（会计学专业论文）基于业务流程重组的会计流程重组.pdf

摘要 当前，信息技术革命使企业面临的更激烈的竞争环境，企业为 了对瞬息万变的市场需求做出准确的预测和灵活应变，要求会计信息 系统能够提供与管理和营销活动密切相关的实时财务信息以及强大 的控制管理功能，而会计信息系统已经不能适应这种新的管理需求 了。同时，企业在竞争优势和竞争优势的可持续性的冲击下，积极寻 求创造价值的方法，业务流程重组理论正是其中的佼佼者。在业务流 程重组理论正在企业应用并改变采购、生产、销售等业务流程之际， 业务流程重组的变革对会计界产生了强烈的冲击和震撼。如何利用业 务流程重组理论改造会计流程，实时反映经济活动，变会计事后核算 为事中控制甚至事前控制，已经成为会计研究中的热点问题。而我国 的会计流程重组从理论到实践，都落后于西方发达国家，针对这种情 况，笔者希望通过对这一课题的理论研究，结合案例分析，对我国会 计流程重组的理论和实践都能做出积极的贡献。 一、主要内容 第一章，从企业经营过程中的会计流程与业务流程、管理流程 的关系出发，分析了传统会计流程的缺陷：一是因为传统会计流程基 于落后的劳动力分工论思想，二是传统会计处理流程的三个环节从数 据采集、数据加工存储到报告信息均难以满足管理的需要，三是传统 流程的事后核算无法满足实时控制的需要。 第二章，从理论出发，分析业务流程重组理论对会计流程的影 响和会计信息系统目标对会计流程的影响。 以这两者为理论基础，概括出会计流程型组的基本思路是：首 先明确会计信息系统的目标是信息服务和管理控制，进行会计流程重 组是为了提高信息的相关性和及时性以满足会计信息使用者的需求 和为了实现财务业务一体化集中管理、实时控制的企业管理控制要 求，以此作为实施过程中的指导思想，运用业务流程重组理念，根据 业务流程三层实施结构协调、并行的实施重建，从而达到整个会计信 息系统的重建。 第三章，对会计流程重组的实施方法进行研究，这是本文的核 心部分。 首先从会计流程重组实施结构的三个互相作用的层次分别论 述。会计观念重建，通过企业价值观与业务流程重组的关系分析会计 观念重建的必要性和应该树立的新的会计观念。会计组织的重建，通 过对传统会计组织模式的分析找出其缺陷，从而面向业务流程建立起 的“流程、职能”的二维组织结构。会计信息处理流程重建，是三层 实施结构中的核心层，借助于信息技术实现会计数据的系统收集和事 件驱动的会计处理方式达到会计流程互动性、集成性，从而达到会计 信息系统的目标要求。 然后针对我国的国情提出了全局考虑、分段实施的实施策略。 对现阶段的会计流程重组实务中的缺陷进行分析，并尝试性的提出了 改进的设想。 第四章对会计流程重组后的会计信息系统的内部控制模式进行 研究。在分别分析业务流程重组对内部控制五个要素：控制环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、监控的影响基础上，提出内部控制 模式的创新三维内部控制模式，包括组织维度、制度维度、信息 技术维度。 第五章在理论前提下进行案例分析。以某一汽车制造厂的会计 流程重组为例，拟为我国的会计流程重组的实践提供具体设计方案的 参考。首先诊断其改造前的基本情况，包括其组织管理情况、会计系 统的情况，要深入到具体业务流程进行分析原有的弊病诊断，根据具， 体情况提出改造所要达到的战略目标。在实施中根据目标设计整个会 计信息系统，再对会计流程进行设计，然后面向新的业务流程对其组 织结构进行设计，同时在实施中要注意加强内部控制： 二、本文的创新之处 1 选题具有新颖性和针对性。该课题的研究在于对先进管理理 念业务流程重组理念的借鉴，并且结合我国实情对我国会计流程 重组实施有现时指导意义。 2 基于业务流程重组理念，对会计流程重组的三个层次会计信 息处理流程重建，会计观念重建、会计组织重建的具体实施方法都进 行了论述，使会计流程重组的方法系统性。以往对会计流程重组的研 究中实际只针对了会计信息处理流程本身的实施方法，而忽略了三者 需要协调作用，才能对传统会计系统进行彻底扬弃。 3 在对会计流程重组理论基础的研究中，创新的提出了会计信 息系统的目标不仅在于提供信息，更在于管理控制。会计信息系统的 这一目标的意义，以前被忽略，但在信息时代，这一目标不仅是企业 管理应对竞争环境的要求，同时也是可以实现的。信息技术集成了会 计子系统和其他管理子系统，会计信息系统与管理信息系统的边界模 糊化了。而且会计信息系统的管理控制目标，较提供信息服务的目标 更为重要，传统会计系统正是因为不能满足管理控制的需要从而引发 对会计流程的彻底再思考。 4 具体内容上的创新。对目前的会计流程重组实务中的自动转 账功能模块的缺陷分析后大胆提出了较为独到的新设想，改变原来系 统中的自动转账功能，设置业务数据库。 5 对会计流程重组后的会计信息系统的内部控制模式进行创新 思考，提出建立三维的内部控制模式，包括组织维度、制度维度、信 息技术维度。 