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扛苏大学硬士学位论文基于p e a 模型的会计信息系统研究 摘要 会计是一个信息系统，环境是会计研究的逻辑起点在经济全球化、社会信 息化的新知识经济时代，会计研究依存的理财环境发生剧变，正严峻挑战传统会 计理论。会计信息系统的弊端及其发展困境，造成了会计信息不能满足信息使用 者日益多样化、个性化信息需求的现状，会计信息的决策有用性出现危机。 本文所研究的基于p e a ( r e s o u r c e e v e n t - a g e n t ) 会计理论的会计信息系统， 是建立在事项会计理论、数据库及信息系统理论基础上的，面向业务过程的现代 会计信息系统。该系统采用事件驱动机制，实现了所有业务数据的集成和实时控 制，是一个操作型联机事务处理系统。在本系统中，会计核算系统及企业管理决 策系统共享应用中立的业务数据库，面向客户应用并支持所有用户的信息需求， 输出多层次、多用户视图。 本文以事项会计核心思想为主线，通过对r e a 会计模型的深入研究，构建了 一个比较完善的基于r 队模型的会计信息系统内容上首先总结传统会计信息系 统的体系结构及其弊端，回顾目前事项会计、数据库会计以及r e a 会计等理论内 容并进行了相互比较，提出r e a 会计不能被广泛应用的原因，进而说明r e a 会计 模型应与传统会计理论进行结合才能更好的发展其次为了充分利用两者各自的 优点重点对r 卧会计中的事项和资源进行了扩展，使其能在不放弃自身长处的 基础上更好地兼容传统会计，并根据现代信息技术环境特点，提出基于p e a 模型 的会计信息系统体系结构，举例说明如何运用r e a 语义模型设计会计信息系统的 实施步骤。最后分析了新型会计信息系统的应用特点以及探讨了r e 会计模型和 作业管理相结合的可能性，并且基于作业管理提出事项管理思想。 全文以事项会计理论为经线，以建立满足会计信息使用者的要求为纬线，来 展开各大章节其中，构建一个基于r e a 模型同时吸取传统会计理论优点的新型 会计信息系统是本文的核心目标 关键词：事项会计，r e a ( r e s o u r e e e v e n t a g e n t ) 会计模型，会计信息系统 、扛苏大学硕士学位论文基于r e 模型的会计信息系统研究 a c c o u n t i n gi sai n f o r m a t i o ns y s t e m , a n dt h ee n v i r o n m e n ti st h ej m n p i n g - o f f p o i n tt os t u d ya c c o u n t i n gl o g i c a l l y i nt h em o d e r nt i m e so f k n o w l e d g ea n de c o n o m y , w h e r et h ee c o n o m yi s g l o b a l i z e da n ds o c i e t yi n f o r m a t i o n i z e d , t h ef i n a n c i n g e n v i r o n m e n t0 1 1w h i c ht h ea c c o u n t i n gr c s e a f o hi sb a s e di sc h a n g i n gd r a m a t i c a l l yt o t h e 甄t e n tt oc h a l l e n g et 五时l r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r y , t h es h o r t c o m n g sa n d p r e d i c a m e n to f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ml e a dt ot h es t a t u sq u ot h a ti tc 柚n o t s a t i s f yt h eu s e 娼i n c r e a s i n g l yd i v e r s i f i e da n dm d i v i d u a l i z c di t c c d s t h e r c f o r e , h 口e c 0 i mt h ec r i s i s t ot h e d e c i s i o n - m a k i n gs e r v i c e a b i l i t yo ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h ea c c o u n t i n gi a f o r m a f i o n s y s l g e l l l t h i s p a p e rd e a l sw i t h i sb a s e d0 1 1 p e a ( r e s o u r c e - e v e n t - a g e m ) a c c o u n t i n gt h