（会计学专业论文）基于xbrl环境下的连续审计有效性研究.pdf

摘要 题名；基于x b r l 环境f 的连续审计有效性研究 研究生：黄亚丹导师：陈良华教授东南大学 摘要 随着互联网技术的发展和经济环境的巨变，当前许多企业广泛的应用e r p 系统和电子商务等技术 辅助其运营，并建立可供客户直接进行网上交易的网络服务交易系统以及可整合供应商的后动系统 ( l o g i s t i cs y s t e m ) ，这形成了完整的交易供应链( s u p p l yc h a i n ) 。可以看出，企业的信息集成已经 突破部门和企业的边界，从而关注企业间的过程集成。企业的会计信息系统呈现出由封闭走向开放、 由核算型向管理型过渡的趋势，这种趋势促使会计领域呈现越来越多的实时特征，实时会计( r e a l - t i m e a c c o u n t i n g ) 应运而生。实时会计的出现，使得企业可以在动态的交易时点基础上发布实时的财务报 告。 x b r l 的技术优势与互联网相结合在技术上促成了在线、实时报告发布的实现。实时发布信息的 价值依赖于信息的可靠性和精确性，因此，审计人员必须对实时发布的报告进行实时的审计。这就 需要从当前周期性的样本测试的传统审计范式向对整体交易数据测试的连续审计范式转交。此外， 使用x b r l 生成实时财务报告时，需要设置实时的内部控制程序来保证被标记数据的真实准确。因此， 审计人员必须进行连续审计来保证交易数据可靠性和内部控制的有效性。本文正是基于x b r l 的应用， 探究连续审计在x b r l 环境下的模型构建、技术应用和有效性问题。 本文以规范研究为主，结合理论分析研究x b r l 技术，探讨了连续审计的运行机理和模型，并构 建基于x b r l 环境下的连续审计框架。全文共分七章。第一章为绪论；第二章是对x b r l 和连续审计的 相关文献分别进行回顾：第三章对x b r l 技术架构、优势和应用范围及其对审计领域的影响进行分析； 第四章对连续审计的机理、技术和模型进行研究指出了连续审计不同于传统审计的运行保障和技 术优势；第五章在前人研究和理论分析的基础上。指出了理想化连续审计模型的发展方向，构建了 一个基于x b i i l 环境的概念连续审计架构，并对连续审计在内外审计中的应用进行了初步探索：第六 章对连续审计在我国的应用必要性和可能性进行分析，并就在我国开展连续审计提出若干政策建议； 第七章为结束语，指明本文的研究局限和未来的拓展方向。 关键词：实时会计髓i l l 连续审计 连续监控连续认证 a b s t r a c t r e s e a r c h e so nv a l i d i t yo fc 蜊t i n u o u sa u d i t i n gb a s e d e0 nx b r l g r a d u a t e ：h u a n gy a - d a n s u p e r v i s e d ：p r o f c h e nl i a n g - h u a s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h ed e v e l o p m e n to f i n t c r n e tt e c h n o l o g ya n de c o n o m i ce n v i r o n m e n th a st a k e np l a c eg r e a tc h a n g e s i t u r g ec o r p o r a t i o n st od ob u s i n e s su s i n gt e c h n o l o g i e ss u c ha se l e c t r o n i cc o m m e r c ea n de r pb r o a d l y ，m o r e a n dm o r ea 姬t p r i s e sb u i l do nn e t w o r ks e r v i c eb u s i n e s ss y s t e mt op r o v i d ec u s t o m e r sw i t hb u s i n e s sd i r e c t l y o nt h en e t w o r ka n dl o g i s t i cs y s t e mi n t e g r a t e ds u p p l i e r so nt h en e t w o r k , i t sf o r m e dac o m p r e h e n s i v e s u p p l yc h a l u t h ei n t e g r a t i o no fe n t e r p r i s ei n f o r m a t i o nh a sb r o k et h ee n t e r p r i s eb o r d e ra n dc o n c e r n e do i l t h ei n t e g r a t i o no f i n t e r - f i r mp r o c e