（会计学专业论文）基于作业成本思想的erp成本核算流程设计研究.pdf

菱痰大学琰士学篷论文中文擒要 攘要 企业资源计划和作业成本法都是獭今风靡全世界的新型管理思想。本文首先探 讨了作业成本思想与企业资源计划的融合基础，两糟的融合基础怒成本对象棚同、 戏本管理惑慧褪霾黎警褒瓣鹣稳嗣，并苁藏搴警毽藏薅肉分辑了嚣誊之凌戆蓑溺， 提出在企业资源计划中融入作业成本管理思想将给忿业带来四个方面的益处，一是 扩大了e r p 系统成本管理的范畴、二题促进有效的成本控制、三魑提高e r p 系统的 成本决策功熊、四是便予众韭更有效媳推行作业管理，不断降低成本。 其次提溅在e r p 雾砉务会计模块中掬建a b c 愚慧麓思路，主要镪括建立藏零动因 与产品、成本、费用之间的联系、设计逡当的会计毙证、建立财务系统a b c 拨算流 程；而后提出从四个方面改造e r p 系统以适应a b c 成本核算流辊设计的需鬻，一 是按热工事羧、热工对象、热工工艺粒逡蓬整羹集巾程度霾令条传捌努雩霉监中，玉、 二是对生产工艺流程清单进行修订、三是编制资源髓求计划、四怒编制作业投入，产 出控制报表。 本文重点在e r p 系统购设计、暴魏、生产弱镑鬻等四个除段，运曩 乍业成本思 想对萁戒零援算及控翻流程作福关酌设计研究，兰簧包括，一程设计酚段对谗犍成 本进行模拟和优化，即通过e r p 成本模拟功能，建嫩产品设计方案与企业生产作业 链和产品b o m 结构之间的对应关系，廉用作业管骥的思想，剔除无效非增值作业， 爨瞧终整镰及产瑟鎏鞠，绫成零懿受发茯诬产燕浚嚣方寨；二雀慕魏逵程孛，癍霜 作业成本思想核算与控制采购成本；三在生产制造阶段，运用作舭成本思想计算产 品成本，并采用作业差异分析法控制众她的产品成本；四在销售阶段，运用作渡成 本思想计黧客户骚务成本，为e r p 系统申的客户关系蛰理提供准确茨决策数撂傣怠。 最磊遽过分辑实施e r p 系统与律渡成本法韵风输与难点，穗蹒了五个方瑟的风 险实施对策，它们是：根据企业现状有步骤进行众业业务流程弭造；二结合企业 实际进行系统管理需求分析；三从管璎功能及经济的角度选择适强的系统软件；匿 欤最褰镶芬麓瑟戆豹整个众篷痤寒度黧援矮蒌懿实滚工终；五建嶷完羲瓣统诗孩定 体系。 关键诞：愈渡瓷源诗划，终业成本法，佟监成本磐理，窖户服务戏本，模块 重痰大学硕士学位论文 荚文攘要 a b s t r a c t e n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a n n i n ga n da c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gb o t ha r et h en e wt y p e t h o u g h t so fm a n a g e m e n tw h i c ha l ep o p u l a rt h r o u g h o u tt h ew o r l dn o w 。t h i sa r t i c l e s t u d i e st h em e r g i n gb a s eb e t w e e na c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga n de n t e r p r i s ef e 洙勰馏 p l a n n i n gf i r s t ，w h i c hi st h a tb o t hh a v et h es a m ec o s to b j e c t 、t h es a m et h o u g h to fc o s t m a n a g e m e n ta n dt h es a l l l em a n a g e m e n tp u r p o s e ，a n da n a l y z e st h ed i f f e r e n c e sf r o mt w o f r o mc o s tm a n a g e m e n tc a t e g o r y , b r i n g su pt h a tt h ee n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a r m i n gm i x i n g 弼墩t h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n tt h o u g h tw i l lb r i n gf o u ro fa d v a n t a g e st o e n t e r p r i s e ，f i r s ti se x p a n d i n gt h ec o s tm a n a g i n gs c o p eo fe r ps y s t e m ，s e c o n di s p r o m o t i n gt h ev a l i dc o s tc o n t r o l ，t h i r di si n c r e a s i n gt h ee r ps y s t e mc o s td e c i s i o n f u n c t i o n , f o u ri sc o n v e n i e n tf o rb u s i n e s st op u r s u ea