e o r y i t i sam o d o l m a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nb u i l to t lt h eb a s i so fe v e n ta c c o u n t i n gt h e o r ym a di n f o r m a t i o ns y s t e m t h e o r ya n do p e r a t i o np r o c e s so r i e n t e d t h i ss y s t e mh a sm a d eu s eo fe v e n t d r i v e m e c h a n i s ma n dr e a l i z e dt h ec o l l e c t i o na n dr e a l - t i m ec o n t r o lo fa l lt h eo p e r a t i o nd a t a i ti sr ( m l l ya no p e r a t i o n a lo n - l i n oh a n s a c f i o ns y s t e m i nt h i ss y s t e m , a c c o u n tc h e c k i n g s y s t e ma n dt h ed e o i s i o n - m a k i n gs y s t e mo f t i c o r p o r a t i o nc a ns h a r et h ec o m p o s i f i v e o p e r a t i o n a ld a t ab a s e i t 翎nh d pt o1 | s ea n ds l l p p o r ta l lt h ei n f o r m a t i o nr e q u i r e db y c l i e n t sa n d o u t p u t m u l t i - l e v e la n d m u l t i - u s e r v i e w t h i sp a p e ri st ot i i a k eu pac o m p a r a t i v e l yc o n s u m m a t ea n dr e ab a s e d a c c o u n t i n gi n f o r m a f i o ns y s t e mw i t he v e n ta c c o u n t i n g 硼t h ec o r oa n dt h r o u g ht h e l u c u b r a t i o no ft h er e aa c c o u n t i n gt h e o r y t h ec o n t e n ti sl i k et h i s ：t i n t , t h ea u t h o r g a v eam m m a a r yo ft h e8 t r t l c t g r ea n ds h o r t c o m i n g so ft h ot r a d i t i o n a la c e o n n f i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m , ar e v i e wo f t h oc u r r e n te v e n ta c c o u n t i n ga n dd a t ab a s ea e e o u n ( i n g a n dr e a a e c o l ：m t i n ga n ds oo n a tt h es a m e 垃m 氏t h ea l l t h o rm a d eac o m p a r i s c ma n d p r o v i d e dt h er e a s o nw h yr e aa c c m n t i n sc a n & n o tb ea c c e p t e da n df i l l t h o re x p l a i n e d r e a a c c o u n t i n gc m b ed e v e l o p e db e t t e ro n l yw h e nc o m b i n e dw i t ht h et r a d i t i o n a l a c c o t m t i n g t h e o r y s e c o n d , i n o r d e r t o m a k e f u l l u s e o f t h ea d v a a t a g t 镕o f t h e t w o ，t h e a u t h o rp r i m a r i l ye x p a n d e dt h ee v e n t sa n dr c s o u r o o f r e aa c c o u n t i n gs ot h a ti tc m 扛苏大学碰士学位论文摹于p e a 模型的会计信息系统研究 b et n o r oc o m p a t