（会计学专业论文）基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究.pdf

摘要 随着社会经济的不断发展，企业所处的环境发生了巨大的变化。企业所追求 的目标，不再是单纯的利润最大化，而是利益相关者共同利益的最大化。与之相 应的，会计信息的使用者也不再局限于股东，而是一系列的利益相关者，于是反 映企业对利益相关者履行社会责任情况的社会责任会计产生了。在社会责任会计 研究领域，最重要的是社会责任信息披露问题的研究，而我国在这方面的研究相 对薄弱，因此，本文对这一课题进行研究具有一定的现实意义。 在已有的社会责任信息披露研究成果中，运用利益相关者理论来进行研究的 还比较少。笔者认为在社会责任信息披露中引入利益相关者理论，能清楚地界定 企业对社会各利益相关者承担社会责任的范围，并且通过分析利益相关者的社会 责任信息需求，使企业披露的社会责任信息对利益相关者更有预测、决策价值。 因此，本文以利益相关者理论为切入点，研究企业的社会责任信息披露问题。 本文首先分析了企业利益相关者的社会责任信息需求动因，从需求的角度论 证了企业社会责任信息披露的必要性；归纳总结出各利益相关者的社会责任信息 需求，为我国企业社会责任信息披露模式的构建奠定了基础。然后本文通过我国 上市公司年报数据研究我国企业社会责任信息披露的现状，发现现有的会计系统 提供的信息不能满足除股东、债权入外的企业利益相关者的社会责任信息需求， 从信息供给的角度分析了构建社会责任信息披露模式的必要性。最后本文在借鉴 国内外企业社会责任信息披露模式的基础上，构建了适合我国企业特点的社会责 任信息披露模式。 在社会责任信息披露模式的构建上，本文区别企业规模分别设计了适合中小 企业及大型企业的社会责任报告。本文设计的中小企业社会责任报告主要采用文 字叙述的方式，在报告中建立考核企业履行社会责任的指标体系。对于大型企业 来说，应披露更全面的社会责任信息，因此本文建议大型企业在社会责任报告中 编制企业社会责任三大报表( 社会责任资产负债表、社会责任利润表、社会责任 现金流量表) 、社会责任会计报表附注以及增值表。本文的社会责任信息披露模 式，是在研究企业利益相关者信息需求的基础上构建的，能较好地满足企业利益 相关者的社会责任信息需求。 关键词：利益相关者；社会责任：信息披露；模式 c o r p o r a t es o c i a ir e s p o n s i b ili t yi n f o r m a t i o n dis glo s u r eb a s e do nt h et h e o r yo fs t a k e h old e r a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e mo ft h es o c i e t ya n de c o n o m y , t h ee n v i r o n m e n ta r o u n d e i l t i r i s e sh a sc h a n g e dg r e a t l y t h eo 场e c tp u r s u i n gb ye n t e r p r i s e si sn ol o n g e rt h e p r o f i tm a x i m i z a t i o n , b u tt h ei n a x i m l 7 础o no f t h es t a k e h o l d e r s w e a l t h c o r r e s p o n d i n g t ot h a t , a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sn ol o n g e ro n l ys e l v e sf o rt h es h a r e h o l d e r so ft h e e n t e r p r i s e s ，b u tf o ras e r i e so fs t a k e h o l d e r s s os o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gw h i c h c a nr e f l e c tt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ea n u - p r i s ea n di t ss t a k e h o l d e r s0 0 m e $ i n t ob e i n g i nt h ef i e l do fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs t u d y , t h em o s ti m p o r t a n t p r o b l e mi st h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，w h i c hi sr