（会计学专业论文）因特网财务报告若干问题研究.pdf

摘要 摘要 我们所处的时代是一个变革的时代，技术和经济正在发生巨大的变化。2 0 世纪 9 0 年代以来，因特网和信息技术的迅猛发展给社会经济、政治、人们生活的各个方 面带来前所未有的冲击，也给会计带来一系列挑战。因特网究竟对财务报告的变革 和发展产生什么样的影响? 这是会计理论界、实务界、公司、会计信息的使用者、 监管者和准则制定机构共同关心的问题。本文将采用规范研究和实证研究相结合的 方法，对因特网财务报告问题展开研究。研究内容主要包括：会计环境变化的影响、 网络技术发展的影响、网上报告实务的影响，以便回答以下问题：在网络经济浪潮 的冲击下，企业内外环境发生了哪些变化? 会计基本假设会不会改变? 因特网具有 哪些功能和潜力? 各种网络技术的发展、创新能为网上报告提供怎样的技术支持? 中国公司正在利用因特网做些什么? 网上报告的特征是什么? 当前的网上发布是 否有利于提高会计信息的有用性? 国外网上报告的最新发展状况如何? 中国企业 的差距主要在哪里? 因特网是否具有改进和重塑财务报告模式的能力? 网上报告 将对会计信息的需求、供应、审计、监管和会计准则的制定产生怎样的影响? 全文共分为六章，各章安排如下： 第1 章绪论 第2 章技术进步与会计环境 第3 章网上报告可能获得的技术支持 第4 章x b r l ：全球通用的网上报告标准语言 第5 章中国企业因特网财务报告总体分析 第6 章网上财务报告的中外比较 主要研究发现： 从环境变化入手进行的理论分析表明，因特网和信息技术的飞速发展， 正在重构着整个社会的物质基础，全球网络经济开始形成，企业内外环境均发生很 大变化。这些变化会对会计造成强烈冲击，但从会计基本假设的本质看，现有的会 计假设并没有“过时”。 因特网所具有的基本特性及功能，以及围绕因特网财务报告所出现的各 种创新网络技术，能够为网上报告提供强有力的技术支持。它们对公司网上报告的 因特网财务报告若干问题研究 模式、表达、内容、质量、效率等产生极大影响，孕育着新的会计技术范式。 可扩展企业报告语言( x b r l ) 是一种可用于企业财务报告的编制、发布、 数据交换和财务报表分析的标准方法。它为整个企业报告供应链的全方位变革作好 了准备，使网上报告进入了一个全新的发展阶段。 中国企业财务信息网上披露的实地研究表明：因特网正在改变公司财务信 息的传播途径，但从总体上说，我国的因特网财务报告实务仍处于起步阶段。 因特网在中国公司财务报告中的应用虽然仅是初试锋芒，但传统财务报告 模式的“变形点”已经开始浮现，因特网的特性导致网上报告产生了许多在传统传 媒下不可能产生的问题。 财富百强的网上报告居于世界领先地位，与之相比中国公司差异较大 的是：网上信息类型、信息丰富程度、自愿披露、提供财务信息的及时性、信息可 靠性等。提高中国公司网上报告水平和利用水平应着重从这些方面入手。 因特网财务报告不仅将重构财务报告模式，还将对会计信息需求、供应、 利用、监管和会计准则制定产生一系列影响。 关键词：因特网技术进步财务报告变化影响 摘簧 a b s t r a c t l no 掰c h a n g i n gm 。d o f nw o 曩d ，豁e 曩圭e h a 鞋g e sh et 交e 矗p | 8 c e 弧t e e 妇o l o g ya | l d e c o n o m y s i n c em e1 9 9 0 s ，m er 印i dd e v e l o p m e n to fi n t e m e ta 1 1 di n f b r m a t i o nt e c h n o l o g y h a sb r o u 曲ta b o u tu n p r e c e d e n t e di m p a c to ne v e r ya s p e c to fs o c i a le c o n o m y p o l i t i c sa n d p e o p l o sl i f e a tt h es a m et i m e ，i th a sg i v e ng r e a tc h a l l e n g et oa c c o u n t i n gp r a c “c e t h e n ， 、v h a te 矗 e c td o e si n t e m e th a v eo nt h er e f o m la n dd e 坩i o p m e n to ff i n a n c i a ir e p o r c i n g ? 霸1 i sac o m 嫩o n n e e r 建f o rb o t h 也e 烈或i c a lc i r c l e s 盎n dp r a c t i 畦o n e r so fa c e o u 难a n e y ， c o m p a n j e s ，u s e r sa 1 1 ds u p e i s o r so fa c c o u n t i n gi n f o i m a t i o na sw e l la ss t a n d a r d - s e t t i n g i n s t i 粕t i o 璐，瓢主s 玉s s e 献i o ns 珏d i e s 嫩e m e t 是珏a 魏e i 鑫lr e p o 娃i 强gi s s 毽e s ，b a s 商。