（会计学专业论文）基于会计环境的会计假设问题研究.pdf

摘要 会计基本假设同会计目标一起，属于会计理论体系的最高层次，也是财务会计概念 框架的重要组成部分，是完善会计理论和会计实务的根本依据。会计基本假设是对会计 所处外部客观环境，进行主观归纳和总结的结果，科学合理的假设应当j 下确的反映企业 所处的外部经济环境，进而对企业规范有序地开展会计实践活动提供依据，完善会计理 论体系的构建。2 1 世纪，随着知识经济的兴起，跨国公司和经济全球化飞速发展，科学 技术也同新月异，经济环境发生了很大变化，企业的经营活动内容也相应的发生了改变。 外部环境的变化，对传统的会计基本假设产生了冲击，于是不少学者开始专注于会计假 设方面的研究，企图对原有基本假设进行修正，以满足会计理论和实务的需求，为会计 核算工作提供合理保障，促使会计工作的顺利进行和会计目标的实现。 本文主要以知识经济为背景，分析了知识经济的相关概念，并描述了知识经济环境 下出现的新事物、新技术，重点研究知识经济的出现给传统会计基本假设带来的挑战， 最后得出相应的结论和建议。全文分为三个部分：第一部分包括第1 、2 章，重点介绍 了会计假设的研究背景和意义，国内外会计基本假设研究的现状以及会计假设的相关基 本理论知识；第二部分为第3 章，详细介绍了知识经济的概念、产生过程以及对会计环 境的影响；第三部分为第4 章，是本文的主体，分析了知识经济对传统四大假设的挑战， 并对每一会计假设的产生过程进行介绍，最后得出虚拟企业、网上商店等一些新生事物， 以及实时报告的实现都没有对原有假设构成挑战，但是对企业的发展越来越重要，却又 无法用货币计量的无形资产，迫使我们将非货币计量与货币计量放在同等重要的地位， 另外受币值变动的影响，我们可以将货币计量假设下隐含的币值稳定假设取消，从而使 会计的核算和计量，不受币值稳定的约束。 本文主要运用规范研究的方法，分析社会经济环境的变化对会计基本假设所产生的 影响，在总结会计基本假设形成过程的基础上，结合当今知识经济的发展，对会计基本 假设是否受到挑战进行论述，最后提出虽然在知识经济环境下，会计所处的外部环境发 生了很大变化，出现了虚拟企业等一系列新生事物，但知识经济的出现，并没有从本质 上改变社会的生产形式，所以，原有的四项基本假设仍然适用，只是应对其内涵进行适 当的扩充和修正。 关键词：知识经济，虚拟企业，基本假设 a b s t r a c t a c c o u n t i n gp o s t u l a t e si sa lli m p o r t a n tp a r to ff i n a n c i a la c c o u n t i n gc o n c e p t u a lf r a m e w o r k i ti s i nt h e h i g h e s ts i t u a t i o ni na c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m 弱t h es a m e 私a c c o u n t i n go b j e c t i v e a n d i ti st h ec o r n e r s t o n e o fa l la c c o u n t i n gt h e o r i e sa n dp r a c t i c e s s c i e n t i f i ca n dr a t i o n a la c c o u n t i n gp o s t u l a t e sh a sg r e a tt h e o r e t i c a l a n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et op e r f e c t i n ga c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e ma n dc a r r y i n go u ta c c o u n t i n ga c t i v i t i e si n a l ls t a n d a r d i z e da n do r d e r l ym a n n e r a c c o u n t i n gp o s t u l a t e si st h er e f l e c t i o no fe c o n o m i ce n v i r o n m e n t t h a t a c c o u n t i n gf a c e s i th a sb e e np u ti n t oe x p l o r a t i o na n dr e s e a r c hf r o mt h eb e g i n n i n gi na c c o u n t i n gf i e l d p e o p l eh a v er e a l i z e dt h a ti t h a sg e n e r a la p p l i c a b i l i t ya n di m p o r t a n ti n s t r u c t i v es i g n i f i c a n c et ot r