e l a t i v e l yw e a ki no u rc o u n t r y t h e r e f e r et h er e s e a r c hi nt h i st h e s i sa b o u tt h e p r o b l e mo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eh a sp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h e r eh a v eb e e nf e ws c h o l a r sr e s e a r c ht h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ew i t ht h et h e o r yo fs t a k e h o l d e r t h et h e s i st h i n k st h ei n t r o d u c t i o no ft h e t h e o r yo fs t a k e h o l d e rc a l ln s e e r m i nt h eb o u n d a r yo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yw h i c ht h e e n t e r p r i s e ss h o u l dt a k eo n w h a t sm o r e ，t h r o u g ht h ea n a l y s e so fs t a k e h o l d e r s s o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n d , t h ed i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o ni sm o r ev a l u a b l et ot h es t a k e h o l d e r s t h e r e f o r e ，t h et h e s i st a k e st h et h e o r y o fs t a k e h o l d e ra st h ep o i n to fp e n e t r a t i o nt os t u d yt h ep r o b l e mo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i ns e c t i o no n e , t h et h e s i sa n a l y s e st h er e a s o nw h yt h es t a k e h o l d e r sn e e dt h e c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o na n dp r o v e dt h en e c e s s i t yo fc o r p o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nt h ea n g l eo f i n f o r m a t i o nd e m a n d t h e n i ts u m m a r i z e sw h a tk i n d so f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nt h es t a k e h o l d e r sn e e d i ns e c t i o nt w o , t h et h e s i sa n a l y s e so u rc o u n t r y sc u r r e n t c o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es i t u a t i o ni nt h ea n n u a lr e p o r to ft h el i s t e d c o m p a n y t h et h e s i s f i n d st h a to u rc o u n t r y s c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ec a l ln o tm e e tt h ed e m a n do fa l ls t a k e h e l d e r s s ot h a ti ti s n e c e s s a r yt od e s i g nan e ws o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r em o d e l i nt h el a s ts e c t i o n , t h et h e s i sr e v i