c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n tm o r e a v m l a b l y ，a n dr e d u c ec o s t sc o n t i n u o u s l y n e x ti no r d e rt h i sp a p e rp r e s e n t st h ei d e ao fe s t a b l i s h i n ga b c t h o u g h ti nt h ee r p f i n a n c i a la c c o u n t i n gm o d u l e , m o s t l yi n c l u d i n gf i r s ti se s t a b l i s h i n gt h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nc o s td r i v e ra n d p r o d u c t 、c o s t 、e x p e t l s e s ； s e c o n di sd e s i g n i n ga p p m p r i a t e a c c o u n t i n ge v i d e n c e ；t h et h i r d i se s t a b l i s h i n ga b ca c c o u n t i n g p r o c e s si nf i n a n c i a l s y s t e m a n dt h e nb r i n gu pt or e f o r mt h ee r ps y s t e mf r o mf o u ra s p e c t st oa d a p tt ot h e d e m a n do fa b cc o s ta c c o u n t i n gp r o c e s sd e s i g n , w e ( 1 ) d i v i d ea c t i v i t yc e n t e ra c c o r d i n g t op r o c e s sm e a n s 、p c e 辅o b j e c t 、p r o c e s sc r a f ta n dc o n c e n t r a t i o nd e g r e e so f g e o g r a p h y p o s i t i o n ，( 2 ) r e v i s ep r o d u c t i o nc r a f tf l o wd e t a i l e dl i s t , ( 3 ) c o m p i l er e s o u r c er e q u i r e m e n t s p l a n n i n g , ( 4 ) c o m p i l ea c t i v i t yi n p u t o u t p u tc o n t r o ls t a t e m e n t 。 t h i st e x tf o c u s e so na p p l y i n ga b c t h o u g h tt om a k er e s e a r c ho fa n dd e s i g ne r p s y s t e m sc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l l i n gf l o wo i ld e s i g ns t a g e 、p u r c h a s es t a g e 、 p r o d u c t i o ns t a g ea n ds a l es t a g e , p r i m a r i l yi n c l u d i n gt h a tw e ：( 1 ) o nd e s i g ns t a g e , i m i t a t e a n do p t i m i z ea c t i v i t y - b a s e dc o s t , a sw e l la se s t a b l i s h i n gt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n p r o d u c t i o nd e s i g na n de n t e r p r i s ep r o d u c t i o na 出v i t yc h a i n a n dp r o d u c tb o m t h r o u g he r p sc o s ti m i t a t i o nf u n c t i o n , r e j e c t i n gi n v a l i da n d n o nv a l u ea d d e da c t i v i t yo n a p p l y i n gt h et h o u g h to fa b c m ，t h e no p t i m i z i n ga c t i v i t yc h a i n 、p r o d u c t i o ns t r u c t u r e a n d p r o d u c t i o nd e s i g nf r o mt h ec o s tp o i n to fv i e w ；( 2 ) o i lp