（会计学专业论文）制造企业价值链会计研究.pdf

摘要 价值链会计是价值链理论发展的结果。由于价值链会计与价值链 的紧密联系，使人们在提到或研究价值链会计时，往往局限于管理会 计领域，很少从财务会计角度进行研究。本文在查阅大量文献的基础 上，从财务会计角度研究适用于制造企业的价值链会计处理模式。通 过论述价值链会计设计理论依据是价值链理论和价值链会计基本理 论，分析价值链会计运行的环境基础包括合法性、规范性和组织模式 的匹配性，设计了价值链会计处理模式的核心价值链会计业务处 理流程。在流程设计过程中，重分类会计要素为资产、负债、所有者 权益、投入、产出、增值，来对价值信息进行归类：以交易观基础上 的权责发生制，综合非交易观思想指导下的现金流动制对增值进行确 认：以历史成本历史收入、公允价值、内部转移价格为计量属性进 行计量；设计作业成本明细表、作业成本分配表、作业增值计算表等 原始凭证记录原始增值信息，设置“投入”、“产出”、“增值”三级明 细账户对增值进行作业、流程和企业三级核算和账务处理；对处理后 的信息通过资产负债表、企业价值增值报表和现金流量表以及非财务 报表的形式进行报告和披露。最后用一个实例对价值链会计在制造企 业的实际运用过程和在管理中的作用进行说明。 关键词价值链，价值链会计，作业，流程，价值增值 l lrr、， 、 a b s t r a c t t h ev a l u e c h a i n a c c o u n t i n gw a st h er e s u l to ft h ev a l u e c h a i n t h e o r y sd e v e l o p m e n t f o rt h et i g h t l yr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ev a l u e c h a i n a c c o u n t i n ga n dt h ev a l u ec h a i n ，p e o p l eu s u a l l ym e n t i o n e da n d s t u d i e dt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n gf r o mt h e a s p e c to fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr a t h e rt h a nf i n a n c i a la c c o u n t i n g b a s e do nal a r g en u m b e ro f l i t e r a t u r e i n v e s t i g a t i o n a n dr e a d i n g ，t h i st h e s i sa i m sa t e s t a b l i s h i n ga v a l u ec h a i na c c o u n t i n gm o d e la d a p t i n gt om a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yf r o m t h ea s p e c to ff i n a n c i a la c c o u n t i n g ad i s p o s a lp r o c e s so fv a l u e c h a i n a c c o u n t i n g ，t h e h a r d - c o r eo ft h ev a l u e c h a i n a c c o u n t i n gm o d e l ，i s d e s i g n e db a s e do nd i s c u s s i n gt h a tt h et h e o r e t i cf o u n d a t i o no ft h ed e s i g n a r et h et h e o r i e so fv a l u ec h a i na n dv a l u ec h a i na c c o u n t i n ga n da n a l y z i n g t h a tt h eo p e r a t i o n a le n v i r o n m e n tf o u n d a t i o ni n c l u d e dl e g i t i m a c y , c r i t e r i o n a n dt h em a t c ho ft h eo r g a n i z a t i o n d u r i n gt h ed e s i g n i n gc o u r s e ，t h e a c c o u n t i n gf a c t o r s a r er e c l a s s i f i e di n t oa s s e t ，d e b t ，s h a r e h o l d e r sr i g h t s a n di n t e r e s t s ，i n p u t ，o u t p u ta n dv a l u e - a d d e di