（会计学专业论文）基于xbrl的网络财务报告模式研究.pdf

硕士学位论文 摘要 二十一世纪，网络财务报告部分或完全取代纸质财务报告将成为不可逆转的 历史潮流。在这种形势之下，信息使用者能否轻易、及时的获取其所需要的财务 信息成了网络财务报告必须解决的技术问题。由于h 1 m l 语言的局限性，沮，以 其良好的可扩展性成为解决诸多问题的有效平台。从1 9 9 9 年开始，美国注册会计 师协会( a i c p a ) 就开始倡导研究和开发基于儿的可扩展商业报告语言 ( j r l ) ，以解决通过网络进行会计信息的收集、传递、整理、分析等困难。如今， r l 己经在全世界推广开来。 本文正是在这样的背景下研究了基于i 也的网络财务报告模式，文章首先 分析了网络财务报告的理论基础。其次，概述了网络财务报告的产生以及应用状 况，并认为基于) r l 的网络财务报告模式是目前最合理的网络财务报告模式。 再次，探讨了r l 的技术构架和主要特性，对基于j r l 的网络财务报告模式 进行了需求和可行性分析，并设计了一种基于r l 的网络财务报告模式流程图， 对该模式的优势进行了阐述。然后，提出了基于l r l 的网络财务报告模式的实 施目标，在分析基于r l 的网络财务报告模式的实旖策略的基础上认为基于 r l 的网络财务报告模式的前景是美好的。最后，通过中国石化公司应用l r l 网络财务报告流程的分析，对上海证券交易所的报告系统流程提出了改进建议以 及对j r l 网络财务报告在我国的应用进行了思考。 关键词：可扩展商业报告语言；网络财务报告；网络财务报告模式 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 a b s t r a c t i “si n “i t a b l et l l a ci n t e m e tf i l i a n c i a lr 印。币n gw i l lp a n l yo r m p l e t e l yt a l 【et h e p l a c eo fr 印。币n gp r e s e m e do np a p e ri nt l l e2 l s t c e n t u 哆i nt h i sc i r c u m s t 柚c e ，t h e 脚a r yte c _ h n o l o g i c a lp r o b l e mi ni n t e 嘣f i n a n c i a if e p o n i n gi st h ea _ b i l i t yt oo b t a i n i n f b m 眦i o ne a s i l ya l l dt i m e l y d u et 0t h ew e a k l l e s s0 f h n 几l a n g i l a g c ) 儿b e c o m e s 锄e 腩c t i v ep l a t f o 咖t l i a tc 粕l v em a n yq u e s t i o n sf o ri t se 妣e n s i b i l 晦f r o m l 9 9 9 ， a i c p ab e g a nt od e v e l o pan e wl a n g l l a g eb a s e do n 沮，c a l l e de e i l s i b l eb u s i n e s s r 印。币n gl a n 鲫a g c ( ；r l t 0r e s o l v et h ep r o b l e mi nc o l l e c t i n g 、t r a n s f 硼n g 、 r 印a i r i n ga n da n a l y z i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt l l r o u g l li m 啪c t u pt on o 啊；r lh a s m a d e ag r e a t p m g r e s s i i l t h e w o r l d ， t h ep 印e rh a se x a c t l ys t u d i e dt h ei m e m e tf i n a n c i a lr e p o n i n gm o d eb a s e do n x b i 也u n d e rt h eb a c k 笋o u n do f t h cf a c t a tf i r s t ，t l l ep a p e ri l a sa n a i y z e dt h et h e o 哆b a o fi n t e m e tf i n a n c j a lr e p o r t i n g s e c o n d l y ，t h ep 印e rh 器d e s c m e dt h ee x i s t e l l c ea n d a p p l j c a t i o ns t a t u s “i m e m e tf i n a n c i a lr e p o n i l l 吕a i l dt t h a sc o n s i