u r c h a s ep r o c e s s ，a p p l i e s t h et h o u g h to fa b ct oa c c o u n ta n dc o n t r o lp u r c h a s i n gc o s t ；( 3 ) o np r o d u c t i o ns t a g e ， a p p l yt h o u g h to fa b ct oc a l c u l a t et h ep r o d u c tc o s t , a n du s et h em e t h o do fa c t i 啊t y d i f f e r e n c ev a r i a n c ea n a l y s i st oc o n l a o lp r o d u c tc o s t ；( 4 ) o ns a l es t a g e , a p p l yt h o u g h to f i i 重塞塑蒌生兰垒笙茎 茎茎黧墨 a b ct oc a l c u l a t ec u s t o m e rs e r v i c ec o s t ，a n dp r o v i d ea c c u r a t ed e c i s i o nd a t ai n f o r m a f i o i l f o rc u s t o a i l e rr e l a t i o n s h i pm a n a g e m e n to f e r ps y s t e m f i n a l ：yt h r o u g ha n a l y z i n gt h er i s ka n d d i f f i c u l tp o i n to fc a r r y i n go u te r ps y s t e m a n da b cm e t h o d ，a n db r i n gu pf i v ea s p e c t so fr i s ki m p l e m e n t i n gc o u n t e r m e a s u r e ， w e ：( 1 ) t a k es t e p s t o c a r r y i n go nb u s i n e s sp r o c e s si v , e n g i n e e r i n ga c c o r d i n gt o t h e e n t e r p r i s e sp r e s e n tc o n d i t i o n ； ) m a k em a n a g e m e n tn e e da n a l y s i sc o m b i n i n g t h e e n t e r p r i s er e a l i t y ；( 3 ) c h o o s ea p p r o p r i a t es o f t w a r ef r o mt h ea n g l eo ft h em a n a g e m e n t f u n c t i o na n de c o n o m y ；( 4 ) t a k et h ei t e ms e r i o u s l yr a n g i n gf r o mt h eh i g h e s tl e a d e rt o t h ew h o l ee n t e r p r i s eo r d i n a r ys t a f f ；( 5 ) e s t a b l i s hp e r f e c ts t a t i s t i c a ls y s t e m k e y w o r d s ：e n t e r p r i s er e s o u r c o sp l a n n i n g ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g m a n a g e m e n t ，c u s t o m e rs e r v i c ec o s t ，m o d u l e i 重庆大学醺士学毽论文l 缝论 1 绪论 1 1 选题的理论意义和现实意义 夔着全球经济一律纯豹逐步形皴，客户需求嚣憝曼瑗“多撵纯、个性能、系 统纯和国繇化”的特征，导致企业所颥临的市场环境和制造环境发生深刻地变化， 企业生产方溅已由传统的少品种大批掇向多品种小批量生产方式转变。近几年来， 企业对e r p 、c a d 、c a m 、m i s 等管理方法和管爨技术的应用也目趋增多，生产 翻造过程爨麓纯程度不羝提离，闯绥费爝占慧藏零豹魄铡越来越大，传统袋本计 算方法提供的产品成本倍息与现实出现脱节，成本扭曲普通存谯，通常会商估高 产量、低复杂度产品成本，低估低产凝、高复杂威产品成本。众业经营者根据这 些援热熬袋零僖怠骰爨浆决策，会严豢影穗至l 公司静定俊策旗、客户移煎裁分褥 和战略决策。 作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga b c ) 以作业为成本核辣对象，以“产品 消耗作业、 乍业消耗资源”为根本瑗念核葵产品成零。a b c 法因其糖确成本傣感、 改善经营j 霪程、灸资涎决策帮产品定价及缓舍决繁提餐完善信怒方瑟一发受甏广 泛关注，但随后因其复杂程度过高和实施成本过火而使欲采用a b c 法的企业经营 者心灰意冷。