本 1 4 论文结构框架设计 图1 - 1 论文逻辑结构图 f i g u r e l i t h ea r t i c l el o 画c a ls l r u c t u r e 7 墨垄三：= 銮呈銮：要圭兰竺兰兰至三要銮：量望鎏生銮兰耋窑2 董型罂鎏 第二章农产品物流成本核算的基础理论 2 1 农产品物流成本概念的界定 正确的核算农产品物流成本，是基于对农产品、农产品物流、农产品物流成本的界定之 上的。 2 1 1 农产品及农产品物流 农产品是指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品、林产品口“。 农产品物流则是指为了满足用户需求实现农产品价值而进行的农产品物质实体及相关信息 从生产者到消费者之问的物理性经济活动。具体地说，它包括农产品生产、收购、运输、储 存、装卸、搬运、包装、配送、流通加工、分销信息活动等一系列环节。并且在这一过程中 实现了农产品价值增值和组织目标。咧 2 1 2 农产品物流成本 物流成本( l o g i s t i c sc o s t ) 是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现口l 。 据此可知，广义的农产品物流成本指农产品生产从农用物资供应开始到将农产品送达至消费 者手上为止所发生的全部物流费用。也就是指除了种子、农药、化肥等支出以外的支付项目 狭义的农产品物流成本是指农产品在空间转移包括静止过程中，所耗费的各种物化劳动和活 劳动的货币总和它是指农产品在实物运动过程中，如收购、运输、包装、装卸、储存，流 通加工、配送、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。 2 2 农产品物流成本分类及其构成 1 、根据农产品种类划分农产品物流成本 ( 1 ) 粮食作物物流成本。粮食作物主要是指大宗可食用( 或可饲用) 的农产品，如小 麦、大豆、水稻、玉米、高粱等作物。粮食物流成本就是指在生产、销售粮食作物时发生的 有关的物流成本。 ( 2 ) 经济作物物流成本主要是指，经济作物生产、销售过程中发生的物流成本，即 农户在生产具有较大经济价值的农产品，如棉花、甘蔗、油料作物时发生的物流成本。 ( 3 ) 畜牧产品物流成本。是指畜禽饲养、销售过程发生的物流成本，主要包括生猪、 肉牛、家禽，以及肉、蛋、奶类产品等物流成本。 ( 4 ) 水产品物流成本。主要是指在江河、湖泊、水库、海洋中捕捞、养殖动植物产品 发生的物流成本。 ( 5 ) 林产品物流成本。即林业产品及其附加产品的物流成本。 s 黑龙江八农垦大学硕士学位论文第二章农产品物流成本核算的基础理论 ( 6 ) 其他农产品物流成本。除了上述5 种农产品物流成本之外的农产品物流成本都可 归集到此类农产品物流成本下。 2 、按核算环节划分农产品物流成本 ( 1 ) 农产品生产物流成本 按农产品的生产环节物流成本又可分为：产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本。 产前物流成本包括耕种、养殖物流及相关的信息物流费用，即为耕种、养殖配置生产要素的 物流费用，如农业机械设备及生产工具的调配、运输。种子、化肥、地膜等在使用过程中发 生的物流费用。产中物流成本是指培育农作物生长的田间物流管理活动和养殖畜禽、渔类等 的管理活动发生的物流费用，包括育苗、插秧、锄田、除耪、整枝、杀虫、追肥、浇水等作 业期间所形成的物流费用。产后物流，是收获农产品形成的物流费用，其中包括农作物收割、 回运、脱粒、晾晒、筛选、处理、包装入库作业或动物捕捞和处理等作业期间所形成的物流 费用。 ( 2 ) 农产品销售物流成本 农产品销售物流成本就是通过收购、包装、储存、长途运输和短程配送等物流活动，实 现农产品销售以及完善物流服务功能所发生的费用。具体分为农产品运输费用、农产品装卸 搬运费用、农产品储备费用、农产品包装费用，农产品加工费用、农产品销售信息流通费、 农产品配送费用、农产品物流管理费。 ( 3 ) 农产品废弃物流成本 在农产品生产、销售以及消费过程中，必然产生大量的废弃物、无用物，而对这些废弃 物的运输、装卸和处理活动所花费的物流费用，就构成了农产品废弃物物流成本。据有关资 料显示，蔬菜销售中将产生2 0 0 的废弃物，由此可以推算出毛菜进城到农贸市场销售时存 在着一个数量惊人的无效物流成本这是核算不可疏忽和遗漏的部分。 3 、按照农产品物流功能划分农产品物流成本 农产品物流活动具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等多项基本活 动及其有机结合。农业企业每一环节的物流活动，都是由这些具体的物流功能组合而成的， 该项功能对应的成本项目称之为功能成本。 按农业企业物流活动发生的功能类别分类，农产品物流成本可以分为： 运输成本：运送种子、化肥等原料或者各饲养场运送饲料发生的费用以及收购农产品、 销售农产品过程中发生的一系列运输费用。 仓储成本：农用种子的仓储和加工过程中的存储，以及待销售农产品的存储。