d e r e dh t e m e t f i n a n c i a lr 印o r t i n gm o d eb a s e do n r l 邪t h em o s tp 曲c tm o d e a g a i n ，i th a s d i s c l i s s e dt e c l l i l i c a ls t m c t u r e 锄dp r i m a r ys p e c i a i t yo f i u l ，锄dl l a sp u tu pd e m a n d a n df e a s i b i l i t y 猢l y s i so f t h ei n t e 丌l e tf i n a n c i a lr 印o r t i n gm o d eb a s e do n r l a l s o h a sd e s i g n e df l o wd l a no ft h ei m e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d eb a s e do nx b r la n d h a s 甑p a t i a t e do nt h ea d v a n t a g e so f t h em o d e o n c em o r e t h ep a p e rh a sp u t 南r w a r dt h e i m p l e m e n to b j e c to ft h ei n t e m e tf i n a n c i a lr 印o n i n gm o d eb a s e do n r l ，a n a l y z i n g t h ei m p l e m e ms t r a t e g yo ft h ei m e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e a i l dc o n s i d e r e dt h c f b t u r eo ft h ei n t e m e tf i n c i a lr 印o n i n gm o d ei sv e r yn i c e f i n a l l y ，t h ep 印盯l l a s a p p l i e dt h e r l i m e r r l e tf i n a n c i a lr 印o m n gn o wt i l r o u g l lc h i n e s ep e t r o c h e m i s t r y c o m p a n yt h ea n a l y s i s ，p u tf o n v a f dt h ei m p r o v e m e n tp r o p o s a lt ot h es h a n g h a is t o c k e x c h a n g er e p o r t i n gt e c h n d l o g ys y s t e mn o wa n dt h i n kt h e 印p l i c a t i o no f x b r li m e m e t f i n a n c i a lr e p o n i n gi nc h i n a k e yw o r d s ：e x t e n s i b i e r e p o r t i n g ； b u s i n e s s r e p o r t i n gl a n g u a g e ； i n t e r n e tf i n a n c i a i i n t e m e tf j n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：诩雠 f 日觏：洳 年f 只毋b 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密回。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 日期：勘乡年月日 日期：衫年7 月咖 硕士学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 财务报告是会计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息 的价值、决策有用性以及会计职业的竞争力。然而，近年来会计信息的质量不容 乐观。美国财务报告的质量号称居于世界之首。但是最近接连发生的会计丑闻却 令投资者的信心大大受挫。人们不禁要问；财务报告还能实现决策有用性的目标 吗? 会计师还值得信赖吗? 如何保证与提高财务报告的质量成为了各国会计理论 界、实务界与政府部门急待解决的一个问题。 信息技术尤其是网络技术的发展为财务报告的改进提供了契机。互联网作为 传输财务报告的新型媒介，不仅改变了企业向财务信息使用者传递信息的方式， 还将影响财务报告的编报方式、内容、质量特征以及财务报告体系的重构。r o b e n e l l i o n 在其著作第三波( t h 瑚w a v e ，1 9 9 2 ) 中提到：“信息技术正改变着一切。 