no r d e rt os u mu pt h ev a l u e i n f o r m a t i o n ；t h ev a l u e - a d d e di sr e c o g n i z e dw i t hb o t ht h et r a n s a c t i o n a p p r o a c ha n dt h ee v e n ta p p r o a c h ；t h ev a l u e - a d d e di sm e a s u r e dw i t ht h e m e a s u r ea t t r i b u t e so fh i s t o r yc o s f f i n c o m e ，f a i rv a l u ea n di n n e rt r a n s f e r p r i c e ；t h ed e t a i l e dl i s t ，d i s t r i b u t i o nl i s t o ft h ea c t i v i t i e sc o s ta n dt h e c a l c u l a t i o nl i s to ft h ea c t i v i t i e sv a l u e - a d d e da r ed e s i g n e dt or e c o r dt h e o r i g i n a lv a l u e - a d d e di n f o r m a t i o n ，t h e a c c o u n t so f i n p u t ”，“o u t p u t ”， “v a l u e a d d e d w i t hat h r e ed e t a i l e da c c o u n t sa r es e tu pt oc a l c u l a t ea n d d i s p o s e t h ev a l u e - a d d e df r o mt h r e e l a y e r s o f a c t i v i t y , p r o c e s sa n d e n t e r p r i s e ；t h ed i s p o s e di n f o r m a t i o na r er e p o r t e da n dd i s c l o s e db yt h e b a l a n c es h e e t ，t h ev a l u e - a d d e dt a b l e ，t h ec a s hf l o wt a b l ea n do t h e r n o n - f i n a n c i a lr e p o r t s f i n a l l ya ne x a m p l ei su s e dt oi l l u m i n a t et h e p r a c t i c a lo p e r a t i o nc o u r s ea n dt h ee f f e c ti nt h em a n a g e m e n to ft h ev a l u e c h a i na c c o u n t i n gi i lm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y k e yw o r d sv a l u ec h a i n ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，a c t i v i t y , p r o c e s s ， v a l u e a d d e d i i ，1 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：毪丝趋日期：趟年上月型日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：修丛拇师签各熟趣丝日期：逊年卫月芈日 硕士毕业论文第一章导论 1 1 研究背景 第一章导论 当今世界经济发展呈现两大趋势：一是各国经济发展的国际化态势明显加 快；二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。 在这种背景下，企业为获得和保持竞争优势，不断改变竞争战略，以培养竞 争力，新的竞争模式由此产生。首先，企业的竞争核心从提供价低质优的产品竞 争转变为争取客户最大满意度的服务竞争，先进的服务手段已成为企业制胜的关 键。其次，企业的竞争范围从单一企业扩大到价值链。再次，企业竞争的内容也 从价格竞争转变为价值竞争。 竞争战略的改变使得企业营销观念也随之变化。营销理论中开始强调产品和 服务的个性化，注重顾客的满意度，并进行渠道协同。 企业竞争战略和营销观念的变化引起管理理论的转变。对企业的界定已经从 传统的企业论发展成为契约经济学导向下衍生的企业契约论；对企业经营目标的 定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化；企业的经营方式正在 向外向型、多元化、集团化的方向发展；日常经营管理实现了战略管理与战术管 理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合，人们把管 理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链 每个环节的价值增值上0 1 。 