a d i t i o n a l a c c o u n t i n ge c o n o m i ce n v i r o n m e n t h o w e v e r , w i t ht h er i s i n g a n dr a p i dd e v e i o p m e mo fk n o w l e d g e e c o n o m y , t h ec o n t e n t so fa c c o u n t i n ga c t i v i t yh a v ec h a n g e dd r a m a t i c a l l y , w h i c h h a se n g e n d e r e ds o m e i m p a c to nt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gp o s t u l a t e s m a n ys c h o l a r sb e g i nt of o c u so nt h er e s e a r c ho fa c c o u n t i n g p o s t u l a t e s ，i nt h eh o p et h a tt h e yc a np u tf o r w a r ds o m e o n e st h a ta r ea b l et oa d a p tt ot h en e we n v i r o n m e n ts o a st ol a ys o l i df o u n d a t i o nf o rm o r ea c c u r a t ea f f i r m a t i o n ，m e a s u r e m e n ta n dr e p o r to fa c c o u n t i n ga c t i v i t i e s a n dt om a k ea c c o u n t i n gr e a l i z ei t sf u n c t i o na n dp l a yi t sr o l eb e t t e r b a s e do nk n o w l e d g ee c o n o m y , t h ea r t i c l ei n v e s t i g a t e sa c c o u n t i n gp o s t u l a t e su n d e rt h ek n o w l e d g e e c o n o m ya n de s p e c i a l l ys t u d i e st h ec h a l l e n g et h a tt h ee m e r g e n c eo fk n o w l e d g ee c o n o m y h a sb r o u g h tt o a c c o u n t i n g t h ea r t i c l ec 锄b ed i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ：s e c t i o no n e ，w h i c hi n c l u d e sc h a p t e ro n ea n d c h a p t e rt w o ，e s p e c i a l l yf o c u s e so nt h er e s e a r c hb a c k g r o u n do fa c c o u n t i n gp o s t u l a t e s 雒w e l la sr e v i e w s t h e c u r r e n ts i t u a t i o no fw o r l ds t u d yo nb a s i ca c c o u n t i n gp o s t u l a t e sa n dt h eb a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n g p o s t u l a t e s ；c h a p t e rt h r e ei ss e c t i o nt w o ，w h i c hd e t a i l st h ec o n c e p ta n dg e n e r a t i n gp r o c e s so fk n o w l e d g e e c o n o m ya sw e l l 私i t s e f f e c t so na c c o u n t i n g ；s e c t i o nt h r e e ，t h em a i np a r to ft h ea r t i c l e ，i sc h a p t e rf o u r , w h i c hs t u d i e st h ec h a l l e n g ee v e r ye l e m e n to fa c c o u n t i n gp o s t u l a t e sf a c e su n d e rk n o w l e d g ee c o n o m y , a n d i n