i b l ew i t ht h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gw i t h o u ta b a n d o n i n gi t so w n s t r o n g p o i n t s t h ea u t h o rp r o d u c e dr e am o d e lb a s e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m s t r u c t u r ea c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e t i s 吐c so fm o d c i ni n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n t ，a n d e x p l a i n e dw i t he x a m p l eh o wt oa p p r o a c ht h op e as e m a n t i cm o d e la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m a tl a s tt h ea u t h o r a n a l y z o di t si m p l e m e n t i n gc h a r a c t e r i s t i c sa n d p r o b e dal i t t l ei n t ot h ef e a s i b i l i t yo ft h ec o m b i n a t i o no fp e aa c c o u n t i n gt h e o r ya n d a c t i v i t ym a n a g e m e n t , a n da l s ob r o u g h tf o r w a r dt h ee v e n tm m m g c m e n ti d e ao l it h e b a s i so f t a s km a n a g e m e n t a sf o rt h ea r r a n g e m e n t , t h i sp a p e ro u t s p r e a d ss e v e r a lp a r t sw i me v e n t 缸宅咖t i n g t h r y 镕i t sl o n g i t u d e ，s a t i s f y i n gt h eu s e r s r e q u i r e m e n t i t sw o o f a m o n gt h o s e , t h e ed b j e c ii st om a k eu pap e am o d e lb a s e dn e wa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m 蚍n m t h a ta tt h e $ a l n et i m ea s s i m i l a t e st h ea d v a n t a g e so f t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n g t h e o r y k e yw o r d s ：e v e n t sa c c o t m t i n g , r e a ( r e s o u r c , v - e v e n t - a g e n t ) m o d e l ，a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学位保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文 的全部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密呵 学位论文作者签名：王f 出 渺7 年月j o 日 指导教师签名：j 、1 m 弋 舯1 年6 月乜日 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：j 玎也 日期：伽7 年6 月f l 日 江苏大学硬士学位论文基于r e a 模型的会计信息系统研究 1 1 研究背景 第1 章绪论 在当今世界，以计算机、通信、网络技术为核心的信息技术飞速发展，尤其 是i n t e r n e t 在世界范围内的迅速普及，使企业管理环境发生很大的变化。全球 经济一体化的出现，企业面临竞争空前激烈、复杂多变的全球性生存环境，客户 需求瞬息万变。一个不容质疑的事实是，经济全球化己使企业的成功越来越依赖 于其全球的运作能力而企业全球运作能力的增强，很大程度上取决于企业信息 系统的支持，企业只有实现了信息全球化，才有可能形成经济全球化的竞争格局 随着全球资本市场与产权市场不断发展完善，会计信息使用者的信息需求日 益里现多样化、个性化，特别是资本市场投资者，现行通用的企业财务报表所披 露的会计信息，与他们的个性化决策对细节性的业务事件信息需求的差距日渐彰 显，为弥补这种不足，现有会计信息系统使用越来越多的附注来披露一些关键的 重大事件信息。