s s t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mp r e s e n t st h et r e n df r o mo b t u r a t i o n t oo p c o n c s s ，a n df r o mc o u n t i n gt om a n a g e m e m t h et r e n di n a k ea c c o u n t i n ga r e a sb 4 e c o m em o r ea n dm o r e r e a lt i m e t h er e a lt i m ea c c o u n t a n th a sc o m em t ob e i n g ，r e a l - t i m ea c c o u n t i n gr e q u i r e st h a te n t g t p t i s e a n i l o u n c et h er e a l - t i m er e p o r to nt h eb a s i so f d y n a m i cb u s i n e s se n v i r o n m e n l t h ea d v a n t a g eo fx b r lt e c h n o l o g ya n di n t e r n e tm a k e sc o r p o r a t ei s s u er e a l - t i m er e p o r to r - l i n e t h e v a l u e so fr e a l - t i m ei n f o r m a t i o nr e l yo ut l mr e l i a b i l i t ya n dr e l a t i v i t y , a n di td m u d sa u d i t o r s ( i n t e r n a lo r e a t m m ) t op e r f o r mc o n t i n u o u sa u d i t c o n t i n u o u sa u d i t i n gc h a n g e st h ea u d i tp a r a d i g mf r o mp e r i o d i c r e v i e w so fas a m p l eo ft r a n s a c t i o n st oo n g o i n ga u d i tp r o c e d u r e st h a tt e s t1 0 0p e r c e n to ft r a n s a c t i o n s a c c o r d i n gt ot h ec o n d i t i o n s ，t h i sp a p e rd i s c u s s e st h ev a l i d i t yo f c o n t i n u o u sa u d i t i n gb a s e do l lx b r l t h em a mb o d yo fab o o ki sa d o p t e dr e s e a r c hg i v e sf i r s tp l a c et ot h e o r y u n i o nt h e o r e t i c a la n a l y s i s b u i l d sb u i l dy , b r l - b a s e dc o n t i n u ea u d i t i n gaf r a m e i tc o n s i s t so fs i xc h a p t e r s t h ef a s tc h a p t e ri sp r e f a c e t h es e c o n dc h a p t e ri st h el i t e r a t u r er e v i e wa n ds u m m a r yo fp r e v i o u sr e s e a r c ho nx b r la n dc o n t m u o a s a u d i t i n gr e l e v a n c er e s p e c t i v e l y c h a p t e rt h r e ea n a l y s e sx b r lt e c h n o l o g yf r a m e ，a d v a n t a g e sa n da p p l i c a b l e f i e l 凼a n dt h ee f f e c t so na u d i t i n ga r e a s c h a p t e rf o u rr e s e a r c h e sc o n t i n u o u sa u d i t i n gm e c h a n i s m , a p p l i c a b l e c a t e g o r i e s ，m o d e l sa n dt e c h n o l o g i e s ，a