关键词：业务流程重组、会计流程重组、会计信息系统 a b s t r a c t i n f o r m a t i o nt e c h n i q u em a k e st h ee n v i r o n m e n tf a c e db ye n t e r p r i s e s c h a n g er e m a r k a b l y t h ee n t e r p r i s e si n t e g r a t et h ei n f o r m a t i o nt e c h n i q u e a n dm o d e r nm a n a g e m e n tt h e o r y o r g a n i c a l l y , t h eb u s i n e s sf l o wt h e o r y a r o s ea n dw a sa p p l i e di nm a n ya s p e c t ss u c ha ss t o c k ，m a n u f a c t o r y , a n d s e l l i n g t o r e a c t p r o m p t l y t ot h e c h a n g e f u lm a r k e t ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ms h o u l db ea b l et os u p p l ya n dm a n a g et h er e a l - t i m e f i n a n c i a li n f o r m a t i o nr e l a t e dt ot h e m a r k e t i n gb u s i n e s s a n d p o w e r f u l c o n t r o l m a n a g ef u n c t i o n ，w h i c hc a n n o t b ef u l f i l l e de i t h e rb yh a n d w o r k0 1 b yc o m p u t e r a c c o u n t i n g b u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，w h i c h i sb a s e do n b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，c a nb eu n d e r s t o o do nt w oa s p e c t s ：f i r s t ， a c c o u n t i n g c a r lu s et h e t h o u g h t a n dm e t h o do fb u s i n e s s p r o c e s s r e e n g i n e e r i n gf o rr e f e r e n c e t or e b u i l dt h ea c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s ， w h e r e a sd e v e l o pt h ea c c o u n t i n g o nt h eo t h e rh a n d ，g r e a tc h a n g e sh a v e t a k e np l a c ea f t e rb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，s ot h a tt h ea c c o u n t i n g f l o ww h i c hg ot h r o u g ht h ew h o l ep r o c e d u r eo ft h eb u s i n e s sa l s o m u s t a d j u s t t os u i tt h i sd e v e l o p m e n t f i r s t l y , t h e a u t h o rd e s c r i b et h eb a c k g r o u n do fa c c o u n t i n gb u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，i n d i c a t et h a tt h es h o r t a g eo fa c c o u n t i n g t r a d i t i o n a l a c c o u n t i n g f l o wb e f o r e r e e n g i n e e r i n g a n ds h o wt h e n e c e s s i t y o f r e f o r m a t i o n i nt h es e c o n dc h a p t e lt h ea u t h o rm a i n l ya n n y z et h et h e o r e t i c a lb a s i s o f a c c o u n t i n g b u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g t w o k e yp o i n t s o f a c c o u n t i n g b u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g a r eb u s i n e s s