竞争模式和管理理论的转变要求变革现行会计模式。企业立足于整个价值链 的高度来考虑竞争和进行决策，要求作为企业管理核心内容之一的会计管理为决 策提供更多价值增值信息，以便为决策提供依据。然而，由于现行财务会计是建 立在货币计量的基础之上的，核算和反映的是能用货币量化的财务信息，把一些 难以用货币计量的重要信息排除在外，比如商誉等无形资产价值和人力资源价 值：立足于过去发生的交易和事项，对前瞻性信息披露不足；对非财务信息披露 不全，对广泛存在于价值链中的联系价值和协同价值的披露更是无从谈起。这些 缺陷导致了财务会计对价值计量不准确，信息披露不完整。现行财务会计模式的 这些不足，使其不能满足新经济环境下企业竞争的需要，变革现行的会计模式成 为大势所趋，而价值链会计则是适应这一变革趋势的一种选择。 本研究主要针对制造企业价值链会计模式进行。 l 、通过研究，寻求一种更好地反映企业价值增值信息的会计模式，为决策 提供充分、可靠的依据。价值链会计立足未来，评估企业未来价值增值能力；运 硕士毕业论文 第一章导论 用各种可能的计量方式进行价值计量，不局限于货币计量，增加报表的信息含量； 不仅对财务信息进行确认，还对非财务信息进行适当的披露。这些都将有助于企 业和投资者进行决策。 2 、有助于企业组织模式的改进，以适应不断变化的经济环境的需要。通过 建立价值链会计运行环境基础，对企业组织模式的变革，重组业务流程、优化作 业、重新设计管理模式、培育组织文化、加强企业信息化建设，一方面为价值链 会计的运行打下现实基础；另一方面，价值链会计的运行结果又可以作为企业组 织模式变革效果的检验，从而促使企业不断地把组织模式向更好的方向改进。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究动态 国外有关价值链的研究经历了从概念提出然后向内、外两个方向发展的过 程。 1 、价值链概念的提出。价值链是美国学者迈克尔波特在其著作竞争优 势一书中最早提出。他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交 货以及维护其产品”的内部过程或作业。1 ，偏重于从单个企业的观点来分析企业 的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，目的是从中培养和获得竞争优势。 2 、向外发展。山科和葛因达拉加把价值链的范围拓展到整个行业中来考虑。 通过对竞争者的分析来制定企业战略，将价值链分析转化为c e o 和c f o 实用的 决策分析工具战略成本管理会计“。 p e t e rh i n e s 则把价值链定义为“集成物料价值的运输线”，把原材料和顾客 纳入他的价值链，并强调基本活动的交叉功能，把信息技术归类为辅助活动。 肯定了信息技术在价值链中的地位。 j e f f e r e y e r a y p o r t 和j o h njs v i o k l a 提出开发虚拟价值链的观点“3 ，充分利用 信息技术来培养和获得竞争优势。在虚拟价值链中，利用智力性资产为企业创造 价值，改变了企业竞争的财务资源动力。在这里，人力资源的作用得到了充分的 肯定。 1 9 9 5 年1 2 月，哈佛商业评论和管理沙龙的理论家们指出，虚拟价 值链是和实物价值链并行的，它可用于实物价值链的各个阶段，水平地使价值增 值。“1 他们把虚拟价值链和实物价值链结合起来指导实际应用。 价值只有在顾客的认同下才能得以实现”1 ，对如何向顾客传递价值的研究导 致了价值网概念的产生。它是虚拟企业构成的网络，强调对任何顾客的价值决定 因素是联系顾客的网络。价值网从顾客角度来分析，体现了顾客在价值链中的价 2 r 硕士毕业论文第一章导论 值。 3 、向内发展。计算机专家迈天将波特的价值链概念拓展为网络环境下的价 值流，认为价值流是相互衔接的、组有明显存在理由的活动，每一价值流都有 自身的开始和结束，可用效用价值量化数据描述0 1 。价值流是对战略管理会计的 基本对象现金流的一个拓展。 这些研究，都是从战略管理角度来分析如何将价值链思想应用于企业管理， 从而培养和获得竞争优势，对会计的管理功能没能充分认识。从会计角度，特别 是财务会计方面进行研究，尚未涉及。 1 2 2 国内研究动态 国内对价值链及其相关理论的研究始于9 0 年代。起初也都是停留在战略管 理层次。主要的研究成果有：大连理工大学栾庆伟1 的评价企业竞争优势的价 值链分析方法；上海财经大学夏云宽“的企业战略价值链分析；中国社科院 博士、禧时利公司总经理张继焦“”所著价值链管理优化业务流程与组织， 提升企业综合竞争能力；王玉梅的变革价值链提高竞争力厉无畏谈提升 企业竞争新策略“”、价值链的分解与整合“：陈伟的博士论文基于竞争 战略的企业价值链管理模式研究；张文杰“5 1 的博士论文基于信息技术制造业 企业价值链增值过程研究；冯海龙的价值链战略管理模式研究等。 把价值链与会计结合，从会计角度研究价值链在企业竞争优势的培养和获得 中的应用始于2 0 0 3 年，己故会计学家阎达五教授提出价值链会计这一概念。