（会计学专业论文）基于“低碳经济”环境下的绩效审计评价指标体系研究.pdf

中文摘要 早在2 0 0 3 年，英国前首相布莱尔就发表了题为我们未来的能源：创建低碳经 济的白皮书，明确宣布至u 2 0 5 0 年从根本上把英国变成一个低碳经济国家，不仅要 通过发展、应用和输出低碳技术创造新的商业与就业机会，而且要在支持世界各国 向低碳经济转型发展方面成为欧洲乃至世界的先导者。2 0 0 7 年7 月，美国参议院提出 了低碳经济法案，明确提出发展低碳经济将成为美国未来重要的战略选择。奥巴 马上任不久，就将推动低碳经济和新能源计划提高到关乎美国未来的战略高度。他 提出，在应对全球气候变暖的国际合作中，美国要起领导者作用。我国作为碳排放 大国也应该积极探索节能减排技术，降低碳排放，保护气候环境，走可持续发展道 路。 审计领域实施低碳经济的战略目标需要把低碳指标作为评价体系的构成要素 之一，作为企业绩效考核的指标之一。本文也正是基于全球性倡导低碳经济的大背 景下对绩效审计评价指标加以研究，探索如何在低碳经济的背景下设计出反应企业 综合业绩的评价指标，有效实现绩效审计经济性、效率性和效益性的目标，发挥其 保护资源环境、维护公共利益的作用，探索建立一个适合于中国特色的绩效审计评 价指标操作模型，以求为审计部门摆脱因为缺少具体的评价指标体系而在开展效益 审计中面对的难题出份力，改善其严重阻碍我国效益审计发展的现象。 。 关键词：低碳经济绩效审计绩效审计评价指标内部绩效审计 a b s t r a c t a se a r l ya si n2 0 0 3 ，b r i t i s hf o r m e rp r i m em i n i s t e rb l a i rh a sp u b l i s h e dt h ew h i t e p a p e rw h o s et o p i ci s “o u rf u t u r ee n e r g y ：f o u n d i n gl o w c a r b o ne c o n o m y ”t h ep a p e r a n n o u n c e dt h e yw o u l dt u r nb r i t a i nt oal o w - c a r b o ne c o n o m i c a lc o u n t r yt i u2 0 5 0 f u n d a m e n t a l l y , n o to n l yt h r o u g ht h ed e v e l o p m e n t ，t h ea p p l i c a t i o na n dt h eo u t p u to f l o w - c a r b o nt e c h n o l o g yc r e a t i n gt h en e wt r a d ea n dt h ee m p l o y m e n to p p o r t u n i t y , b u ta l s o b e c o m i n gf o r e r u n n e ri ne u r o p e a na n de v e na l l o v e rt h ew o r l di ns u p p o r t i n gv a r i o u s c o u n t r i e st od e v e l o pt h el o w - c a r b o ne c o n o m y i nj u l y , 2 0 0 7 ，t h ea m e r i c a ns e n a t e p r o p o s e d ”l o w - c a r b o n e c o n o m i c a lb i l l ”，w h i c h p r o p o s e de x p l i c i t l y t h a tt h e d e v e l o p m e n to fl o w c a r b o ne c o n o m yw i l lb e c o m et h ei m p o r t a n ts t r a t e g i cc h o i c ei nt h e u s ai nt h ef u t u r e a ss o o na sa u s t r i ap a m at a k i n go f f i c e ，h eh a se n h a n c e dt h e l o w - c a r b o ne c o n o m ya n dt h en e we n e r g yp r o g r a mt oa m e r i c a nf u t u r es t r a t e g i ca l t i t u d e b e s i d e s ，h ca l s op r o p o s e dt h eu s am u s tb et h el e a d e rr o l eo nd e a l i n gw i t ht h eg l o b a l c l i m a t ew a r m i n gi nt h ei n t e r n a t i o n a lc o o p e r a t i o n c h i n aa st h eg r e a tn a