圭lt 酶 c o m b i n a t i o no fn o r m a t i v ea p p r o a c ha n df i e l dr e s e a r c h t h ed i s s e r t a t i o nm a i n l yc o v e r s s u c h n t e n ta st h ee 彘c to f 锚ec h 蝴g e 洫c o u n i n ge n v i r o n m e n t ，t h ee c to ft h e d e v e l o p m e n to fi n t e r n e tt e c h n o l o g ya n dt h ee f 强c to fi n t e m e t 丘n a n c i a lr o p o r t i n gs oa st o a n s w e rf o l l o 诵n gq u e s t i o n s ：w h a tc h a n g e sh a v et a k e np l a c ei nt 1 1 ei n s i d ea n do u t s i d e b u s l 鞋o s se n v i f o n m e 燃w i 也如ei m p a c to fl 嫩e r n e to e o n o m y ? w i 娃搬e 站e o u n t i 珏g p o s t u l a t e sb ec h a n g e d ? w h 砒加n c t i o n sa n dp o t e n t i a l sd o e si n t e r n e th a v e ? w h a t k i n do f t e e 溉i c 鑫ls 鞋辨。髓w 主l l 氇ed e v e l o p m 髓a n di 酗。v 采i 。珏。f 飘e 豫e t e c 致。l o g yp v i 鑫ef 。r i n t e m e tr e p o r t i n g ? w 1 1 a ta r ec h i n e s ec o m p a n i e sd o i n gw i t h 也。i n t e m e t ? w h a ta r et h e c h a r a c t e f i s t i c so fi n t e m e tf i n 袅i l e 蕊r e p o n 沁g ? i s 穗ei m e m e tp 曲l i s h i n ga tp r c s 。n t h e l p 如lt oi n c r e a s i n gt h eu s e 如l n e s so fa c c o u n t i n gi n f o m l a t i o n ? h o wi s t 1 1 el a t e s t d e v e l o p m e n to fi n t e 妁n e tr e p o r t i n gi nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ? w h a td i 丘色r e n c e sd oc h i n e s e c 。m 套a n i e sh a v e ? d o e si n t e 黻e t 圭l a v 。也ea b i l i t y t oi m p r o v oa n dr 。m o l d 髓n a n c i a l r e p o r t i n gm o d e l ? w h a tk i n do fe 鼠c t sd o e si n t e m e tr e p o n i n gh a v eo nt h ed e m a n d ， s u 弹 翼a 喇i t i 珏g 繇ds 蹿e 淹。拄o f 鑫c c 。戳蛙n gi 量l 勉强越i 硼a n d 壤es e l i 嚣g 。f a c c o u n t i n gs 协n d a r d s ? t h cd i s s 盯激i o nc o n s i s t s 甜s i xc h a p 侍r s ，埘氆t h e 蠹玎a n g e m e n to fe a c he 董l a p t e ra s f o l l o w s ： c h a p t e rl i n n d d u c t i o n c h a p t e f2c h n o l o g i c a la d v 徽ca n da e e o 璐t i n ge n v i r o n m e n t 因特网财务报告若干问题研究 c h a p t e r3 t h ea v a i l a b i et e c h n i c a ls u p p o r tf o r i n t e m e tr e p o r t i n g c h a p t e r4 x b r l ：t h eu n i v e r s a li n t e m e tr e p o r t i n gs t