同时，大量的衍生金融工具的广泛应用，致使各国会计准则制定 机制不得不通过表外附注的方式来揭示其影响。投资决策者把更多的注意力投向 其它信息系统，以寻找他们决策所需要的相关信息，现行会计信息系统提供的会 计信息的决策有用性危机，正严重威胁着传统会计信息系统及从业会计人员的地 位。 在现代信息技术出现的早期，已有许多人意识到信息技术将对会计行业产生 深刻的影响，正如毕马威会计公司合伙人b o be l l i o t1 9 9 2 年在a c c o u n t i n g h o r i z o n s 上发表文章，认为“信息技术引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸 线，在2 0 世纪7 0 年代，它彻底冲击了工业界，8 0 年代又荡涤了服务业，9 0 年 代会计界将接受它的洗礼。“事实上，高速发展的信息技术对会计环境的改变， 对传统会计模式提出了巨大的挑战。 传统会计理论正面临严峻挑战，会计研究所依存的理财环境正在发生或己发 生了根本性的深刻变化，i n t e r n e t 网络通信及信息技术的迅猛发展更加剧了 理财环境的巨变，越来越猛烈地冲击着传统会计模式。传统会计假设与会计原则 如计量方式，历史成本原则等逐步被要求用多种计量假设和多种计价方法所代 江苏大学硕士学位论文基于r e 模型的会计信息系统研究 替，衍生金融工具、知识经济等新社会经济环境的改变，促进了经济活动中动态 性、不确定性信息、模糊性信息的产生，人力资源信息、无形资产信息、质量信 息、社会责任信息、环境保护信息等非财务信息，越来越重要地影响着信息使用 者的投资决策。重构信息技术环境下的会计信息系统结构，提供更有用的信息， 是会计界学者亟待解决的新的历史性课题。 但是目前大多会计信息系统的改造是基于传统会计模式而进行的，这样重构 有很大局限。如汪一凡教授( 2 0 0 0 ) 指出：“简单地以计算机复制手工系统 是没有出路的，我们面临的两大课题是会计如何更好地适应计算机以及。如 何更好地利用计算机。“3 解决了这两个问题，电子计算机将以其强大的能力回 报面目全新的模式”。再如薛云奎教授( 1 9 9 9 ) 提出手工会计的技术特征及其对 电算化会计的局限，指出“当前电算化会计系统的发展规律是以现代技术来适应 传统会计的系统规则及其功能定位，而不是反过来，根据现代技术所提供的功能 来简单改造传统会计。”“两人均对今后会计电算化研究指出方向，因此不少学 者偿试建立各种理论从根本上改造传统会计信息系统的结构 1 2 国内外研究现状 传统会计理论正面临严峻挑战，针对会计信息单一和过于综合的问题，早在 1 9 3 9 年g o e t z 就对传统会计提出过批评。s o r t e r ( 1 9 6 9 ) 在构建基于会计理 论的事项法一文中以a s o b a t 为参照，推陈出新地提出事项会计理论( e v e n t s a c c o u n t i n g ) ，当时他把传统会计取名为价值法( v a l u e sa p p r o a c h ) ，把自己所 提出的称为事项法( e v e n t s a p p r o a c h ) ，为后续学者对事项会计理论研究奠定了 理论基础。 1 9 7 0 年，j o h n s o n 在s o r t e r 研究的基础上进一步讨论了事项法。他主要讨 论了事项法下信息汇总的问题，对事项进行了简单定义，描述了事项会计的特点， 区分了价值法下的事项和事项法下的事项的不同之处。” 在数据库理论出现后，部分学者引入了7 0 年代先进的数据库技术，提出了 基于事项的会计信息系统的逻辑框架。c o l a n t o n i 、 脑1 3 e s 和w i n s t o n ( 1 9 7 1 ) 是 第一批明确的把数据库技术同建立分散多维会计系统的问题结合起来的研究者 他们遵循了s o r t e r 的事项法思想，并且大朋摒弃了复式簿记原则，将层次模型 2 江苏大学硕上学位论文基于r e 模型的会计信息系统研究 用于计算机会计信息系统的设计中。描述了可以将每个事项用货币与非货币特征 进行编码的工具，用层次数据结构图( 树形结构) 将通用会计科目表与已编码事 项类型对应列示，并强调对数据进行管理必须引进一种数据管理语言” e v e r e s t 和w e b e r ( 1 9 7 7 ) 将c o d d ( 1 9 7 0 ，1 9 7 2 ) ”提出的关系数据库模型 的概念用于会计领域，为了对管理会计与财务会计导出关系模型，他们采用了传 统会计体系结构，并用结构化分解法分解这一结构，形成数据库的概念模式接 着，阐明了如何运用关系代数操作从数据库中获取信息。 