t r o d u c e st h e g e n e r a t i n gp r o c e s s o fe v e r ya c c o u n t i n gp o s t u l a t e sa n dp r o p o s ec o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e so nt h i sb a s i s t h ea r t i c l em a i n l yu s e st h em e t h o do fn o r m a t i v er e s e a r c ha n db a s e si t ss t u d yo nt h eh i s t o r i c a lc h a n g e o fb a s i ca c c o u n t i n gp o s t u l a t e s i ta n a l y z e st h ec h a n g i n gr e l a t i o nb e t w e e na c c o u n t i n gp o s t u l a t e sa n d e c o n o m i ce n v i r o n m e n t , d i s c u s s e sw h e t h e rb a s i ca c c o u n t i n gp o s t u l a t e si sc h a l l e n g e dc o m b i n i n gw i t ht h e i d e v e l o p m e n to ft o d a y sk n o w l e d g ee c o n o m y , a n df i n a l l y p r o p o s e sc o r r e s p o n d i n gs u 鹊p s t i o n 柚d c o u n t e r m e a s u r e s k e y w o r d s ：k n o w l e d g ee c o n o m y ，v i r t u a le n t e r p r i s e ，b a s i cp o s t u l a t e s i v 第1 章导论 第l 章导论 1 1 研究背景及意义 随着知识经济的发展，网络经济等新经济形态的出现，企业生产和管理模式、企业 经营组织形式都发生了翻天覆地的变化，网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业形 态相继出现，以及企业重组、合并、破产案件继续上升，这些重大变化是否超出了传统 会计理论所能解释的范畴，以及是否能够对会计假设提出挑战，是会计人员面临的又一 困惑。 1 1 1 研究背景 a 虚拟企业的大量出现 自2 0 世纪6 0 年代以来，企业所处的环境发生了很大变化，市场需求同趋多变，科 学技术突飞猛进。2 0 世纪9 0 年代以来，企业管理者面对的更是一个变幻莫测的竞争环 境。人们根据自己生产、工作和生活的需要，对产品和服务提出越来越多的要求，企业 必须具有高度的适应能力和快速的反应能力，才能在不断变化的市场环境中，获得生存 以及进一步发展的机会。在这种经济形势下，以泰罗制、福特制为标志的传统企业模式 已经很难适应新的市场经济环境，于是虚拟企业，一种崭新的企业模式，便应用而生了， 并获得迅速发展。 b 跨国公司及经济全球化 跨国公司进入新的发展阶段是2 0 世纪9 0 年代世界经济发展的一大显著特征。伴随 着经济全球化的快速发展，跨国公司对经济全球化的进程起到了至关重要的推动作用， 其自身也借助于经济全球化而迅速在世界范围内开展经济和贸易活动。2 1 世纪以来，经 济的全球化进程更是得到了迅猛发展，企业的经济贸易活动越来越国际化市场化，这种 变化，在给企业发展带来机遇的同时，也带来诸多挑战，面对瞬息万变的国际市场，企 业经营风险加大，在一定程度上，给企业的运营带来消极的影响。面对同益激烈的世界 经济市场的竞争，企业并购愈演愈烈，稍有疏忽即面临破产的危险。 c 信息需求的多元化和及时化 2 l 世纪同样是信息化的世纪，信息技术的发展，使人们的生活节奏越来越快，所以， 基丁会计环境的会计假设问题研究 面对不断更新变化的经济环境，企业要想获得生存，必须根据情况及时作出反应，进一 步调整自己之前的经营活动及政策；另一方面，对于一些高风险的行业，如金融资产投 资领域等，企业生存时问越来越短，这些新的变化都将促使企业的信息使用者要求企业 更及时、更全面的披露企业的财务经营信息。而对于传统财务报表定期而不是随时提供， 甚至在经营活动结束一段时间才进行披露的滞后现象，信息使用者已经表现出了极大的 不满，这是因为信息及时、j 下确的提供对他们的投资决策至关重要。 d 无形资产核算范围的不断扩展 传统的会计核算中，无形资产的内容一般只包括我们所比较熟悉的商标权、专利权、 非专利技术、著作权和特许权等等，但是在知识经济条件下，一些没有实体的资源对企 业的发展起着越来越重要的作用，如技术人才、知识、团队创新能力、产品的品牌效应、 忠诚的顾客、较好的地理位置等，这就迫使企业在进行会计核算时，正确确认和计量这 些无形资产的价值，以更好的反应企业的财务状况和经营成果，迎合信息使用者的需要， 进一步实现财务报告的目标。 