它正逐步取代工业时代并前所未有地改变了企业经营方式，它代表了一个全新的 创造财富的后工业时代”。然而，信息技术尤其是网络技术的发展为网络财务报 告的产生提供了物质基础，同时，人们也急需一种新的财务报告模式的出现，这 种财务报告模式能够为日益全球化的经济决策提供更为及时、全面、便捷的财务 信息，而网络财务报告具有这些优点。 各国企业都纷纷建立自己的网站并在其网站上披露财务信息，但无论是信息 发布者、监管者还是信息需求者都没有最大限度地享受到电子与网络技术带来的 便捷。现行网络财务报告不过是印刷版本的翻版而己( 以p d f 或h r h 皿格式予以公 布) ，并没有涉及到利用信息技术对财务报告手段的改革而可扩展商业报告语言 ( e x t c i l s i b l eb u s i n e 蟠r 印o r t i n gl a n g i l a g e ，i 也) 正是在这样的背景下诞生的。 i 也是一个公开的标准，它是由可扩展标识语言( ) m 几) 定义的一种新语言，专 用于财务与商务报表方面。2 0 0 0 年7 月，由a c i p ：a ( 美国注册会计师协会) 结合美 国四大会计师事务所、m i c r o s o f i 、m m 、o m c l e 、s a p 等世界知名企业所成立的 r l o 蟛组织正式发布了r l l 0 规范( 现在最新的规范是2 1 版本的修订版) ，并 由该组织负责) r l 全球化的推展。 研究以) r l 为技术基础的网络财务报告具有很强的现实意义。因为r l 提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息。它通过对有关财 务信息内容增加标记的方法，使得企业内部和外部对财务信息的收集、处理、转 换变得十分方便。我们清楚，作为新一代网络传输语言的) m 几，可以由程序员对 文本文件加上标识，告诉每一个字或每一组数字代表的含义，并且允许信息在一 个组织的内部和外部、不同的用户和不同的应用软件之间相互交换。正是这些特 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 点，方便了有关信息文件的生成、传输和检索，使之成为开发电子商务的语言。 而j r l 就是利用) a 皿的结构，在计算机程序上对电子化的商业信息的组成部分加 上特定的编码或标识，从而使财务信息可以在任何不同的会计核算软件和技术条 件下实现交换。 同时，) r j 。为财务报告使用者和编制者解决了难题：对财务报告使用者来讲， 它提供了搜索以不同的技术形式( 包括互联网) 发布的财务信息的可靠手段，因 为不管被检索公司所使用的是什么会计软件，只要加了标识，用户就可以迅速利 用计算机搜索到所需要的财务信息；对财务报告编制者来讲，它提高了报告编制 效率，并且减少了工作量。各个账户都按现行会计准则和有关规定加上标识，可 以很快将有关账户的数据收集到一起。企业的各种信息，特别是财务信息，都可 以通过j i 也在计算机互联网上有效地进行处理。信息发布者一旦输入了信息， 就无需再次输入，通过3 r i 。就可以很方便地转换成书面文字、p d f 文件、h n 皿 页面或者其他相应的文件格式。 目前除了美国之外，大力推行r l 标准的国家与地区还有加拿大、澳大利亚、 台湾、德国、英国、日本等。可以认为，r l 将会成为全世界在表达财务信息上 的“通用语言”。而我国在l r i 。方面的研究还刚刚起步，研究这个问题具有很强 的现实意义和理论意义。 1 2 文献综述 因特网的应用及其发展，开启了会计学研究中一个极其重要的新方向 1 2 1 国外文献综述 在国外，较早关注这一领域变化和影响的是德怀特威廉( d w i g h t 舸l i 锄s ) ， 1 9 8 6 年，他在“信息技术意味着什么? ( w h a t si ta l ia b o u t ? ) ”一文中认为信息 技术的发展已经为会计职业的变革做好了准备【l ，。1 9 9 2 年，罗伯特埃利欧特( r o b 眦 e l l i o t t ) 进一步指出：“信息技术正改变着一切。它代表了一个全新的创造财富的 标杆范式，这个范式正在取代工业范式，使人们所习惯的商业运行方式发生深刻 变革假如提供会计信息的目的是为了支持企业决策，而管理当局的决策类型 正在发生变化，那么自然要求会计( 包括对内会计和对外会计) 也要随之改变1 2 p 直接讨论因特网财务报告问题的论文是麦克弗蒂( m c c a 脏哪) 1 9 9 5 年发表的。在 线披露有多少( h o wm u c ht or e v c a lo i l l i n e ) ”的论文n 之后，许多学者、会计准 则制定机构和职业组织等均纷纷从不同角度对网络财务报告进行了不同程度的研 究。下面主要归纳为以下几个方面： 第一，网络财务报告的历史发展状况研究。1 9 9 6 年7 月，美国的西蒙皮特维 克( p e t r a v i c k s i m o n ) 与约翰吉勒特( g i l l e n j o l i i i ) 调查了财富杂志公布的5 0 0 2 硕士学位论文 家的前1 5 0 家公司，发现6 9 有网站，5 4 在其网站具有某些形式的财务信息，其 中3 1 具有完整的财务报告，2 3 有部分报告1 4 】。