w i l l i a me m c c a r t h y ( 1 9 7 9 ，1 9 8 0 ) 运用p p s c h e n ”创建的实体一联系 ( e n t i t y - r e l a t i o n s h i p ) 图，建立了用高度语义化( s e m a n t i c ) 的表述方式表 述的实体联系数据模型，使数据模型不只是对会计处理程序涉及的数据进行描 述，而且更多的是强调公司数据模型的语义表达 根据s o r t e r 、j o h n s o n 等人对事项法的描述，i z a l 【b e n b a s a t 与a l b e r ts d e x t e r 等人于1 9 7 9 年进行了一个实验评估，通过决策者在存货控制及生产环 境中同时应用事项法和价值法，而对两种方法进行比较和评价。 m c c a r t h y1 9 8 2 年提出了r e h ( r e s o u r c e s 。e v e n t s ，a n da g e n t s ) 会计模型。 1 1 9 9 0 年代在美国学术界，实务界和教育界都受到相当的关注( w a l k e ra n d d e n t , 1 9 9 7 ) 。2 0 0 0 年d u n n g r a b s k i 1 对7 3 个学生做了一个实验，证实r e a 模型比传统d c a 会计使人们理解任务、完成任务准确度更高，在美国已有1 0 0 多所学校采用或部分采用它进行会计信息系统的教学。在实务中，1 9 9 4 年i 蹦 公司用r e a 原理开发了i b m 工资系统。同时国外还将r e a 模型应用于电子商务环 境、资料库、价值链、供应链、本体架构等多方面，总的来说走在国内研究的前 面。 在我国，因事项会计提出时正逢闭关锁国之日，故一直不为国内会计学界所 重视，近几年也只有少量文献对其进行概括性的介绍，而且大多只是在介绍事项 法并与价值会计做比较，提出它是未来会计的发展方向，但如何构建和应用鲜有 涉及，并没有深入研究。 国内关于r e a 会计模型比较早的著作是杨周南等( 1 9 9 9 ) 翻译的阿妮塔s 霍兰德等人所著的现代会计信息系统，该书比较系统的介绍了r e a 建模的知 识。而韦沛文( 2 0 0 3 ) 在信息化与会计模式革命中也介绍了r e a 会计模型。 扛苏大学礤士学位论文 基于肫 攥型的会计信息系统研究 1 总的来说对r e a 会计模型的研究只有少数学者开始介绍其基本原理，很少学者 正在进行实际应用研究 1 3 研究目的 作为事项会计的一种应用，国外的r e a 模型提出2 0 多年来，仍未得到广泛 应用，主要原因是它对传统会计模式所提供的会计信息难以确定的支持，并且数 据存储量太大和通用与用户化视图的生成难等问题导致。因此本文试图在r e a 模型基础上建立一种会计信息系统结构，不仅方便的获取财务和非财务信息，而 且也容易的支持传统会计所提供的通用报表信息。 本文研究目的如下： ( 1 ) 将探讨r f a 会计模型与传统会计相结合，扩展r e a 模型中的资源、事 件、代理人的具体含义，并分析如何从r e a 模型中获取出传统会计报表所提供的 价值信息以推动r e a 会计模型的应用。 ( 2 ) 探讨基于事项会计理论的会计信息系统结构及实施步骤。使其与传统 会计信息系统相比，能同时提供财务与非财务信息，并且根据信息用户所需而提 供不同信息。 ( 3 ) 本文试图为企业信息化集成管理系统的开发及应用提供新的思路，促 进企业信息化的顺利实施，发展和完善会计理论与实践，特别为会计信息系统理 论建设提供参考价值 1 4 研究思路和主要内容 笔者首先应用规范研究方法，从会计信息系统体系结构的角度，研究了从事 项会计到r e a 会计模型发展过程，据此提出r e a 会计的发展需要建立在更好盼兼 容传统会计的基础上。其次为了充分利用两者各自的优点重点对r e a 会计中的 事项和资源进行了扩展，使其能在不放弃自身长处的基础上更好兼容传统会计。 根据现代信息技术环境特点，提出r e a 会计的会计信息系统结构，并举例分析如 何运用r e a 语义模型分析和设计业务数据库，最后分析新型会计信息系统的特点 以及r e 会计模型和作业管理相结合的可能性，并基于作业管理提出事项管理思 想。 4 扛苏大学硕士学位论丈基于r e 模型的会计信息系统研究 本文内容结构安排如下： 第一章：绪论。介绍本文的研究背景、国内外研究现状、研究目的和思路， 内容安排。 第二章；p e a 会计相关理论介绍。首先分析传统会计方法的不足之处，其次 介绍$ o t e r 的事项会计和数据库技术在事项会计中应用，最后介绍r e a 会计模型 理论内容。 第三章：r e a 会计模型的扩展研究。首先对事项会计、数据库会计和p e a 会 计模型三种理论进行了分析比较。其次提出r e a 会计模型要更好的发展，应与传 统会计更好的兼容。最后，对旺a 理论中的事项、资源等主要概念进行了重新界 定与分类。 第四章；r e a 会计信息系统结构建立。根据现代信息技术环境特点，提出基 于p e a 会计的会计信息系统体系结构，并举例说明如何运用p e a 会计模型分析和 设计会计信息系统的实施步骤。 第五章：r a 会计信息系统的应用分析分析新型r e a 会计信息系统的特点 以及r e a 会计模型和作业管理相结合的可能性，并基于作业管理提出事项管理思 想。 