2 0 0 3 年1 月，阎达五教授在在十六大精神指引下，开创会计理论新局面建立“价 值链会计”的新思考“6 1 一文中首创“价值链会计”概念。他还撰写了价值链 会计基于价值链管理理念的会计思想“”、开展会计理论创新研究关 于构建价值链会计的一些思考“、价值链会计研究：回顾与展望等文章， 对价值链会计理论及其框架进行研究。 在价值链会计研究的发展中，中国会计学会起了极大的推动作用。在其组织 和带动下分别于2 0 0 3 年1 2 月和2 0 0 4 年“月两次召开“价值链管理与价值链会 计”专题研讨会，对价值链管理与价值链会计的研究思路、研究基础、研究对象、 研究目标、实务操作等问题展开讨论，并就相关议题进行专题研讨。 在此基础上，关于价值链会计的研究文章不断出现。张瑞君等所著从价值 链管理的视角构建财务业务一体化核算模式“”在剖析传统会计核算模式存在的 问题的基础上构建财务业务一体化核算模式；陈亚民在对开展价值链会计研究 几个问题的思考。”中从“为什么要研究价值链会计”和“何谓价值链会计”两 个角度阐述自己对开展价值链会计研究的看法；王竹泉、高芳在基于业务流程 管理的价值增值报告模式研究o “中提出了基于业务流程管理的价值增值报告模 3 硕士毕业论文第一章导论 式的概念框架、核算体系思路，并对价值增值报告进行了设计；杨仕鹏、张建光 在价值链会计初论0 2 1 中提出跨企业的价值链会计业务核算方法；綦好东、杨 志强在价值链会计的目标确定与职能定位。3 一文中提出价值链会计的核心职 能是多维立体控制；李百兴在价值链会计研究的几个理论问题中对新经济时 代企业的任务，价值链会计的实质、特征，价值增值的衡量标准等问题进行了探 讨；管亚梅在价值链会计体系中几个问题的思考o ”中从价值信息管理和增值 活动管理两个方面提出了价值链会计构建的基本框架：颜艳在构建基于价值链 的会计组织汹3 中从静态、动态和会计人员角度探讨基于价值链的会计组织，提 出“二元型”价值链会计组织结构；徐强国、高方露在价值链会计对象论。” 中对资金运动会计对象论和价值链会计对象论进行了比较，认为应该以价值链作 为会计对象；徐鹿、黄震、李勇在基于价值链会计构建业绩评价指标体系的思 考。”中借鉴经济增加值和平衡计分卡来设计业绩评价指标体系等等。 已有的这些研究基本上都是对价值链会计理论层面的研究，虽然也有一些文 章涉及到实务操作，如文献【2 1 、 2 2 】，但也只是从某一个切入点进行探讨，没 能进行系统地研究，并设计完整的价值链会计流程，形成一个价值链会计处理体 系。本文从财务会计角度，系统研究适用于制造企业的价值链会计流程，构建制 造企业的价值链会计体系。 1 3 研究思路与论文结构 本文总体研究思路用图形表示如图1 1 。 图i - i 研究思路 4 ， 1 硕士毕业论文第一章导论 从图中可知，本文的研究基于制造企业进行，核心是设计制造企业价值链会 计业务处理流程。研究思路可分解为四个部分： l 、设计价值链会计业务处理流程。这是论文的核心部分，其他工作围绕这 一核心进行。价值链会计是一种不同于传统财务会计的新的会计模式。首先应当 明确价值链会计本质是一种会计模式，因此它应该遵循会计业务循环的基本步 骤，即确认、计量、记录和报告。其次，它不同于传统财务会计模式，其新颖性 在于以价值为对象，围绕价值的构成内容进行确认范围、计量方式、记录内容和 过程以及报告内容和形式的创新。所以设计价值链业务处理流程时，根据会计业 务循环的基本步骤分四个阶段进行，但在每个阶段中，紧抓价值这一关键点注入 新的东西，从而形成价值链会计独特的业务处理流程。 ( 1 ) 价值链会计确认。解决哪些项目应该要进入会计系统，这些项目应记 录为什么要素，什么时间予以确认三个问题。 ( 2 ) 价值链会计计量。着重解决应予确认的项目确认金额大小问题。 ( 3 ) 价值链会计记录。这是对会计业务进行账务处理的过程。主要涉及凭 证设计、账户设置、账务处理。 ( 4 ) 价值链会计报告。解决财务报表和非财务信息报告的内容和形式问题 以及报表格式设计问题。 2 、阐述价值链和价值链会计理论。任何会计模式都有自己的理论框架作为 实际操作的指导。价值链会计业务处理流程是价值链会计的操作部分，它应当在 价值链会计理论的指导下进行。因此，充分认识和理解价值链会计基本理论是进 行价值链会计业务处理流程设计必不可少的环节。价值链会计是在价值链理论基 础上发展起来的，只有对价值链理论充分了解才可能真正理解价值链会计。所以 在了解价值链理论基础上充分认识和理解价值链会计基本理论是设计价值链会 计业务处理流程的理论基础。 3 、构建价值链会计运行的环境基础。构建从宏观相关会计法规、制度的完 善和微观企业组织的变革两方面进行。宏观上指会计法的修正和企业会计 准则的修改和完善。微观上，根据哈罗德莱维特教授提出的企业组织“钻 石模式”，从四个方面进行，分别是业务流程的重组和优化、企业组织模式的调 整、人文环境的培育、以流程为核心的信息平台的建立。通过这两方面的构建为 价值链会计的运行打好环境基础。 4 、价值链会计业务处理流程的实务操作。通过一个制造企业某会计年度 中运用价值链会计进行会计处理的实例，将价值链会计业务处理流程理论设计与 实务运用相结合，探索如何将价值链会计理论研究转向实务操作。 论文分为五章。第一章导论，介绍论文的写作背景、文献综述及写作思路与 硕士毕业论文第一章导论 论文结构。