1 9 9 7 年1 1 月，格雷( g r a v ) 与 德布里基尼( d e b f 蛐v ) 对财富杂志公布5 0 0 家的前1 0 0 家公司进行调查， 发现9 6 有网站，7 1 在其网站上发布年报，3 4 还包括审计报告闭。在欧洲，1 9 9 7 年英国证券交易所上市的英国5 0 强公司( 按1 9 9 7 年1 2 月1 5 日市值) 利用因特 网提供了跟美国的调查结果相似的服务。莱奠尔( b ，l i l e f ，1 9 9 7 ) 分析了在芬兰上 市的所有7 2 家公司，发现9 0 有网站，其中8 2 有部分报告嘲1 9 9 8 年，7 1 的 德国公司和7 2 的英国公司均制作了顾客关系网页，并提供财务数据【7 】。在西班牙， 马德里证券交易所上市公司中4 5 的公司有网址，其中，只有1 9 的公司提供完 整的财务报表，丽4 4 的公司未提供任何财务数据阎。s ，m i t c h e l l 嘲1 1 i a m sa n dc a r o l a n n e h o w b m p e i ( 1 9 9 9 ) 以1 9 9 5 年1 2 月3 1 日在澳大利亚、新加坡、马来西亚、 中国香港证券交易所上市公司为样本，通过搜索引擎及网络地址调查，发现共有 1 9 6 家公司建立网站，其中：澳大利亚5 8 家( 占总数的2 9 5 ) ；新加坡4 8 家( 占 总数的2 4 5 ) ；中国香港5 l 家( 占总数的2 6 0 2 ) ；马来西亚3 9 家( 占总数的 1 9 9 8 ) 。在其网站上提供年报的公司有1 7 2 家( 占总数的8 7 7 6 ) m 。 国际会计准则委员会( l a s c ) 于1 9 9 9 年1 1 月发布了一份题为 关系，企业应该将事项的这两种属性关 系作为基本单位存储。事项既包括货币指标，也包括很多非货币指标( 反映控制 关系) 。 上述的三种模式尽管略有差异，但基本观点是共同的，数据库报告模式和l 逻a 报告模式在一定程度上也具有。事项法”报告模式的烙印。它们都认为应该对财 务报告的理论基础进行彻底改革，改革思路基本也是相同的，即财务报告应该能 提供一种理想的基础数据状态，而对数据的加工和组合则由阅读者自己去完成。 2 0 0 1 年，詹森和杰森( j 锄s 即& j a n ) 又提出。围绕标准报告的顾客化模式 ( c u s t o i l l i z a t i a r n das t a n d a r dr - e p o r t ，简称c a s r ) 【撕p 。在这种模式下，通 用报告满足使用者的共同信息需求，附加的按需报告则满足使用者的不同信息需 求。 4 硕士学位论文 普华永道会计c e o 萨缪尔a 迪皮阿萨提出了一种三层报告模式。他指出由于 安然等企业财务丑闻导致公众对机构创造价值的信心受到动摇，而市场中真正影 响公众信心的关键因素是信息的透明、可信和诚实度公司报告供应链的参与者 按照一定的途径和标准为股东提供更多相关、可信的信息。不但要保证这些信息 及时传达，还要容易理解和分析。只有获得完整、精确和可信的信息，投资者才 能对市场树立信心，途经和标准就是要大家一起努力构建的。萨缪尔a 迪皮阿萨 认为可以借助现在发达的电子网络技术，例如以互联网为平台的可扩展商业报告 语言电子格式，达到三个层次的报告模式的目标。他的实施方案是：确立一套 真正全球通用的会计规则；以简单易懂的方式设立某行业长期使用的信息评估 和报告标准；设立涉及公司具体信息的指导方针，包括战略、规划、风险、管 理行为、薪酬政策、企业管理和检验标准等。这不仅是为了披露而进行披露，而 是形成一个全新模式的信息报告。 第三，网络财务报告的内容和结构如前所述，许多公司在他们网站上已经 开始自愿披露财务信息，并建立和密切保持了与消费者，供应商、员工以及投资 者之间的联系。网上财务报告应包括什么内容? 应采取什么形式? 国外学者对这 些问题也进行了尝试性的研究。 f a s b ( 1 9 9 8 ) 在f 卸x c o m 计划中最早论述并提出了网络财务报告( 砸r ) 的 结构。f a s b 在它的网站上发部了f 跏x c o m 软件包，以回应投资者和债权人的信息 需求，这个基于w e b 的软件包具有特殊的搜查、选择和分析能力，允许检索深层 信息，并提供导航按钮，使用户在财务报表有关附注、历年财务概述和管理层讨 论与分析之间任意浏览，并能够以e 剃形式下载提供的图表。， 一些研究为阐述r 的特点提供了框架。如i a s c ( 1 9 9 9 ) 【”】将刀f r 划分为三 个阶段。在第一阶段，公司将网络仅仅作为现有印刷财务报告的另外一种传播渠 道来使用。第二阶段，公司通过网络浏览和搜索引擎等方式披露信息。第三阶段， 公司不仅提供印刷报告中存在的标准信息，而且也提供印刷报告中不能有效( 或 不可能) 产生的增强的和扩展的信息，同时还提供用来分析信息的交互式工具。 t r i t e s ( 1 9 9 9 ) 研究了电子在线报告对财务信息内容、披露时间和格式的影响。