n dp o i n t so u tt h ed e v e l o p m e n td i r e c t i o no fc o n t i n u i n ga u d i t i n gb e d i f f e r e n tf r o mt h eo p e r a t i o ng u a r a n t e ea n dt e c h n o l o g i c a ls u p e r i o r i t yt h a nt r a d i t i o na u d i t s c h a p t e rf i v e b u i l d so l lax b r l - b a s e dc o n t i n u o u sa u d i t m gf l a m eo nt h eb a s i so fp r e v i o u sr e s e a r c h e sa n dt h e o r e t i c a l a n a l y s i s ，a n dp r o b ei n t oc o n t i n u o u sa u d i t i n ga p p l i c a t i o ni ni n t e r n a la n de x t e r n a la u d i ta r e a s t h es i x t h c h a p t e ra n a l y s e st h ea p p l i c a b l ep r o s p e c to f c o n t i n u ea u d i t i n ga n dp u t sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o nt 0c a r f yo u t c o n t i n u o u sa u d i ti no u rc o u n t r y c h a p t e r $ e v e l la d v a n c e st h ec o n c l u s i o n k e y w o r d s ：x b r l ， r e a l - t i m ea c c o u n t i n g , c o n t i n u o u sa u d i t i n g ，c o n t i n u o u sm o n i t o r i n g ， c o n t i n u o u sa s s n r a n 健 h 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他入已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名： 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 研究生签名厂遁，芝盘 导师签名： 。斗钐 日期：, r z ，冲 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 可扩展商业报告语言x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) 是一种革命性的商业 电子数据通讯语言，是一种专门用来编制企业报告，在网络环境下实时披露企业信息、提高信息利 用能力的标准化语言，它的广泛使用将为商业信息的收集、分析和相互交流提供诸多便利。x b r l 使 得企业间财务报告沟通和实时发布成为可能。目前，x b r l 在国外的应用日渐广泛，逐渐渗透到财务 报告的编制、报告以及审计等各个环节。) f 1 3 r l 财务报告不仅提赢了信息的透明度，而且促使财务报 告之间的调节，在一定程度上解决了资本市场所面临的会计信息失真问题。2 0 0 2 年，中国证监会开 始牵头制定上市公司信息披露电子化规范，确定采用珏r l 技术规范。上海证交所在2 0 0 3 年上市 公司年报摘要报送过程中，选择了沪市5 0 家上市公司进行x b r l 标准的应用试点。 财务信息在线和财务报告实时披露将是不可扭转的必然趋势。利用x b r l ，可以完全突破传统的 财务报告按年、季或月发布的模式。做到实时发布，在线披露。在实时会计系统下，许多财务信息 和审计证据只能以电子形式获得，而且联机的实时数据处理使很多经济业务在发生时没有留下任何 的手工凭证，这些改变需要执行新的审计程序来完成审计任务。此外，以x b r l 编码的实时报告易被 非法修改等缺陷存在，急需要一种x b r l 实例文档经过第三方( 审计人员) 验证的全新审计方法一 连续审计( c o n t i n u o u sa u d i t i n g ) 。连续审计能够让审计人员在连续信息发布的同时或稍稍滞后提供 某种程度上验证。也就是说，审计是实时财务报告质量的外部保证，为保证实时财务报告的质量， 对连续审计的需求将成为一种趋势。 当前在我国开展基于) ( b r l 应用背景下的连续审计研究，不仅具有理论的前瞻性，而且也具有现 实指导意义。