近年来，随着计算机的普及和i n t e r a c t 的广泛应用，a b c 在理论界的 疆究又惠蠛了瑟熬热溪。 企业资源计划( e n t e r p r i s e r e s o u r c e p l a n ，e r p ) 是在制造资源计划( m r p h ) 的基础上发展起来的。e r p 系统是个较完善的集成化信息系统，它吸收丁先 进的管理黥想和工厂技零，如人工智能、精益生产、共褥工程，i n t e f n e t i n t r a n n e t ， 数据仓痒等，未来静e r p 将在动态瞧、集或往、俊纯往帮广泛髋方面德窭| 受大麴 发展，成为硷业在2 l 世纪竞争强有力的管理手段1 8 】。 本文邀用作业成本恩想构造e r p 成本核算流掇，改交e r p 成本核算模块中原 骞夔单一努辩标准必 ；乏终篷动因秀基礁熬多分嚣繇瞧，蹩a b c 靛先进警理纛憋窝 方法与e r p 信息系统的管理技术和生产技术联系农一起。它不仅对于丰富帮宪善 a b c 理论鼹有重要的学术意义，而鼠通过在e r p 快速、高效信息系统环境下运用 乍监成本法，对完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产黯定价、库存繁理、 蕨客嚣聪熬力分辑等其囊重要瑰实意义。 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 2 国内外研究现状综述 1 2 1 国外研究现状综述 关于a b c 的研究，最早可以追溯到2 0 世纪5 0 年代，美国杰出的会计大师埃 里克科勒教授首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。1 9 7 1 年，乔治斯托布 斯教授在作业成本计算和投入产出会计( a c t i v i t yc o s t i n ga n di n p u t o u t p u t a c c o u n t i n g ) 中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作 了全面系统的讨论，它是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作【1 4 1 。1 9 8 8 年美国 芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰，发展了斯托布斯的思想提出 了以作业为基础的成本计算。随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来，共同 在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有：詹姆斯布林逊的作业会计： 作业基础成本计算法( 1 9 9 1 ) ，彼得b b 特尼的 a b c 的功效：怎样成功地推进作 业基础成本计算( 1 9 9 1 ) 和库伯、开酱兰等通过对八大公司试点报告的加工，整理 写成的推进作业基础成本管理：从分析到行动( 1 9 9 2 ) 掣1 4 】。进入2 1 世纪后，研 究作业成本法的文章很多，主要集中于以下几方面的研究： 1 1 作业成本法的实证研究。安德里亚德雷克( a n d r e ad r a k e ) 、苏珊弗哈卡 ( s u s a nfh a k a ) 和苏p 拉文斯科夫( s u epr a v e n s e r o f t )( 2 0 0 1 ) 通过两组学 生团队的防真活动，发现团队成员之间相互交流越多，就越能产生更多的创新， 而且激励对员工运用作业成本法的信息管理成本和革新生产过程具有重要的影响 伫”。罗泊特j 渥克卡( r o b e r tjv o k u r k a ) 、朗达r 拉斯( r h o n d arl u m m u s ) ( 2 0 0 1 ) 假定了四家公司五种不同间接费用水平的产品，分别运用传统成本法和a b c 法计 算公司的制造成本，发现运用a b c 法在不同间接费用水平均能提高产品成本的精 确度，然而只有当间接成本占总成本的比例大于或等于1 5 时，实施作业成本法 才会有利 3 l 】。 2 ) 将其他管理思维纳入a b c 的研究。密斯拔( b i r e n d r am i s b r a ) 、拉果特瓦 斯曼( l g o t v a y s m a n ) ( 2 0 0 1 ) 将信息和管理激励因素纳入a b c 的分析中，证明了 当经理拥有私人信息的不确定性程度很高时，公司运用a b c 法能赚取更高的期望 利润【3 0 】。 3 ) 从理论方面对a b c 的应用进行研究。罗泊特c 克( r o b e r tck e e ) ( 2 0 0 1 ) 阐述了a b c 模型是如何纳入一项作业的短期变动成本中，而且颈瓶作业能力的运 用为短期资源分配决策提供方便，并用多项事例描述了运作的a b c 模型是如何运 用于确定最佳产品组合的【2 ”。约瑟夫克兰斯( j o s e p h c r a n e e ) 、哈珀艾- 露( h a r p e r ar o e h m ) ( 2 0 0 1 ) 认为将a b c 资料用于作业成本管理，使企业通过关注关键作 业来提高决策过程，包括他们是怎么做的、他们为什么这么做、成本是多少 2 6 】。 