f a s b ( 2 0 0 0 ) 旧指出，刀f r 在内容方面应包括多种多样的公司信息，如部分或完整的公 司年报信息、年报中未包括但同样重要的业绩信息等；在形式方面从h n 缸或p d f 技术到“超链接、动态图形、交互性、可下载的电子表格等”采用f a s b 的分类 框架刀f r 内容分为四类：网站上的非财务报告：概要内容( 网上披露比相应 的纸质披露少) ；完整内容；特殊内容。同样地，刀限的形式可分为三类： 没有网站；静态形式，包括了文本和静态的图表；动态形式，如超链接、声 音、视频、数据库交换等。d e b r e c 即y ( 2 0 0 2 ) 1 1 8 】采用队s b 的分类框架将巧r 内 容分为四类：网站上的非财务报告；概要内容( 网上披露比相应的纸质披露 5 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 少) ；完整内容；特殊内容。同样地，刀f r 的形式分为三类：没有网站； 静态形式，包括了文本和静态的图表；动态形式，如超链接、声音、视频、数 据库交换等。 第四，将；l 也与网络财务报告结合起来进行研究。l 也的构想最早是由美 国华盛顿州的会计师c h a r l e sh o 缶n a n 在1 9 9 8 年4 月份提出的1 1 9 1 。c h 训e sh o m n 锄在 a i c p a 赞助下于1 9 9 8 年1 2 月3 1 日提出了一个使用) m 几作为编制财务报表工具的原 型r l 原型为“桃”( 沮。b a s e df i n a n c i a lr 印。币n g m a r l 【i l p l a n g i i a g e ) ，是一项由美国会计师协会( 趟c p a ) 于1 9 9 9 年发起的计划，其目的是 要提供一个以儿。为基础的全球企业信息供应链，方便使用者去取得、交换、分 析。2 0 0 0 年越c p a 遂集专业协会，会计师事务所、投资组织、软硬件供应商以及会 计软件发展机构共6 0 余个单位组成组织，共同参与推动3 r l ，2 0 0 0 年7 月3 0 日发 布了娘l 规格书( s p e c i f i c a t i o n ) v 日s i o n1 o 及r l 分类标准( t 觚o n o m y ) ，在 短短的时间内，世界上许多国家都已经开始积极进行r l 的推广。r l 委员会 于2 0 0 3 年4 月2 3 日发布了最新版规范s p e c i f i c a t i o n 、研s i o i l 2 ，1 ；2 0 0 5 年4 月2 5 日发布 了该版本的修正版。在具体应用；r l 时必须采用r l 组织发布的r l 规范， 但对于i u 。分类标准并无此限制，各国可以开发符合本国伽的r j 。分类标 准。目前美国通过了8 个行业财务报告分类标准，德国及认s c 都通过了一个财务报 告分类标准，加拿大、中国、韩国、新西兰、英国各有一个财务报告分类标准草 案。2 0 0 5 年7 月1 2 日发表了基于r 1 2 ，1 规格书的总账分类标准r l g l 2 0 0 5 1 2 0 】。 r l 指导委员会已经发布的) r l 规范及总账分类标准都是以美国g a a p 为基础 的。j i mm c h a r d s ( 2 0 0 2 ) 【2 1 垮学者对砒。的工作原理和流程进行了全面的介绍， 并对其应用前景进行了大胆的分析和猜测；h o m n 札( 1 9 9 9 ) 【2 2 噜对；i 也技术在 注册会计师审计方面应用进行了研究。 第五，对) d r l 的专门研究。目前对r i 。最热门的研究是r l 分类标准。 r i 。分类标准可分为财务报告分类标准( f i n a n c i a lr 印。币n gt 瓠o n o i i l i e s ) 、账簿分 类标准( g e n e r a ll e d g e rt 驭o n o m y ) 以及扩展的分类元素注册登记库三个层次。；r l 财务报告分类标准又可分为财务报告分类标准的一般规范和具体的各个国家的财 务报告分类标准两个层面。财务报告分类标准的一般规范又分为财务报告分类体 系1 o 及其遵循守则与财务报告实例标准1 o 及其遵循守则。财务报告分类体系1 0 ( f r l f a l o ，f i n a i i c i a l r 印o n i n g i 奴o i i l i e s 觚h i t t l i r e l o ) 于2 0 0 5 年4 月2 5 日发布， 它主要描述r i ，财务报告分类标准体系，并制定有助于不同财务报告分类标准理 解、使用与执行的规则与惯例( c o n v t i o n s ) ，旨在增强财务报告分类标准内在一 m ) m 几，或称为可扩展标记语言( d ( t 口i 螽b l em 咖l 蚰g 嗯驴) ，是一种可以用来创建自己的标记的标记语言 它由万维网协会( w 3 c ) 创建，用来克服i 玎m l 的局限和h r m l 一样，) 0 皿，基于s g 尸标准通用标 记语言 6 硕士学位论文 致性财务报告分类体系1 0 遵循守则( f r l f a l 0c o n f o 咖肋s u i t e ) 于2 0 0 5 年4 月 2 5 日发布，它旨在促进财务报告分类体系应用软件的内在一致性。