p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g a n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mo b j e c t i v et h e o r y i n c h a p t e rt h r e e ，t h e c e n t e ro ft h ep a p e ri s p r a c t i c e o fa c c o u n t i n g b u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g w h i c hi sd e p i c t e d t h e a c c o u n t i n ge t h i c s ，o r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r ea n d a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nf l o wa r e r e b u i l d i n g o n o p e r a t i o n o fb u s i n e s s p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g t h e yp u t f o r w a r dt h e s t r a t e g y o fe n f o r c e m e n ti r i s u b s e c t i o nw h e na l lc o m e sa l ld u r i n ga c c o u n t i n gf l o wr e s t r u c t u r e t h ei n t e r n a lc o n t r o lo f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s y s t e m a f t e r a c c o u n t i n g b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gi sd e p i c t e di nc h a p t e rf o u r f i r s t l y , h o w t h ei n t e r n a lc o n t r o lf u n c t i o ni si n f l u e m c e db yt h er e f o r m a t i o no fc o n t r o l e n v i r o n m e n t ，e x p o s u r e ， c o n t r o l e v a l u a t i o n ， i n f o r m a t i o na n d c o m m u n i c a t i o n ，s u p e r v i s i o n s o ，i n t e r n a l c o n t r o li ni n n o v a t i o n i s t h r e e d i m e n s i o n a lm o d e lo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 i nc h a p t e rf i v e ，t h ea u t h o ru s e sc a s e a n a l y z em e t h o dt od e s i g nt h e r e f o r m a t i o np r o j e c t b a s e do nt h et h o u g h tp r e s e n t e df o r e g o i n g ，t h ea u t h o r t a k e sm a n u f a c t o r yb u s i n e s sa sa ne x a m p l ea n db r i n gf o r w a r das t r a t e g y o b j e c t i v e f o ri ta f t e r d i a g n o s e t h e s i t u a t i o n f i r s t l y a n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mi sd e s i g n e d o nt h ew h o l e ，a n dt h e nt h e p l a n o f a c c o u n t i n g f l o wr e f o r m a t i o n ，f i n a l l yt h ea c c o u n t i n gs t r u c t u r e m e a n w h i l e ， t h ea u t h o r a n a l y z e s an e wp r o j e c to fa c c o u n t i n gb u s i n e s sf l o w a n d m a n a g e m e n to nt h eb a s i so fp r a c t i c a