1 1 2 研究意义 1 理论意义：会计基本假设作为会计理论体系的重要组成部分，并且处于一个较高 的层次，其不仅是对现代会计基本先决条件的概括，而且还作为开展会计理论研究与实 务的基础和出发点，会计基本假设是制定会计准则、会计制度，同时也是进行会计实务 的基础。会计假设是客观存在的，它不受社会制度以及人们主观认识程度的影响，总是 规定着会计运行和进一步发展的方向。所以，认真研究会计基本假设，对基本假设有一 个清晰、准确的认识，是完善会计理论建设、构建完整会计理论概念框架的重要前提。 作为一项会计基本概念的会计基本假设，与其他基本概念有着相辅相成的联系，如 会计的目标、会计的核算对象，甚至于会计要素的确认和计量。知识经济环境下，会计 所处外部环境的变化，是否对会计基本假设提出挑战，这一怀疑严重影响了四项基本假 设在构建财务会计概念框架及促进会计理论研究中应发挥的作用，所以，准则制定机构 和会计学术界人士都要加强对会计基本假设的重视和研究力度，充分发挥基本假设应有 的作用和地位，促进会计理论的进一步发展。 2 现实意义：会计基本假设与会计目标、会计确认与计量之间的关系是密切联系的， 而会计实践则是反复进行会计确认、计量，最后以财务报表的形式反应企业的财务信息， 2 第l 章导论 实现财务报告的目标。所以如果对会计基本假设没有j 下确的认识，也将无法进行正确的 确认、计量以及最后的报告，会计的一系列实践活动都将无法顺利进行，财务报告的目 标更无法实现。随着新世纪经济的迅速发展，一系列新生事物相继出现，使人们对原有 的四项基本假设产生了方方面面的质疑，进而影响了会计实践工作的顺利进行，所以， 我们有必要针对该问题进行研究，来完善会计实践工作的理论依据，以便更好的指导会 计实践活动。 1 2 会计基本假设的产生和发展 1 2 1 国外文献综述 国外会计学者和相关的机构对会计基本假设问题的研究相对较多，而w a p a t o n ， a c l i t t l e t o n ，m o o n i t z 三位著名会计学家以及国际会计准则的相关规定，是会计基本 假设研究中的经典代表： 。 佩顿( w i l l i a m p a t o n ) ( 1 9 2 2 ) 在所著的会计理论一书，谈到“现代会计整个 结构是建立在一系列假设的基础上，而会计假设，特别是会计整体结构赖以建立的一般 假定是由环境决定的 ，并且在文中的最后一部分简单介绍了六项基本假设，分别是 明确会计主体；主体的持续性；资产负债表的平衡公式；货币假设；成本假设； 收入确认假设。 哈佛大学的t h s a n d e r s 教授、伯克莱大学的h r h a t f i e l d 教授和耶鲁大学的 u n d e r h i l lm o o r e 教授( 1 9 3 8 ) 共同编写的论会计原则( as t a t e m e n to fa c c o u n t i n g p r i n c i p l e s ) 著作中详细描述了他们认为是惯例的东西，例如历史成本和持续经营等， 并将其作为编制资产负债表的基础。 s t e p h e ng il m a n ( 1 9 3 9 ) 在会计中的利润概念中具体把会计思想分为四个基本 层次，分别是惯例、规则、信条及原则。并进一步将惯例解释成，会计主体惯例、资产 计价惯例、会计期间惯例及借方贷方惯例，认为惯例是会计理论基础的最基本的前提。 佩顿又和利特尔顿( 1 9 4 0 ) 合著名为公司会计准则绪论( ai n t r o d u c t i o nt o c o r p o u a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ) 的一书，书中以基本概念的形式共提出六项基本假 设，并在该书中首次提出构建一个框架的思想。书中除了论述之自i 曾经提到的会计主体 假设和持续经营假设外，又新增了计量的对价假设、成本归属性假设、努力与成就假设 和可检验性、客观证据假设四个基本假设。 基于会计环境的会计假设问题研究 m o o n i t z ( 1 9 6 1 ) 在a r sn o 1 基本会计假设( t h eb a s i cp o s t u l a t e so fa c c o u n t i n g ) 一文中共总结了3 大类假设，并且又细化为1 4 条基本假设，第一类假设包括数量化假 设、交换假设、主体假设、时间分期假设和计量单位假设等五个假设，统称为一般环境 影响下的基本假设；第二类假设包括财务报表假设、市场价格假设、主体假设和暂时性 假设等四个基本假设，该类假设是对刚才第一类假设的补充，主要是为了保证在会计实 务中落实环境假设；第三类假设主要包含客观性假设、披露假设、连续性假设、一致性 假设和稳定的计量单位假设等五个假设，统一称之为必然性基本假设。 由伊利诺大学的七位大学教授( 1 9 6 4 ) 组成的名为会计理论的研究小组在其发表的 论基本会计假设和原则( as t a t e m e n to fb a s i ca c c o u n t i n gp o s t u l a t e sa n d p r i n c i p l e s ) 一文中提出了6 项会计基本假设，即会计有广泛的有效性和有用性假设； 企业为行动者和会计责任的主体假设；会计工作主要目的在于表明交易的影响及其 后果假设；交易的货币价格构成会计上计量和分析的基础假设；继续经营假设； 时间分期假设。 