第六章：总结与展望 缸苏大学硬士学位论文 基于r e 模型的会计信息系统研究 第2 章r e a 会计模型的相关理论概述 2 1传统会计信息系统的局限性 2 1 i 传统会计信息系统的介绍 传统的会计信息系统是建立在会计恒等式和会计循环基础之上的，其核心思 想是分类系统，即将会计反映的对象具体化为要素，最终体现在用于分类的会计 科目表上。系统把企业的资产、负债和所有者权益的财务度量分类汇总，将企业 在特定时点的财务状况数据、特定期间的经营成果数据以及特定期间财务变动的 数据分别汇总在资产负债表、收益表和现金流量表中其会计循环步骤：识别所 需记录的交易或事项编制记账凭证从凭证过到分类账编制试算平衡 表编制财务报表。在编制会计报表的数据处理过程中，为防止数据出错， 采用了一种保持业务数据平衡的重要机制( 即会计恒等式：资产= 负债+ 所有者权 益，收入一费用= 利润) 。这些精妙的数学模型可以保证会计信息系统在分类汇总 过程中数据的正确性。传统会计业务流程如图2 1 所示： 田2 - l 传统会计业务嚣程 传统会计使用借贷方的分录将货币性金额储存在各个分类账户中，这种模型 又被称为借贷科目会计模型( d e b i t - c r e d i t a c c o u n ta c c o u n t i n gm o d e l ，简称 d c a 会计模型) 1 ，d c a 模型的执行仅使用体现科目名称的会计科目表，而科目间 的关系则使用分录来实现，并且使用人工和计算机系统的分类账及日记账，最后 形成一个文件化的汇总会计信息，会计科目表则以资产、负债、权益、收入及费 1 d c a 会计与传统会计只是对当前会计模式不同名称后文所连价值法也指同一事物所以三者古义是一 致的，本文不作区分 6 扛苏大学硬士学位论文 基于r e a 模型的会计信息系统研究 用来分类( d u n n & ( ；r a b s k i ，2 0 0 1 ) 因而传统会计为归集、处理交易资料井将财务 信息传达给相关团体或人员的一种信息系统。 目前，会计信息系统已经基本从手工转到计算机上运行，从实际的财务软件 看，除了识别所需记录的交易或事项和编制记账凭证两个步骤外，大都是从凭证 过到分类账开始后的步骤转由计算机执行。由于计算机转移数据能保持准确无 误，因而省去了对账过程，减少了试算平衡的次数，但它仍然是建立在会计循环 和会计恒等式基础上，并继承了手工方式下的分类系统，将会计科目表代码化， 为数据库的操作提供标识。这种会计信息系统仍以传统手工环境为背景，并不适 应现代信息技术，随着现代信息技术的发展，传统会计信息系统的不足日渐暴露。 2 1 2 传统会计信息系统的局限性 美国会计学会( a m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n ，从a ) 在1 9 6 9 年对管 理决策模型和1 9 7 1 年对非财务计量的有效性进行研究后，列出了他们在研究中 发现的传统会计信息系统的局限性。后来的部分美国会计学者更认为传统会计系 统已到了一种危机的地步( c u s h i n g1 9 8 9 ，a n d r o se ta 1 1 9 9 2 ，d u n na n d m c c a r t h y1 9 9 2 e l l i o t t1 9 9 2 ) ，他们认为会计不应简单的只提供财务报表和企 业内部控制方面的服务，还应提供企业内外部共同所需的全面信息。综合国内外 学者研究可以概括出传统会计信息系统有以下几大缺陷： ( 1 ) 信息单一性 传统会计信息系统并没有采集企业组织的所有业务事件全部数据，只对影响 企业组织资产和权益的会计事项给予关注，把会计事项的发生日期和以货币计量 的财务影响记录到会计系统，但是对不影响企业财务报表的其它经济事项，如生 产能力、执行情况、可靠性之类的其它非货币计量信息未予反映。传统会计的数 据输入点仅在记账凭证处，对任意经济事项只记录分类科目名与金额，最后汇总 报告。所以它只包括单一货币计量的财务导向的事后为主的信息，不能提供管理 决策所需的多维的非财务的和前瞻性的信息，如性能、地点、生产率等等。系统 的这种信息采集瓶颈，使系统辅助管理决策功能非常有限，大大地限制了信息使 用者对企业组织业务活动管理和决策的能力，信息使用者不再把传统会计信息系 统作为正确评价组织的唯一信息来源，而是把更多的注意力转向其它信息系统， 去寻找他们决策所需要的信息。 7 扛苏大学硕士学位论文基于r 队模型的会计信息系统研究 ( 2 ) 分类标准单一，缺乏灵活性 会计科目表决定了有关的经济事项的信息应当如何归类，但对于非会计人员 来说，这样的分类可能掩盖了事项数据的本质特征，所提供的信息非会计人员不 易看懂，不能从多个不同角度分析会计信息系统所提供的数据，效用受到限制。 ( 3 ) 以高度汇总的方式采集存储数据 在传统会计信息系统中，原始凭证包含了业务活动中会计事项的详细数据， 这些业务活动的一部分数据被记入会计系统中。先是汇总记入日记账，然后再汇 总过入各分类账，这种处理方法造成同样的数据被存储多次，区别仅在于汇总程 度不同。数据被汇总记入日记账或分类账后，就难于将其分解以还原反映业务事 件的本来面目传统会计系统为输出会计报表，将数据按会计报表视图的要求存 储、记录，并按一种标准汇总数据，只能满足部分信息使用者群体对会计报表的 需求。而排斥了其它信息使用者群体的信息需求以及该部分信息使用者群体的其 它信息需求。