t i o no fc a r b o n d i s c h a r g e ，s h o u l de x p l o r et h et e c h n o l o g yo fe n e r g yc o n s e r v a t i o na n dr e d u c i n gt h e p l a t o o np o s i t i v e l y ， f a l lt h el o w - c a r b o ne m i s s i o n s ，p r o t e c tt h ec l i m a t i ce n v i r o n m e n t ， a n dt a k et h ep a t ho ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i nt h ea u d i td o m a i n ，t oi m p l e m e n tl o w - c a r b o ne c o n o m y 。ss t r a t e g i ct a r g e t ，w en e e d s t ot a k et h el o w c a r b o ni n d e xa so n eo fa p p r a i s a ls y s t e m si n t e g r a n t ，t a k eo n eo fe n t e r p r i s e a c h i e v e m e n t sa s s e s s m e n ti n d i c a t o r s t h i sa r t i c l ea l s ob a s e so nt h eb a c k g r o u n dp r o m o t i n g p o s i t i v e l yl o w c a r b o ne c o n o m ya l l o v e rt h ew o r l d ，r e s e a r c h i n gt h ep e r f o r m a n c ea u d i t e v a l u a t i n gi n d i c a t o r , e x p l o r i n gt h ee v a l u a t i n g i n d i c a t o ro ft h ee n t e r p r i s e s y n t h e t i c a c h i e v e m e n tu n d e rt h el o w - c a r b o ne c o n o m yb a c k g r o u n d ，a n dr e a l i z i n ge f f e c t i v e l yt h e g o a lo fp e r f o r m a n c ea u d i te f f i c i e n c y , e f f i c i e n ta n dt h ee f f e c t t od i s p l a yt h ef u n c t i o no f p r o t e c t i n gr e s o u r c e se n v i r o n m e n t ，m a i n t a i np u b l i ci n t e r e s ta sw e l la st h en a t i o n a ls e c u r i t y , t h ea r t i c l e p o s i t i v e l ye x p l o r e sp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i n g i n d i c a t o rc o n s t r u c t i o n o p e r a t i o nm o d e ls u i tt ot h ec h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c ， i no r d e rt og e t sr i do ft h ep r o b l e mo f l a c kt h ec o n c r e t ee v a l u a t i n gi n d i c a t o rs y s t e mf o rt h ea u d i t i n gd e p a r t m e n t ，a sw e l la st o l i a c c e l e r a t et h ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r ye f f e c t i v e n e s sa u d i t k e yw o r d ：l o w - c a r b o n e c o n o m y , p e r f o r m a n c e a u d i t ，p e r f o r m a n c e a u d i t e v a l u a t i n g i n d i c a t o r , i n t e r n a l p e r f o r m a n c e a u d i t i i i 一、导论 ( 一) 研究背景 当今的人类社会正处于高碳经济转向低碳经济的关键时期。