e w sa n ds u m m a t i z e st h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r em o d e la 士h o m ea n da b r o a d o nt h i sb a s i st h e t h e s i ss t r u c t u r e st h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r em o d e l s u i t a b l et 0o u rc o u n t r y n 玲t h e s i sd e s i g n st h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r to ft h em e d i u m s i z e d a n ds m a l l e n t e r p r i s e sa n dl a r g ee n t e r p r i s e sr e s p e c t i v e l y 1 1 1 er e p o r to ft h e m e d i u m s i z e da n ds m a l le n t e r p r i s e sa d o p t st h en a r r a t i v ed i s c l o s u r e a tt h es a m et i m e ； i tb u i l d st h ei n d e xs y s t e me x a m i n i n gt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yp e r f o r m a n c eo fa n e n t 叫s e a sf o rl a r g ee l m _ t e r p r i s e s ，i ts h o u i dr e v e a lm o r ea l l - r o u n dc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n t h e r e f o r e ，t h et h e s i ss u g g e s t st h a tl a r g ee n t e r p r i s e sw o r k o u ts o c i a lr e s p o n s i b i l i t ys h e e ts y s t e m ( i n c l u d i n gs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya s s e t sa n d l i a b i l i t i e ss m t e m e n t ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n c o m es t a t e m e n t , s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y c a s hf l o ws t a t e m e n t ) a n dt h ea d d e dv a l u e t h i ss o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r em o d e li sb u i l t0 1 1t h es t u d yo f t h es t a k e h o l d e r s i n f o r m a t i o nd e m a n d , s ot h a t i tg a l lm e e tt h e i rn e e d sb e t t e r k e y e o r d s ：s t a k e h o i d e r 。s o c i a ir e s p o n s i b iii t y 。in f o m a t i o nd i s c i o s u r e m o d e i 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 注；翅遗查甚他盂墨挂别直蛆啦：奎拦豆空2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：歃宁签字日期：勿7 年上月多日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名：苏了 导师签字： 签字日期：勿。7 年岁月扣日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： p ? 弓 签字吼7 年占月多日 电话： 邮编： 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 1 绪论 1 1 研究背景 长期以来，企业的目标一直局限于实现其自身利润最大化，进而达至h 股东利 益最大化。