也就是说，会计对数据汇总是必要的，但系统未尊重与考虑不同信 息使用者不同的信息需求与偏好，且未提供其它相应的汇总标准。 会计数据的使用者有不同的类别，特定的使用者所需的信息量、信息的汇总 程度及其关注的焦点取决于使用者个体的个性、决策风格和概念框架。所以，有 关经济事项及经济对象的数据应该尽量以最基础最原始的形式存在于会计信息 系统中，以便于最终用户对这些基础数据按个人需求进行汇总。但传统会计信息 系统只对用户提供已汇总的会计数据，这时会计资料就难以满足不同的决策者使 用。提供的信息过于综合，不能适应不同层次的决策者的个性化需要，且按其科 目体系的数据分类也不能符合不同企业的实际情况，不适合不同决策的实际需 要。 ( 4 ) 与企业非会计信息系统的集成度有限 目前企业中各个职能部门，从不同管理视角各自建立一套专用信息系统，来 满足不同信息需求。每个系统有不同的分类方法，各自从同一业务事件中选择、 传递记录该业务数据的一个子集，导致系统数据不一致、信息隔阂和大量数据重 复存储产生冗余。 传统的会计信息系统是一种面向财务过程的视图，通俗的说，它采集会计事 项的财务度量结果。由于业务过程中的各项活动是由非会计人员进行，而会计信 s 江苏大学硕士学位论文 基于肛 模型的会计信息系统研究 息系统只需满足财务度量条件即可，因而反映业务活动的原始凭证上的相关数据 被省略简化了。如购货发票不反映供应商状况，入库单不反映产品质量，销货单 不反映客户状况等。传统的会计信息系统并不关心这些问题，仅仅因为它是会计 职能部门，至于产品质量、客户信誉度、供应商关系则完全是别的部门的事情， 这样同一业务中产生的数据被不同地保存在会计部门和其它部门，很明显，这导 致了数据的不一致和信息隔阂。 与同一经济现象有关的数据常常需要在会计信息系统与非会计信息系统重 复输入和存储，即在多个系统中存在同一数据的若干拷贝，导致系统与系统之间 数据的不一致性，与组织中其它职能领域整合的程度受限制。由于会计数据采用 与其它管理数据记录、处理完全不同的借贷记账法，难以实现会计信息与其它信 息处理的统一，系统问数据调用要重新输入或经过复杂的程序转换，容易产生数 据的冗余和不一致性，增加了系统编程和使用的难度，不利于企业和社会信息化 发展。 ( 5 ) 数据并没有在业务活动发生时被实时记录和处理 传统会计信息系统采集会计信息通常是在业务发生后，按天、周乃至月来收 集和处理，财务报表还必须经过过账、对账、账项调整等一系列会计循环，才能 输出报告。显然，会计信息的不及时性，必然降低了其相关性。在市场需求瞬息 万变的信息时代，时滞性大大影响了会计信息用作实时决策的价值。信息的及时 性决定了它的有用性，因为信息用户必须不断作决策，也就是实时进行决策，而 不局限于每周或每季度作一次决策。当决策者从别的系统能够很快找到他所需信 息时，会计信息系统和会计信息的价值就急剧下降了。 2 2 事项会计理论 2 2 1 事项会计理论提出之前的相关研究“” g o e t z 在1 9 3 9 年就批评会计无能力支持管理职能，他认为会计人员没有资 格对企业现象进行选择、分类和计量除非他们能完全理解问题的本质，同时， 信息使用者也不能评价信息除非他们完全了解产生信息的方式方法此外g o e t z 认为多种价值应该被记录，因为不同的结果服从于不同的决策目的和不同的环 境。 9 江苏大学硕士学位论文基于r e 模型的会计信息系统研究 作为解决办法，他提出创建基本历史记录( b a s i ch i s t o r i cr e c o r do rb a s i c p e c u n i a r yr e c o r d ) ，它是一个对发生的交易事项的客观记录，显示在事项中什 么应被获取以及事项的多种属性是什么。g o e t z 的主要目的是以最基本的形式保 存原始数据，然后能方便的以更恰当的形式提供给每个决策者，因而基本历史记 录应客观地记录发生的交易( 包括交易的时间等元素) ，基于立法和会计原则所做 的调整只能作为记录的补充，而不应该喧宾夺主。由于不同使用者在不同的情况 下有不同的需求，所以应该记录多维价值，即以多种计量属性来反映全面具体的 情况，会计人员在不完全了解所要做出的决策时没有权力去选择、评估和度量经 济现象。 与此同时，德国的s c h m a l e n b a c h 做着同样的工作，他提出了一种叫 “6 r u n d r e c h n u n g ”的术语，它要求在会计系统的数据收集过程中，为了满足众 多不同潜在信息的要求，“g r u n d r e e h n u n g ”必须提供没有歪曲的数据即不包括 武断分配和评价结果等操作行为，数量和货币特征必须被明确的存储，并且其设 计必须足够灵活来适应信息使用者的需求，由此可看出两位学者的理论本质是一 致的 i j i r i ( 1 9 6 6 ) 提出的多维会计理论方法( m u l t i d i m e n s i o n a la c c o u n t i n g ) 与 事项法的目标很相似，是为满足不同信息使用者需求提供具有多种属性特征的会 计信息。l j i r i 认为多维会计思想的提出是基于以下三点原因：为发展一个几乎 不需要价值评价的会计系统、为适应不同使用者的信息需求和利用功能强大的计 算机及网络技术。 