近1 0 0 年来，随着工 业文明的推进，人类大量使用了石化能源，虽然推动了经济的高速发展，但是制造 出的高碳经济也给地球和人类带来不可逆转的后果。现在人类面临着全球气候变化、 全球变暖的严峻挑战，其元凶正是各国排放的二氧化碳和其他温室气体。联合国政 府间气候变化专门委员会2 0 0 7 年1 1 月1 7 日正式公布气候变化报告，报告资料显示： 全球温室气体排放量在1 9 7 卜2 0 0 4 年增加了7 0 ，地球大气层中聚集的二氧化碳已超 过过去6 5 万年中的自然水平。 在全球气候变暖的大背景下，我国气候也发生了明显变化。近百年来，我国气 温上升了0 4 珈5 。1 9 8 6 - - 2 0 0 6 年，我国连续出现了2 1 个全国性暖冬、极端天气， 气候事件与灾害的频率和强度明显增大、损失增加，水资源短缺和区域不平衡加剧， 生态环境恶化，农业生产损失巨大，粮食安全压力增加，海平面持续上升，沿海地 区经济社会发展受到威胁。 2 0 0 6 年审计署颁布的( ( 2 0 0 6 至2 0 1 0 年审计工作发展规划中强调将效益审计作 为未来五年的工作重点，并提出“至! u 2 0 1 0 年初步建立起适合我国国情的效益审计方 法体系”的战略目标。2 0 0 1 至2 0 0 7 年，中央和地方各级政府投入9 1 0 亿元财政性资金 及国内银行贷款，用于“三河三湖”流域城镇环保基础设施、生态建设及综合整治 等7 大类共8 2 0 1 个水污染防治项目建设。但我国效益审计的广度与深度，与发达国家 相比差距颇大而且远远不能满足建设现代企业制度的需要。我国环境治理工作也开 展的比较晚，在“低碳经济 大环境下的绩效审计研究更是迫在眉睫。目前国内对 于内部环境绩效审计评价指标体系的构建尚处在探索阶段。从当前国家与社会对企 业业绩的考核来看，企业存在环境、经济两类指标体系，并且偏重于对经济指标的 考核，而对环境业绩的考核有所偏弱。同时，现在的环境指标体系也存在明显的不 足，其与经济事项脱钩，只是单纯地揭示和反映环境领域的内容，这容易导致在环 境治理过程中忽视治理的经济效益，不利于调动企业的积极性。 1 ( 二) 研究意义 f 李金华前审计长多次明确指出：效益审计是更高层次的审计目标，是审计工作 的发展方向。在内部审计领域，尽管我国企业的内部审计机制还不甚完善，但随着 我国内部审计与国际接轨，尤其是引进国际注册内部审计师( c i a ) 考试机制后，己 有越来越多的企业将效益审计作为内部审计的主要业务。关于构建审计具体的指标 对企事业单位的资源消耗及其废弃排放情况进行监督，争取还公众一个美好的自然 环境，有着重要的理论和现实意义。 “低碳经济 环境下的绩效审计评价体系是审计人员在开展环境绩效审计时所 依据的审计标准，它是指导审计人员适应当前“低碳经济 环境下开展绩效审计评 价指标体系的行动指南。构建适合我国国情的绩效审计评价体系，有理论必要性和 现实紧迫性。 ( 三) 国内外研究现状 国内专家胡鞍钢等阐释了“绿猫”模式的低碳经济发展模式并提出了低碳经济 发展的战略；吴晓青则认为低碳经济已经成为了一场新的工业革命、新的经济增长 点，已经占领了经济发展制高点的重要契机，提出了加快研究制定国家低碳经济战 略，并提出了中国发展低碳经济的若干建议；程新生、陶能虹在中美法政府绩效 审计环境比较研究中就中、美、法政府绩效审计环境进行了比较研究，分别从政 治环境、经济环境、法律环境、科技环境、社会环境、文化教育环境进行了比较， 找出了我国存在的不足。 联合国亚太经济社会委员会将绿色增长定义为：在环境可持续经济发展过程中 促进低碳、社会包容的发展。其认为，当今世界面临的多重危机呼唤着繁荣发展的 新途径，这些途径必须以现代社会中前所未有的方式整合环境、经济和发展，必须 具备足够的弹性以应对经济和金融动荡，环境、能源和气候变化问题，生态系统状 况和生态服务功能的下降，世界对自然资源不断增长的需求，尚未实现的人类发展 目标以及公共健康威胁。 上述研究内容都为低碳经济评价指标体系的构建以及绩效审计评价指标体系 的重塑创造了必要的前提条件和知识准备。虽然目前低碳经济的研究是热点问题， 但其研究内容主要集中在内涵、必要性、意义等领域的分析与探讨，而对低碳经济 2 的评价指标研究几乎是空白。目前国内对于内部环境绩效审计评价指标体系的构建 尚处在探索阶段。 ( 四) 研究方法 本文采用描述性方法，对国内外学者有关“低碳经济”和绩效审计评价指标的 理论进行归纳和总结，采用规范性方法讲述如何开展低碳环境下的绩效审计评价指 标构建。并试图通过对绩效审计评价指标的重构来适应“低碳经济”的发展要求， 构建和谐的自然环境以及和谐的社会环境，为我国经济的发展提供坚强的后盾。 二、“低碳经济”环境下绩效审计评价指标体系构建的理论基础 ( 一) 可持续发展理论 “可持续发展一词最早出现在1 9 8 0 年国际自然保护同盟制定的世界自然 保护的国际文件中，其概念最初源于生态学，指的是对于资源的一种管理战略。 其作为一个较为完整的思想体系和科学理论，形成过程始于2 0 世纪6 0 年代。之后， 此概念被广泛应用于经济学和社会学范畴并加入了一些新的内涵，是一个涉及经 济、社会、文化、技术和自然环境的综合的动态的概念。