在这一目标的驱使下，企业自身虽然取得了长足的发展，但这种发展 却带来了一些社会问题。这不仅与可持续发展战略背道而驰，而且制约了经济的 发展。正是在这一背景下，人们对传统的企业目标理论产生质疑。从而，企业的 目标也便实现了从单纯的微观利益目标向“局部利益”与“社会责任”双重目标 的转移。企业追求的不再是企业利润最大化，而是利益相关者的共同利益最大化。 利益相关者理论修正了“股东至上论”，实质上是企业社会责任的强烈支持者。 与主流企业理论相比，利益相关者理论的提出为企业社会责任奠定了理论基础。 企业社会责任的概念源于西方，却契合了我国以人为本、构建和谐社会的基 本理念和战略意图。构建和谐社会是整个社会共同的任务。作为重要社会组织的 企业，不管属于什么性质、什么类别，都要通过履行自己的社会责任，为和谐社 会建设做出应有的努力。改革开放以来，我国的企业得到很大发展，为市场繁荣、 经济增长和人民生活显著改善做出了巨大贡献，并通过税收等形式履行着社会责 任。但同时，我们也看到，一些企业无视社会责任的行为造成了企业与员工之间、 企业与消费者之间、企业与投资者之间、企业与自然环境之间的不和谐，为我们 构建和谐社会设置了障碍。 社会责任会计对企业产生的有关社会效益和社会成本的信息加以计量和报 告，是监督企业履行社会责任的阳光策略，有利于我国国民经济的可持续发展， 因此，在我国实施社会责任会计是十分必要的。而正如肖振东博士所言：“对社 会责任会计领域来讲，最主要的是社会责任会计信息披露研究”。我国关于企业 社会责任信息披露研究比较薄弱，因此本文的研究具有较强的现实性和紧迫性。 1 2 文献综述 笔者在进行本课题的研究过程中，查阅了大量有关本课题的研究文献及著 作，特别是一些权威杂志上发表的最新论文，同时，通过电子数据库收集了国外 的研究成果。现将有关文献查阅情况综述如下： 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 1 2 1 利益相关者理论与社会责任信息需求 利益相关者理论产生于2 0 世纪6 0 年代，发展于8 0 年代以后。利益相关者 ( s t a k e h o l d e r ) 是从股东( s h a r e h o l d e r ) 套用而来的。1 9 6 3 年，美国上演了一出 戏，名叫“股东”( s h a r e h o l d e r ) 。斯坦福研究院的一些学者受此启发，利用另 外一个与之对应的词“利益相关者”( s t a k e h o l d e r ) 来表示所有与企业有密切关 系的人。安索夫最早将利益相关者问题引入学术界，主张企业社会责任必须考虑 利益相关者，“要制定出一个理想的企业目标，必须综合平衡考虑企业的诸多利 益相关者之间相互冲突的索取权，他们可能包括管理人员、工人、股东、供应商 以及分销商”( a n s o f f ，1 9 6 5 ) 。 在所有关于利益相关者的定义中，弗里曼( f r e e m a n ，1 9 8 4 ) 的观点最有代表 性，他认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实 现其目标过程影响的所有个体和群体。”弗里曼不仅将影响企业目标达成的个体 和群体视为利益相关者，同时也将受企业目标达成过程中所采取的主动影响的个 体和群体看作利益相关者，并正式将当地社区、政府部门、环境保护主义者等实 体纳入利益相关者管理研究范畴，大大丰富了利益相关者的内涵。 米切尔和伍德( m i t c h e l l & w o o d s ，1 9 9 7 ) 曾经详细研究了利益相关者理论产 生和发展的历史，总结了自1 9 6 3 年斯坦福研究院涉足利益相关者问题开始，到 9 0 年代中期前后共3 0 多年时间里，西方学术界共给出的2 7 种利益相关者的典 型定义。总的来看，西方学者关于企业利益相关者的界定可谓形式多样，“没有 一个定义得到普遍的赞同”( 多纳德逊、邓非，2 0 0 1 ) 。但是，通过对这些定义的 分析，基本上能把握利益相关者的真正内涵，即利益相关者是与企业相互影响的， 企业离开利益相关者发展必将受到影响，反之亦然；利益相关者对企业有投入， 这种投入是多种多样的，有的是物质资本，有的是技术资本，有的是人力资本， 有的是社会资本等等。( 刘长喜，2 0 0 5 ) 国内学者对利益相关者理论也有研究。杨瑞龙、周业安( 2 0 0 1 ) 认为利益相 关者是与特定联合生产过程有联系的个体( 生产要素所有者) 或企业联合生产过 程中的要素投入者。陈宏辉( 2 0 0 3 ) 结合关联性和投资专用性两个角度来界定企 业的利益相关者，认为利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资， 并承担了一定的风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受 到该企业实现其目标过程的影响。王辉( 2 0 0 5 ) 也认为利益相关者是企业联合生 产过程中的资源投入者。 