罗杰瓦迪克森( r o g e rvd i e k e s o n ) ( 2 0 0 1 ) 认为a b c 法能提供利润中的无效 2 重庆大学硕士学位论文1 绪论 作业成本信息以支持经营者的行动决策 2 8 】。麦尼罗宾逊- 费克( a m i n a h r o b i n s o n f a y e k ) ( 2 0 0 1 ) 认为作业工作成本法提供了一个简单而有效的追踪成本的方法， 并集成了预测、计划、工作成本和会计四项功能【2 5 1 。 关于e r p 的产生最早可追溯到2 0 世纪5 0 年代，随着计算机的出现，美国i b m 公司的管理专家及其合作者，在不断探索装配型产品生产与库存管理问题的基础 上创立了以库存控制为核心的微机软件系统，在美国生产与库存管理协会( a p i c s ) 的大力宣传和组织推动下得到普及和广泛应用。e r p 是由美国加纳公司( c a r t n e r g r o u pi n c ) 在9 0 年代初首先提出来的。近年来，国外的专家和学者对e r p 的许 多方面作了深入细致的理论研究，主要有：马可斯格兰劳德( m a r k u sg r a n l u n d ) 、 提牧马密( t e 唧um a l m i ) ( 2 0 0 2 ) 就集成的、企业范围内的信息系统对管理会计 和管理会计人员的影响进行了深入的探讨，他们收集了1 0 家有实施这种集成信息 系统经验的公司案例进行了分析，分析表明e r p 项目对管理会计和控制过程带来 相对少的改变，而使管理会计人员留出更多的时间从事分析工作而非局限常规任 务【4 叫；丹尼尔( d a n i e le o l e a r r ) ( 2 0 0 2 ) 对知识管理在支持e r p 系统的整个生 命周期中所起的作用进行了调查，认为知识管理能够在支持e r p 的选择、实施和 运用、输入和输出中发挥作用【4 ”；戴卫仁( d a v i d c y e n ) 、戴卫朝( d a v i d c c h o u ) 、 琼常( j a n ec h a n g ) ( 2 0 0 2 ) 对e r p 和电子商务企业的协同性进行了探讨，分析了 e r p 和供应链管理、客户关系管理之间的关系以及e r p 的市场状况【4 2 】；伊力沙白 斯友保( e l i s a b e t hj u m b l e ) 、罗纳德哈夫特( r o n a l d & h m ) 、恩米察乐友保 ( m m i c h a e lu m b l e ) ( 2 0 0 3 ) 认为e r p 系统是复杂系数高的信息系统，他们通过对 许多成功实施e r p 系统的案例进行调查研究，提出了成功实施e r p 系统关键因素、 软件选择步骤以及系统实施过程1 4 3 】；罗宾波士顿( r o b i np o s t o n ) 、萨文林- 哥拉 斯基( s e v e r i ng r a b s k i ) ( 2 0 0 1 ) 认为e r p 系统能够通过计算机自动化提高效率降 低成本，并通过提供及时准确的企业信息提高决策能力，研究表明：e r p 系统实 施3 年后( 并非实施后的第l 或第2 年) 才能显露因已售商品成本比率的降低带 来的企业绩效的显著攀升m 】。 1 2 - 2 国内研究现状综述 a b c 现状综述 自二十世纪8 0 年代末美国a b c 研究兴起不久，我国即开始a b c 方面的研究 与应用。余绪缨教授( 1 9 9 5 ) 在会计研究杂志发表文章首次向国内介绍了a b c 。 通过检索我国最近几年学术界关于a b c 方面的文献后，发现目前的研究主要集中 在以下几个方面： 1 ) a b c 的应用研究。这方面的研究主要侧重于将a b c 深入运用于企业和对 企业运用a b c 情况的案例分析和研究。胡奕明( 2 0 0 1 ) 收集了1 9 8 5 年1 9 9 9 年关 3 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 于企业理财先进经验报道5 3 1 个，从中提取3 9 7 个样本对涉及成本管理方法以及 a b c 和a b m 应用情况等进行统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与 企业生产经营环境之间的关系【1 】。欧佩玉、王平心( 2 0 0 0 ) 在作业分析法及其在 我国先进制造企业的运用中介绍了a b c 在某变压器厂运用的情况，为我国企业 尤其是国有企业普遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、市场竞争力下降的情 况提供了有益的借鉴和帮助【9 1 。朱云、陈工孟( 2 0 0 0 ) 对香港应用作业成本法的情 况进行了调查和实证分析，发现使用作业成本法的公司在规模上明显大于没有使 用作业成本法的公司：实施作业成本法的主要动因是为了获得更为准确的成本信 息【l “。王平心、韩新民、靳庆鲁( 2 0 0 0 ) 在作业成本计算、作业管理及其在我 国应用的现实性中通过在西安农业机械厂的实证研究，提出了五条降低成本的 途径【1 5 】。 2 ) 将其他先进管理思想融入a b c 法进行研究。这些先进管理思想包括价值 工程、战略成本管理、业务流程重组等。欧佩玉、王平心( 2 0 0 0 ) 在作业分析 法及其在我国先进制造企业的运用中将价值工程理论引入a b c ，提出了作业分 析法的模型，模型分析了影响产出价值的各因素之间的关系，提出提高作业效率、 作业价值和产出价值的途径【9 1 。