罗契斯特大学的麦伦戈登( 1 9 6 4 ) 在会计评论上发表了名为会计假设与原则的 研究( p o s t u l a t e s ，p r i n c i p l e sa n dr e s e a r c hi na c c o u n t i n g ) 的一篇文章，文中不 仅对之前a r sn o 1 和a r sn o 3 曾提出的会计假设予以总结评论外，还提出了与a r sn o 1 “c 类假设 相类似的“c 型假设 ，具体如下真实性；客观性；一致性；披露； 稳健性。 h o r a c er g i v e n s ( 1 9 6 6 ) 在基本会计假设一文中又提出了三项不同于以前的 会计假设：有用性：公允性：合法性。 美国会计原则委员会( 1 9 7 0 ) 发表了第四号公告( a p bn 0 4 ) ，该公告总共提出了以 下十三项会计基本假设，分别是会计主体假设；持续经营假设；经济资源与义务 的计量假设；时间分期假设：货币计量假设；权责发生制假设；交换价格假设： 概算假设：判断假设：通用目标财务信息假设；基本相关的财务报表假设； 实质重于形式假设；重大性假设。 国际会计准则委员会( 1 9 7 5 ) 发布的名为 会计政策的说明的第1 号国际会计准 4 第1 章导论 则中明确提到，在编制企业财务报表时，必须要以一定的会计基本假设为基础进行编制， 同时提出了继续经营假定、一致性假定和权贵发生制假定等三项会计基本假定。该三项 基本假设一直持续到1 9 9 7 年，国际会计准则委员会才对之前发布的第1 号准则进行了 新的修订，取消了一致性假定，而仅仅保留了权责发生制假定和继续经营假定。 w o l k 、f r a n c i s 和t e a r n e y ( 1 9 9 2 ) 在合著的会计理论中提到，历史成本计量 模式下，假设是一种与企业环境相关的基本假定，并列举了四项假设：持续经营或经 营的连续性；会计分期；会计主体：货币性单位。 b e l k a o u i ( 2 0 0 4 ) 提出四项会计假设，同一般会计理论著作中的提法并无多少差异， 包括主体假设、持续经营假设、计量单位假设和会计期间假设。 尽管国外会计学者和组织机构对会计基本假设的研究较多，但对基本假设的认识和 看法却存在很大的差异，即使各个国家普遍承认的四项会计基本假设，如持续经营假设、 会计主体假设、货币计量假设和会计分期假设等，也存在很大的争议，特别是2 1 世纪 知识经济的到来，会计所处环境发生了相应的变化，对会计假设的争议将不断蔓延。 1 2 2 国内文献综述 2 0 世纪8 0 年代，随着改革开放的步伐，我国在学习西方知识的同时，逐渐认识到 构建会计概念框架对进行会计核算工作的重要意义，而会计基本假设又是概念框架里最 基本的概念，所以开始了对基本假设的研究，我国在学习、引进西方观点的同时，结合 我国的特殊国情，主要形成了一下观点： 葛家澍( 1 9 8 1 ) 在论会计理论的继承性一文中，对西方会计主体假设、持续经 营假设、货币计量假设、和会计分期假设等四项会计基本假设和历史成本原则、收入实 现原则、配比原则、一致性原则、充分揭示原则和客观性原则等六项基本原则以及重要 性和稳健性等两项修正性惯例等内容均作了详细的介绍和分析，并且明确提出应把会计 的四项基本假设写进我国会计教材和基本会计制度中去。 8 0 年代，娄尔行、王澹如、钱嘉福等学者在其共同著作的资本主义企业财务会计 书中，将假设解释为，假设是指对客观存在的合乎事例的推断，而不是简单的没有任 何根据的幻想，并列举了以下七项假设，分别是主体假设、营业收入的确定和配比假设、 持续经营假设、原始成本假设、货币计量假设和会计期间假设等。 厦门大学葛家澍教授( 1 9 8 6 ) 在会计基本概念一书中总结出，会计基本假设除 了普遍认同的四项基本假设外，又提出还应当包括权责发生制假设，总共五项会计假设， s 基于会计环境的会计假设问题研究 并总结出这五项会计假设是建立会计理论信息系统的前提条件和保障1 。 我国财政部( 1 9 9 2 ) 发布的企业会计准则虽未采用“会计假设 一词，但明确 规定了进行会计工作时的四项基本前提，即会计主体假设、继续经营假设、会计期间假 设和货币计量假设。 余绪缨( 1 9 9 9 ) 指出知识经济对传统的财务会计基本假设提出了严峻的挑战，新经 济条件下原有会计基本假设的内容是否应当扩展，对原有会计假设是否应当作出新的解 释，赋予新的内涵成为会计理论界当前新的研究课题。 雷光勇，黄斌( 1 9 9 9 ) 在试论网络公司及其对财务会计的影响一文中论述网络 公司作为存在于计算机网络之中的临时结盟体，其存续时间一般较短，显然在这种情况 下，如果该临时结盟体属于会计主体的话，持续经营假设将不适用于这些主体，持续经 营假设将需要进行适当的修正，我们可以将其交易作为会计期间来对待，并且建议，可 以在临时性结盟体的每一项交易结束后进行一次编制财务报表，来满足企业信息使用者 的需要；同时指出货币计量假设和其子假设币值稳定假设对这类网络公司并没有太大的 影响，反而会更符合实际，这是因为这类公司，在存续极短的时间内，币值的波动对其 不会产生太大的影响。 