利益相关者理论认为，企业是由各个相关利益者构成的“契约联合体”。首 先，企业的资本不仅仅来自于股东，而且来自于企业的员工、消费者、政府、社 区和社会公众等。股东提供的仅仅是物质资本，而其他利益相关者也提供相应的 2 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 资本来维持企业的运行和发展。因此，企业不仅承担经济责任，还承担对各利益 相关者的社会责任。会计作为信息系统不仅仅是为股东服务，还要为企业各利益 相关者服务。利益相关者对企业投入物质资本、技术资本、人力资本、社会资本 等，他们需要会计提供的信息了解自己投入资本的保值增值情况，了解企业承担 社会责任的履行情况。其次，利益相关者与企业是相互制约的，企业的发展离不 开各利益相关者，同样，利益相关者利益的实现也受到企业的影响，他们对企业 进行了一定的投资并承担了相应的风险。因此，利益相关者需要企业提供的会计 信息来评价企业的生产经营活动对自身利益的影响。社会责任会计披露的企业对 社会各利益相关者承担社会责任的履行情况，正是利益相关者决策所需要的，因 此，利益相关者对社会责任信息有着强烈的需求。 1 2 2 利益相关者与社会责任信息披露改革 著名会计学家迈克尔查特菲尔德在会计思想史中提出：“会计的发展 是反应性的。也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济 发展密切相关。”会计信息披露也是社会经济环境发展的产物。自7 0 年代，西 方发达国家开始社会责任会计的研究以来，社会责任会计发展迅速。社会责任信 息披露作为一种信号显示，向社会利益相关者披露企业社会责任状况，有利于增 强社会对企业的了解和评判，增强企业与社会的互动。早在1 9 7 3 年，美国a i c p a 的“财务报表的目的”研究小组就提出了：“财务报表的目的之一，就是报道那 些影响社会而又能够被认定、描述、衡量，并对企业在社会环境中所扮演的角色 至关重要的企业活动。”我国学者郑大喜在当代会计信息披露发展趋势展望 一文提出了“社会责任信息必将风行于世”，认为社会责任信息披露是未来会计 信息披露的一大趋势。 国外有关社会责任信息披露的模式研究得比较多，宋献中在企业社会责任 会计一书中将其分为三级：( 1 ) 简单模式，该模式包括：叙述性反映、在现 有报表中添加新项目、附注方法。( 2 ) 中级模式，指运用了定的独立的报表 反映企业履行社会责任的情况，包括污染报告、社会责任年度报告、环境交易报 告。( 3 ) 高级模式，该模式结构完整，反映内容较多，且大部分利用货币形式 加以计量，包括：社会收益表、社会经济营运表、综合社会效益成本模 型、增值表、社会资产负债表。 相比之下，国内有关社会责任信息披露的探索却较少，笔者将有代表性的观 点归纳如下。 阳秋林在著作 中国社会责任会计研究( 中国财政经济出版社，2 0 0 5 ) 中 提出了对于一些中小型企业在现有报告中增设反映社会责任信息的内容，在大型 3 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 企业中编制独立的社会责任会计报告。独立的社会责任会计报告应以三大会计报 表即社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表为核心，并以财务情况说明 书的形式披露企业履行社会责任的指标体系。 黎精明在其硕士论文对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究中提 出了适合我国企业自身特点的社会责任会计信息披露模式应该强调如下四点： ( 1 ) 社会责任会计科目尽可能单列，但科目的设置应与传统会计科目相对应。 ( 2 ) 会计基础型和非会计基础型并举，并尽可能地采用会计方法进行披露。( 3 ) 以三大报表“社会责任资产负债表”、“社会责任收益表”和“社会责任现金流 量表”为核心，并辅以其他的报表类型进行披露。( 4 ) 提倡编制独立的社会责 任会计报告。 郝美彦、王冬芳在社会责任会计披露方式浅析中提出要根据披露的不同 内容采取不同的披露方式。( 1 ) 企业收益方面的信息：建议企业应该编制增值 表。( 2 ) 人力资源信息：通过对资产负债表、损益表、现金流量表进行调整予 以反映，另外，企业也可以单独编制人力资源信息表。( 3 ) 环境信息：提出了 三种披露方法，即编制单独的环境信息报表；在现有的信息工具中加以披露环境 信息；单独编制一份综合环境信息报告。( 4 ) 向社会提供的产品和维修服务的 信息、提供社会福利的信息：可以采取定量与定性相结合的方式披露。 此外，周游的硕士论文我国推行社会责任会计研究提出了以企业信息使 用人为基础编制社会责任资产负债表。该表以公司四个主要赞助者( 股东、员工、 顾客及公司所在地的社区民众) 为基础确定社会责任资产和社会责任负债。 我们可以看到以上综述的企业社会责任信息披露模式，只是单纯地在企业社 会责任理论的范围内研究其披露问题，很少引入利益相关者理论。