缺货成本 和在途库存持有成本 包装成本：包装农产品耗费的材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、 包装人工费用等构成了包装成本 装卸成本：农产品装卸过程发生的人工费用、折旧费用、维修费、装卸搬运合理损耗等 一系列费用 流通加工成本：农产品的流通加工成本是指农产品在收购后经过只有经过粗加工和精细 加工才能满足消费者的需求， 信息处理成本：因传输、处理农产品物流成本信息而产生的费用，其中包括储存管理、 9 墨苎三盐= 銮呈盔：2 ：兰竺兰兰兰三耋銮：坌兰鎏譬銮鳘兰窑2 茎翌詈兰 其多 图2 - i 农产品物流成本分类和构成图 f i g u r e 2 - 1 t h ec l a s s i f i c a t i o no f a g r i c u l t u r a lp r o d i l c tl o g i s t i c sc o s t 2 3 农产品物流成本的特点 研究农产品物流成本核算与控制，必须了解农产品物流成本的特性这样才能找到真正 适合农产品的物流成本核算与控制的方法。才能挖掘出第三利润源，从系统上真正降低农产 l o 黑龙江八一农垦大学硕十学位论文 第二章农产品物流成本核算的基础理论 品物流成本。农产品物流成本既有物流成本的共性，同时也存在着自身的特性。概括其特征 如下： l 、农产品物流成本的模糊性 农产品物流成本的模糊性是指，由于农产品物流成本管理的现实要求和现行会计制度之 间的技术性冲突，导致农产品物流成本在现行会计制度的框架内很难辨认和分离。按照我国 现行的会计制度规定，农业企业没有设置物流成本科目，我们所能见到的农产品物流成本多 是对外支付的运费和保管费的金额。也就是物流的显性成本，但是农产品物流成本是自种子、 化肥、饲料等一系列生产物资供应开始到将农产品送到达到消费者手上所发生的全部物流费 用，这样农产品物流的大部分成本被隐藏，即农产品物流隐性成本的存在。所以说农产品物 流成本具有模糊性，犹如冰山中的一角( 如下图所示) 。这些都导致农产品物流成本难以按 照其内涵完整地计算，也无法看到农产品物流成本真实的全貌，了解其客观的支出。 水面 、 图2 - 2 农产品物流成本模糊性示意图 f i g u r e2 - 2 t h ev a g u e n e s sf u t u r eo f a g r i c u l t u r a lp r o d u c tl o g i s t i c sc o s t 2 、农产品物流成本的分散性 农产品物流成本的分散性是指。农产品物流成本分布在生产、收购、流通加工、运输储 存、装卸搬运、包装、配送到销售一系列相互关联的农产品物流活动之中。由于农产品物流 管理运作具有跨边界性( 一系列运输和仓储状态的转换过程所决定) 和开放性( 满足客户服务 需求所决定) ，农产品物流成本既分布在农业企业内部的不同职能部门，又分布在农业企业 外部的不同合作伙伴之间。农产品物流需要经过众多环节，在每一环中参与的个体众多，且 具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等；农产品生产又具有地域 性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广，因此使得农产品物流成本的形态呈现出分 散的态势，农产品物流成本核算的范围也就更广。 3 、农产品物流成本的相对性 农产品物流成本的相对性是指，农产品物流成本的高低是以客户服务需求水平为基准。 物流成本不是面向企业的经营成果，而是面向客户的服务过程。在买方市场条件下，客户的 需求决定企业的生存和发展，同时客户的服务需求是否得到满足也受企业资源的限制。农产 品与工业品不同，是有生命的动物性与植物性产品，在物流过程中包装难，装卸难、运输难、 仓储难并且农产品物流数量大，品种多，因此农产品物流所耗费的资源就会增多，而农业 企业要保证其市场地位，增强竞争能力，就必须尽可能地满足客户的需求。所以农业企业必 须在农产品物流成本和客户服务需求之间进行权衡。 4 、农产品物流成本的系统性 农产品物流成本系统性是指，由于农业企业的物资流动具有整体系统性，贯穿农业企业 黑龙扛八农垦大学硕十学位论文第二章农产品物流成本核算的基础理论 的整个核心业务的始终，农产品物流成本虽然分布于各个职能部门，但是从物资流动的整体 性观点来看，农产品的物流成本系统实际是由采购、生产、销售等子系统的物流成本共同构 成从整个系统的考察来看，农产品各物流功能系统间的物流成本关系往往存在着此消彼长 的现象。例如为降低运输包装环节的成本而选用次等包装物对农产品进行运输包装往往会 导致在运输过程中出现较高的产品毁损率，从而导致运输环节的成本的增加。因此，对农产 品物流成本的核算必须站在整体的角度，这样才能为农产品物流成本控制提供相应的会计信 息，通过对系统运行的协调和配合，才能达到降低农产品物流成本的目的。 5 、农产品物流成本的独特性 农产品物流成本的独特性是指，不同的农业企业，不同的农产品种类，农产品物流成本 不同。由于每个农业企业在经营理念、资源结构、业务发展方向等方面都存在一定的差异， 因此各个农业企业所具备的竞争能力是不一致的；由于农业企业在地理位置、业务流程构造、 人员能力、资产结构等许多方面存在的差异性，由此决定了农业企业的物流能力不具模仿性。 根据物流的般理论，物流能力的高低决定物流成本的构成，因此，即便是两个企业的农产 品物流成本总额相等，其总成本的具体构成也必然存在着差异性。不同的农产品，农产品的 各种生物属性不同，使得对农产品流通过程中的储存，保鲜、加工等环节的技术要求不同。 如有些农产品具有易腐性。在流通过程中需要采取各种措施以达到保鲜的目的，一些鲜活产 品进入流通领域后，还必须进行饲养、防疫等，这此都需要专门的知识和设备；如有的农产 品需采取低温、防潮、烘干、防虫害等一系列技术措施，它要求有配套的硬件设施，包括专 门设立的仓库、输送设备、专用码头、专用运输工具、