孙铮( 2 0 0 0 ) 在论信息时代会计假设受到的冲击与影响一文中指出，如果为了 一个共同的目标，而进行相互协作的联合体，不管其规模有多大，我们都应将其视为一 个会计主体来对待。 葛家澍和刘峰教授( 2 0 0 0 ) 合著的论会计基本假设一文中，提出假设应代表来 自环境、构成会计的基本前提，本文提出基本假设的内容是会计主体、持续经营、会计 分期和货币度量单位。 葛家澍( 2 0 0 2 ) 在 关于财务会计基本假设的重新思考中谈到“实体主体”和“虚 拟主体”的共同存在，是知识经济下会计主体假设的新内涵。同时，由于虚拟主体的固 有特征，如主体边界不易区分和观察，必将给会计的确认、计量和最终的报告带来新的 麻烦。主张虚拟企业的会计核算采用“货币与非货币度量并用，以货币度量为主 的方 法。同时做了如下分析，一是对国际公认的的四个基本假设，都增加了不同程度新的内 容或新解释；二是补充了权责发生制与现金流量制和公允价值与成本两个假设，分别为 葛家澍会计的基本概念经济科学：l ：敝社，1 9 8 6 6 第1 章导论 会计确认和会计计量提供了概念基础；此外，还提出两个值得进一步探讨的问题：暂时 性应否列入基本假设；宏观调控应否列为我国社会主义市场经济体制中特有的基本假 设。 潘琰( 2 0 0 5 ) 在会计假设论争之辨析一文中指出，进入2 1 世纪，网络技术的 普遍应用，直接导致了会计环境的重大变化，该变化是否会对传统的四个会计基本假设 造成“冲击”，引起了各国会计界的很大关注。作者认为我们不仅要从形式上认识会计 基本假设，更要关注其实质，最后提出虽然目前会计假设所处的会计环境变得更加复杂、 更加自动化，但是，在很大程度上，四项会计基本假设本身并没有“过时 ，只不过应 根据信息需求在应用中补充一些必要的假设。 葛家澍，杜兴强( 2 0 0 5 ) 指出，除非改变现行财务会计与财务报表模式，否则某些 来自会计环境的会计基本假设就不会消失，但它也会随着环境的改变而改变和发展。在 未来的新经济社会，可能产生一些以无形资产、知识资本为主要资源的“虚拟企业 ， 企业的边界不易确定，存在的时间又不稳定，主体的属性将有所改变，持续经营假设可 能不再成为新兴企业的特征，而会计信息可能不再或不单纯按会计的财务报告进行及时 传递，而变成实时传递。 在财政部会计准则委员会编写的会计基本假设与会计目标( 2 0 0 5 ) 一书中，由 葛家澍等几位学者所组成的研究小组一致认为，从我国目前国情出发，可以承认以下五 项会计基本假设，分别是会计主体假设、市场价格与公允价值假设、持续经营与会计分 期假设、以货币为计量的基本单位并假定币值不变假设、确认的基本准则和权责发生制 假设等，同时，葛家澍又认为，结合我国的特殊国情，宏观调控也应作为我国的一项会 计基本假设，但还缺乏相应的理论研究。 李宏江( 2 0 0 6 ) 首先列举了知识经济时代的五个特征，然后总结知识经济时代对四 个基本假设的影响，最后提出自己的见解，知识经济环境下的虚拟企业的出现并没有给 会计主体假设造成挑战：对于持续经营假设，传统企业仍然适用，而对于一些临时性的 战略结盟，可增加一个企业面临解散假设，以满足需要；对于传统的以年为一个会计分 期，则需要根据新的发展形势和信息使用者的要求，缩短为半年，甚至更短的期间；最 后肯定货币计量假设，但可以加上非货币计量假设。 国家的教育部社科司科研处在其公布的财务会计概念框架和会计准则( 2 0 0 7 ) 一文中指出，会计基本假设应根据每个国家的具体国情进行设计，考虑到我国的国情， 基丁：会计环境的会计假设问题研究 除了公认的四大假设外，还应把宏观调控假设、市场价格假设、暂时性假设也作为我国 的基本假设。 朱康萍( 2 0 0 9 ) 指出，持续经营假设基本上不适用于虚拟企业，假设可以随着环境 的改变而发展和创新，如可以将持续经营假设和非持续经营假设相结合。 王振川( 2 0 1 0 ) 指出，2 1 世纪计算机信息技术的迅速发展，使会计信息的实时报告 成为可能，那么传统的会计分期假设受到严重挑战，甚至将荡然无存；同时肯定了货币 计量假设，作者认为只要复式薄记存在，货币计量便不会受到威胁；对于持续经营假设， 作者认为还是符合大多数企业的发展，但是建议在持续经营假设下增加一个子假设，即 暂时性假设；最后作者认为公允价值的普遍应用，导致币值稳定不变假设受到一定挑战， 应将其降为会计假定，而不再作为会计的基本假设对待。 张莉( 2 0 1 1 ) 指出，由于互联网的普及发展，电子商务将成为未来商业的主要形式， 它势必对传统会计产生重大的影响和挑战。电子商务改变了会计核算方式，打破了会计 核算的时空界限，传统的会计假设不仅被拓展了领域，而且受到了强烈的冲击和影响， 但作者并未提出相应的建议和对策。 综上所述，虽然我国对会计理论的研究发展较晚，但是今年来对会计理论的重视， 使我国对会计基本假设等会计理论方面也取得了一定的进展和成绩，对会计理论的认识 也越来越成熟、全面。随着会计外部经济环境的不断发展变化，我国的会计学者和相关 机构也及时的根据变化，对会计基本假设提出自己的新的观点，以满足会计实践的需要。 