lp u r c h a s e ，s t o c km a n a g e m e n ta n d s e l l i n gb u s i n e s s i n t h i st h e s i s ，t h ea u t h o rt r i e st om a k es o m ei n n o v a t i o n si nf o l t o w i n g a s p e c t s ： t h et o p i ci so r i g i n a la n dh a sm u c hp e r t i n e n c e t h eb u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n gh a sb e e np u ti n t o p r a c t i c ei nm a n yf i e l d s s u c ha sb a n k ， s e c u r i t i e s ，a n dc o m m u n i c a t i o n h o w e v e ri t sp r a c t i c e i nm a n u f a c t o r yi s n o ts u c c e s s f u lu pt on o w s ot h i sa r t i c l ef o c u so n t h i si s s u ea n dg i v eo u t s o m e p r a c t i c a ls t r a t e g ya c c o r d i n g t oc h i n a ss i t u a t i o n o b j e c to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi s n o to n l yi n f o r m a t i o nb u t a l s oc o n t r o la n dm a n a g e m e n t i t w a sn o tt h o u g h th i g h l yb e f o r e ， t h e r ea l s oi si n n o v a t i o ni n t h ec o n c r e t ec o n t e n to ft h i sa r t i c l e t h e 2 a u t h o r b o l d l yp r e s e n t a u n i q u ea s s u m p t i o na i m i n ga t c u r r e n t b u go f a u t o m a t i ct r a n s f e rd u r i n g a c c o u n t i n gb u s i n e s sf l o w r e f o r m a t i o n t a k i n ga n a u t o m o b i l e m a n u f a c t u r i n gf a c t o r y a sa n e x a m p l e ，t h e a u t h o rd e s i g nap r o j e c tt o d i a g n o s et h es h o r t a g eo fc u r r e n ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ，w h i c hc a ng i v ei l l u m i n a t i o nt ot h o s em a n u f a c t u r e f a c t o r i e s k e y w o r d s ：b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g a c c o u n t i n g b u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究 工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：范薇薇 2 0 0 5 年4 月2 0 日 一、问题的提出 刖吾 站在2 1 世纪起点上审视经济环境，信息技术革命使企业面临的 竞争环境发生了明显的变化：从大规模生产到个性化生产，要求企业 能够对不断变化的市场做出快速反应；从以产品为中心到以客户为中 心，要求企业吸引客户不仅靠产品质量还要靠信息技术的支持，实时、 动态、全面的收集新老客户及未来客户的信息；从传统的人、财、物 竞争到信息竞争，企业能否持续发展取决于是否具备最大限度、最快 速度的获取信息与利用信息的能力：从单个企业竞争到供应链竞争， 企业管理的范围不仅包括自身资源还延伸到供应商、服务商和客户； 从区域竞争到全球化竞争；从“规模取胜”到“速度取胜”。在此环 境下，能最快的集中优秀人才、率先采用信息技术和先进管理方法、 最快推出使客户满意的产品和服务、最快强占市场的将最快的取得竞 争优势。 在此环境下，企业为了对瞬息万变的市场需求做出准确的预测 和灵活应变，要求会计信息系统能够提供与管理和营销活动密切相关 的实时财务信息以及强大的控制管理功能，而无论在手工还是电算化 下的会计信息系统都已经不能适应新的管理需求了。