王耕、王志庆、成进、高文庆、鲍方、干顿( 2 0 0 0 ) 在战略成本管理在国有制造业企业中应用的探索兼论作业成本法中从战 略成本管理的高度将作业成本法用于中型国企( e p w 厂) 进行研究和探索，取得 了显著的效果，表明改制中的国有大中型企业可适当运用战略成本思想，将作业 成本法应用于成本管理实践，以增强企业竞争力 1 2 】。邓小龙( 2 0 0 1 ) 对作业成本 法在国有企业中的应用从战略成本管理的角度来进行研究和探索，运用战略动因 分析从经营战略的意义上做出作业成本决策 4 】。何成利、陈云( 1 9 9 9 ) 从业务流程 重建的背景出发，以流程或作业作为进行成本控制的对象，着重探讨面向产品生 命周期的、以活动的合并、删除和精简为主要内容的作业成本控制理论d 9 。 3 ) 从理论方面对a b c 法进行探讨，并提出改进意见和建议。李庆恒( 2 0 0 1 ) 通过与传统成本法的比较，证明了作业成本法更适应知识经济、全球经济一体化 和会计发展的需求，提出作业成本法的推行应从两大方面进行研究，一是为作业 成本法的推行创造良好的社会环境，二是因地制宜地推行作业成本法【2 】。马荣贵 ( 2 0 0 1 ) 说明了传统成本计算方法已不能反映新经济条件下的产品成本信息，而 应用作业成本法则适应了现代制造环境特点和管理需要，它不仅可以避免会计信 息的失真，而且也是现代企业经营管理的需要【3 】。张国刚、林键( 2 0 0 1 ) 认为企业 成本中对知识、技术、信息等资源的核算是现有作业成本理论方法的空白点，提 出的改进措施是实施企业生产经营全过程的作业管理，运用作业成本的理念，剖 析企业成本的构成，提出计量知识、技术、信息等资源消耗的观点和计量闲置资 4 重庆大学硕士学位论文1 绪论 源成本构想【6 】。栾庆伟、何劭伟( 1 9 9 8 ) 提出作业成本会计系统开发的六个阶段， 包括系统设计，分析和确定资源，分析和确定作业，确定资源动因、建立作业成 本库，确定作业动因、分配作业成本至成本目标，计算目标成本圳。蔡壁洪( 2 0 0 1 ) 提出了实施作业成本法应注意的七个问题 2 3 1 。胡国强、贾剑锋、李淑花( 2 0 0 1 ) 分析了作业成本制对成本管理会计内容、成本管理会计成本计算、成本管理会计 方法、成本管理会计目标的影响【5 。王刊良、苏秦( 2 0 0 1 ) 提出在对供应商进行评 价和选择时运用作业成本法的一般模型、计算实例并分析了基于作业成本法在评 价和选择供应商方面的适用条件及相关决策支持系统的一般框架【 。杨梅( 1 9 9 9 ) 分析了作业成本法对财务报告编制和存货计价带来的冲击，还分析了作业成本法 理论在存货估价、价格决策、产品决策、顾客和市场盈利能力分析等方面的广泛 用途，提出了采用作业成本法的判断原则口”。欧阳国玉( 2 0 0 1 ) 提出相关增值作 业合并能够降低成本【2 4 】。 4 ) 讨论了a b c 与e r p 系统的融合问题。王平心、于洪涛、张枫( 2 0 0 1 ) 在 作业成本法的产生及其新发展中提出了a b c 和e r p 的融合会使a b c 研究上 一个新台阶【1 4 。高建民、陈富民、马力、季瑞、刘志博( 2 0 0 1 ) 给出了e r p 系统 与作业成本法和市场价格引导的目标成本管理法集成的系统体系结构 1 “。 e r a 现状综述 理论界对e r p 的研究主要集中于对e r p 产生、发展、功能、管理思想的介绍 及应用过程应关注的问题。曾垂壁、李慧敏( 1 9 9 9 ) 介绍了e r p 的核心思想和功 能组成，提出企业职能集成管理、企业内部集成管理、组建集成化e r p 动态联盟 1 0 o 胡小龙、华中生( 2 0 0 1 ) 详细阐述了e r p 的产生、发展和前景【l ”。王旗林( 1 9 9 9 ) 对实施e r p 应注意的开发策略、企业集成和数据重组这几个问题作了研究，并提 出了相应的对策【2 ”。罗扬( 2 0 0 1 ) 提出应用e r p 系统将在两个方面提高企业的竞 争能力，包括e r p 软件引导企业进步和对应用企业有制约作用，认为方便于实施 是选择e r p 软件的重要条件 i ”。秦荪涛( 1 9 9 9 ) 探讨了如何通过企业业务流程重 组，采用面向供应链的管理模式来构建现代企业的e r p 系鲥1 8 】。在对e r p 成本核 算系统的理论研究中，学者们均提出运用作业成本法计算产品成本较运用传统成 本计算方法更能精确计算结果，但对于具体如何运用作业成本法计算产品成本等 方面的研究则少之又少，本文则弥补了该方面理论研究中的不足，对在e r p 系统 中如何运用作业成本法计算产品成本、采购成本、客户服务成本作了理论上的设 计研究。 1 3 本文所作的主要工作或本文的研究思路 本文的研究思路主要分为以下几个步骤： 5 重庆大学碾士学位论文 t 绪论 1 ) 在e r p 财务会计模块中构建a b c 制度。 2 ) 改嚣le r p 系统以滤应a b c 成本核葵漉疆设诗瓣需要，主簧龟摇麸下尼令方 西豹内窑；一是按翔工手段、加工对象、加工工氅和遗理位置熊中程度四个条件 划分作业中心；二是对缴产工艺流稷清单进行修订，原有的工麓流程清单只提供 时间信息，修订后的清举除提供时间傣息外，还_ 暾提供作业动因次数等信息：三 是编镧资澈需求诗翅，蠲越攥述菜一麓工麓糕在缀遗菜工彦麓王或佟烫孛，舀难产 时所需消耗企业资源的数量、单位及缴产地点等；四是编制作业投入产出控制报 表，提供实际作业动因次数信息。 