财务报告实例 标准1 0 ( f l u s l 0 ，f i m n c i a l 黜= p o 响l gi 璐t 锄c es t a n d a r d s l 0 ) 于2 0 0 4 年1 1 月1 4 日 发布，它旨在规定财务报告j r l 实例创建规则，促进 r l 财务报告数据更易于 为应用软件与使用者进行数据分析与比较，它是对f r l a 规则的补充。财务报告实 例标准1 0 遵循守则( f r j s l 0 c o n f o m 扑c e s u i t e ) 于2 0 0 4 年1 1 月1 4 日发布，它旨在 描述l 也实例对f m 的遵循测试。r l 国际规定1 2 3 l ，r l 国际对r l 分类 标准的确认，般要经过认可( k n o w l e d g e d ) 和批准( a p p r o v e d ) 两个阶段，被 认可的分类标准应该遵循r j 。规范( j r ls p m c a t i o n ) ；被批准的分类标准既 需遵循j l u l 规范，还需符合3 r l 正式指南( o m c i a l r lg u i d e l i n e s ) 。目前已 有9 个分类标准得到了攮l 国际认可，7 个分类标准得到了i 也国际批准。中国 证监会也于2 0 0 5 年3 月2 5 日发布了上市公司信息披露电子化规范。中国上证所 制定的中国上市公司信息披露分类标准报送给r i 。国际认可，2 0 0 5 月1 0 月2 6 日获 得了r l 国际的认可。这些标准简要列表如表1 1 ： 袭1 1x b r l 财务报告分类标准回顾 国家标准名称日期 加拿大财务报告主要财务报表分类标准2 0 0 4 年n 月2 9 日获得x b r l 国际认可( 草案) 德国德国会计原则分类标准2 0 0 2 年2 月1 5 日获得r j 届际认可( 正式稿) i a s b盈利组织通用财务报告分类标准2 0 0 4 年6 月1 5 日获得x b r l 国际认可( 正式稿) 含银行及类似金融机构要求披露信息2 0 0 5 年1 月1 5 日获得x b r l 国际认可( 草案) 的盈利组织通用财务报告分类标准 韩国主要财务报表、工商业财务报告、韩2 0 0 4 年1 月1 9 日获得x b r l 国际认可( 草案) 国g a a p 分类标准 新西兰财务报告分类标准2 0 0 4 年5 月1 2 日获得i 也国际认可( 草案) 英国g a a p 工商业分类标准2 0 0 4 年5 月1 5 日获得x b r l 国际认可( 草案) 美国 g a a p 工商业分类标准 2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r l 国际批准( 正式稿) g a a j p 银行储蓄机构分类标准2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r l 国际批准( 正式稿) g 从p 保险机构分类标准2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r j 。国际批准( 正式稿) 财务报告一s e c 认证分类标准 2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r l 国际批准( 正式稿) 财务报告一管理层报告分类标准2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r l 国际批准( 正式稿) 财务报告一审计报告分类标准2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b i u l 国际批准( 正式稿) 财务报告一管理层讨论分析分类标准2 0 0 5 年2 月2 8 日获得x b r l 国际批准( 正式稿) g a a p 投资管理分类标准2 0 0 4 年1 2 月2 1 日获得x b i u l 国际认可( 草案) 中国 中国上市公司信息披露分类2 0 0 5 年1 0 月2 6 日获得x b r l 国际认可 r l 分类账( l r lg l ) 的设计主要是为了解决不同软件系统之间数据交 换的难题，实现会计数据的便捷共享和再利用。它将有助于大量减少人工成本和 7 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 再操作失误，可能是企业报告实现流程化编制，为实现公司网上财务报告的在线 披露奠定了基础【2 4 】。2 0 0 1 年6 月2 8 日，i 也国际组织发布了j r l 分类账征 求意见稿。2 0 0 2 年4 月，r lg l l o 版【2 l ( 经审核的a p p r o v e d 分类标准) 终审 版本正式发布，2 0 0 ，年8 月，r l g l l 1 版面世。2 0 0 5 年7 月，r l 国际组 织发布了新版本的总分类账分类标准的公众工作草案，它基于最新的) d ；r l 2 1 规 范。 