而企业在竞争优 势和竞争优势的可持续性的冲击下，积极寻求创造价值的新方法，业 务流程重组理论正是其中的佼佼者。在业务流程重组理论正在企业应 用并改变采购、生产、销售等业务流程之际，业务流程重组的变革对 会计界产生了强烈的冲击和震撼。如何利用业务流程重组理论改造会 计流程，实时反映经济活动，变会计事后核算为事中控制甚至事前控 制，已经成为会计研究中的热点问题。 二、研究的意义 中国企业在计划经济下度过了4 0 年之久，工业革命还没有完成 就进入了信息革命，信息革命刚刚开始又迎来了经济全球一体化，特 别是随着我国加入w t o ，企业面临着经济全球化和信息技术革命的 巨大挑战。业务流程重组作为一种先进的管理思想必须以先进的信息 技术为依托，在当今信息技术发展的支持下，已经可以解决好技术问 题了。但业务流程重组理论作为其管理的本质，在企业文化、组织结 构、管理模式、员工素质等多方面都有深远的影响。而利用业务流程 重组理论实施会计流程重组，不仅是对信息技术的利用，从以往我国 的实践中来看，若企业仅仅借助于信息技术，无论是使会计电算化， 还是精简会计组织，或是提高人员素质都未能从根本匕建立一个新的 会计体系。因此，研究如何基于业务重组理念，利用信息技术，进行 会计流程重组，如何实施对会计观念、会计组织、会计信息处理程序 再造，通过三者的协调并行，从而建立一个全新的会计模式，具有现 实意义。 三、国内外研究现状 1 国外研究现状 美国的哈默博士1 9 9 0 年首先提出了“业务流程再造理论” ( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e d n g ，b p r ) ，并将它引入西方企业管理理 论。他认为：“我们必须重组业务，用信息技术的力量彻底重新设计 业务流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著 提高。”1 业务流程再造作为管理思想，诞生于2 0 实世纪9 0 年代，仅 仅发展了十几年。迄今为止，已经有许多学者对b p r 做了不同的定 义。戴卫博特提出了企业流程创新( b u s i n e s sp r o c e s si n n o v a t i o n ，b p i ) 的概念：2 他认为流程创新是一种革命的新反复法，这种方法通过使 用信息技术和人力资源管理技术对企业的流程进行创新，可以极大提 l m i c h a e lh 越m 憾r n g i n c 耐n 2w o d c d o n t a u t o m a t e o b l i t e r a t e ，h a r v a r db u s i n e s sr e v i e w , j u l y ，a u g l l s t1 9 9 0 ：d a v e n p o r t j ： r o 忧s s i 柏a v a 6 0 r i ：r n 茸n e e r i n g w o r k 岫u g h i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , u s a , h a r v a r d b u s i n e s s s c h o o lp r e s s 1 9 9 3 2 高企业质量等指标。玛丽等人提出了企业流程再设计( b p r ) 的概念。 3 这种方法就是通过检查和简化企业关键流程中的活动和信息流，达 到降低成本、提高质量和增大柔性的目的。卡普兰等人提出了核心流 程再设计( c p r ) 的概念，4 就是对企业运营进行根本性再思考，对 其工作流程、决策、组织和信息系统同时以集成的方式进行再设计。 欧美等企业掀起了“以业务流程再造”为核心的企业管理革命的浪潮， 并且已经有一些企业进行了会计流程重组，如北美福特公司等。 2 国内研究现状 流程重组理论在9 0 年代后期引入中国，随即为学者所关注。学 术界对于会计业务流程重组的理论研究提出了自己独到的见解。袁树 民教授在其博士论文中提出了由业务流程重组的思想构建未来的会 计信息系统。5 金光华教授等则具体研究了i n t e m e t i n t r a n e t 环境对会 计信息系统的也许，以及它未重组现行会计业务流程所带来的优势。 张芳就电子商务对会计的影响，指出电子商务环境下会计业务流程的 变化。嚓兰波、刘秋生则分析了e r p 实施过程中进行会计业务流程 重组的方法和技术。7 从我国目前的研究状况来看，这些理论具有一 定的前瞻性和实用性。 随着国家对信息化建设的知识重视，近几年来，已经有众多的 企业充分地认识到了对会计流程重新思考和设计的重要性，实践上也 有一些企业走在了前面，对企业的会计流程进行了一些改造。如在一 些国有银行、保险、证券、通讯等行业。但完全成功的案例却很少，、 这种情况也从一个侧面说明了在我国利用业务流程重组理论进行会 计流程重组的理论还不成熟，对于其实际应用也很不完善。本文将在 理论论述的基础上以制造业为例进行案例分析。 