2 2 2 事项会计理论的介绍 l 、s o r t e r 与事项会计理论“” 1 9 6 6 年，美国会计学会a 从发表基本会计理论说明书( as t a t e m e n to f b a s i ca c c o u n t i n gt h e o r y ，简称a s o b a t ) ，主张限定披露相关事项的范围和对 具体事项的描述，并提出两列( 历史成本和现行成本) 报告的设想即报告中的项 目同时包括历史成本和现行成本的信息。历史成本信息反映市场交易，现行成本 反映市场交易未实现的市场影响，二者的差异反映出市场环境影响的效果。 a s o b a t 虽然没有提出事项法的思想，但在s o r t e r 看来，他们提出的这些建议都 是倾向于事项法的。 江苏大学硕士学位论文基于髓 崔型的台计信息系统研究 作为a s o b a t 的编写者之一，s o r t e r ( 1 9 6 9 ) 在 构建基于会计理论的事 项法一文中以a s o b a t 为参照，推陈出新地提出事项会计理论( e v e n t s a c c o u n t i n g ) ，当时他把传统会计取名为价值法( v a l u e sa p p r o a c h ) ，把自己所 提出的内容称为事项法( e v e n t sa p p r o a c h ) ，为后续学者对事项会计理论研究奠 定了理论基础。2s o r t e r 认为会计应该提供对各种可能的决策模型有用的相关 经济事项的非汇总数据，为达到该目的，他明确了事项会计的两项操作原则： ( 1 ) 使用者能够按照事项解构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新 汇总数据； ( 2 ) 在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外生变量的变化 的情况下，对未来发生的同类事项的预测。 他还提出用多栏式报告，按照事项在各个时期的计量属性、可控性、重要性 在不同的栏目中分别报告。事项会计通过在财务报告中增加关于事项的描述，帮 助使用者从财务报告推断有关的会计事项，获取更多的信息辅助决策。 他提出的事项会计理论的内容主要有以下几点： 首先，区分了事项法和价值法，指出价值法的特点和弊端，概括出事项法的 核心思想，确定事项法下会计目标是为在不同的决策模型中有用的相关经济事项 提供信息。事项法产生的基本思想是尽量减少对会计信息的汇总，尽可能将原始 信息直接提供给信息使用者，以便使用者根据自己的预期和判断标准进行分析， 判断，而不是由会计人员来做这项工作。 其次预测了事项法下对三种财务报表编制的大致要求和原则。( 1 ) 资产负 债表：其建立应使被汇集的事项能最大限度地得到恢复。也就是说该表反映会计 主体从开始至今发生的事项汇总的结果，是把各种事项的影响累计起来并结出余 额，方便使用者恢复原始数据，重现它所汇总反映的事项和进行预测分析比如 对于存货的数据，不是去选择运用历史成本还是现行价值进行计量，而是具体反 映存货的取得、消耗事项。( 2 ) 收益表：不只反映收入价值，而是直接表现企业 在某个期间发生的日常活动和经营事项的报表，又可以被称为经营事项表，编报 以每一种事项的反映都利于预测未来同类事项预测为标准。( 3 ) 财务状况变动表： 2 由于事项法与事项会计指的是相同内容。只是不同学者在不同文献使用的名称不同，事项法主要针对传统 会计理论即价值法而言的而事项会计则主要包括了相关的事项理论的内容倡i 殳，因此本文不严格区分两 者的含义，而是根据文章叙述的需要，选择使用不同的词，使文章更流畅 1 1 让苏大学硕士学位论文 基于r e 模型的会计信息系统研究 关于投资和筹资事项的报表，重点在于筹资和投资事项是否相关、是否应该报告， 而不是事项是否影响营运资金。 最后，在a s o b a t 提出的两列( 记录历史成本和现行成本两种属性的) 报告的 基础上提出多列( 多种计量属性) 呈报模式的设想，即基于不同使用者不同的信息 需求，对事项信息采用多种计量属性来表示的思想。建议对某些独立事项按照其 可度鼍性，可控制性和在不同时期作用的不同分开单独，报，如将环境事项同交 易事项分开。 2 、l o h n s o n 与“信息汇总”的研究 1 9 7 0 年。l o h n s o n 在“t o w a r da l le v e n t st h e o r yo f c c o u n t i n g ”一文中 在s o r l e r 研究的基础上进一步讨论了事项法。他主要讨论了事项法下信息、汇总的 问题，对事项进行了简单分析，描述了事项会计的特点，区分了价值法下的事项 和事项法下的事项的不同之处。他对事项会计理论的贡献如下： 首先，他把k a p l a n 对术语( t e 珊s ) 的分类方法一一即将术语分为观察性 ( o b s e r v a t i o n a l ) 、推论性( i n f e r e n t i a l ) 、结构性( c o n s t r u c t u r a l ) 和理论性 ( t h e o r e t i c