第二章价值链会计及其相关理论，阐述价值链和价值链会计理论，作 为设计价值链会计业务处理流程的理论基础。第三章价值链会计运行的环境基 础，为运行价值链会计业务处理流程构建环境基础。第四章价值链会计业务处理 流程设计是论文的核心部分，设计了一个较完整的价值链会计业务处理流程体 系。第五章价值链会计运作实例，文章结束章节，介绍价值链会计业务处理流程 在制造企业中的具体应用。 6 硕士毕业论文 第二章价值链会计及其相关理论 第二章价值链会计及其相关理论 2 1 价值链理论 1 9 8 5 年，波特( m i c h a e le p o r t e r ) 在其所著的竞争优势一书中提出价值链 的概念，并在过去2 0 年的时间里获得了很大的发展，被列为现代先进管理思想， 成为研究竞争优势的有效工具，对企业财务管理和管理会计产生了较大的影响， 价值链会计的提出与发展源于价值链理论的产生与发展。 2 1 1 对价值链的理解和认识 每一个企业都是由设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活 动构成的流程的集合，价值链是企业流程价值层面的反映，对其理解和认识可以 从以下几个方面进行m ，： l 、价值链分析的基础是价值，而不是成本。 2 、价值链是由各种价值活动构成的，即由基本增值活动和辅助性增值活动 构成。 3 、企业的价值链体现在价值系统的更广泛的一连串活动之中。 4 、一条基本价值链可以进行再分解，如作为基本增值活动的市场销售就可 再分为营销管理、广告、销售队伍管理、销售业务、客户管理、促销等活动。 5 、价值链的各环节之间相互关联、相互影响。 6 、在同一产业中，不同的企业具有不同的价值链，对于同一个企业而言， 在不同的发展时期，会有不同的价值链。 2 1 2 价值链的价值内涵 价值链思想认为企业发展不只是增加价值而是重新创造价值啪1 。可见，价值 链的价值内涵包括两个方面：增加的价值和新创造的价值。增加的价值是消耗的 人、材、物的转化，即是传统财务会计所核算的利润。新创造的价值主要表现为 联系价值和协同价值以及人力资源价值和商誉价值。“。 联系价值指建立、维持和改善与供应商、销售渠道和顾客以及竞争对手的联 系，协调企业内部各项价值活动，使价值在整个价值链中顺畅地流转，从而不断 地增加各节点企业的价值而带来的价值增长。 协同价值源于协同效应。协同效应是指企业在战略管理的支配下，企业内部 实现整体性协调后，由企业内部各活动的功能来耦合而成的企业整体性功能，它 远远超出了企业各战略活动的功能之和。企业整体协调后所产生的整体功能的增 强，称之为协同效应，可以简单地表示为“1 + 1 2 ”，即企业的整体价值大于各 7 硕士毕业论文第二章价值链会计及其相关理论 部分的价值之和o “。这种隐性的，不易被识别的价值增值就是协同价值。 人力资源价值是企业所拥有的人力资本所创造的价值。应用智力资产创造企 业价值不同于实物资产，它不会在消费过程中用尽，通过潜在有限数量的转换， 可以形成更多的财务资本并创造更多价值，成为企业竞争新的财务资源动力。 商誉价值是企业获得超额收益的一种能力，是企业由于所处地理位置的优 越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或 由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形资产o “。 2 1 3 价值链与流程 波特认为，价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活 动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用 为企业创造利润，从而形成企业的价值链。流程这一概念的提出者m 哈默对企 业流程的定义是：企业集合各种“原料”，制造出顾客需要产品的一系列活动。”。 流程可以细分为一个个作业，一组有序的作业就构成了流程。作业的性质体现出 流程的性质，作业所实现的功能和所产生的成本就是流程本身所实现的功能和所 产生的消耗。可见，价值链强调的是企业活动的价值层面，而流程是对企业活动 实际操作层面的组织和规范。 流程为顾客提供产品或服务的目的把企业千变万化的运作过程归结为“为组 织内部和外部用户提供价值的增值行为”。而企业运营的过程则可归结为通过执 行流程上各个为产品增值的作业或步骤使得产品最终达到顾客的期望。流程可被 看作是这些增值过程串成的一条链，链上的每一个位置反映出产品的特定价值形 态，即价值链。所以，流程是价值链的载体，价值链是流程的价值反映。 2 1 4 价值链与现代信息技术 价值链强调的是不同的活动单元( 供应商、企业合作者、顾客和企业内部流 程中的各项作业) 通过协作共同创造价值。协作是以信息为纽带的。现代信息技 术的发展使不同企业问实现了信息的共享，从而使相互间的协作成为了可能。 2 2 价值链会计基本理论 价值链会计实质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述 为收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理， 保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增 值及其合理分配的一种管理活动o 。