a n d a r d i z e dl a n g u a g e c h a p t e r5 g e n e r a la n a l y s i so fc h i n e s ec o m p a n i e s i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o n i n g c h a p t e r6 t h ec o m p a r i s o no fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gb e t w e e nc h i n aa n d t h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s i 。h em a i nd l s c o v e n e sa r ea st o l l o w s ： t h et 1 1 e o r e t i c a la n a l y s i so nt h eb a s i so fc h a l l g i n ge n v i m l l r l l e mi n d i c a t e st h a tt 1 1 e r a p i dd e v e l o p m e n to fi m e m e ta 1 1 di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya r er e c o n s t n l c t i n gm em a t e r i a l b a s eo fo u rs o c i e t y ，也eg l o b a li n t e m e te c o n o m yh a st a k e ns h a p ea 1 1 dg r e a tc h a l l g e sh “e t a 1 ( e np l a c ei nt h ei n s i d ea n do u t s i d eb u s i n c s se n v i r o n m e m t h e s ec h a n g e sc a nh a v eg r e a t i m p a c to na c c o u n t i n g b u tf r o mt h ee s s e n c eo fa c c o u n t i n gp o s t u l a t e s ，t h ee x i s t i n g a c c o u n t i n gp o s t u l a t e si sn o tt o t a l l yo u to f d a t e t h ef e a t u r e sa 1 1 d 如n c t i o n so fi n t e m e ta n da l ik i n d so fi 1 1 1 1 0 v a t i o no fi n t e m e t t e c h n o l o g yc a l lp r o v i d es t r o n gt e c l l i l i c a ls u p p o r tf o ri n t e m e tr e p o r t i n g t h e yg r e a t l y i n f l u e n c et h em o d e ，e x p r e s s i o n ，c o m e n t ，q u a l i t ya i l de 瓶c i e n c yo fc o m p 肌y si n t e m e t r 印0 r t i n g ，a n dg i v eb i r t l lt on e wp a r a d i g m so fa c c o u n t i n gt e c h n i c a l x b r li sas t a n d a r dw a ya v a i l a b l ef o rt h ep r e p a r a t i o n ，p u b l i s h i n ga n dd a t a e x c h a l l g eo f b u s i n e s sf i n a l l c i a lr e p o r t i n ga n dt h ea n a l y s i so f f i n a l l c i a ls t a t e m e n t i tm a k e s i tr e a d yf o rt h ea l l r o u n dr e f o h no ft l l ee n t i r eb u s i n e s sr e p o r t i n gs u p p l yc h a i n ，l e a 出n gt o c o m p l e t e l yn e wd e v e l o p m e mo f i n t e m e tr e p o r t i n g f i e l ds u r v e yo nt h ei n t e m e td i s c l o s u r eo fc h i n e s eb u s i n e s s 矗n a l l c i a li n f b 咖a t i o n s h o w sm a ti n t e m e ti sc h a n g i n gm et r a n s m i s s i o no ft h ec o m p a n y sf i n a n c i a li n f o 册a t i o n b u ti ng e n e r a l ，i n t e m e tn n a n c i a lr 印o r t i n gp r a c t i c ei nc h i n ai ss t i l lo nt h es t a r t i n gp h a s e 。