国际上普遍认为，“可持 续发展 一词正式作为一种发展概念始于“布伦特兰报告，在可持续发展被正式 定义为“既满足当代人的需要，又不损害后代人满足其需要能力的发展 。可持续 发展的概念内涵极其丰富：就其社会观而言，主张公平分配，既满足当代人又满足 后代人的基本要求；就其经济观而言，主张建立在保护地球自然系统基础上的持续 经济发展：就其自然观而言，主张人类与自然和谐相处。所以，在当今发展低碳经 济，节能减排的大背景下发展绩效审计也就是要遵循可持续发展的规律，把碳排放 指标纳入到绩效审计评价指标的众多指标中去，更准确和全面的反映企业的经济效 益和社会效益。 ( 二) 经济外部性理论 外部性是在没有市场交换的情况下，一个生产单位的生产行为( 或消费者的消 费行为) 影响了其他生产单位( 或消费者) 的生产过程( 或生活标准) 。按照传统 福利经济学的观点来看，外部性是一种经济力量对于另一种经济力量的“非市场性” 的附带影响，是经济力量相互作用的结果。( 所谓非市场性，是指这种影响并没有 通过市场价格机制反映出来) 。 从资源配置的角度分析，外部性是用来表示“当一个行动的某些效益或成 本不在决策者的考虑范围内的时候所产生的一些低效率现象；也就是某些效益 被给予，或某些成本被强加给没有参加这一决策的人”。 现在的外部性问题已经不再局限于同一地区的企业与企业之间、企业与居 4 民之间的纠纷，而是扩展到了区际之间、国际之间的大问题了。同时，代际外 部性问题日益突出，生态破坏、环境污染、资源枯竭、淡水短缺等，都已经危 及到我们子孙后代的生存。鉴于此，我们的绩效审计也要考虑到外部性问题， 考虑到外部环境对绩效审计的影响，把碳指标作为绩效审计评价的指标之一， 作为其衡量标准之一。 一 5 三、“低碳经济”与绩效审计评价指标体系概述 ( 一) “低碳经济的基本理论 1 低碳经济的概念 低碳经济是一种经济发展方式，这种方式可以使温室气体的排放量尽可能的 低，特别是要有效的限n - - 氧化碳这一最主要的温室气体的排放。以较低的碳排放 量、较低的能量消耗量以及较低的环境污染为特色的“低碳经济”，其关键点是要 提高自然能源的利用效率并且创造清洁能源结构，其核心是技术水平的创新、制度 方针的创新以及发展观念的改变。鼓励“低碳经济的发展实质上是一场关系到人 们的生产模式、生活方式、价值观取向及其国家权益的全球性革命。 低碳经济的内涵主要包含以下三个方面：第一，低碳经济是相对于高碳经济而 言的，是一种有约束的、碳排放量少的能源生产方式和能源消费方式，这种消费方 式和生产方式可以降低消耗单位能源所排放的碳强度，达到控制二氧化碳的排放量 及其增长速度的效果。第二，低碳经济的经济发展模式和以消耗大量化石能源、排 放大量温室气体的高碳经济发展模式有着本质的不同，它的顺利发展需要摆脱高碳 排放的能源结构。第三，低碳经济发展模式是针对人为原因形成的高碳流通量而言 的，是一种人类的自救行为，这种自救行为可以解决因人为碳流通量增加而引发的 地球生态圈失衡现象，为了顺利的实现低碳经济的目标，我们必须改变自身的消费 倾向，实现低碳的生存方式。 在“低碳经济”这个问题上，我们需澄清以下五个认知上的误区。第一，发展 低碳经济不会带来贫困，贫困当然也不是“低碳经济 ，“低碳经济的最终目标是 实现低碳的同时保证经济的高增长；第二，“低碳经济 的发展不会阻碍高能耗产 业的引进与发展。只要符合发展低碳经济的基本条件，引进先进的生产技术，降低 碳排放量，这些高能耗的产业也样是低碳经济鼓励的生产方式。第三，发展“低 碳经济”不一定会带来很高的成本，因为减少了温室气体排放以后，企业会节省更 多不必要的成本而且可以降低对生产技术水平的要求。当然，这些还需要其克服一 些政策、规章方面的阻挠与障碍；第四，“低碳经济”应该从现在就要循序渐进的 6 做起，将来再做或许会得不偿失，产生更大的难度；第五，发展“低碳经济 以应 对全球变暖的紧急态势，这关乎全球每个国家、每个地区、每个民族，关乎我们每 一个人，我们要从自身的日常生活与消费中参与到这一全球性发展战略中来。 2 发展低碳经济的深远意义 中国社会科学院近期发布的城市蓝皮书：中国城市发展报告就明确指出， 在当前全球气候变化的大背景下，各部门决策者已经把发展“低碳经济”提上日程， 达成一致的意见。节能减排，鼓励“低碳经济 发展，不仅是整治全球气候变暖的 关键性方针，也是实现科学发展观和构建和谐社会的重要手段。 第一，低碳经济可以提高能源利用率。近年来，我国经济高速增长的背后是能 源的高消费、环境的高污染以及温室气体的大量排放，能源产出率与国际先进水平 有着很大的差距。根据有关资料，我国消耗一吨煤所获得的产出仅仅是美国的 2 8 6 、欧洲的1 6 8 、日本的1 0 5 。目前，我国的综合能源利用率为3 5 ，与发 达国家相比低近l o 个百分点。因此，我国应该及时引进国外先进的生产技术、提 高能源利用率，鼓励集约型的经济发展方式，形成新的生产力和新的产业与行业， 缩小与发达国家的差距。 第二，低碳经济可以促进新能源的发展。自1 7 6 5 年的工业革命时期以来，全 球经济的发展主要依赖的都是煤炭、石油和天然气这三种高碳排放的化石能源。迄 今为止，在全球的能源消费结构中，这三种化石能源的比重仍占8 7 左右。而我国 能源消费结构尤其处于“高碳状态，化石能源约占9 2 ，其中煤炭约占6 8 7 ， 电力生产的7 8 依靠燃煤发电。