价值链会计基本理论是对价值链会计的理论 界定，指导价值链会计业务处理。 2 2 1 价值链会计本质 8 硕士毕业论文 第二章价值链会计及其相关理论 价值链会计是集财务会计和管理会计于一体的管理活动。价值链会计作为一 种会计模式，它的基本职能是反映职能，反映企业的财务状况、价值增值以及现 金流量信息，即财务会计的职能范畴。会计是一种管理活动，会计工作是一种管 理工作，会计部门是企业的一个管理部门，会计管理的内容可以抽象为“会计管 理”， “正因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值管 理的价值链会计才成为可能”，因此，会计又具有管理功能。价值链会计是财 务会计与管理会计的融合o “。 2 2 2 价值链会计目标 价值链会计目标是为实现价值链联盟价值增值最大化，同时实现企业价值增 值最大化提供决策有用的信息。具体可表述为通过疏通信息传递渠道，调整企业 价值链，从而协调各部门、环节间的协作关系，利用会计特有的功能和方法为企 业价值增值最大化服务。 2 2 3 价值链会计假设 价值链会计包括会计主体、持续经营、会计分期、价值计量四项基本假设o ”。 l 、会计主体。以企业为主体，基于单个企业按价值链的思想进行业务处理， 关注价值链联盟信息。有学者主张以价值链联盟作为价值链会计主体，由于难以 获得联盟企业准确的信息，并且大型综合性企业的业务跨越不同行业的不同价值 链，对每条价值链设置专门的业务处理体系不现实。另外，价值链强调链上不同 企业间的联系与协同，从中获取联系价值和协同价值，因此，价值链会计以单个 企业为主体，充分考虑企业与供应商和客户之间的关系，关注联盟企业信息。 2 、持续经营。会计主体假设决定持续经营假设在价值链会计中仍然适用。 3 、会计分期。会计分期是对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个 个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和价值增值情况， 实际是持续经营假设的补充。 4 、价值计量。其含义是利用各种可能的计量方法充分反映企业的价值信息， 各种可能的计量方法可以是直接以货币计量，也可以是非货币计量，或者是通过 一定的方式将非货币计量转化为货币计量等。 2 2 4 价值链会计职能 职能就是会计自身所具备的功能。会计本质决定会计职能，价值链会计集财 务会计和管理会计于一体的管理活动的本质决定了价值链会计的“多职能”。 l 、基本的实时评价与反映职能。价值链会计反映职能的主要特点是实时性， 它包括简单反映和评价基础上的反映。实时评价职能强调的是评价的即时性。通 过价值链会计评价创造价值的各项作业活动，识别盈利作业与非盈利作业，高盈 利作业与低盈利作业；哪些是价值链上的关键环节作业，哪些作业活动宜于企业 9 硕士毕业论文 第二章价值链会计及其相关理论 自己做，哪些作业应该转于其他企业来做，实现对价值链的管理。 2 、核心多维立体控制职能。“价值链”是各项价值创造活动的细分和它们之 。 问的有机整合，细分和整合的基础是协调控制价值活动。企业的价值链常常不是 单一的，而是一个纵横交错的价值链网络，这就决定服务于价值链管理的价值链 会计对价值链的控制应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。 2 2 5 价值链会计对象 价值链会计对象是价值增值信息。价值增值信息蕴含于价值链上，价值链由 流程构成，流程细分为作业。因此，价值链会计对象可具体表述为基于流程和作 业的价值增值信息及其所体现的经济关系，范围包括资金流、信息流和实物流。 2 2 6 价值链会计要素 价值链会计由资产、负债、所有者权益、投入、产出、增值六要素构成。 1 、资产。企业拥有或控制的，由于过去的交易或事项形成的，能给企业带 来未来经济流入的各项经济资源。 2 、负债。由于过去的交易或事项形成的，将导致企业未来经济利益流出的 现实义务。 3 、所有者权益。企业投资人对企业净资产的所有权。 4 、产出。指企业各项价值活动的结果。企业产出、流程产出和作业产出是 产出的三个层次。 5 、投入。为获 ! 导一定的产出而发生的各种耗费。与产出相应，也可以从企 业、流程和作业三个层次来理解。 6 、增值。企业在一定时期内创造的价值。包括流程和作业创造的已实现价 值和商誉、人力资源、联系和协同等带来的评估增值。 2 2 7 价值链会计的起点 价值链会计的起点是决策有用性，即把对决策有用作为信息筛选的标准。以 决策有用性为起点，决定价值链会计信息质量最主要的特征是相关性，可靠性降 为第二位：会计要素的重要特征是未来经济利益，摒弃传统的“成本观”；会计 计量强调多种计量基础结合应用；会计人员的地位是“仆从”，尽可能按照信息 的本来面貌提供信息，让信息的外界用户和内部用户根据自己的需要对信息加以 提取1 。 一1 0 硕士学位论文第三章价值链会计运行的环境基础 第三章价值链会计运行的环境基础 价值链会计是一种新生的会计模式，有着许多传统财务会计所不能及的地 方，但是将其作为企业会计业务处理模式正式地应用于企业实务当中，需解决几 个基础性问题：l 、合法性。