a 1 t h o u 曲t h e 印p i i c a t i o no fi m e m e to n t h ef i n a n c i a l r e p o r t i n go fc h i n e s e c o m p a n i e si sd i s p l a y i n gi t sa d v a n t a g e sf o rm ef i r s t t i m e ，t h et r a d i t i o n a ln n a n c i a j r e p o r t i n gm o d e “t u m i n gp o i n t ”i sb e g i 衄i n gt oa r i s e t h ef e a t u r e so fi m e m e tc a u s e i m e m e tr e p o r t i n gt o b r i n ga b o u tm a n yp m b l e m sw h i c hh a v e n e v e ra r i s e nu n d e r t r a d i t i o n a lm e d i a t h ef i n a n c i a lr e p o n i n go ft h et o p1o oc o m p a n i e si nf o r t u n er a n k st h ef l r s ti nt h e 摘要 v w o r l d c o m p a r e dw i t ht h a t ，m em a j o rd i 恐r e n c e so ff i n a n c i a lr e p o n i n gi nc h i n e s e c o m p a n i e sa r ei n t e m e ti n f o m l a t i o ns t y l e ，i n f o 舢a t i o nr i c h n e s s ，v o l u n t a r yd i s c l o s u r e ， t i m e i i n e s sa i l dr e l i a b i l i t yo f s u p p l i e d 矗n a n c i a li n f o m a t i o n t bi m p r o v ei n t e m e tr e p o r t i n g a n di t sa p p l i c a t i o no fc h i n e s ec o m p a n i e ss h o u l dm a i n l ys t a nf 如mp o i n t s i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gw mn o to m yr e c o n s t m c tf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e ，b u t a l s oh a v eas e r i e so fi n f l u e n c eo nt h ed e m a n d ，s u p p l y ，u s i n ga n ds u p e r v i s i o no f a c c o u n t i n gi n f o n n a t i o na n dt h es e t t i n go fa c c o u m i n gs t a n d a r d s k e yw o r d s ：i n t e m e t t e c h n i c a la d v a l l c ef i n a i l c i a lr e p o n i n g c h a n g e si m p a c t 第l 章绪论 第l 章绪论 我们所处的时代是一个科技创新的时代，科学技术日新月异，经济和技术迅猛 发展，2 0 世纪最伟大的发明计算机、因特网及信息技术汇合而成的网络浪潮正迅速 地改变着整个世界经济的运行方式。我们所处的时代也是一个会计革命的时代，技 术进步不仅正在改变企业信息流动和传播的途径和方法，同时也孕育和造就着一种 全新的企业信息范式。因特网正拉开一场波澜壮阔的会计革命的序幕，成为推进企 业财务报告改革创新乃至整个财务会计理论框架发展的新引擎。在这一章中，我们 将对本文的研究背景，国内外研究现状进行阐述，并简要介绍论文的研究目的、基 本思路、研究方法及基本框架。 