3 m m o r r o wa n dm h a z e l ，a c t i v i t ym a p p i n gf o rb u s i n e s sp r o c e s sr e d e s i g n ，m a n a g e m e n l a e e o u n l l n g ，1 9 9 2 ，7 4 k a p l a na n d m u m o c k , c o r e p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ，t h e m c k i n s e y q u a r t e r l y , 1 9 9 1 ，2 5 裒树民基于业务流程重组的未来会计信息系统复且大学博士论文 6 剂文瑞、金光华i n t e r n e t l _ n w a n e t 下的财务信息系努e 应用研究徽电脑应用1 9 9 9 1 0 1 蔡兰波刘秋生基于e r p 的会计业务流程重组技术经济，2 0 0 2 ，5 3 第一章企业会计流程分析 一、会计流程与业务流程、管理流程的关系 不同组织其性质和目标不同、业务不同、管理不同，导致其流程 有很大差异。但是，如果把企业实际流程进行有效的抽象，通常存在 三类主要流程：业务流程、会计流程( 信息流程) 和管理流程。 1 业务流程 业务流程是指企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系 列活动。不论其所提供的商品或服务种类如何，每个组织都至少有三 种类型的业务流程： 获取1 支付流程：包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这 些活动的目标是获取组织所需要的且能够支付得起的资源( 商品或服 务) ，支付获得资源的款项，适当维护所获得的资源。 转换流程：目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品 和服务。该流程贯穿于整个组织，形式多样：依赖于所提供商品和服 务的类型，依赖于使用的技术和资源，依赖于管理者、政府、客户、 社会的限制，依赖于客户和管理者的偏好。 销售收款流程：包括一系列与支付商品、提供服务和收取款项 的活动，其目的是通过销售收款流程，将商品和服务作为输出提供 给客户，并尽可能及早收回款项，保证资金回笼。 2 会计流程 会计流程是指会计部门为实现会计目标而进行的一系列活动。 会计是通过对各会计主体的经济业务，主要运用货币形式的信息计 量，借助于专门的方法和程序进行核算、控制，产生一系列财务信息 和其他经济信息，为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价 值的。而服务是通过会计流程来完成的，不论提供的服务种类如何， 会计流程也可以抽象为三类主要活动或子流程： 数据采集流程：主要是从经济业务流程中采集数据，为加工流 程服务。这些数据包括上述各业务流程中的数据，其载体主要为原始 凭证。 1 数据加工与存储流程：是将反映经济活动的原始凭证进行加工， 如编制、审核记账凭证，然后对其进行分类、计算、传递，并将加工、 分类、求和、传递结果保存在各类账簿中。 报告信息流程：是以账簿、记账凭证为依据，编制内部报表和 外部报表并提交给投资入、债权人、管理者、政府部门等的流程。 从数据处理的角度看，会计流程中的各项活动都体现为对信息 的某种作用，并构成一个有序的数据处理和信息生成过程，这_ 过程 可以分为若干部分，每一部分都有各自的处理任务，所有部分相互联 系，互相配合，服从于一个统一的目标，形成一个会计活动的有机整 体会计信息系统。 3 管理流程 管理流程并非独立存在，它以会计信息系统产生的信息为依据， 对业务流程进行计划、控制、评价等一系列活动，从而创造价值。主 要包括： 计划：管理者定义业务目标，制定预算并提供实际目标所需要 的蓝图。 控制：不同层面、不同部门的管理者通过优化业务流程，制定 规章制度，采取相应的控制方法对某项业务流程、会计流程乃至企业 经营活动整个流程进行比较、分析和评价，以使实际的执行结果与期 望值保持一致，有效的利用企业资源，保证企业目标的实现。 评价：管理者定期评价营运成果来考察业务过程是否正在实现 组织的目标，并根据评价结果修正计划、目标或期望值。 4 会计流程与业务流程、管理流程的分析 业务流程、会计流程以及管理流程的关系如下图所示。从图中 可以看出，会计流程是企业流程中的重要组成部分，它负责从业务流 程中采集数据，经过加工后生成企业管理活动所需的信息。它也是连 接业务流程和管理流程的桥梁。因此，会计流程的设计思想、数据采 集的效率、加工的正确性和有效性，直接影响到企业管理活动的质量 和效率。事实上，在信息时代正是会计理论的滞后、流程缺乏以网络 为代表的信息技术的支持，使得会计流程无法满足会计信息使用者日 益增长的信息需求，引致各方的批评和责难。 韶黝j - - 计划一酬一评价_ j 管 理 管 会计信息系统卜薮据、信息业 理 业 务 f 心 j 务 流流 程、r 程 业供一| 资金 务应获取度付过程_ 聋睾换过程懈售，收款过程客户 + 流商资源产品，且务 程， 传统会计流程的缺陷分析 传统会计流程是基于几百年前传统会计的鼻祖帕乔利的会 计理论而来的，帕乔利的思想核心是分类系统，也称为会计科目表。 使用会计科目表来把组织的资产、负债和所有者权益的财务度量结果 分类汇总，使用财务报表将组织汇总的数据提交给用户。虽然随着环 境发展人们已对此思想做了多次改进，但是它的本质并没有改变。 1 传统会计流程基于落后的劳动力分工论思想 数百年前仅需几个财务人员就可以维护组织的会计信息系统。 