( 1 ) 研究实时审计的理论意义表现在两个方面：一是完善和发展审计学科需要有新的 审计模式出现；二是审计环境变化也呼唤着审计理论的改革，实时审计出现有利于开阔审计理论研 究的视角。( 2 ) 研究实时审计具有更重要的现实指导价值，在当前经济转型过程中，国有大中型企 业财务信息失真严重，各种腐败和舞弊事件层出不穷，政府审计迫切需要新的理论和实践“武器”， 来应对新形势下的新问题。而实时审计不失是一种可以尝试的监管国有大型企业尤其是金融、证券、 电讯、石化等企业财务信息真实性的有效工具。( 因为我国特大型国有金融、证券、电讯、石化等企 业财务信息化工作十分完善，在此基础开展实时审计有其现实可能性。 1 2 本文的研究思路与方法 基于x b r l 环境下的连续审计是一种全新的审计模式，对此，本文试图回答以下问题，x b r l 对审 计领域有何影响? 连续审计相比较于传统审计的优势在哪里? 基于) f 1 3 r l 环境下的连续审计又有何优 势? 连续审计如何在内部和外部审计领域中得以应用? 连续审计对于组织内部治理的提升有何重要 意义? 顺着这一思路，本文采用规范分析法，将连续审计、x b r l 以及多种信息技术的应用放入统一 框架进行讨论，以期找到问题的答案。 东南大学硕士学位论文 本论文的研究思路是：首先，充分回顾国内外学者对于x b r l 与连续审计的研究，总结前人研究 成果并探寻本文值得研究的方向：随后，通过理论描述x b r l 的技术构架和优势，分析了x b r l 的应用 领域及其对审计领域的影响，认为x b r l 出现使得实时报告成为可能，也催生了对连续审计的需求； 接下来理论分析了连续审计的概念和应用优势，阐述了连续审计的运行机理，并对三种主要的连续 审计模型进行比较，发现连续审计只有在x b r l 环境下，才能有效地发挥其实时、动态的监控分析作 用；接下来，基于前人的理论研究，构建了x b r l 环境下的连续审计概念模型，并对连续审计在内部 和外部的应用进行初步探索；然后，对连续审计的在我国的应用前景进行分析，并提出政策建议。 1 3 本文创新之处 本文的创新之处主要表现在三个方面： 1 ，本文是针对x b r l 背景下连续审计理论与方法研究而提出的，吸取国内，f x b r l 的最新成果，运 用审计学、计算机信息技术、会计学和系统科学的理论与方法，研究基于x b r l 环境下实时审计机理、 规则，技术保证和模型构建等，研究视角具有一定的新颖性。 2 、首次对基于x b r l 环境下的连续审计进行比较全面地研究和探讨。近年来，互联网和信息技术 的发展，以及x b r l 的应用和推广，使得企业可以实时在线的发布报告实时报告要求实时审计，但如 今国内的审计模式还停留在传统审计模是或计算机辅助审计阶段，不能适应企业发展和用户需求的 需要。目前，尚未见到对环境下的连续审计实施和模型问题进行全面论述的国内文献。本论文首次 对这一问题进行比较全面的研究和探索。 1 4 本论文主要概念界定 为了更好地对x b r l 环境下的连续审计的有效性问题进行研究，有必要对本文涉及到的几个主要 概念进行界定，以准确确定本文的研究内容。 1 、x b r l 与灿儿 b f l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ，可扩展标记语言) 被认为是取代h t m l 的下一代标记语言，) a i l 克服了h 1 l 无法表达数据内容、不可扩展的缺点，是一种自我描述、可扩展、标准化的标记语言。 它以一种开放的自我描述方式定义数据结构，在描述数据内容的同时能突出对结构的描述，能够很 好地表现许多复杂的数据关系，使得基于x m l 的应用程序可以在x m l 文件中准确高效地搜索相关的资 料内容的同时忽略其他不相关部分，这就意味着特定的信息使用者在瞬间就可获得及时、相关、准 确的信息。 作为l 在商业报告领域的延伸x b r l 是一个开放式的不局限于特定操作平台的国际标准，通过 它可以实现财务和商业报告数据及时、准确、高效和经济的存储、处理和交流。x b r l 以l 语言为基 础，其定义了统一的数据格式标准，即将数据的输出格式、内容格式及结构标准化，用于企业信息( 不 仅仅是会计信息) 的披露。它规定了企业报告信息的表达方法，规范了网上企业信息( 包括但不仅限 于财务报表) 的披露途径。本文基于x b r l 环境- f 对连续审计进行研究。 2 、实时会计与实时报告 2 塑二兰堕堡 企业的信息集成已经突破部门和企业的边界，而关注企业甸( i n t e r f i r m ) 的过程集成，企业 的会计信息系统呈现出由封f j j 走向开放，由核算型向管理型过渡的趋势。这种趋势促使会计领域呈 现越来越多的实时特征，实时会计应运而生。实时会计的交易循环包括四个环节：在交易和其它经 济事项发生的同时更新数据库；内部控制和连续审计会计数据；实时在线的编制财务报表；连续、 在线地发布已审计的财务报表。 实时会计的出现。使得企业可以在动态的交易时点基础上，发布实时报告( r e a l t i m er e p o r t ) 。 简单地说，实时报告是企业通过网络，将所发生的生产经营活动和事项以会计报告的方式实时、在 线的向信息使用者发布，以便使用者随时查询。