3 ) 基予终业成本愚憋缝e r p 成零菝冀滚疆设诗璎突，主要叙据鞋下尼令除段 的流程设计； 一是设计阶段的作她成本模拟与优化，即通过e r p 成本模拟功能，建立产品 设计方案与众业生产作业链和产品b o m 结构之间的对应关系，殿用作业管理的思 怒，象除嚣效 缮蓬撵簸，饶稼终鼗链及产鑫缝擒，麸或本静麓度往稼产菇设计 方案： 二是程采购过程中，应用作业成本恩想核算与控制采购成本。在e r p 系统中 可逶过采赆警理模块与憨账模块粒集戏生成采购谶照凭证，记泶糖精入库熬实际 采购价椿，采购闯接费燧用a b c 法分摊到各产晶，驭精确产晶成本计算 三是猩生产制造过穰中，在e r p 系统中应用作业成本思想计算产品成本，并 采用作业麓异分析法控制企业的产融成本，其具体操作包括三个步骤作业；鸷先 涮定 葶渣括准藏本，然瑟计算实际成本，最螽分繇产晶成本差髯； 四是在销售过程中，运用作业成本思想计算客户服务成本，为e r p 系统中的 客户关系管理提供准确的数据决策倍息。 4 ) 遁避分辑实薤e r p 系统与佟照皴本法懿飚除毒难蠡，爨囊了五个方嚣懿风 险实魏对策： 一、根据企业现状宥步骤进行企北业务流程再造； 二、结合企业实际溅幸亍系统管理嚣求分析； 三、获警瑾臻襞及经济静舞痍逸铎适当懿系统软锌； 四、从最高领导层搿始，整个企北应高度重视项目的实施工作； 五、建立完善的统计核定体系。 6 重避鼙毒皇壑鎏文2 终韭或本愿慧与金监黉嚣诗翅穗台载理谂蒸稿 2 作业成本思想与企娃瓷源诗期熬合的理论基磋 2 1 作业成本计算尚作业成本管理 2 。| 1 终魏成本法的禽义 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，通过对作 业以及作业成本的确认、计量，最终计算出产品成本的方法，同时，通过对所有 与产品稳关联终蝮活动黪追踪分橱，必尽可能消除“不壤篷终渡”，致遽“璞镶佟 韭”，优化“作业链”帮“价值链”，键使损失、浪费减少虱最低限淀，为增加“顾 客价值”搬供有用信息，从而提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达 到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的匿的。作业成本法有 五个程互联系懿基本穰念： 1 ) 作业。作业是企蛾为提供一定缀产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、 方法和环境的集合体，它是汇集资源消耗的第一对象，是联系资源消耗和产鼎成 本豹孛分。在作业或零诗冀孛，划分嚣照懿基懿褒予寻找 乍热动因，因此，僚延 动因的不阐建区分作北的依据。律敦珂从不嗣角度进行分类，一般分为单位作 业，即使单位产品受益的作业；批鼹作业，即使一批产品受擞的作业，如对每 一批产品驰检验、机器攘簧、原料处理等；产品作业，即使莱种产品的每个单 谴蘩受益熬律遭，翔霹麓释产螽编裁数控程净霸糖辩涛萃等；遥程终整，帮翔 工装配的作姚。 2 ) 作业链。它是一策列有序的作业集合体。现代企业可以着作是为了满足颇客 需要露设诗瓣一系列寄密切联系豹l 创造玲璧兹掺渡熬集会俸。 3 ) 价值链。它是与俸渡链相对应的价值转移过糕。产品消耗作业，作业消耗资 源，每完成一项作业要消耗一定量的巅源，而作业的产出又形成一定的价值，转 移绘下一个 乍业，按此逐步推移，童鬣最终把产鼹挺供给企业外部的顾客。因此， 睾盟豹转移阚潜是价篷豹转移，最终产鑫是全部捧照豹集会体，阋对氇表觋为全 部作业的价值集合1 32 1 。个企业价值链上的活动目标是活动数目最少、所有活动 有效、所脊活动的运作成本比较经济。 4 ) 成本漤因；残本劫毽是驱动戚零发生熬因鬃，窀霹班是一令事终、一磺添动 或作业，支配成本行为鞠决定成本的产生。根据成本动困在资源流动中所处鹃位 置不同可分为资源动因和作业动因两炎。资源动因是指决定一颁作业所消耗资源 的种类及数璧的因素，窀反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作 盈串心鹣标准。俸韭霸嚣是指决定产菇新器 筝照释爨帮数量豹阂索，它反浚产品 7 重痰大学醺士学位谚文 2 佟监藏本怒慧与金韭资源谤矧熬合熬瑾谂蒸疆 使用作业的频率和强度，是将作业中心成本分配到产品、劳务绒顾客中的标凇。 5 ) 成本疼。或本瘁楚鹅集各霉孛费趱躲孛奔。褒传统藏本诗舅方法下，潋部门终 为归集资源费用的成本席，在作业成本法下，章每疑有相同动因的作业作为姻集资 源费用的成本库。 2 1 2 作业成本法与传统成本法的区别 藏本梭黧瓣象不弱， 在传统成本法下，人们较为关淀产品成本结粜本身，集中袭现为在成本计算 对象的单一性上。传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为 最终产菇。嚣在终监成本蕊念下，久钠不莰关注产燕成本结栗零身，矍关浚产瑟 成本豹形成过程和形成豚函，从而馆救成本计算对象是多层次的，不仅包括簸终 产品，而凰还把资源、作业、作业中心、制造中心作为成本计算对象f 3 2 。 对成本缀济内容的认识不圊。 在特统或本蕊下，产品或本蔗攒裁造成本，戴其泾济内容采看，灵包括每生 产产品直接有关的费用，而用于企业管理和组织敷产经营的费用以及产品销悔费 用则作为期间费用处理。