1 2 2 国内文献综述 在中国，最早探讨信息技术与会计报告的关系可追溯到1 9 9 6 年，肖泽忠在会 计研究上发表题为信息技术与未来会计报告模式的论文，此后直至1 9 9 9 年 的研究大多集中于网络经济对传统会计的冲击与影响，以及实时报告的介绍等方 面。2 0 0 0 年，中国会计学会与用友软件集团联合举办“网络财务与会计征文大赛” 活动，推动了学术界对网络会计的关注，也涌现出一批研究成果。 我国开展网络财务报告的工作始于2 0 0 0 年。中国证监会在关于做好上市公 司1 9 9 9 年年度报告工作的通知中要求。上市公司在刊载年度报告摘要的同时， 应将年度报告登载于中国证监会指定的国际互联网网站上【2 6 l ”。据报道，上海证 券交易所和深圳证券交易所已在2 0 0 0 年4 月3 0 日首次成功地实现了9 5 9 家上市公司 1 9 9 9 年报的网上披露，上网浏览1 9 9 9 年报的投资者达9 0 0 0 万人次，累计下载年报 共5 6 6 万份，平均每家年报下载5 0 0 0 次。2 0 0 0 年6 月2 7 日，沪深两地证券交易所又 联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。 另据潘琰的调查研究报告显示2 0 0 1 年国内已有半数以上的公司披露了财务信 息。这些都标志着中国企业在应用h t 锄d 进行网络财务报告方面的工作方面又向 前迈进了一大步。潘琰( 2 0 0 0 ) 唧以2 0 0 0 年上海证券交易所3 6 家最佳信息披露公 司、上海证券交易所3 0 指数公司和中国大陆上市公司l o o 强为调查对象，采用中国 证券报2 0 0 0 年上市公司速查手冕盱，发现沪市最佳3 6 家信息披露公司中，有网址 的公司仅为3 0 家，占8 3 3 3 ；通过s o i l t l 进入“中国上市公司”网站，发现上证3 0 指数公司网页中有网址公司仅1 1 家，占3 6 6 7 ；通过啪0 0c h i 眦进入大陆百强网 页，有网址公司仅2 4 家，占2 4 。潘琰 认为，当前依照每个公认会计准则编 制的资产负债表仅反映美国公司价值的六分之一。因此，r l 网络财务报告系统 提供了按照需求生成使用者自定义财务报告的功能以满足使用者的需要。具体流 程是使用者直接对帮助中心发出选择指令，帮助中心反馈到j r l 标准财务信息 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 数据库调出财务报告所需信息，通过x s l t 财务报告生成器界面，按照自己要求的 格式形成合乎需求的使用者自定义网络财务报告。 5 将生成的网络财务报告传输给使用者的工作原理 通过) m r l 网络财务报告系统生产出符合需求的报告后，还面临着如何将报 告里的信息传输给使用者鲍阕题。基于各自条件韵要求的差异，不同的财务报告 使用者适合的传输方式不一样。由于j r l 网络财务报告系统通过标签把内容和 形式分开，因而能生产出各种形式的财务报告，因此可以兼容多种传输方式来满 足各使用方的需求。比如，可以通过点对点( p 2 p ) 把各类电子数据传输到财务报 告使用者的计算机系统里；也可以通过转换成耵m l 文档直接在主页上披露，方 便信息使用者的在线浏览；还可以转化成多媒体文档，即可以选择在主页上直接 播放类似董事会会议、股东大会、业绩发布会、新产品发布会等影像或声音文件， 也可以提供下载让使用者在自己的电脑上离线观看；而通过兼容r l 格式的各 类分析软件，使用者也可以主动搜索自己感兴趣的财务信息，利用软件进行财务 分析和数据处理；对于一些对纸质报告有特点需求的使用者，企业的j i 也网络 财务报告系统还可以把相关的财务报告按照规定的格式打印出来之后直接寄给对 方， 整体的r l 网络财务报告系统的工作流程可以用图4 3 表示： 4 0 硕士学位论文 图4 3 基于r l 的网络财务报告模式流程图 企业的其他信息子系统将不同格式的非财务信息转换为；r l 标准数据， 并通过i 也转换中心与会计信息系统实现数据共享； 企业的会计信息系统将不同格式的财务信息转换为r l 标准数据，并通 过r l 转换中心与其他信息子系统实现数据共享； 将数据库中的i 也数据文件输送到x s l t 报告生成器界面进行格式转换； 根据财务报告使用者的要求形成使用者自定义财务报告； 根据财务报告使用者的要求输出使用者自定义财务报告； 形成符合报告使用者格式要求( 纸质报告、p i ) f 等) 的通用财务报告； 输出符合报告使用者格式要求的通用财务报告： 使用者通过网上帮助中心，选择自己所需要的财务报告信息； 使用者通过网上帮助中心进行信息搜寻后并未找到合乎需求的信息，通过 反馈中心和相关信息系统，与企业进行沟通。 4 1 基于x b r l 的网络财务报告模式研究 4 4 基于r l 的网络财务报告模式的优势 任何对财务信息感兴趣的信息使用者都可以通过该模式免费获取或交换信 息，该模式具有如下优势： ( 1 ) 财务报告可以做刭实时发布，使财务信息的影响决策的能力增强。网络 财务报告的一个质量特征是实时性只有提供最新的、及时的财务信息，信息不 对称状况才能明显改善。