审计人员最基本的责任就是要保证信息的质量，由 于会计数据多数直接来自于业务流程，因此必须依赖于对实时会计系统的连续审计。因此，本文将 实时会计系统和实时报告作为审计人员连续审计的对象。 3 、连续审计及相芙概念 1 ) 连续审计1 连续审计是信息技术下，特别是网络环境下的一种新的审计模式。连续审计是一种技术驱动方 法，即自动执行控制和风险评估，是审计范式从传统审计中对交易样本的周期审核向对全部交易的 持续测试的转变。这种方法使得内部审计人员可以在实时环境中，通过实时或进实时的执行控制和 风险评估来分析数据、审核关键交易系统，从而发现存在例外、控制缺陷以及风险凸现的数据指标。 可以说，技术在连续审计中发挥着重要作用。 2 ) 连续监控 连续监控是指管理者执行的活动，以确保公司政策、程序和交易流程有效运行。连续监控的特 点是：在给定的交易区域，按照一套控制规则对所有交易执行自动化的持续测试。与连续审计对交 易进行测试不同的是，连续监控关注的是控制环境。连续监控与连续审计程度之间存在逆向关系。 审计部门执彳亍的连续审计的范围取决于管理者所执行的连续监控的程度。在管理层未执行有效监控 的活动区域，审计人员要利用连续审计技术执行详细的测试；在管理层执行全面监控的活动区域， 审计人员不必执行同水平的详细测试，而要执行测试以确定是否可依赖管理层的连续监控过程。 3 ) 连续认证 连续认证是指内部审计人员对连续审计和监控的综合结果进行评估( 包括对内部控制和风险管 理以及管理层的控制监控活动的评估) ，而发布组织的控制是否有效的认证。可以说，连续认证是 连续审计和连续监控综合活动的结果。三者之间的内在的关系如图1 1 所示： 学术界和实务界从不问的角度对连续审计进行界定此处仅介绍连续审计曲一般概念，具体内涵见第二、四章。 3 东南大学硕士学位论文 审计区域 管理区域 i 连续审计壤鬻籀灏囊i 溺连续审计隧鬣蠢露瀑自自溺连续审计 i 八 f z zfz i 连续j ：i 控ii 连续髓控 l t 丁可丁 y 5n 。= 磷喾v 建赫岛霜交荔攀绩j 7 嬲”一“矿嚣8 獬“”一习 陵嗣 女瀛测 忿 赫赫施。囊羹慧蠢鐾。赫蕊蕊蠹蠹辘。藏融。i i 。藕 资料来源；a c l c o n t i n u o u sa u d i t i n g ：i m p l i c a t i o n sf o ra s s u r a n c em o n i t o r i n ga n dr i s ka s s e s s m e n t r 2 0 0 5 p 9 图1 - 1连续审计、连续监控和连续认证关系图 4 、审计有效性与连续审计的有效性 审计有效性指的是审计工作实现其目标的程度，主要表现为审计程序、审计证据幕j 审计意见的 质量属性，即执行的审计工作与发表的审计意见之问的内在关联性如何，能不能合理保证被审计的 财务报表不存在重大错报，追求有效性是审计的根本要求和终极约束。 可以从审计效果来考察连续审计的有效性。首先，信息技术的发展使得连续审计可以采用诸 如数字分析技术、数据挖掘技术对整个交易样本进行实时动态的监测和分析，使得审计人员可以从 繁重耗时的实质性测试工作中解放出来，把焦点转向对组织的内部控制的符合性测试上来，从而大 大减少了审计时间，降低甚至消除了检查风险，实际成本也大大降低，审计目标得以实现。从这点 来说相对于传统事后的周期审计，实时、在线的连续审计的效率和效果大大提高。其次，当前交 易环境动态、复杂多变，公司所面临的风险水平增加，而连续审计可以即时发现内部控制和交易中 存在的问题，向审计人员和公司管理者发送警报以采取相应的行动，从而避免了问题对公司造成不 可估量的损失后才察觉的尴尬境地。从这点来说，连续审计提高了组织的风险驾驭能力，内部控制 和管理水平得到提升，增强了组织的运行效率和效果，可以更好的实现组织的运营目标。因此，对 于组织和审计部门，连续审计的有效性都到了体现。 1 5 本文的结构与框架 本论文共分七章文章结构见图卜l 。 第一章是绪论部分。绪论部分提出本文所要研究的问题；介绍本论文的研究思路和研究方法； 界定本文涉及的主要概念；总结本论文的创新之处；并对全文的结构安排和写作框架做了说明。 第二章是文献回顾。首先对国内外关于x b r l 和连续审计的理论研究做了一个梳理；然后介绍了 4 第一章绪论 国外对连续审计和x b r l 的相关研究，重点突出对连续审计的需求因素进行分析：最后对目前关于该 问题的研究做了一个小结。 第三章是x b r l 的理论分析。主要是介绍) 【b r l 的技术架构，优势分析、应用范围等等，并阐述 对财务报告发布和审计领域的影响。 第四章对连续审计的机理，范畴和模型进行研究，指出了连续审计不同于传统审计的运行保障 和技术优势。 第五章在前人研究和理论分析的基础上，构建基于x b r l 的连续审计架构，并对连续审计在内外 审计中的应用进行探索。 第六章对连续审计在我国的应用前景进行了分析，并对在我国开展连续审计提出若干政策建议。 第七章为结束语，指出本论文的局限和未来研究方向。 图1 - 1 本文的结构安排 5 东南大学硕l 学位论文 第二章有关文献回顾 本章为文献同顾t 旨在对国内外学术界近年来关于x b r l 和连续审计的相关研究进行回顾与总结， 以此作为本文研究的理论基础。