企业会计模式的选择必须符合法规的规定，价值链 会计作业一种会计模式合法性尚未得到确认。2 、操作规范性。一种会计模式应 当遵循哪些原则，接受什么样的约束，需要用相应的会计制度来规范，这样才能 实现操作的规范和在不同企业间的一致、可比。3 、组织模式与会计模式相互匹 配。会计模式必须在一定的组织模式下应用，同时又为企业组织模式的不断改进 提供依据。企业在应用价值链会计处理模式之前，执行的是一套与传统财务会计 相匹配的组织模式，由于价值链会计在信息的提取、加工、存储和提供上遵循的 是一种完全不同于传统财务会计的方式，因此，在相关会计制度的指导下合法地 应用价值链会计处理模式对企业会计业务进行处理时，首先需要调整企业的组织 模式，使其与价值链会计模式相匹配。 从法规上确立价值链会计的地位，建立相应的会计制度规范价值链会计的操 作，调整企业组织模式使其符合价值链会计的标准和要求，三者构成了价值链会 计运行的环境基础。 3 1 相关会计法规、制度的完善 3 1 1 会计法的修正 会计法作为会计工作最高层次的规范，若将价值链会计模式纳入会计法， 以法规的形式明确提出按价值链会计模式进行会计业务处理，提供企业价值增值 信息的要求，无疑以法律形式确立了价值链会计的地位和作用，是将价值链会计 理论付诸实施的最强有力的手段。 3 1 2 企业会计准则的修改和完善 企业会计准则是企业进行会计业务处理的指导和规范。价值链会计在业 务处理上有着自身的特点，当前企业会计准则与传统财务会计相适应，因此 利用企业会计准则对价值链会计业务处理进行指导需要做一些修改和完善。 l 、会计假设。以单个企业为会计主体，关注价值链联盟信息；定期提供分 类、汇总的财务信息与通过互联网实时发布各种财务信息同时并存；改货币计量 为价值计量，多种计量方式综合运用。 2 、会计要素。用投入、产出、增值取代成本费用、收入、利润；对无形资 硕士学位论文第三章价值链会计运行的环境基础 产的内容进行扩充，增加商誉、人力资源价值、联系价值和协同价值。 3 、会计确认和计量。以权责发生制结合现金流动制对各项要素内容进行确 认；针对不同的内容采用适当的计量方式，不局限于货币计量。 4 、账务处理。会计要素的变更导致会计核算内容和流程的变化，需要会计 准则加以规范和指导。 5 、会计报告。价值链会计强调会计信息的决策有用性，提供企业价值增值 信息，因此，报告由资产负债表、企业价值增值报表、现金流量表构成的会计报 表和披露与决策有关的非财务信息的其他报表组成。 3 2 企业组织的变革 美国斯坦福大学的哈罗德莱维特教授提出企业组织的“钻石模式”，也称 组织变革模式，如图3 1 3 7 o 他认为，企业流程、组织结构、信息技术应用和人 员技巧需求四项是相互依存的整体，在进行组织变革时必须同时考虑才能取得较 好的变革效果。 ， 、 企业流程三三今组织结构 钻 石 模 式 。 图3 - 1 组织变革模式一一钻石模式 3 2 1 业务流程的重组和优化 随着市场环境的变化，企业竞争的焦点已经不再是产品生产、制造、营销的 具体环节与技术问题，而转移到企业组织结构、运作机制等流程性因素上。可持 续的竞争优势将来自企业所独有的、以提高客户满意度为目标的流程变革管理 上。流程已经成为企业管理的核心。业务流程重组和优化可以从以下几方面进行。 1 、识别企业的业务流程。企业流程指为实现某一目标( 或完成某一任务) 而进行的一系列逻辑相关活动的有序集合8 1 。流程有层次之分，作业构成流程， 一项复杂的作业本身又是一个流程。在识别企业流程时，应该抓住关键，首先识 别企业最基本的、核心的业务流程，然后对流程进行分解，确定子流程，依此类 1 2 硕士学位论文第三章价值链会计运行的环境基础 推直到作业不能再分。 企业基本业务流程可以通过分析企业的资源优势来识别。企业资源优势不 同，经营的侧重点也会不同。比如：知识结构完善、资源全面、综合能力强的制 造企业，可实现营销、开发和生产等业务的一体化运作，基本业务流程如图3 2 。 图3 2综合能力强企业基本业务流程 对于研发能力不足的企业，可以将研发工作外包，基本业务流程如图3 3 。 图3 3 研发资源不足企业基本业务流程 分析流程中每项作业的操作过程，识别各级子流程。企业基本业务流程用几 个作业高度概括企业的业务活动，实现其中的每一个作业都要进行一系列有序活 动，这些有序进行的活动构成企业次级流程。例如，销售可以细分为销售计划管 理、销售渠道管理、客户管理、报价管理、合同管理、订单管理、库存管理、销 售人员管理、回款管理等作业。回款管理在计算机操作环境下按图3 - 4 m 1 的流程 进行，构成企业的第三级流程。 1 3 硕士学位论文第三章价值链会计运行的环境基础 图3 - 4 回款管理计算机处理流程 2 、重组流程。改变企业基本业务流程是对企业流程的重组。重组通过分解 和整合来实现。 ( 1 ) 业务流程的分解。指企业在大而全，小而全的价值链中，从自己的比 较优势出发，放弃处于劣势的某些增值环节，选择若干优势环节培育并增强其竞 争能力，即核心竞争力，重新建立起自己的竞争优势。 识别企业的核心竞争力。企业核心竞争力是建立在企业核心资源基础之 上，企业所拥有的关键技能、隐性知识、智力资本以及文化理念，它规定了企业 的本质和边界，是顾客价值和企业创新的源泉，并最终决定企业的竞争优势和经 营绩效。