目前我国开发利用的可再生能源比重仅占8 ，其中 7 3 是风能、水力、太阳能、生物质能等清洁能源。由此可见，清洁能源在所有能 源消耗量中所占的比重非常低。发展低碳经济的最终目标就是降低化石能源的消 耗，充分发挥“阳光经济 、“风能经济”等，这就为新能源的普及利用提供了新的 机遇。 第三，低碳经济可以提高森林覆盖面。森林中的树木可以通过光合作用来吸收 排放出的二氧化碳，调节气候，保护物种，对人类的生存与发展也有着不可替代的 作用。所以，人类不能再肆无忌惮的破坏森林，现在急需遏制耕地和牧场的锐减以 及木制品和纸张的过量消耗，把保护森林、植树造林、扩大我国部分地区的森林覆 盖面积作为人类可持续生存与发展的基础。 第四，低碳经济可以促进经济增长方式的转变。发展低碳经济不只是为了降低 7 二氧化碳的排放量，遏制气候的变化，保护环境，而且是全球经济发展的重大战略 时机，对我国更是如此。目前，中国的能源消耗与温室气体排放在全世界的排名比 较靠前，是第二大能源排放国，所以必须尽快的转变我国的经济增长方式，鼓励集 约型经济发展方式，调整产业结构，优化能源消费结构，摆脱高碳的不合理发展方 式、实现向低碳的转变。只有这样，我国经济才有可能越过西方发达国家曾经经历 过的困难阶段，轻装前进。 3 我国发展低碳经济面临的问题 作为一种新经济发展模式，低碳经济始于西部发达国家开始的应对全球气候变 化和能源危机。目前进行低碳经济发展还存在很多困难和问题，如各国经济发展水 平和科技水平悬殊，群众的低碳意识和认识水平相差甚远，许多发展中国家相关统 计资料与数据缺失或者缺乏相应的计量手段，另外各国关于碳排放的统计方法和统 计标准也不尽一致，所有这些问题都亟待解决。只有当这些问题得到妥善解决，低 碳经济的发展才会顺利实现。从当前中国低碳经济的发展水平来看，统计的方法和 标准还不统一，需要与国际先进标准相接轨，以使碳排放量的统计更加精准，为我 国实现低碳经济发展的科学决策提供有力的客观依据，发挥正确的引导作用。 首先，以煤为主的能源结构是中国向低碳发展模式转变的长期制约因素。据了 解，目前全国8 5 的二氧化碳、9 0 的二氧化硫和7 3 的烟尘都是由燃煤排放的，大 气污染中仅二氧化碳造成的经济损失就占g d p 的2 2 。虽然中国基本上已经形成了 以煤炭为主、多种能源互补的能源结构，但是一次能源生产和消费的6 5 左右仍为 煤炭，这种以煤为核心的能源结构在目前以及今后相当长的时期内仍然很难改变。 参加两会的委员和代表们指出，从长远的角度来看，中国能源消费仍将稳步上升； 短期来看，扩大内需过程中高耗能、高排放行业仍将保持一定的增长刚性，加上节 能准入和落后产能退出机制尚未完全建立，完成“十一五”节能减排的任务仍相当 艰巨，需要继续“冲刺 。代表们指出，由于受国际金融危机的冲击，企业的投入 动力在减少，今年节能减排的压力很大。这时，政府就面临保增长和调结构的选择。 如何使节能减排的工作跟上经济增长的步伐是亟待解决的问题。 其次，中国目前所处的发展阶段与发展低碳经济之间存在着比较尖锐的矛盾。 目前中国处于快速工业化的发展阶段，重化工业发展比较迅速，水泥、钢材、电镀 等高耗能的行业含碳量非常高，这也给中国发展低碳经济带来了压力。如何提高这 8 些行业的生产水平和技术水准，在生产最好的产品的同时使碳的排放量达到最小是 我们今后关注和研究的课题。 再次，总体技术水平落后是制约中国发展低碳经济的严重障碍。实现低碳经 济是保护气候的重要途径之一，但要真正实现低碳经济还需要先进科技的支撑。比 如甲烷的回收利用、h f c 2 3 焚烧、氧化亚氮的分解、二氧化碳收集与储存技术等。 最后，人们节能减排的意识淡薄，更多低碳经济停留在“事不关己高高挂起 的状态。比如在夏季，如果办公室空调高1 摄氏度，以每天开1 0 个小时计算，则 1 5 匹空调机可节电0 5 千瓦时。每节约1 千瓦时的电，相当于减少二氧化碳排放 1 千克；开车时快速启动和急刹车只能节省4 的时间，而燃料消耗却增加3 9 ， 一些有毒物质排放则增加5 倍以上。 4 国外发展低碳经济的政策及其对我国的启示 伴随着全球气候变化以及能源资源的枯竭，西方发达国家纷纷转变发展战略， 把当前低碳经济的大背景作为新的战略机遇期，推行节能减排，降低碳排放，以此 作为世界新一轮的产业竞争、技术竞争、经济增长方式竞争的关键。自改革开放以 来，我国一直维持着高能耗、高污染、高排放的不良经济发展模式，它严重影响和 制约了我国经济的良性发展，成为了我国经济发展道路上的障碍，必须利用当前低 碳经济的发展时机，使我国经济发展方式实现转型。所以，我国需要根据本国实际， 有选择的借鉴西方发达国家有关低碳经济发展的成功经验和方针政策，同时吸取其 经验教训，构建我国的低碳经济发展战略，逐渐建立起适合我国国情的低碳经济政 策框架。 ( 1 ) 建立低碳经济法律保障体系 我国的有关法律法规还不完善，低碳方面的法规仍需进一步健全，制定低碳 经济法、循环经济法、可再生能源法等与环境保护与碳排放指标相关的 配套法律；对于涉及能源、环保、资源等的法律如需要作进一步修改，则必须通过 立法来完善相关法律法规，并采取措施使企事业单位以及民众严格遵守，做到有法 可依、有法必依、执法必严，为具有中国特色的经济发展提供服务，为走新型的工 业化道路提供强有力的法律支持。 ( 2 ) 采取强有力的经济政策手段 为了发展低碳经济，我们需要研究符合低碳经济发展模式的财政、税收、产业 政策体系，循序渐进的推出气候变化税、气候变化协议、排放贸易机制、碳信托基 金等多项有关低碳经济发展的经济政策与措施。目前，我们可以借鉴英国经验，引 导重工业企业降低碳排放，开征“气候变化税”。这种税的实践方式首先是与利用 化石能源生产的重工业企业签订自愿协议，此协议针对一些自愿实现较低碳排放的 企业给与气候变化税方面的优惠政策，即某些有条件并且愿意通过调整投资和生产 方式的企业不需要全额支付此税种。这种政策措施不仅可以有效地降低二氧化碳的 排放，并且会增加工业企业的能效和竞争力，形成良性循环；会促使他们更主动的 为了实现低碳经济的发展而做出应有的贡献。除此之外，我国更要审时度势，及时 抓住国际市场上“碳金融的发展契机，建构“碳金融市场 、“碳交易市场 ， 推进清洁生产机制。国家相关部门也应该推出相应保护措施，强化财政和金融方面 的政策支持力度，鼓励低碳经济技术体系的构建。 ( 3 ) 建立低碳技术创新与制度创新的体制并全力发展低碳产业群 相关的低碳技术是发展低碳经济的技术支持手段与核心，只有作为科技攻关的 关键技术达到一定的水准才有可能集中所有力量发展低碳经济。我国顺利实现低碳 经济的发展需要低碳技术的创新能力作为支撑。低碳经济这一发展战略要以长远的 发展规划作为蓝图，鼓励条件成熟的企业积极投资于低碳技术的研发、新设备的生 产制造以及低碳能源的生产，主动开展低碳经济的宣传和技术推广工作，使企业开 发并掌握一些实用的、新型的和高效能的低碳技术。根据我国的现状，某些有条件 的城市和地区可作为开展低碳经济的试点，同时集合社会资本、外国资本参与其建 设。当前，我国急需要加快推进能源体制改革，研究开发有关低碳技术与方法。相 关的技术主要有节能技术、减排技术和清洁能源技术以及煤的高效使用、石油及天 然气资源和煤层气的勘探与开发、可再生能源、核能、碳捕集和封存、清洁汽车技 术等。此外，由于农业和土地利用方式的转变可以有效控制温室气体排放，这种农 业领域开发的新技术有必要得到充分的重视。加快推进我国能源消费结构的调整需 要各方面力量的共同努力与配合：一方面政府有关部门有责任建立相关的价格体 系，这种体系将有助于实现能源结构调整和可持续发展的战略规划；另一方面需要 推动并认真贯彻实施中国可再生能源发展的机制建设，开发持续稳定增长的可再生 能源消费市场，健全并完善可再生能源发展的消费市场环境与制度创新，加快优化 先进的低碳技术，主动调整和改善经济结构以及能源的消费结构，尤其是要改变高 耗能产业结构，鼓励企业积极的推进能源节约机制，注重建立环境污染方面的预警 1 0 ， 和事后应急措施，高效控制污染物的排放，促进我国不可再生能源与环境的可持续 和谐发展，逐渐形成低碳农业、低碳工业、低碳服务业等完整的低碳经济产业体系。 ( 4 ) 激励企业遵从低碳生产与经营 应对气候变化所推动的低碳技术和新产业的成长与发展，将成为未来经济发展 的大趋势。各个不同行业的企业应准确预测市场变化趋势并及时抓住这一全世界变 化趋势带来的重大战略变革与契机，透视到未来经济发展的方向必定是低碳经济， 未来的竞争重点必将是建立在低碳产品与技术上的激烈竞争。若想赢得未来市场上 的竞争，企业必须做到以下几条：有针对性的对低碳技术进行战略投资，研发低碳 技术与方法，及时实现技术升级，降低企业成本，提高产品质量；准确洞察和跟踪 国际市场上的企业应对气候变暖的态度，制定出明确的低碳产业和产品技术标准， 尽早做出并贯彻实施企业的低碳战略规划；推行低碳标识，大规模的应用和发展低 碳技术，使企业了解到其遵从社会低碳责任与否将与其产品质量、企业形象、品牌 效益有着密切的关系；紧紧抓住国际“碳金融的新机遇，参与低碳融资；充分把 握市场先机，运用国际低碳技术转让的机会，快速实现跨越式低碳技术发展；政府 有关部门应通过低碳产业规划，配合国家的财政、金融和税收方面的政策支持，引 导并鼓动企业发展低碳产业、低碳产品。 ( 5 ) 加强国际间低碳技术的合作与交流以及共同应对气候变化 我国要加强与发达国家的技术交流与低碳经济合作，引进与节能减排相关的技 术与知识产权等，同时努力提高自身的创新能力，发展可再生能源技术，与全球应 对气候变暖的行动协调配合，实现共同的奋斗目标。中国要积极主动的加入到全球 的碳市场，推进“碳交易”机制在我国的形成与发展；加强与欧盟、美国等西方发 达国家的低碳合作；积极探索与西方发达国家之间，企事业单位之间，学术、科研、 管理、技术、培训机构之间，以及其他非政府组织与民间协会之间的合作伙伴关系， 为环境的可持续发展、环境与人类的和谐发展探索创新的合作模式，开展具体项目 的技术合作、经验交流及能力建设等各种形式的合作活动。 ( 二) 绩效审计评价指标体系基本理论 1 绩效审计的内涵 绩效审计是伴随着社会经济的发展而逐步形成的一种新型审计，是现代审计体系 的重要组成部分。绩效审计与传统审计共同构成了具有更高审计目的、更广泛审计内 容的现代审计体系。绩效审计是由独立的审计机构和人员，依据有关法规和标准，运 用审计程序和方法，检查企事业单位或者国家机关的经济活动，对其管理和运用资源 的经济性、效率性和效益性进行监督、评价和鉴定，以明确经济责任、改善经营管理、 提高经济效益的一种经济监督活动。绩效审计主要围绕以下3 个要素进行： 经济性就是在达到一定质量的前提下尽量减少获得和使用资源的成本，主要关 注成本支出( 其实是要少支出) 。 