本文认为，在 社会责任信息披露中引入利益相关者理论，能更清楚地界定企业社会责任的范 围；并且通过分析利益相关者的社会责任信息需求，从而使披露的社会责任信息 是利益相关者所关注的信息，能更好地满足他们的预测、决策需要。因此，我们 认为企业社会责任信息披露改革的方向是，基于利益相关者理论来研究企业社会 责任信息披露问题，披露企业对各利益相关者承担社会责任的履行情况。 葛家澍在现代西方会计理论中提到，设计会计系统时，要解决三个问题： 第一，谁是会计信息的使用者? 第二，他们需要企业提供什么样的信息? 第三， 如何向信息使用者提供他们所需要的信息? 1 对于社会责任会计系统来说同样存 在着这样的问题。在设计社会责任信息披露模式时，同样要分析企业社会责任信 息的使用者( 利益相关者) ，分析各个利益相关者的信息需求，界定企业对各利 益相关者承担社会责任的范围，构建满足利益相关者需求的社会责任信息披露模 式。 葛家澍，林志军：现代西方会计理论，厦门大学出版社2 0 0 1 年版，p 2 4 4 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 1 3 研究方法和基本框架 1 3 1 研究方法 1 采取归纳与演绎相结合的方法对企业社会责任信息披露模式进行总结和 延伸。 2 采用实证方法分析我国企业社会责任信息披露的现状。 3 采用移植拓展法，广泛吸纳相关学科的研究成果。社会责任会计是- j , - 综合性很强的边缘学科，本文研究过程中注重消化和吸收相关学科如环境会计、 人力资源会计的研究理论与成果。 4 运用历史分析及国际比较分析等方法对不同国家、不同时期企业社会责 任信息披露的内容、模式进行研究。 1 3 2 基本框架 第一章为绪论，阐述研究背景、文献综述以及研究方法和基本框架。研究背 景阐述了研究我国社会责任信息披露的必要性。文献综述评述了利益相关者理论 与社会责任信息需求；利益相关者与社会责任信息披露改革两个问题。研究方法 和基本框架说明了本论文在研究过程中采用的主要方法及整篇论文的内容结构。 第二章是企业利益相关者的社会责任信息需求分析。阐述了利益相关者对社 会责任信息的需求动因，归纳总结出各利益相关者的不同的社会责任信息需求， 说明了利益相关者与企业是通过社会责任信息相互作用的。该章从信息需求的角 度分析了社会责任会计产生、存在和发展的原因及动力，是整篇论文的基础。 第三章是我国企业社会责任信息披露的现状及问题分析。该章对比国内外企 业社会责任信息披露现状，讨论了我国企业社会责任信息披露存在的问题，指出 我国企业社会责任信息披露不能满足企业利益相关者的信息需求。 第四章是基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露模式的构建。本章首 先回顾了国内外企业社会责任信息披露模式，并做了简要总结。然后根据我国企 业会计核算水平，分别构建了中小企业社会责任报告以及大型企业社会责任报 告。 第五章论文小结对全文做了系统性总结，归纳出本文的主要创新点及本文未 解决的问题。 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 2 企业利益相关者的社会责任信息需求分析 本文是从信息需求的角度研究社会责任信息披露问题，因此本章企业利益相 关者的社会责任信息需求分析是论文的基础。本章首先分析了企业利益相关者社 会责任信息需求的动因，包括利益相关者社会责任信息需求的共同动因以及各个 利益相关者的社会责任信息需求动因。其次本章分析了企业各利益相关者的社会 责任信息需求，为下文构建基于利益相关者的社会责任信息披露模式打下基础。 最后本章说明了利益相关者与企业相互作用关系的中介是社会责任会计信息，会 计信息具有经济后果，影响企业与利益相关者的行动、决策。 2 1 企业利益相关者的社会责任信息需求动因分析 2 1 1 企业利益相关者社会责任信息需求的共同动因 一、社会受托责任理论、契约理论是社会责任信息需求的理论动因。 社会受托责任是受托责任理论的一个子概念，它是传统经济受托责任向社会 和环境责任方面的横向扩展，体现在时间维度向未来的延伸上，从而实现社会、 经济、环境的可持续发展。如同传统的受托责任一样，社会受托责任的直接关系 人也包括两种，即委托人和受托人( 企业) 。社会受托责任的委托人是向企业投 入各种社会资源( 包括物质资源、智力资源、环境资源等) 与生产经营相关的利 益相关者。企业作为社会资源的使用者必须对受托运用管理的资源承担起良好的 经管之责，并妥善地向委托人说明和报告职责的完成情况。这种委托受托关系的 建立，客观上产生了社会利益相关者对企业社会责任信息的需求。会计作为经济 信息系统，在对外提供企业经济受托责任履行情况的同时也应反映社会受托责任 的履行情况。 契约理论是1 9 3 7 年由科斯创立的，它强调企业是一系列契约的组合，是人 们之间交易产权的一种方式。企业契约理论的视野更为广阔，它将企业视为与其 存在利益关系( 直接和间接) 的一系列契约的结合体，因此还研究和关注企业与 投资者以外的其它利益关系人之间的关系和信息供应、信息需求。