利用r l ，通过将会计业务系统和财务报告系统互连， 从经济业务发生、凭证信息的输入、处理到财务报表的输出几乎可以在同一时间 内完成就可以将公司的财务状况实时地在网上进行披露。 ( 2 ) 利用i 也可以提高编制和发布财务报告的效率，降低人工数据采集的 风险由于j r l 的兼容性好。各种应用软件都能够正确有效地读取r j 。格式文 件，从而可以达到“数据一次输入，多处使用”的效果，减少重复劳动，增加信 息的正确性和提高工作效率。 ( 3 ) 利用) a 弧l 可以降低财务信息的采集成本，增强财务信息交换和流转的 效率基于i u l 架构的财务信息具有标准格式且其兼容性好的优点。一次生成后， 就可以直接在会计事务所、监管祝关、互联网站以及出版印刷单位之阊流通；另 外，由于r l 是以儿为技术基础的，其本身就是一种跨平台的纯文本的描述性 语言，因此信息交换也具有跨平台的特性，从而提高了信息交换的速度。 ( 4 ) 财务信息相互链接，可扩大财务报告的信息量。现有财务报告模式是一 种扁平式体系，每一个公司的报表几乎是干篇一律的，其信息含量有限。现在经 济环境更不稳定，信息使用者面对的决策更复杂，需要的信息含量更多。有限的 信息含量是无法满足他们的需求。在r l 出现之前，信息使用者必须将数据输入 到分析软件中，这样不仅浪费时间而且使得财务信息的及时性降低，还可能在输 入过程中出错而得出错误的财务信息，最终都将对决策产生不利影响。利用j r l 后，各种相关资料相互链接，便于信息使用者做出正确的决策。 ( 5 ) 提高转换各国财务报告格式的速度i 也的开发可以高效地编制各种 格式的财务报表，并从各种格式财务报表中快速、可靠地抽取特殊的财务信息。 普华永道公司合伙人b m t e s i l i e r e 谈到：将多种语种技术融入) a ；i 也，为全球公司 报告的发布和分析开创了崭新的局面。有了这项技术，尽管不通晓某种语言，人 们仍可以通过互联网搜索语种的财务文件，并将自动转换为期望的语种呈现财务 数据。 ( 6 ) 便于财务报告的审计。网络审计是未来审计发展的趋势，l r l 的应用 有助于开展网络审计，由于r l 标准统一了审计软件和会计软件的接口，所以会 计师可以通过网络获取企业财务数据，利用数据接口导入审计软件中，自动进行 数据审计，并可以利用数据挖掘技术及时找到高风险的事项，这些都可以通过软 硕士学位论文 件自动进行，会计师根据软件找到的问题再利用专业判断，就可以降低审计风险 同时确保网络审计的有效开展。 ( 7 ) 让财务报告供应链上的利益相关方都能从中受益，达到“帕累托最优” 该模式充分考虑了财务报告供应链上利益相关方的需求，而不是考虑少数人的利 益。就上证所来说，将j r l 应用到本所的上市公司定期报告摘要报送系统中， 使上市公司监管机构、交易所、会计师事务所、投资者、研究机构、证券信息服 务商等上市公司信息的加工者与使用者能够以更低的成本、更高的效率实现信息 的生成、提取、分析、交换和共享。可以用图4 4 形象的说明j r l 在财务报告供 应链上发挥的作用。 二二三 区团圆 圈圃回 二至口i j1 - j1 _ j 。_ j ( 8 ) 提高财务报告的透明度自从安然事件后，财务报告的透明度问题变成 人们关注的焦点，人们呼吁提高财务报告的透明度。利用r l 通过应用程序可 以将任何格式的公开的财务资料生成财务报告在互联网上发布，提高了财务信息 的透明度。 综上所述，基于r l 的网络财务报告模式将是未来的一种发展趋势，通过 对使用者自定义报告与通用财务报告的结合，最大限度地满足了财务报告使用者 各方的需求，具有明显的优势。因此，本文认为应该在我国推行基于3 r l 的网 络财务报告模式。 基于x b r l 的两络财务报告模式研究 第5 章基于x b r l 的网络财务报告模式的实施 作为一个新出现的模式。并没有一个照搬的方法来实现，一切都是个未知数， 需要执行者在使用过程中慢慢地摸索，要真正有效的实施还有很多要考虑的问题， 只有将摆在面前的阔题一一解决才能使得模式能够按照人们预定的期望发展下 去，该模式才能真正发挥其社会效用。 5 1 实施的目标 按照系统论的观点，避界上任何事物都可以看成是一个系统。作者认为基于 r l 的网络财务报告模式是一个。人造经济系统”。作为一个好的系统，系统的 目标必须是明确的，只有明确了系统的目标才能更好的发挥系统的功能。系统的 目标是系统运行的总的目的，是系统运行最终实现的结果；系统的优良与否，就 是看它运行后对目标的实现程度。 那么该模式实施目标到底是什么呢? 作者认为基于r l 的网络财务报告模 式的终极目标( 总体目标) 是建立一种。实时的互动式按需定制的财务信息模 式”，努力实现信息需求方、信息供给方和中介机构等的。帕累托最优”。 除了上面谈到的终极目标外，它应该还具有具体目标。终极目标比较抽象、 难以琢磨与量化，而具体目标比较容易理解、“可见性”强。作者认为其具体目 标跟r l 的目标应该是一样的。那么珉l 的目标是什么? r l o i 翟是研究 r l 最强威的机构，是为了划定r l 标准和在世界范围内推动r l 而成立的， r l ，o r g 认为 r i 。的目标主要有六个方面；降低信息交换成本，提高财务信息 的可获得性。通过互联网提供具有时效性的信