1 3 研究方法、创新点 本文采用规范的研究方法，对会计所处的新环境即知识经济环境进行了详细的介 绍，然后结合会计基本假设的产生过程，最后提出自己的观点：虚拟企业、网上商店等 一些新生事物，以及实时报告的实现都没有对原有假设构成挑战，但是对企业的发展越 来越重要，却又无法用货币计量的无形资产，迫使我们将非货币计量与货币计量放在同 等重要的地位，另外受币值变动的影响，我们可以将货币计量假设下隐含的币值稳定假 设取消，从而使会计的核算和计量，不受币值稳定的约束。 3 第2 章会计基本假设的理论基础研究 第2 章会计基本假设的理论基础研究 2 1 会计基本假设的基本理论 黑格尔曾经说过，如果把现实世界和理论世界看成一张网，那概念就是“这张网上 的扭结 。离开这些扭结，特别是作为“扭结头”的基本概念，整个理论之网就将不复 存在。纵观会计假设产生和发展的历史过程，各国会计界对会计假设概念在认识上存在 很大的不一致，这种不一致势必给我们带来以下问题：研究什么是会计假设? 会计假设 与会计原则、会计惯例、会计公理等究竟有什么区别? 会计假设与其他概念之间有什么 联系? 这都是必须搞清楚的最基本的理论问题，如果不弄清这些问题，就难以使会计基 本假设成为会计实践的前提，也就难以形成比较系统以及有说服力的会计理论体系。 2 1 1 f 段定、基本假定、假设、基本假设 会计假定是因为不确定性引起的，所以具有一定的估计性，通常是指人们为了账务 处理方便的要求，而对个别经济业务、个别交易所做的判定和估计。这种假定带有很高 的主观估计因素，对会计的影响也只局限于个别经济业务，不具备普遍性，通常称之为 会计估计或“技术性假设 。例如，企业在计提折旧时，所确定的固定资产的预计使用 年限。 普遍认为，基本假定类似于假设。根据韦氏新国际大辞典第三版，假设具有以 下两层意义：( 1 ) 人们所认为是当然的主张或公理而提出来的一种建议：( 2 ) 一种基本 前提或假定。亨德罩格森在会计原理一书中采用了第二个定义，“假设是指那些基 本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议 。目i j i 大家也 多采用第二个定义，因为它更符合假设这一概念的本质属性，假设是指那些目前尚未被 证明而在事实上是符合事物逻辑发展的一种科学的设想。所以我们可以将会计假设解释 为，人们根据正常的客观情况，并结合其发展的趋势，对会计实践活动中存在的些不 确定的事项，所做的一系列的主观判断。 假设既然是合乎情理的判断和设想，具有客观的性质，虽然就目前对实践认识的水 9 基于会计环境的会计假设问题研究 平来看，人们还无法或不能证明它，但是这些“命题”为“真 的恰当性，很容易理解。 多数科学的假设，通过长期、反复的实践证明是完全符合实际的公理，但也存在少数假 设因主观成分较重，而应当进行修正、补充或者扬弃。 基本假设是假设体系中最基本的构成成分，主要指来自市场经济环境对会计系统的 客观要求或规定性，它代表了会计的最普遍的、最一般的前提，反映了会计的最本质的 特征。它的主观估计成分最少，基本上属于不言自明的规律性知识。从财务会计系统的 影响来看，基本假设是财务会计系统的基础和前提。 2 1 2 会计假设与会计原则、会计惯例、会计公理的区别与联系 会计假设是指在会计所处的错综复杂的外部经济环境，会计工作人员针对正常的客 观情况，并结合其发展趋势，进一步作出合理的主观判断和预测，在此基础上形成了进 行会计工作和构建财务会计概念框架的根本前提和基础。 而会计原则则具有两个特征，即概括性、普遍使用性，它是进行指导会计实践活动 顺利进行的准绳，但不涉及行动的具体方法和步骤。会计原则不单是针对在会计事务中 的不确知事物的，它不是判断和假定，而是由人们主观意志所决定的一种行为规范。 会计惯例是习以成俗的会计实践活动中的一般通行做法。惯例通常是指习惯的做 法，或叫“常规 ，在会计中运用最多。特别是在早期，会计原则尚未形成之前，人们 处理会计事物主要根据惯例。这是因为会计是- f 3 应用科学，一般先有实务，然后通过 升华，才形成理论。实务相沿成习，为大家所熟知，就成为惯例。例如复式薄记中左借 右贷的规则，就是一种惯例。由此可见，会计惯例就是在处理会计的某些问题时所采取 的一般通用办法，虽无一定理由可讲，但由于沿用已久，形成常规，逐渐为大家自觉遵 守。早期在西方国家，会计的一般通用程序和方法，凡未经权威性的职业团体以及j 下式 文件认可的，都可以称为惯例。 会计公理，有观点认为“会计假设”相当于几何学中的“公理”( 葛家澍2 0 0 2 ) 。 公理是几何学和代数学赖以建立的前提，没有这些公理或假设这些公理的命题不成立， 几何学或代数学就无法建立，甚至要被彻底推翻。会计假设是会计理论赖以建立的前提， 会计假设相当于数学中的。公理”，属于不证自明的命题，根据这些会计假设可以推导 出相当于“定理一的会计原则的j 下确性。如果没有这些假设，或这些假设所规定的内容 是不成立的，那么，财务会计的一系列原则、方法，都必须重新构建。 会计原则、会计惯例、会计公理三者都是直接指导和规范会计实践的规则，而不仅 1 0 第2 章会计基本假设的理论基础研究 仅是推断。但是会计假设并不对会计的实践活动进行直接的规范和指导，它只是根掘有 限的客观事实，作出的一系列人为的主观判断，还需要接受实践活动的进一步检验。