这一特征在社 会责任领域表现地尤为明显，因为自然资源、生态资源、社区资源等社会资源的 公共物品属性决定了企业和其它社会成员共同享有其使用权，也都有责任保持公 共物品的可持续供给和安全。企业生产经营对社会的负面影响作为企业合约的组 成部分，理应由企业进行合理的维持并向合约各方报告；合约各方需要企业提供 的信息监督企业社会责任的履行。 二、经济的发展带来了一系列的社会责任问题是产生社会责任信息需求的社 6 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 会动因。 过去很长的时期中，西方工商产业界把最大限度地追逐利润奉为经济行为的 唯一准则。这在一定程度上推动了经济的繁荣，但是也瞒下了污染生态环境、损 害消费者利益、影响员工安全和健康等许多隐患。随着经济的发展，这种“负效 应”日益突出。2 0 世纪6 0 年代，社会公众开始觉醒，开始关注社会和经济组织 的绩效，纷纷谴责工商业部门的掠夺式经营行为，要求企业在致力于发展生产力， 资源配置的同时，不能单纯的追求自身利益的最大化，而应注意社会责任感，承 担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，钡0 定和报告企业经营活动对社 会可能带来的不利影响，以协调经济目标和社会目标的统一。 三、构建和谐社会，促进社会可持续发展的提出是社会责任信息需求的时代 动因。 我国经济在持续高速增长的同时，也面临着越来越多的矛盾和冲突，社会的 各种不和谐现象越来越突出，例如劳动者合法权益受到侵犯、社会保障制度不健 全、消费者权益受至损害、企业对社区和社会公益事业漠不关心、环境污染严重 等。因此，我国政府提出构建社会主义和谐社会的战略理念。和谐社会要求协调 社会各方面的利益关系来维护社会公平，处理好人与自然的关系来保证社会的可 持续发展。企业作为社会的基本组织，在和谐社会建设中肩负着不可推卸的社会 责任。企业在传统的会计信息披露之外，披露企业对各利益相关者承担的社会责 任信息，有利于协调社会各利益相关者的关系，维护社会稳定；有利于协调企业 与自然的关系，实现人与自然和谐。 社会的可持续发展包含以下三个原则：一是生态持续性原则，即要保持社会 的持续稳定发展，必须把人为的干预自觉控制在生态系统维持自身动态平衡所许 可的范围之内。二是经济持续性原则，即经济增长必须体现效率的追求，最大限 度地以较少的资源成本获得尽可能多的社会福利总量。三是社会持续性原则，要 实现社会持续发展，必须正视和体现公平要求。企业社会责任会计是实施可持续 发展战略的重要推动力量，这是因为它所反映的企业社会责任是与可持续发展战 略对企业的要求一致的。社会责任会计通过计量和报告一定期间内企业社会责任 的履行情况，以及企业生产经营活动给社会带来的成本和效益，使社会各利益相 关者对企业实施监督。 四、各利益相关者地位的不断提高及他们对企业的利益诉求，是社会责任信 息需求的主观动因之一。 在工业经济时代，一般来说企业生产经营活动所需的资源中，财务资源处于 核心地位，谁拥有财务资源谁就拥有企业的决策权，因此，股东一直是企业最重 要的利益相关者，传统会计主要是满足股东的信息需求。但是，随着现代经济的 发展，企业的其他利益相关者的地位不断提高，例如，在知识经济时代中，企业 7 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 间的竞争实质上是人才的竞争，员工在企业尤其是高新技术企业中的作用越来越 大，拥有一批有色造力的优秀员工是企业永续发展的动力。再比如，在买方市场 下，客户资源是企业重要的无形资产，谁能够满足客户的多样化需求，拥有忠实 的客户群，谁就能占领市场。企业不是自给自足的封闭系统，它与社会的各利益 相关者交互作用实现“双赢”，企业的生存和发展需要各利益相关者，同样，各 利益相关者也要在企业中实现其利益。因此，企业利益相关者从自身利益出发希 望获得与自身相关的信息。从社会责任会计迅速发展的历程中，我们可以看出， 除股东外的利益相关者地位的不断提高及他们对企业的利益诉求，是社会责任会 计能够存在并不断发展的动力。 五、企业的社会责任信息能为企业利益相关者提供决策支持是社会责任信息 需求的另一主观动因。 企业社会责任信息披露的基本目标就是反映企业社会责任的履行情况，为企 业各利益相关者提供决策相关的社会责任信息。科学、客观的决策必须依靠充分、 准确、及时的信息，否则就是拍脑袋、蛮干。企业及其利益相关者的各种行为选 择和决策的合理性和科学性，都有赖于相关信息的支持程度。因此，企业内部和 外部利益相关者为了保证判断和决策的正确性，需要企业提供包括社会责任信息 在内的企业生产经营状况和结果的多方面的信息。 社会责任信息对利益相关者决策有用的成立还有赖于两个前提条件：一是利 益相关者对有关影响其利益的社会责任信息的认知程度和关注程度。二是信息的 质量，即信息的相关性、可靠性和及时性。相关性、可靠性和及时性强的信息对 决策更加有用。 2 1 2 企业不同利益相关者的社会责任信息需求动因 对于社会责任会计系统来说，企业的信息使用者( 利益相关者) 主要包括： 股东、债权人、员工、消费者、政府、社区及社会公众。