1 1 背景 1 9 9 3 年以来，随着因特网( i n t e r n e t ) 商务性应用的急剧高涨，因特网用户呈 几何级数迅速膨胀。亚马逊书店创始人贝索斯，在1 9 9 4 年4 月上网浏览时发现， 因特网使用人数以2 3 0 0 的速率在增长。11 9 9 8 年初，因特网用户已突破1 亿。截 止至2 0 0 1 年1 2 月3 1 日，全世界上网人数已达4 7 4 亿人。22 0 0 0 年，在法国巴 黎召开的第六届财富论坛大会将主题聚焦于“网络经济”，与会的世界5 0 0 强 企业巨子们纷纷表示要全力进军因特网，把整个企业都搬到网上，不少企业还拟出 了精确的时间表。许多跨国公司开始对自己的在线客户和非在线客户做出区分，对 前者实行各种优惠倾斜政策。一些跨国企业则以“勇士断臂”之气魄，宣布拟将其 非在线客户全部逐出其商圈。这些制定未来市场游戏规则的巨头们的行动，以及各 国政府加速出台的国家网络化进程计划预示着网络经济的全面启动。使用因特网为 工具来交流公司信息和从事各种活动正变得越来越普及。在因特网的推动下，虚拟 经营、电子商务、网上银行、电子货币等新生事物层出不穷。“上网”日益成为人 们日常生活的重要组成部分。因特网在中国的发展速度也十分惊人，根据中国互联 网信息发展中心发布的中国互联网发展状况统计报告，截止至2 0 0 2 年6 月3 0 日，中国的上网计算机已达l6 1 3 万台，上网用户数为45 8 0 万人，c n 下注册的域 陈友龙2 0 0 i 网络经济北京：经济管理出版社，4 2 天极网，w w wc h i n a b v l ec o m 2 因特网财务报告若干问题研究 名数1 2 61 4 6 个，w w w 站点数2 9 32 1 3 个。3 因特网对企业经营环境、经营理念、 经营活动、决策模式和信息披露都造成前所未有的冲击。马克思认为，划分社会阶 段的重要依据不在于某一社会生产什么，而在于用什么来生产。因此，如果说1 8 世纪初蒸汽机的发明把人类社会从农业社会带入工业社会，那么，因特网的发明和 应用则神奇地启动了人类社会新一轮的变革。不同的是，蒸汽机引发的种神发明不 过是“人类自然力( 体力) ”的延伸或扩张，而因特网导致的系列创新不仅是“人 类思维能力”的飞跃，升华和解放，其更深远的意义在于它已经或正在改变着人类 社会的认知结构，将引起社会组织构架和制度安排的深刻变革，其影响将远远超过 蒸汽机。因特网不再是一种单纯的技术，它形成一股不可抗拒的、重塑世界的新经 济力量，将人类社会从工业社会推进到信息社会，引领世界迈入网络经济的新时代j 在会计领域，目前最让财务信息提供者和使用者感受到的影响和变革是企业财 务信息披露和传播方式的改变。在国外，1 9 9 5 年美国证监会( s e c ) 就要求所有上 市公司用磁盘，光盘或计算机网络接口向其电子数据收集、分析与检索系统 ( e l e c t r o n i cd a t ag a t h e r i n g ，a n a l y s i sa n dr e t r i e v a l ，简称e d g a r ) 提交通用 财务报告。该系统与因特网相连接，为上网用户能便捷地获取信息创造了条件。之 后，许多国家也先后采取措施加快这方面的动作，网上信息披露发展很快。1 9 9 9 年， 一项受国际会计准则委员会( i a s c ) 之托进行的网上财务报告研究，在检验了欧洲、 亚太地区、北美和南美2 2 个国家6 6 0 个公司因特网上的企业报告后证实有8 6 的企 业上网，近三分之二的公司在他们的网站上以某种形式发布其财务报告；4 美国财 务会计准则委员会( f a s b ) 的调查说明财富百强中有9 9 有网址( 1 9 9 8 ) ，有 9 3 的公司制作了投资往来和财务信息网页。5 在中国，强制要求上市公司进行网 上财务披露的工作始于2 0 0 0 年。中国证监会要求所有上市公司在因特网上公开披 露其1 9 9 9 年度的财务报告。6 据报道，上海证券交易所和深圳交易所已在2 0 0 0 年 4 月3 0 日首次成功地实现了9 5 9 家上市公司1 9 9 9 年度财务报告的网上披露当 年上网浏览年报的投资者达9 0 0 0 万人次，累计下载年报共5 6 6 万份，平均每家企 业年报被下载5 0 0 0 次。72 0 0 0 年6 月2 7 日，沪深两地证券交易所又联合发布通知， 3 中国王联网信息中心2 0 0 2 年7 月发布的中国互联网发展状况统计调查”。 4 i a s c1 9 9 9 b u s i n e s sr e p o r t r n g0 n t h ei n t e r n e 工d i s c u s s i o np e r d e r n o v e m b e r f a s b2 0 0 i b u s i n e s sr e p o ne n gr e s e a r c hp r o i e c t 。e i e c ”o n i cd i s t r i b u “o no f b u s i n e s sr e p o n l n gf n f o r m a t i o n 6 中国证监会“美于做好1 9 9 9 年年度报告的通知* ，l99 9 12 28 。 