其辨识标准是：a 可以广泛地被企业加以应用，为企业提供一条通向各 种不同的广阔市场的潜在途径；b 能够在增加顾客价值方面做出重大贡献，这些 顾客通常意识到可以从企业的最终产品受益；c 竞争对手难以迅速模仿1 。 业务外包。即将一些非核心的、次要的或辅助性的功能或业务外包给企业 外部的专业服务机构，利用它们的专长和优势来提高企业的整体效率和竞争力， 而自身仅专注于那些核心功能或业务“。 ( 2 ) 业务流程的整合。指几家甚至多家企业在一个完整的价值链中，各自 1 4 硕士学位论文 第三章价值链会计运行的环境基础 选取能发展的最大比较优势的环节，组成战略联盟，携手合作，共同完成价值链 的全过程，从而最大限度地降低最终产品成本，实现更高的增值效益。 选择战略联盟合作伙伴。根据市场的需求和竞争的需要对拟合作的伙伴进 行评估，评估程序如图3 - 5 。 步骤 0 内容 确定满足企业要求的所有第三方 初步评价与筛选 评价企业间核心能力的异同处 考察企业的信任度，看能否进行深层次合作 用企业发展、利益共享和关联的标准去判断 完成谈判、消除差异、签订合同 图3 _ 5 战略联盟合作伙伴的评价程序” 战略联盟。将联盟企业各自互补的资源和多元化的经济活动在整个联盟内 进行新的组合和延伸，降低联盟企业间的交易成本，获取更多的潜在利润。 3 、优化作业。作业优化是指在企业竞争战略目标指导下，从顾客价值出发， 对构成流程的各项作业进行分析、控制和优化，从而保证企业价值链管理目标的 实现。 ( 1 ) 运用作业价值链分析方法评估作业。作业价值链分析从企业战略成本 管理的层面，研究作业发生成本与其价值活动的共生关系，强调作业问的密切联 系；注重通过水平与其他竞争企业对比，获得有价值的改进信息，改进作业1 。 对企业内部价值链进行分析，确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的 分布状态，以及在整个行业价值链中的位置，并将价值活动所耗成本与其对产品 价值的贡献进行比较，同时分析其对链中其他作业价值创造和成本发生行为的影 响，确定其发生的合理性，进而决定对其是消除还是改进1 。 水平对比，获得有价值的改进信息。水平对比是以该领域中经营管理出色 1 5 硕士学位论文 第三章价值链会计运行的环境基础 的企业作为标杆企业，通过学习标杆企业的报告等资料，到标杆企业参观，以及 聘请咨询公司，获取必要的信息。将获得的信息与公司的优化目标起进行分析， 明确优化重点。m ， ( 2 ) 优化作业，跟踪实施效果。消除不合理的作业，改进效率低的作业。 对新的作业实施效果定期评估，根据评估结果进一步优化。 3 2 2 组织结构的调整 由于科层制管理的局限性，己不适应经济发展的要求，调整组织结构成为一 种必然。 1 、科层制管理及其局限性。科层制管理( h i e r a r c h ym a n a g e m e n t ) ，又称作 层级式管理。起于亚当斯密提出生产经济学的概念和专业化协作、劳动分工的 经济效益理论，经过泰勒的科学管理、亨利福特的大规模流水线生产、斯隆的 “职能分工”管理逐渐形成。结构如图3 - 6 。 随着时代发展，企业所处的外部环境变化、生产组织与管理方式的不同，“科 层制”管理模式的弊端逐渐显现出来。 ( 1 ) 多点接触，横向缺乏协调，形成管理真空，客户不满； ( 2 ) 沟通渠道延长，无效环节多，沟通成本增加，导致时机延误： ( 3 ) 理层次重叠，冗员多，费用高； ( 4 ) 责任上交，高层忙于签字，无暇思考战略发展； ( 5 ) “官本位”现象，中间层利益本位、利益分散，内耗大； ( 6 ) 多数人向上发展时间长、空间小，缺乏学习与创新机制。 图3 - 6 典型的制造企业科层制管理模式m 2 、基于流程的扁平化组织结构模式。根据“流程管理”的逻辑，以流程为 基础设计组织，组织服务于流程。与“科层制管理”相配套的是“金字塔”的组 1 6 硕士学位论文第三章价值链会计运行的环境基础 织模式；开展“流程管理”，设计基于流程的扁平化组织结构模式与高增值的流 程相适应。 ( 1 ) 设计思路。总体设计思路：以市场、顾客为中心，按业务流程设计组 织结构。在流程划分时，以波特的五项基本活动作为企业基本业务流程的主体部 分，并将四项辅助活动纳入到流程中去，拓展流程的范围。通过这种设计把每条 基本业务流程建设成相对独立的部分，由流程主管负责。流程主管的职责是管理 本流程的设备、人员和各项业务活动，与其他流程进行协调，并接受总经理的管 理和监督。 ( 2 ) 基于流程的扁平化组织结构模式。 图3 7 基本流程的扁平化组织结构模式 将会计部单独设置为一个部门，与流程并列是由于虽然将各项辅助活动都划 归流程管理，其中包括在流程中设置会计人员。但各个流程中的会计人觅只是处 理与本流程有关的会计业务，编制本流程的增值报表，而企业增值报表，以及资 产负债表和现金流量表的编制是对外呈报的有关企业价值增值情况、财务状况和 现金流量情况的综合性报告，关系到所有的流程，需要站在企业的角度来编制。 根据企业业务的需要，该模式还可以进行相应的变动。例如设立营销中心对 所有产品进行营销的集团公司，可以增设营销中心与流程并列，管理企业产品对 外营销业务，各流程则相应减少产品营销活动环节。 ( 3 ) 基于流程的扁平化组织结构模式的优点。 对外单点接触，减少了横向协调的障碍，对客户的要求和需要通过流程 传递，