会 计的基本假设与传统会计惯例、会计原则以及会计公理之间的联系是：产生会计假设、 会计公理和会计假设的源泉的是会计惯例；会计假设是完善会计原则的基础；而会计原 则又是以会计基本假设作为前提条件的；会计公理则是指经过实践的检验，被人们认为 是理所当然的。综上，会计原则、会计惯例、会计公理和会计假设都是会计实践活动中 所形成的会计概念。 2 2 会计基本假设在会计理论体系中的定位研究 2 2 1 会计理论体系的构建 韦氏新国际词典( 1 9 6 1 ) 中将理论定义为“一套紧密相连的假定性、概念性和 实用性的原则，构成了对所探索领域可供参考的一般框架 。按照这一解释，理论是一 组由不同层次、不同种类的原则所构成的体系，它为研究和探索提供指南。 美国会计学会在其发表的基本会计理论说明书( 1 9 6 6 ) 中对于会计理论的解释 基本上引用了上述定义，“会计理论是一整套的概念体系，形成研究会计领域的一般框 架。”此后，有许多中外会计理论学者，对会计理论的定义、范围发表过不同的观点。 事实上，按照不同的标准可以构建出不同的会计理论体系，根据不同的研究取向也 可以界定出不同的会计理论的范围。因此，时至今同关于会计理论的阐述仍有许多分歧 意见，其基本结构和内容在认识上也不一致。西方会计职业界所研究的会计理论内容上 均为财务会计理论，并且可以概括为两大类型：描述性会计理论和规范性会计理论。我 国会计学者所研究的会计理论有狭义和广义之分，广义的会计理论涵盖了财务会计与管 理会计理论，狭义的会计理论仅指财务会计理论。 会计理论是一整套的概念体系，形成研究会计领域的一般框架。财务会计基础理论 主要包括会计基本假设理论、会计对象理论、会计目标理论、会计原则理论等；财务会 计应用理论主要由财务会计概念框架和会计准则所构成。 2 2 2 会计基本假设是会计理论体系的逻辑起点 基于会计环境的会计假设问题研究 会计作为一门社会科学，是环境的产物。离开环境去研究会计理论等于无本之木， 无源之水。市场经济所固有的一些内在特征，对财务会计提出了一定的要求和规定性， 而这些要求和规定性，就是财务会计正常运作的前提条件会计基本假设，这是因为 会计的产生和发展必然与其存在的外部经济环境紧密联系，而其外部经济环境，就是我 们常说的市场经济。在2 0 世纪7 0 年代以前，会计界的研究重心一直是以会计假设为核 心的会计理论体系。 1 9 5 8 年，美国注册会计师协会提议成立会计原则委员会( a p b ) ，并在其发表的报告 中进一步指出，“一系列广泛性及相关联的会计原则必然以假定为基础才能形成 ，会计 原则委员会成立后在其发表的第1 号会计研究公告会计基本假设和第3 号会计研究 公告广义会计原则中，第一次正式奠定了会计基本假设在会计理论框架中的主导地 位，基本上建立了“会计假设会计原则 的会计理论研究模式。其逻辑思路是从环 境出发，先提出相应的会计基本假设，然后再给出相应的会计原则。 7 0 年代a p b 被f a s b 取代后，美国会计界逐渐形成了会计是经济信息系统的观点， 而作为一个信息系统，其必须有自己的工作范围和工作目标，于是，美国会计理论界的 研究重心转向了会计目标，并以此为出发点重新建立一套与会计假设哙计原则截然 不同的财务会计理论体系。不同于美国的发展，我国在9 2 年，会计学者同时提出了对 会计假设和会计目标的研究，并在理论界引发了会计假设与会计目标之间谁推演谁的激 烈争论。 实际上，这两种方案并不矛盾。辩证唯物主义认识论认为：人们在认识客观事物的 过程中，不仅要意识到物质对人们意识所起的决定性作用，更要承认意识反作用于物质。 我们应该深刻的认识到，会计的理论研究起点，在会计的整个理论框架中具有基础性的 地位和价值，其影响和决定了会计理论体系中系中其他概念的确认和计量，是一切理论 研究的出发点，对于整个会计理论体系的建立有着至关重大的影响和作用。会计理论研 究起点的确立，必须坚持主观与客观相结合的原则，不能关注一方，而偏颇另一方。外 部环境对会计理论的影响，主要体现在两个方面：从主观上来看，信息使用者对会计所 提出的的要求，即会计目标是环境对会计的影响：从客观上看，环境对于会计的理论和 实践的影响表现为会计基本假设的提出。 因而，会计假设和会计目标是属于同一层次上的两个会计基本概念，无所谓跨级假 设与会计目标之问谁推演谁的问题。假设与目标并重。事实上，以会计目标为起点构建 1 2 第2 章会计基本假设的理论基础研究 的财务会计概念框架中也没有忽略会计基本假设在理论框架中的基础作用。美国会计准 则委员会在财务会计概念公告第1 辑企业编制财务报告的目标中，在对目标、 环境之间的关系进行讨论，以及总结财务报表所提供的信息的局限性时，提到了一系列 基本假设，但当时并没有采用假设这一概念，而是将其描述为目标所处的环境。 美国会计准则委员会在第6 辑财务报表的各种要素有关会计要素的定义中没有 一个不与会计假设有关。可以说，f a s b 认为会计基本假设是财务会计概念框架的基础， 是对会计外部环境的约束，而任何事物的发展都将受到外部环境的影响，会计理论也不 例外，其发展必须与所处的外部环境相适应。所以，必须将会计基本假设和会计的目标 作为会计理论框架的出发点，才能建立起逻辑严密、首尾一致的会计理论概念体系。 2 3 会计