7 上海证券报200 06 29 ，第1 版。 第1 章绪论 要求上市公司中期报告全文上网。这一切标志着中国企业在应用因特网披露财务 信息方面的工作又向前迈进了一步。另外，沪深两地交易所网站的访问人次和年报 点击率激增，也反映了信息使用者对网上财务报告的关注和认可。除强制性披露外， 公司网站中的信息发布则表现的更为丰富和活跃。可以预见，通过因特网报告公司 财务信息将会得到更快的发展。 那么，因特网是否只是为企业增加了一个新的信息发布渠道? 网上财务报告具 有哪些特征? 企业怎样能够创造性地将因特网用于公司财务报告? 因特网是否有 助于增强财务信息的有用性? 因特网究竟是以其无以比拟的强大优势为提高信息 质量和成本效益做出重大贡献，还是会使企业财务披露变得更糟? 用户怎样才能利 用因特网更及时、高效地获取有用信息? 目前的会计标准、企业财务报告模式和监 管规则是否适用于因特网所造就的新经济环境? 的确，因特网财务报告令公司、监 管部门、审计师、准则制定机构和信息使用者面临着一系列新问题。现有的财务报 告模式是在工业经济环境下形成的，尽管其理论和方法随着环境变化不断地调整、 修正和完善。但是，在因特网的强烈冲击下，现有的报告模式和监管办法日益暴露 出其局限性和不相适应，从而引起学术界、实务界、各国政府、监管部门、准则制 定机构及会计职业组织的高度关注。美国财务会计准则委员会的紧急问题工作组 ( e i t f ) 在关注因特网上的企业活动时发现，那些为“老经济”所制定的会计规则 没有多少能适合“新经济”。8 况且，因特网在会计上的应用还只是初露锋芒，公司 目前所使用的仅仅是其发表和传播功能，因特网的巨大潜能有待进一步发掘。为此， 各国有关机构纷纷启动相关研究项目，如国际会计准则委员会委托安德鲁莱莫尔 ( a n d r e wl y m e r ) 等进行因特网财务报告的专题研究( 1 9 9 9 ) ；美国财务会计准则 委员会( f a s b ) 资助的“企业报告研究项目”( b u s i n e s sr e p o r t i n gr e s e a r c hp r o j e c t ， 简称b r r p ) 首先将研究视角指向网上报告( 2 0 0 0 ) ；9 美国证券交易委员会要求f a s b 的紧急问题工作组对其关注的大量网上活动的会计问题发表意见，紧急问题工作组 已将这些问题列入它们的待议技术项目。”在中国，有关国家科学研究基金，如国 家自然科学基金、国家软科学基金、国家社会科学基金等均将“因特网的影响和对 8 cr 1 c h a r db a k e r2 0 0 0s e ca 1 1 de 1 t fm l “v e so ni n t e r n e ta c c o u n t l n g t h ec p aj o u m a lj u l y 9f a s b 的“企业报告研究项目”( b r r p ) 研究报告分为三部分( 或称“三个子报告”) ，其第一部分即为“企业 报告信包的电子发布( e i e c 仃o n i c d l 啦n b u t j o no f b u s i n e s s r e p o n j n g i n f o r m a t i o n ) ” 1 0c r i c h a r db a k e r2 0 0 0 s e ca n de i t fi n i t i a t l v e so ni n t e m e ta c c o u n t i n g t h ec f aj o u m a 1 j u l y 因特网财务报告若干问题研究 策”、“基于因特网的管理理论和方法”等作为优先资助研究领域，”中国会计学会 也通过各种方式力促此方面工作。”2 0 0 2 年，上海证券交易所还专门组织力量对公 司网站实施监控。”可见，研究因特网财务报告问题已为当务之急，探讨网络会计 的理论与方法已是会计学界应对变革之需。 1 2 国内外研究现状分析 因特网的应用与发展，开启了会计学研究中一个极其重要的新方向。 1 2 1国外的研究 在国外，较早关注这一领域变化和影响的是德怀特威廉( d w i g h tw a i n m a n ) 。 1 9 8 6 年，他在“信息技术意味着什么? ( w h a t si ta l la b o u t ? ) ”一文中认 为，信息技术的发展已经为会计职业变革作好了准备。“1 9 9 2 年，罗伯特埃利欧 特( r o b e r te 1 1i o t t ) 进一步指出：“信息技术正在改变着一切。它代表着一个新 的创造财富的标杆范式，这个范式正在取代工业范式，使人们所习惯的商业运行方 式发深刻变革假如提供会计信息的目的是为了支持企业决策，而管理当局的 决策类型正在发生变化，那么自然要求会计( 包括对内会计和对外会计) 也要随之 改变。“梅尔布尼( m e l b o u r n e ，1 9 9 5 ) 发现，会计师们正走向因特网，因特网可 以提供许多新的服务。直接讨论因特网财务报告问题的论文是麦克弗蒂 ( m c c a f f e r t y ) 1 9 9 5 年发表的“在线披露有多少( h o wm u c ht or e v e a lo n h n e ) ” 的论文。”