本章分为四节：一是有关x b r l 的文献回顾；二是国内外学术界对连 续审计研究的回顾；三是国内外学术界对x b r l 背景下连续审计研究的回顾；四是总结和启示。 2 1 关于x b r l 的文献回顾 国内外学者对于x b r l 进行了大量的理论研究，主要是从优势分析、分类标准的制定、系统开发 和解决方案、对会计和审计的影响、应崩推广等方面进行研究。在回顾国内外学者的研究时，本文 首先介绍t x b r l 的理论起源，然后从上述角度进行梳理回顾。 2 1 。1x b r l 产生的理论基础 x b r l 是一个开放式的、不局限于特定操作平台的国际标准，通过它可以实现财务和商业报告数据 及时、准确、高效和经济的存储、处理和交流2 。可以说，) ( b r l 的出现，是经济技术发展的必然结果。 d e b r e c e n y 和g r a y ( 2 0 0 2 ) 从技术方面详细分析了x b r l 产生的必然性。他们认为公司间财务报表 格式的互异、海量的网页，搜索引擎结果的不精确，h t m l 格式的内在缺陷等因素使得信息使用者很难 通过互联网快速搜索到决策相关的财务信息。然而，r l 却可以实现财务信息的自动搜索和跨平台的 信息交流。因此，从技术上说，x b r l 的产生有其必然性。 也有学者从经济理论角度解释了x b r l 产生的必然性。h u n t o n ( 2 0 0 3 ) 对实时报告的供给与需求的 理论基础进行分析。他应用成本收盏法比较实时报告系统与传统报告系统。从收益方面来说，实时报 告允许决策者获取实时信息，以做出正确决策。因而，实时披露决策相关信息将会降低股价变动性、 信息风险、交易溢价、资本成本以及内部信息供给压力。另一方面，实时报告的成本主要是先进信息 交流技术( i c t ) 基础设施的开发与实施成本。一旦i c t 基础设旋建立并有效运行后，实时报告的增量成 本将会非常低微，尤其是珏l c l 技术的应用将使得后续成本减少。c o h e n ( 2 0 0 3 ) 也从信息经济学、代 理理论、交易成本理论三个方面考察了x b r l 审计的需求基础。 但是，财务报告技术本身并不必然推动财务信息的需求与供给变化，财务信息需求与供给是由财 务信息编制者与使用者决定的3 。张天西与杨海峰通过问卷调查对使用者的需求进行了考察结果发现： 信息使用者对x b r l 有较强的需求。何玉和张天西考察了自愿实施网络财务报告的公司特征。他们发现， 公司管理层是否持股、是否聘请四大会计公司被出具的审计意见类型、公司行业类型以及公司规模等 公司特征影响公司自愿实施网络财务报告的决策。 2x b r l 资源中心喇站：h t t p ：b r y a m 2 b r y a n t e d u l - x b r l 3 w a g e n h o 渐a e c o n o m i cc o n s e q u e n c e so f i n t c r n g tf i n a n c i a lr e p o r t i n g j s c h m a l c n b a c h b u s i n e s sr e v i e w2 0 0 3 1 0 ( 5 5 ) ：2 6 2 2 7 9 第二章有关文献回顾 2 i 2x b r l 的优势研究 g i a n l u c a 与h a n n o n ( 2 0 0 5 ) 阐述了为什么x b r l 是一种“商业”报告语言。作者指出，由于船r l g l 帐簿分类标准提供了x b r l 从财务报告到其他所有商业报告扩展的能力，因此，可以说x b r l 的本质 就是为任何报告程序服务的，而不用考虑报告的具体内容。无论是税务、财务、管理业绩、试算平衡 表还是分类账，x b r l 都可以实现。c l e a ( 2 0 0 0 ) 则对x b r l 的优势作出了比较全面的总结，从监管者、 证券交易所、税务当局、分析师、投资者、债权人、以及报告编制者等财务报告供应链上各参与方角 度考察了x b r l 优势。j o n e s 与w i l l i s ( 2 0 0 2 ) 则针对摩根斯坦利财团的x b r l 项目进行了案例研究，研究 表明x b r l 在信息获取方面存在巨大优势。 国内学者也对x b r l 的优势进行研究，如曲吉林、寇纪淞与李敏强( 2 0 0 4 ) 分析了x b r l 的跨平台使 用、多种格式输出、搜索快速准确数据跟踪、多语种技术等优点，并指出x b r l 对企业管理证券管理机 构、金融机构、政府部门、审计机构以及投资者等的作用。刘炳奇( 2 0 0 4 ) 分析了x b r l 的技术优点， 包括允许财务信息的自动转换、降低数据输入错误的风险以及公司编制与发布财务报告的成本，其向 下“挖掘”的特征利丁二信息的检索、能够保持数据问的匹配性等，并同时考察了x b r l 对注册会计师 和会计师事务所、提供营业报告和财务报告的公司、财务信息归集及公布机构、分析师、投资者和监 管者的作用。 