随着企业组织规模的不断扩大，业务随之复杂，为了有效地完成财会 工作，会计按照亚当斯密的劳动分工论思想，将会计流程细分为工 资核算、原材料核算、固定资产核算、账务处理等相对独立的工作。 在it 技术广泛应用的今天，许多企业会计人员虽然积极采用it 技 术，但是在传统会计体系结构的制约下，也只是简单的模仿和照搬手 工会计流程，在it 环境下建立了许多独立的子系统，如材料核算系 统、账务处理系统等，只是实现了会计流程自动化，其实质是操作手 段的改变，并没有改变传统会计信息系统结构的本质，形成的是以子 系统为单位的一个个信息孤岛，缺乏会计数据传输的实时性、一致性 和系统性，也没有消除这种系统结构的缺陷。 2 传统会计流程难以满足管理需要 传统会计流程是一个顺序化的流程，其流程可描述为： ( 1 ) 业务部门发生业务并对业务进行记录。 ( 2 ) 财务部门接受并审核原始凭证，然后财务部门根据实行成 本核算，保证按历史成本计算资产、确定盈亏的会计准则和业务发生 的实际情况编制记账凭证。 ( 3 ) 进行账簿本登记。 ( 4 ) 依账簿本编制出会计报表。 ( 5 ) 一般在期末时，要对实物进行清查，做到账实。 如下图所示： 对账 上述流程中( 1 ) 为数据采集流程，( 2 ) ( 3 ) 为数据加工、存储 流程，( 4 ) 为报告信息流程。对传统会计流程的三个子流程分析不难 发现： 2 1 会计信息系统在数据采集流程中，仅仅采集经济业务数据的 子集，却忽略了大量的管理信息。 企业业务活动的全过程伴随着资金流、物流和信息流。由于传统 会计体系结构、思想和技术的制约，在一项经济业务活动中，会计师 收集数据的依据是判断该数据是否影响组织的财务报表，也就是只采 集符合会计事项定义的数据集，只对企业业务事件数据的一个子集加 以采集，即资金流。而对于业务活动过程中伴随的物流和信息流，如 信息客户所需的诸如生产力、执行情况、可靠性之类的其他信息，却 不予考虑，这一部分的信息则由相关业务人员来采集。这就使得与同 业务活动相关的数据被分别保存在会计人员和非会计人员手中。由 于传统会计体系只关注整个业务过程的一小部分，不仅忽略了大量的 管理信息，同时有可能使会计信息系统与其他业务系统数据不一致或 i 重复。 2 2 会计信息系统在数据加工与存储流程中，以高度汇总的方式 重复存储数据，难以反映经济业务的本来面目。 传统会计的信息处理对经过筛选的会计数据通过原始凭证、记 账凭证、明细账、总账进行一次次过滤、汇总，同时、同的数据被 多次重复存储，区别在于汇总程度不同而已。数据被汇总后只是对经 济活动的结果进行反映，从中看不到每项业务发生、执行与完成的全 过程。但这部分信息对信息使用者是非常重要的，通过了解这部分信 息，企业可以找出完成各项业务的最佳方式。 2 3 会计信息系统的报告信息流程中提供的账表己无法满足信 息使用者的需要。 会计报表( 主要指对外报表) 是根据明细账和总账的数据编制 的，仍然按照会计科目来生成借贷余三栏式账簿，并编制三张财务报 表，信息的种类受到限制，主要反映货币数据。对于信息使用者来说， 更强调未来、强调数据的相关性和灵活性，还会更多地关注非货币数 据。因此信息使用者单凭会计账簿和财务报表上的所提供的货币数 据，希望从多层次、多视角分析企业的财务状况和经营成果时信息就 明显不够。 3 传统会计流程无法实现企业实时监控的需要 任何企业资金流都是伴随着物流流动的，但传统会计信息系统 中，由于一项业务活动中的资金流和物流信息是由不同的人员在不同 的时间采集的，而会计数据一般是在业务发生后采集的，因此传统的 会计信息系统反映的资金流往往滞后于物流信息。将滞后的原始会计 数据经过传统的会计流程处理，会计账簿和会计报表的余额都不是当 前时点的数据。在经济环境瞬息万变的今天，信息的实时性决定了它 的有用性和控制力度，会计信息的滞后不能使管理者从会计信息系统 中得到所需的信息，只有到别的系统中去寻找，会计信息的价值和会 计信息系统的价值就都下降了。传统会计系统提供的滞后信息不仅影 响了信息的质量，降低了它的相关性，而且正在逐步失去其应有的价 值。 第二章会计流程重组的理论基础 一、业务流程重组理论对会计流程的影响 1 业务流程重组理论简介 1 1 基本概念 业务流程重组( b p r ) 或业务流程再造，是2 0 世纪8 0 年代末 以来面对3 c ( 顾客、竞争、变化) 的挑战，国际上流行的一种新的 管理观念和方法，m i c h a e lh a m m e r 曾对b p r ，做出了权威性的定义： “b p r ，是利用信息技术对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的 重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大 提高。”8 业务流程重组的核心是彻底重新设计企业流程，使得成本或 时间上获得显著的改善。 业务流程重组理论突破了传统劳动分工理论和“职能导向”的 组织结构设计理论的思想体系，强调三种观念：一是变职能观念为流 程观念，为企业经营管理提出了全新的思路，即摆脱传统的组织分工 理论的束缚，提倡顾客导向、组织变通、员工授权及正确地运用信息 技术，达到适应快速变动的环境的目的。二是重新设计的观念，即对 企业中陈旧的观念和与之适应的行为规范，要及时进行重新设计。