之后，许多学者、会计准则制定机构和职业组织等均纷纷从不同角度对 因特网财务报告展开研究。尽管目前的研究非常零散，但是，研究者们所关注的问 题大致可以归纳为以下几方面： 第一，网上报告的现状研究。公司是否使用因特网? 它们正利用因特网做些什 么? 财务信息在公司网站中是怎样发布的? 网上报告实务的发展状况如何? 这些 问题是学术界、准则制定机构和会计职业组织首先希望了解的。因而，因特网财务 报告的现状调查成为人们最为关注的基础性研究。 ”中国科技部：国家软科学基金项目研究指南，19 9 9 年；国家自然科学基金委员会：管理科学部“十五”优 先资助领域，20 0 1 年6 月；国家社科规划办公室：国家社会科学基金研究指南，20 0 l 。 ”中国会计学会：“用友杯”网络财务与会计征文犬赛会计研究* 19 99 年第1o 期，第37 页。 ”陈宁群：“上海交易所2 0 0 2 年工作情况介绍”福建省上市公司座谈会上的发言，2 0 0 2 年3 月 “d w i g h tw a i n m a n 1 9 8 6w h a t si ta l la b o u t ? c a m 8 9 a z i n e a “g u s t ，3 4 5 r o b e r te lli o tt1 9 9 2t h ew a v eb r c a k so nt h es h o r e so f a c c o u n t i n ga c c o u n t i n eh o r i z o n sj u n ，6 1 ”m e l b o u 丌l el9 9 5g 】o b a 】c o m 口u t e rn e e w o r k sa n dt h ea c c o u n t a n ta u s f r a i j a na c c o u n t a n t 5 “m c c a 髓吼1 9 9 5h 0 w m u c b t or e v e a lo n l i n ec f o ：t h e m a 鼻a z i n e f o rs e n i o r f i n a n c i a ie x e c u i j v e sl2 ：1 1 1 2 第1 章 绪论 美国是因特网的创始国，也是因特网会计问题研究起步最早的国家。1 9 9 6 年 7 月，西蒙皮特维克( p e t r a v i c k ，s i m o n ) 和约翰吉勒特( g 1 l e t l ，j o h n ) 就 对美国财富1 5 0 家公司进行了调查，发现已有6 9 的公司有网站，8 1 的公司提 供某种形式的财务信息。1 9 9 7 年1 1 月，格雷( g r a y g l ) 和德布里基尼( d e b r e c e n v r s ) 对美国财富5 0 强公司的网上报告进行调查，发现有3 4 家通过网站发布 财务信息。”1 9 9 8 年，根据皮特维克( p e t r a v i c k ) 和吉勒特( g t l e t t ) 的调查， 财富5 0 0 强中的1 2 5 家公司中，9 9 的公司在盈余公布日的当天即在自己的网站 上发布这方面的信息和其它相关信息。”1 9 9 9 年9 月，霍利斯阿什鲍赫( h o l l i s a s h b a u g h ) 、卡勒m 约翰斯顿( k a r l am j 。h n s t o n e ) 和特里d 沃弗尔德( t e r r y d w a r f i e l d ) 以美国投资管理与研究协会( a i m r ) 1 9 9 4 9 5 年和1 9 9 5 9 6 年的年 度公司报告实务评论中列示的2 9 0 家企业为样本，对网上报告是否有助于增强信 息相关性进行了研究。他们发现，大部分企业的财务报告质量有明显改进，尤其是 与及时性、有用性相关的质量要素得到改善。” 在欧洲，1 9 9 7 年在英国证券交易所上市的英国5 0 强公司( 按1 9 9 6 年1 2 月1 5 日市值) 利用因特网提供了与美国的调查结果相似的服务。2 2 莱莫尔( l y m e r ，1 9 9 7 ) 发现，英国5 0 强中有9 2 的公司拥有自己的网站，这些网站具有改善公司报告模式 的潜力，但公司改变报告策略的证据却十分有限。”1 9 9 8 年，7 1 的德国公司和7 2 的英国公司均制作了顾客关系网页，并提供财务数据。”在爱尔兰证券交易所上市 的1 0 6 家样本公司中，有4 6 拥有网址，其中，7 1 的上市公司网站中有某些财务信 “p e t f a v i c k ，s l m o n 柚da j l | e 吨j o h n 1 9 9 6f i n a n c i a 【r 印o n go nm e 、v o r i dw 洲、v e bm a n a g e m e n ta c c o m 曲g m o n 打8 1 e ，7 ：2 6 2 9 ”g r a y d e b r e c e n y1 9 9 7p a p e rp r e s e n t e da tt h es e v e n t ha s i a n - p a c l 矗cc o n f e r e n c eo ni n t e m a t i o n a 】a c c o u t 】n g l s s u e s ，b a ”g k o k1 l u p e t r a v c k s g e n1 9 9 8d i 毗m u t i n ge a m i ”g sr 。