2 1 3 对企业财务报告的影响 x b r l 对企业财务的影响主要体现在以x b r l 为基础的上市公司财务报告模式上，c h a r l e s 和 e l e m e n t s 合作发表“网络财务报告”，作者分析了纸张型财务报告格式在价格、信息交流方面的不足， 指出了网络财务报告的优势：“可减少信息交流费用，避免印刷，发行的费用”。k b r l 为财务信息处理 的整个过程一信息准备、信息发行、信息提取和交换提供了重要框架。基于x b r l 的网络财务报告是未 来财务信息的报告格式。刘松青( 2 0 0 3 ) 在探讨网络财务报告的模式时，依据萨缪尔a 迪皮阿萨的观点， 分析了以互联网为平台的) ( b 甩电子格式可以使财务报告达到三层报告模式。曲吉林( 2 0 0 4 ) 认为，) ( b r l 对财务报告的主要影响主要体现在财务报告实时发布，财务报告通过模板自动生成，财务信息互相链 接，扩大财务报告的信息量、财务报告发布面广、提高会计信息的透明度，便于财务报告的审计，财 务报告多种格式输出有利于财务报告与国际标准接轨等方面。 关于x b r l 对财务信息处理的影响，杨定泉指出：“x b r l 实现了不同财务软件之间的数据转换和合并， x b r l 实现了多种g a a p 的财务报告编制、转换与合并，x b r l 解决了网络财务报告数据的再利用问题等”。 于瑞华、戴蓬军在分析现有企业商业报告信息传递缺陷的基础上，研究利用x b r l 重建企业商业报告信 息传递的流程。 2 1 4x b r l 的应用与推广 x b r l 的技术优势和j “阔的发展前景，促使人们积极研究x b r l 在相关领域中的具体应用。其中 7 东南大学硕士学位论文 具有代表性的是b o v e e ( 2 0 0 2 ) 等研究开发的f r n l ( 4 ，f r a a n l 【通过将l i n e - i t e m 标签与x b r l 分类 标准中的同义词进行匹配，实现对财务数字的“理解”。因此，f r a a n k 可以把资产负债表、收益表 和现金流量表转换成) ( b r l 格式。在e m a n k 的基础上。研究者提出了评估和提高x b r l 分类标准的 一种经验性方法，即通过评估分类标准与历史数据( 例如季度或年报报告) 是否适用，从而达到对特 定分类标准的鉴定。f r a a n k 还可以集成会计数字和网络上的其他财务信息( 例如即时的股票指数、 收益分析) ，并计算财务比率、财务分析指标等重要财务指标。 h a s e q a w a s ( 2 0 0 2 ) 等人研究了采用) ( b r l 技术实现对w a c o a l 集团公司信息系统改造的实例。 该公司原财务信息系统与商业信息系统是分别独立的：商业信息系统是异构、分散的、无法协调运 行；各种遗留系统5 ( 1 e g a c ys y s t e m ) 长迭1 0 年之久；财务信息系统众多却无法整合财务管理。改 造的难点一是如何实现一个具有复杂任务管理的信息系统；二是如何在低成本、短时间内实现平台 整合。解决方案的关键是引入x b r lg l 技术，】【b r lg l 构建了在混乱的信息系统之间以及与外部财 务信息系统数据交换的框架。 h a c k l e s 与m a c d o n a l d ( 2 0 0 4 ) 研究了x b r l 如何满足银行业的财务报告需求的问题。在银行系 统中围绕借贷款方的财务信息涉及信息收集、规范化、分析等许多过程。然而，这些商业过程却受 到技术瓶颈和行政效率低的凼扰，x b r l 却能解决这些问题，银行系统可读取并自动传递数据到) ( b r l 升级的现有数据库，并且银行软件可自动分析数据、传递结果，这可以提高商业报告的处理过程、 提高获取借贷款方数据的数量和质量、有利于做出有效的决策。 王睿泉( 2 0 0 4 ) 采用m i c r o s o f tv b6 0 编写的应用程序说明了实践中x b r l 的应用。在构建解 决方案方面，于瑞华、戴蓬军( 2 0 0 5 ) 在分析现有企业商业报告信息传递缺陷的基础上，研究利用x b r l 重建企业商业报告信息传递的流程：第一阶段，原始资料构建数据库；第二阶段、建立原始文件； 第三阶段、通过不同的显示模版生成不同格式的视图。商业报告信息链上的每个用户都可通过选择 不同的模式而获得不同内容的信息视图。孙文波( 2 0 0 5 ) 定义基于x b r l 的网络财务报告系统是指： “采用并遵循x b r l 标准并且运用网络及i t 技术来实施财务及非财务数据的输入、输出、收集、处 理、交换、存储和披露的财务报告系统”，并进一步讨论了基于x b r l 的网络财务报告系统的实施流 程。赵惠芳( 2 0 0 5 ) 则针对财务呈报的现状，以x b r l 技术为基础构建了我国“上市公司网络财务呈 报系统”模型，该模型由四部分组成：“后台系统服务器、数据库服务器、网络服务器和用户界面( 网 络浏览器或者分析软件) ”。在构建面向x b r l 的财务数据挖掘( d a t am i n i n g ) 的解决方案方面，许 渊( 2 0 0 5 ) 初步分析了基于x b r l 的财务数据挖掘的可能性与前景。 