效率性是投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系，即一定的投人 所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入( 其实是支出合理) 。 效益性是指目标的实现程度或者项目、计划或其他活动的期望取得的结果与实 际成果之间的关系。商品、服务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以 及其他预期效果( 其实是要求支出得当、支出有价值，而且是高价值) 。 实际上，经济性、效率性、效益性三者并没有明确的界限区分。因此，绩效审 计的绩效检查，必须将这几方面综合在一起进行审查、考虑。绩效审计与传统的财 务审计有着明显不同的审计效果。传统财务审计指向“钱是怎么花掉的，花到哪去 了，绩效审计重点是考虑“花钱的效果如何，有没有花到该花的地方，合不合理。 绩效审计审查的范围比较广泛，包括所有使用资金的单位和部门。一个企业的 业务活动及对各种资源的运用涉及诸多部门和单位，操作起来具有很广的辐射面， 故而实施绩效审计时同样涉及多个单位。因此，绩效审计的对象不仅包括物质生产 部门和非物质生产部门，还有对投资项目的审计等；除此之外，绩效审计的应用范 围也广泛的多，不仅包括被审计单位各项经济活动，也包括其他非经济范畴的管理 活动。除了通常的财务收支和工程项目审计以外，还包括对企业投资的经济性、效 率性、效益性进行必要的审计抽查。 绩效审计可以划分为政府绩效审计和内部绩效审计，前者主要是国家审计机关 对政府的财政、财务收支进行审计，对公共部门进行绩效评估，发挥公共财政对民 生投入的效益，建立民主政府和法制政府；后者主要是企业内部审计部门对本单位 的财务收支情况和总体经营成果进行审计，强化企业的内部控制。 2 绩效审计的目标 审计目标是审计活动的既定方向和期望达到的结果，也是审计理论联系审计实 践的桥梁。审计目标是审计与外部环境的纽带，它直接反映社会环境的需求，影响 和制约审计的外部环境的变化，会对审计目标提出调整要求，进而引起审计实践的 1 2 变革。同时，审计目标对审计人员的审计责任也有直接影响，有什么样的审计目标 就有什么样的审计责任。 绩效审计工作的目标，围绕着经济性、效率性和效益性来确定。绩效审计的目 标是对主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效益性提出独立的资料、保证 和建议；其范围从财务收支效益迅速扩展到社会效益，从促进国有资产的保值增值 到增强企业的可持续发展能力。 我国绩效审计的审计目标可以分解为以下三个方面： 一第一，对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查。 第二，对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行 报告，为决策机构提供相关的评价意见。 第三，发现并分析审计对象在经济性、效率性、效益性方面存在问题的迹 象或绩效不佳的领域，以帮助被审计单位进行整改。 除此之外，业绩评价后还要对审计对象做出评价与建议，确定提高效益的途径， 帮助被审计机构采取必要的措施改进控制系统。 3 政府绩效审计 在政府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动、衡量审计事实、鉴定经济效 益的标准，这就是绩效评价标准。绩效评价标准是审计部门或审计人员对实际效果 进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度。 针对碳排放问题，政府绩效审计是指国家审计部门对企业执行国家节能减排的 相关政策及采取的具体措施情况进行的专项审计调查，重点了解企业节能减排工作 所取得的成效，关注各项措施的落实情况，查找存在的主要问题并分析原因，提出 完善节能减排的政策意见及建议，促进企业进一步增强节能减排意识，自觉履行社 会责任。 4 内部绩效审计 内部绩效审计是内部审计体系的一个非常重要的组成部分，其在整个内部审计 体系中拥有重要的地位，并且发挥着不可替代的作用。内部绩效审计是一个崭新的 独立的内部审计类型，但它实质上仍然是一种内部审计，在原理上与传统的内部审 计并没有根本的区别，在内容上也有许多类似之处。与传统的内部审计相比，内部 绩效审计除了有独立的一面还有相互包容的一面，从其工作原理看都是通过收集和 查阅相关的资料和数据，并与既定的标准或法规制度进行比较，通过比较分析和一 1 3 定的处理程序得出评价结论。与传统的内部审计不同的是，内部绩效审计没有严格 的审计标准可供参考，其报告格式也不尽一致，在资料分析和数据的处理上采用了 更严密的理论分析方法和技术处理方法。 内部绩效审计的工作中心是对经济性、效率性和效益性进行审查和评价的，整 个审计过程都围绕着这三个中心而展开。但经济性、效率性和效益性三者之间又是 密切联系的，在实际业务中很难将三者完全的区分开来。即使是可以区分开来，仅 仅单独的对某一项进行评价的意义也不大，只有综合地进行评价才可能得出全面而 一 准确的结论，形成深刻而中肯的判断结果。