三 是绩效第一的观念，业务流程重组的最终目的是通过业务流程、工作 方式以及组织结构的改造和创新，带来组织绩效的大幅度提高。 1 2 业务流程重组的实施结构 业务流程重组的实施结构旬以设想成一种多层次的立体形式， 由观念更新、流程重建和组织重建三个层次构成，其中以流程重建为 主导，而每个层次内部又有各自相应的步骤过程，各层次也交织着彼 此作用的关联关系。 8 m i c h a e lh a m m e r ，r e e n g i n e e r i n gw o r k ：d o n ta u t o m a t e o b l i t e r a t e ，h a r v a r db u s i n e s sr e v i e w , u l y a u g u s l1 9 9 0 1 0 1 2 1 业务流程重组的观念更新。 观念更新是围绕流程对企业的价值观念进行改造，用新的观念 来为业务流程的重组做好准备，以及为重组后的业务顺利进行提供保 障。 1 2 2 业务流程重组的流程重建。 流程重建是指对企业现有流程进行调研分析、诊断，再设计， 然后重新构建新的流程的过程。主要包括三个环节： 业务流程分析与诊断。它是对企业现有的业务流程进行描述， 分析其中存在的问题并给予诊断。 业务流程的再设计。针对前面的分析与诊断，重新设计现有流 程，使其趋于合理化，并设计出新业务流程的方案。流程再设计时可 以表现为：许多道工序合并，归于一人完成；将完成多道工序的人员 组合成小组或团队共同工作；将串行式流程改为同步工程等。 业务流程重组的实施。将重新设计的流程真正落实到企业的经 营管理中去，在展开新流程时，应随时根据实际情况修订调整，因为 再造要成功，适应现实需要是相当重要的。 1 2 3 业务流程重组的组织重建。任何流程都是基于特定的组织 结构，组织结构是流程的载体，业务流程重组要求企业的组织结构相 应的进行调整，建立面向流程的组织结构。 1 3 业务流程重组中的其他管理理念 在信息时代企业进行业务流程重组，在于利用信息技术加强对 企业的管理，创造价值。实现这一目标并不是其单独作用的结果，需 要其他先进管理理念的融合。 企业资源计划( e r p ) e r p 是集成了业务和财务系统的全系统，在企业内部，再也不 应该有独立的分割的管理信息子系统，所有的业务、管理、财务都是 集成在一起的，通过e r p 实现物流、资金流、信息流的统一。对应 于管理界、信息界、企业界不同的表述要求，“e r p ”分别有着它特 定的内涵和外延，对e r p 从管理思想、软件产品、管理系统三个层 次给出定义：一是由美国著名的计算机技术咨询和评估集团g a r t e r g r o u pi n c 提出的整套企业管理系统体系标准，其实质是在m r p i i 基础上进一步发展而成的面向供应链的管理思想；二是综合应用了客 户机馆艮务器体系、关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、 第四代语言( 4 g l ) 、网络通讯等信息产业成果，以e r p 管理思想为 灵魂的软件产品；三是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、 人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。 供应链管理( s c m ) 供应链思想方法的兴起主要原因在于企业所面临的市场环境所 发生的巨大变化，从过去供应商主导的、静态的、简单的市场环境变 成了现在顾客主导的、动态的、复杂市场环境。供应链管理是指借助 网络技术，使分布在不同地区的供应链伙伴，在较大区域范围内进行 集成制造或集成化管理，力图通过各组织间的相互责任分担和利益共 享等机制来共同获取利益。其基本思想是：如果把供应链看作一个完 整的运作过程对其进行集成化管理，就可能避免或减少各个环节之间 的很多延误、浪费，即有可能在更短时间内，用更少的总成本实现价 值的增值。供应链管理具有系统集成性、信息共享性、快速响应性、 利益协同性和组织虚拟性的特点。 客户关系管理( c r m ) 自由市场竞争的精灵就是客户，他们决定着谁输谁赢，特别是 到了2 0 世纪9 0 年代，买卖双方的兔色地位发生了逆转，客户得到了 特殊的对待和培养。客户关系管理是指企业通过有意义的交流沟通， 理解并影响客户行为，最终实现提高客户保留率、客户忠诚度和客户 创利的目的。其核心思想是：凝聚客户关系，提升资源价值，通过实 时挖掘潜在客户，实时跟踪现实客户，实时维护重点客户，达到提高 用户的满意度，实现增加收入和利润的目的。一般包括市场营销、销 售管理和服务管理几个方面的内容。 2 业务流程重组对会计流程的影响 2 1 业务流程重组要求会计流程必须进行重组 业务流程重组后企业经营流程己经发生了彻底的变化，而会计 流程以企业经济业务为其作业对象，并且贯穿整个经营过程，也必须 适应其发展积极转变原有流程。 2 2 业务流程为会计流程重组提供了理论支持 从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会计活动的产品的话， 会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临如