早在2 0 0 3 年，饶艳超就撰文指出要积极创造有利条件，推进x b k l 在我国的应用推广。2 0 0 4 年， 又对如何推进我国x b r l 的发展提出了5 点建议：“发起成立x b r l 发展推广委员会、积极制定各行业 的x b r l 分类标准、加紧开发应用程序、政府及相关监管机构应大力推动、加强x b r l 的知识传播”。 2 0 0 4 年，张天西发布了行业资料，指明了在我国的应用前景，并提出一系列政策建议。2 0 0 5 年，何 丽梅、刘婉立从上市公司信息披露电子化规范的制定及x b r l 的使用两方面。分析了x b r l 在我 4 f l i a a n k ：一种摹于脚络知识的财务撤告吁审计的智能代理，其可以对网i ：来自各种信息源的财务信息进行自动榆索、 理解和集成，甚争町以对s e c 的e d g a r 数据库的财务撒告原始文本进行智能解析，精确程度町以达到具体的数。，。 5 遗留系统也称数据源系统。4 ：数据技术掣，蠓感土要指人帆系统，铡如i b m 的s 3 9 0 等，不同于u n i x 的开发系统， 这往固外早期信息化中用得很多。一般数据仓库设计和开发中把l c g a c y s y s t e m 认为是( 数据源) 的种，只是其中 的数据很多小关系型数摧来组织的。 8 翌三苎互叁苎坠旦璧 国推，“和应片j 的现状，并用实例分析了) ( b r l 的应_ l j 带来的优势。同年，姚正海指出为推行和应用x b r l 技术，我国应争取早且加入) ( b 甩国际组织，成立x b r l 发展推广组，构建各行业的x b r l 分类体系。 2 2 关于连续审计的文献回顾 学术界对连续审计的概念已经讨论很长时间，但其仍然令人困惑。因为连续审计是一个新的范式， 缺乏实质性的执行指南和详细的研究。本节文献回顾综合了实务界和学术界实施这种新的审计范式的 研究成果，并针对不同的权益人( 包括投资者、管理者、内部和外部审计人员) ，分析当前技术、监管 和公司环境对连续审计发展的影响。 2 2 1c i c a 6 j 梃告和i i a r f 7 报告 尽管学术界和实务界对连续审计的方法、工具以及所需的技术平台讨论了已逾二十年，但是连 续审计仍然是一个相对新的范式( d a i g l ea n dl a m p e ，2 0 0 3 a ) 。尽管首篇有关连续审计的文章发表 于1 9 8 0 年( s h i e l d s ，1 9 9 8 ) ，但直到8 0 年代末才开展额外的研究工作。学术界因此成为连续审计 研究成果发布的主体。实务界的研究局限于c i c a 报告i i a r f 报告。接下来，将对这两份重要的研究 报告进行综述。 l ，c i c a 报告 1 9 9 9 年，为回应审计实务对连续审计需求的增长，c i c a 和a i c p a 联合发布了连续审计的研究报 告，重新界定了连续审计的基本涵义，即：“连续审计是一种方法，这种方法能让独立的审计人员在 审计事项发生的同时或者发生后的极短时间内，通过审计报告提供关于审计对象的书面证明”。 其次，c i c a 研究报告得出关于连续审计的三点结论：即：1 ) 在满足一定条件下，连续审计是 可行而且也是必行的：2 ) 学术界，实务界和准则制定部门都应该支持和推进连续审计的发展；3 ) 随着连续审计的发展审计职业界需要确定自身在连续审计市场中的位置。 最终，c i c a 报告指出了连续审计的研究方向，建议将连续审计作为外部审计的一部分进行研究， 提出学术研究、审计人员实践、标准制定者所应关注的几个领域：1 ) 连续审计的需求；2 ) 内部控 制有效性报告的连续审计；3 ) 需要连续审计的关键区域；4 ) 连续审计的公认会计准则和一般审计准 则；5 ) 重要性：6 ) 连续审计j ：具和技术。 2 、i i a r f 报告 2 0 0 3 年l o 月，i i , 幔f 发布研究报告，目的是对内部审计人员是否将采用连续审计进行问卷调查， 内容包括当前连续审计的使用情况、使用的连续审计技术和软件、连续审计的实施障碍以及作为一 种新的审计模式。连续审计在未来的可行性。研究最终得出结论是：“内部审计人员认为，传统的周 期执彳亍审计程序的审计模式已不再适合当前的交易和技术环境的发展，进行连续审计是不可避免的 发展趋势。”某些行业( 如护理和财务机构) 已经开始向连续审计模式转变，虽然这种转换将是一个 6 1 9 9 9 年，为了回戍实务界对连续审计需求，加拿大注册会计师公会和美国注册会计师协会联合发布报告“连续审 计”，为实务界和学界开展连续审计提供，指南，逐常称其为c i c a 报告。 7 2 0 0 3 年，内部审计师协会研究摹金会发布行业研究报告“连续审计：内部审计师的机遇”，为内部审计师开展连续 审计提供指南，通常称其为i i a r f 报告。 9 东南大学硕士学位论文 缓慢的过程。内部审计人员对其他公司是否采用连续审计方法很感兴趣，因为这可以提供给他们可 参考的研究实例或指导方针，以协助其开展向这种模式转化的工作。 内部审计人员认为执行连续审计的障碍主要有以下几个方面：1 ) 其他内审人员或专业组织的指导 有限：2 ) 缺