产品成本按赞用的经济用途设置成本项目。而在作她成 零理念下，产瑟藏零刘燕撵完全残零。裁一令裁滚中心露言，该爨造专心鹣】| 舞骞 费用只要怒合理的、有效的，都是辩最终产出有蘸的支出，都疯计入产品成本。 也就是说，作业成本计算强调费用支出的合理有效性，而不论藏是否与产出赢接 相关。另外，在作业成本观念下，成本项目是按倦妲类别设置的【3 2 l 。 薅藏零内涵豹浚谖不溺。 传统成本观仅揭示丁成本在经济举中的内涵，骚揭示成本猩会计学中的内涵， 有必要结合企业生产经营的需要和成本在其形成过程中表现出来的特点进杼归 续。瑟在终犍成本臻下，正是簸梵爨发寒诀罄 或零蠹涵魏。傺效蔑念下豹威零麓 认为：众救生产经营趱程是为满足颥客需要丽设计的一系列 挈她的集合体，它表 现为由此及彼、由内向外的“作业链”，作业的推穆，同时也再现为价值在企业内 部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给顾客的总侩值，即最终产品成本。可 觅，俸我翳念下，蔗穗俸盈捧为费潮发生与藏本形成静孛赍，簸零是一个与捧馥 相联系的多层次的概念【3 2 1 。 费用分配标准不同。 在传绫残零诗算下，凌接费雳藏阙接藏本夔努酝标准是生产王霹或懿器套踺； 在作业成本核算制度下，成本或费髑的分配基础熬际生产工时域机器台对外的多 分配标准p ”。 2 1 3 作业成本计算的基本程| 葶 佟监成本诗葵，冒潋归纳秀“棒效消耗资源，产品澧耗谗渡”，麓单说采就是 8 重庆大学硕士学位论文2 作业成本思想与企业资源计划融合的理论基础 把各资源库价值分配归集到各作业成本库，再将各作业成本库成本分配给各种产 品或劳务。这一过程可分为三个步骤： 1 ) 确认和计量各类资源耗费，将各资源耗费价值归集到各资源库。这一步骤 是按照资源类别对资源耗费价值进行归集的过程。在资源被消耗后，则按照一定 的价值归集范围对资源进行分类，为每类资源设立资源库，这样既可以从总体上 反映各类资源的耗用情况，同时也为各类资源的耗费价值向作业成本库的分配创 造条件，从而在价值形成的最初形态上反映最终产品吸纳的各类资源耗费价值。 资源是企业生产耗费的最原始状态，如果把整个企业看成一个与外界进行物质交 换的投入产出系统( 作业系统) ，则所有进入该系统的人力、物力、财力都属于资 源范畴。因此，资源可分为货币资源、材料资源、人力资源和动力资源等。 2 ) 确认作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配 到各作业成本库中。在对企业生产经营过程进行全面分析的基础上，描述企业由 此及彼、由内向外的“作业链”，发现各项作业的成本动因，按照作业成本动因建 立作业成本库。作业动因一般可用作业消耗量与产出量之间的关系，描述为各作 业为最终产品或劳务提供作业方式的直接量化单位，如批次、产量、工时等。作 业可以分为三类：非增值作业，专属作业和共同消耗作业。在作业成本库建立以 后，该步骤的成本计算就演化为如何将各类资源库价值转移到各作业成本库这一 具体问题。按照作业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源 耗用量的高低与最终产品或劳务的产出量没有直接关系。因而这一步骤分配资源 价值耗用的基础是反映资源耗费量与作业量之间关系的资源动因，各资源库价值 根据资源动因逐项分配到特定范围内的各作业成本库中去，并将各个作业成本库 中转入的各项资源价值相加形成作业成本库价值。 3 ) 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品 或劳务成本。该步骤的成本计算规则是，产出量的多少决定着作业的耗用量，这 种作业耗用量与产出量之间的关系即前文所述的作业动因。作业动因是将作业成 本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中 介。对于某一成本库可能存在多种作业动因，如何选择适当的作业动因应考虑三 个因素，即成本的计量、作业动因与实耗成本的相关程度。 2 1 4 作业成本管理 2 0 世纪7 0 年代以后，高新技术蓬勃发展，并广泛应用于生产领域，企业由原 来大批量生产转向小批量生产的弹性制造系统，为了适应生产组织的变革，作业 成本管理开始兴起。作业成本管理是将成本管理中心由部门转向作业，即对作业 链及价值链实施全面分析，以提高作业的效率为手段来求得成本的降低。作业成 本管理的目标是通过作业分析，分辨出企业的“增值作业”和“不增值作业”，进 9 重庆大学硕士学位论文 2 作业成本思想与企业资源计划融合的理论基础 而采取措施消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”， 重新配置有限资源，从而达到增加“顾客价值”和“企业价值”的目的【”】。 为实现作业管理的目标，企业必须深入到作业层次，首先进行作业分析，作业 分析具体包括如下步骤：( 1 ) 确定作业分析的范围。通过界定作业分析的空间范 围，使作业分析有的放矢，提高作业分析的效率，确保作业分析所收集信息的有 用性。例如，企业欲引入作业成本计算法改变其传统的成本计算方法，那么该企 业应把作业分析的范围限定在与产品形成有关的企业间接费用的活动中，通过作 业分析寻找合理的成本动因。( 2 ) 界定作业，分析那些作业是增值的，哪些作业 是不增值的。在这一步骤中主要具体界定各作业单元所从事的所有主要作业活