p o n so nt h ei n t e m e tm a n a n g e m e n ta c c o u n t i n g ( u s a ) ，1 0 ： 5 4 - 5 6 “h o l l l sa s b b a n g he t c 1 9 9 9c o r p o r a t er e p o n i n go nt h ei n t e r n e ta c c o u n t i n gh o r i z o n s ，9 ：2 4 卜2 5 7 “l y m e r 丁a l l b 。r g1 9 9 7c o r p o r a e er 。p o n i n ga f l dc h e1 1 1 t e m e tas u r v e ya n dc 。m m e n m yo nt h eu s eo n h ew w wi n c o r p o r a t er e p o n j ”g 】nm eu k a n df i n l a n d ，p a p e rp r e s e n i e da tt h e2 铲a n n u a lc 0 n f c r e n c eo f t h ee u r o p e a l la c c o u n t i n g a s s o c ia t l o na u s t r i 也a p r 孙l y m e l1 9 9 7 t h eu s eo f t h ei n t e r n e tf o rc o r p o r a t er 。p o 九i n g ：ad i s c u s s i o no f t h ei s s u e sa n ds u r v 。yo f c u r r e n tu s a g e j nt h eu kp 印e rp r c s c n f e da tb 州s ha c c o u n t j n ga s s o c ia t j o nm n u a lc o n 衙e n c e ，b i m j n 曲帅j o u r n a jo f f i n a n c j a l i n f or r r i a 【i o ns y 啦m s ，3 2 4 d e l i e r d ，s t u b e n y a t ha n dw c b e r1 9 9 8i n v e s t o rr e j a i i o n sa n dt h ei n t e m e t ：b a c k f o u n d ，p o t e n t i a ia p pj i c a t i o na f l d e v i d e n c e 打o m t h e u s a ，u ka n d g e r m a n yp 8 p e rp r e s e n t e da t t h e2 l ”a n n u a ic o n f c r e n c eo f t h e e u m p e a l l a c c o u n t i n g a s s o c i a t i o na n t w e r pb e l g i u m ， 6 因特网财务报告若干问题研究 息。”在西班牙，马德里证券交易所的上市公司中4 5 的公司有网址，其中，仅有 1 9 的公司提供完整的财务报表，而4 4 的公司未提供任何财务数据。2 6 此外，还有许多学者，如蒂莫西j 路沃斯( l o u w e r s ，t i m o t h y j ，1 9 9 6 ) 、 迈克尔盖斯蒂柳基欧( m i c h a e lg a s t e l l u c c i o ，1 9 9 6 ) 、杰拉德弗林( g e r a r d f l y n n ，1 9 9 7 ) 、马斯顿( m a r s t o n c ) 和利奥( l e o wc y ) ( 1 9 9 8 ) 、多米尼克 基维戈( d 。m i n i cb e n c i v e n g a ，1 9 9 8 ) 、迈克尔埃特吉( m i c h a e le t t r e d g e ，1 9 9 9 ) 、 穆利罗( m o l e r o ，1 9 9 9 ) 、高索皮( g o w t h o r p e ，1 9 9 9 ) 、雷尼麦克唐纳( r e n e e m c d o n a l d ，2 0 0 1 ) 等也分别对因特网财务报告进行了不同程度的观测。这些研究表 明，在西方国家，越来越多的公司正利用因特网这一重要的信息平台与用户交流信 息，因特网的应用为改进企业报告提供了新的机遇。 第二，职业组织和准则制定机构的反应。各国职业组织和准则制定机构资助的 有关研究也已形成一些成果，代表性成果有： 1 9 9 9 年，美国投资管理和研究协会( a i m r ) ：“利用技术和因特网研究：研究 公司战略和财务信息”( u s i n gt e c h n 0 1