可是经济性、效率性和效益性的复杂性 和不确定性，会给审计工作的组织与实施提出更高的要求，即审计结论的准确性与 所采用的技术处理手段的先进性、严谨性、准确性以及审计人员的专业胜任能力及 业务能力等有直接的关系，同时，也直接决定了审计风险的大小。其实，内部绩效 审计比传统的财务审计难度更大、要求更高，审计风险也更大。 内部审计机构作为企业内部职能部门的一部分，它非常了解企业的发展步骤和 发展目标，建立重在事前的内部环境审计，从而能够在企业的发展过程中有效地发 挥监督和鉴定职能，使企业的发展壮大、资源的有效利用与经济的可持续发展有机 地结合起来。 ( 三) “低碳经济 与绩效审计评价指标的关系 1 引入低碳经济概念是完善绩效审计评价指标体系的需要 。 低碳经济涵盖低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等多个领域。根据我 国发展规划与国际承诺，二氧化碳排放量、单位g d p 能耗、可再生能源消费量等低 碳指标己正式列入我国未来的发展规划，将低碳经济纳入绩效审计指标体系，可以 从更加宏观、全面的角度去分析资源环境保护的绩效状况，并有助于提出符合环保 事业发展的针对性对策建议。 2 引入低碳经济概念是绩效审计与环保学科融合的需要 绩效审计作为一项系统性、综合性的审计工作，需要根据时代发展及时融合低 碳经济、绿色经济、循环经济等新兴环保学科的思想，并将其充分吸收、分解到绩 效审计工作中去，从而保证绩效审计实现与时俱进的发展，对企事业单位等审计对 象的业绩评价更加客观、全面。 1 4 四、“低碳经济”环境下绩效审计评价指标体系重构 ( 一) 评价指标体系重构原则 1 科学性与实用性 此原则是说评价指标的设置应该符合有关学科内在的固有的最基本的构建原 则，同时还应该目标清楚，定义精准，而不能含糊不清，模棱两可。此外，指标体 系的设计应该充分考虑到目前的科学技术水平以及企业内部人员的专业素质和能 力，应该具备可查性，易于操作。 2 可能性与需求性 一般而言，若想尽可能准确的反映客观事实，指标的设置就必须尽可能的细化。 可是这样也有弊病，即资料加工整理的任务繁重，成本过高，而且过细的指标可能 会导致部分指标重叠甚至有可能对立的现象发生，这对最终的综合评价结果是很不 利的。因此评价指标的设计不仅要能全面客观反映客观事实，又要简明扼要，易于 操作；不仅要准确及时，又要符合客观实践的需求。 3 特殊性与统一性 此原则是说指标体系的设置应该有统一的口径，以便各个地区能够有比较的可 能，也能够满足人们对改进政府工作的需求，加快经济发展。鉴于我国目前的国情， 我们要具体问题具体分析，设置适合地方情形的特殊单项指标。 4 以财务指标为主兼顾非财务指标 低碳经济环境下企业的低碳战略业绩评价体系需要以财务业绩为根本。但是仅 仅设置财务指标容易弱化企业对长期战略目标的追求，而非财务评价指标能够及时、 连续得跟踪所控项目，尤其是能把创新、环境等因素考虑到评价体系中，从而更有 利于企业业务流程的优化和发展战略的实施。 5 可操作性 企业业绩评价的各项具体指标所必需的数据和资料应该便于收集与加工，即能 够从企业的统计报表、会计报表以及相关财务资料中直接或间接获取。 1 5 ( 二) 评价指标的选择 ； 1 经济效益指标 这类指标主要是为了解决“我们如何满足股东利益 这类问题的，意味着企业 的奋斗过程是否对企业的经济效益及发展产生了积极的作用。在平衡积分卡的评价 体系中，其他几个方面指标的改善都应该反映到相关的财务指标上。企业是作为独 立的经济利益主体而存在的，所以追求自身利润的最大化也就是其最重要的经营目 标。 基本评价指标有利润总额指标和经济增加值两个指标。其中，利润总额是指经 核定的年终企业集团合并利润表上的利润总额。而经济增加值( e v a ) ，作为全面衡 量企业生产经营真正盈利或创造价值的一个指标或一种方法，是指从核定的企业税 后净营业利润扣除资本成本后的余额，它的一般计算公式是：经济增加值( e v a ) = 税后净营业利润一资本成本。按我国现行会计准则的要求，具体计算公式应调整 为： 。 经济增加值( e v a ) = 息前税后利润一资金总成本 ( 其中：息前税后利润= 利润总额一应交所得税+ 利息支出；资金总成本= 利 息支出+ 总资本x 加权平均资本成本率；e v a = 利润总额一应交所得税一总资本x 加 权平均资本成本率) 。 资本成本既包括债务资本的成本也包括股权资本的成本。上述考核办法突出了 e v a 在业绩评价中的关键作用。这里所讲的经济增加值指标与传统的会计核算利润 相比更准确和全面的地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值，是企业最终创 造的税后利润后的调整数，因为支持经济增加值的人认为税后利润并没有准确反映 企业经营的盈利，因为没有考虑资本成本。经济增加值指标主要是从股东的角度来 评价企业的经营业绩的，是希望有效地将企业的发展战略和日常的生产经营活动及 其激励机制有机地密切联系起来，使企业的经营管理者主要考虑股东的价值，把实 现股东价值最大化作为企业发展的战略目标。与产品销售收入和企业的营业利润相 比，经济增加值的评价指标在资源的使用、环境影响以及经济产出之间可以建立起 更为精准的相关关系。 这里资金成本不是企业必须付出的现金成本，而是经济学意义上的机会成本。 资金成本率与在同等风险条件下投资者所能在股票和债券的组合上所获得的收益 1 6 率