不同的利益相关者对企 业的利益要求不同，因此他们的社会责任信息需求动因也有所不同。 一、股东 股东( 投资者) 作为企业重要利益相关者的地位是不容置疑的。他们作为物质 资本的所有者，向企业提供了生存和发展所需要的资本金，承担着企业经营活动 的风险。两权分离后，企业的股东与经营者之间形成委托代理关系，企业资源的 配置权由企业经营者所拥有，股东拥有企业财产的剩余控制权和剩余索取权及其 他派生权利。委托人和代理人都是经济理性人( 自我效用最大化) ，作为代理人的 经营者不会总以所有者的最大利益为行动向导。企业内部业务渐趋复杂以及外部 市场环境的复杂多变，都导致所有者和经营者之间越来越严重的信息不对称。因 3 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 而经营者就会产生机会主义行为，利用信息优势以牺牲所有者的利益为代价使自 己利益最大化。因此，股东要求企业的经营者提供财务信息，股东通过阅读企业 所披露的财务状况、经营成果及现金流量变动等信息，从中获悉企业以往及本期 之盈利水平和风险状况，分析投资的内在风险以及报酬，从而决定是否应当买进、 持有或卖出股票。 二、债权人 在企业身份与股东个人身份独立以前，即有限责任出现以前，企业向债权人 借款是以股东个人身份向债权人借款的，此时股东个人对借款负无限连带责任。 此时债权人并没有与企业制定契约，他所制定的是与股东个人的契约，与企业的 经营状况没有直接的联系。有限责任出现后，债权人是向公司追索债权而与公司 所有者个人的资产无关，其借出的资本能否收回主要取决于公司的经营能力和偿 债能力。此时债权人与企业签订的契约内容是：债权人提供本金的义务和对本金 的求偿权和利息的索取权，债务人对本金的使用权和偿还本金和利息的义务。双 方权利和义务的实现是以公司的经营状况为基础的。于是公司经营状况的信息就 是双方缔约的前提：缔约后，公司经营状况的信息发布就是契约执行的必要条件。 因此，这就要求公司必须向债权人提供有关企业经营状况的有关信息。 三、员工 员工作为企业人力资本的所有者，在现代企业中的地位和作用越来越重要。 首先，现代企业的竞争最终都归结为人力资源的竞争，拥有知识和技能的雇员是 企业竞争致胜的决定性因素。其次，员工的知识和技能只是一种潜在的生产力， 要将这种潜力发挥出来，必须给以一定的激励，创造适宜的环境和条件，否则会 影响公司的正常运营。再次，公司员工作为一种人力资本，具有一定的专用性。 这种专用性将员工与企业紧紧地联结在一起，只有保护好员工工作的积极性，才 能使企业充满活力。最后，随着现代公司治理方式的不断发展，员工不仅成为人 力资本的所有者，而且成为非人力资本的所有者，从而成为公司的所有者。 因此，为了保障企业员工的利益，而且也为了促进企业的永续发展，各国无 一例外地将企业对员工的责任列为企业社会责任的一项主要内容。企业对员工的 责任是多方面的，既包括劳动法意义上保证员工实现其就业和择业权、劳动报酬 索取权、休息权、劳动安全卫生保障权、社会保障取得权等法律义务，也包括公 司按照高于法律规定的标准对雇员承担的道德责任。员工需要了解企业对其承担 责任的信息，以评估自身的利益、评估自身的职业前景，做出是否继续为企业服 务的决策。 四、消费者 企业的价值和利润能否实现，很大程度上取决于消费者的选择，这在买方市 场的情况下尤其如此。事实上，企业社会责任虽然不能代替产品或服务的高素质 9 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究 和竞争力的价格，但是，当两种产品或服务有同样竞争力的时候，企业是否注重 社会责任，就成为了消费者选择的根据。此外，如果企业的产品或服务令消费者 满意，通常消费者会形成一种对公司产品或服务的较强的偏好，改变或取消这种 偏好往往会给消费者带来负效用。 同时，由于单个消费者能力的有限性，又使得消费者在客观上处于一种社会 弱者的地位。基于这种原因，企业社会责任的倡导者将企业对消费者的责任视为 企业社会责任的一项重要内容。消费者需要企业提供可靠的信息，使其对所购买 是商品或服务的性能、价格、质量、使用方法以及保养和修理等都要获得全面的 了解。 五、政府有关部门 政府的主要职能有两个，一是作为征税者的政府，即向企业提供公共物品和 服务并从企业获取税收利益的政府；二是要保护社会公众利益，维护整个社会经 济的公平性和效率性，即政府的社会经济管理职能。2 作为征税者的政府，其与企业的契约内容以税金为主。就我国来说，流转税 和所得税是企业税收的主要组成部分，流转税和所得税的税基是企业收入、企业 利润，因此，政府需要企业提供的收入、利润等财务信息，监督企业纳税责任的 履行。 作为履行经济管理职能的政府，它不再直接干预企业的生产，而是通过货币 政策和财政政策，通过调整经济参数( 货币供给量、税率等) 间接引导企业的生 产经营决策。政府需要企业提供的社会责任信息，以制定出及时准确的宏观调控 策略和措施，引导或限制企业的行为。另外，政府作为广大人民利益的代表，通 过无偿或有偿的方式将环境资源等社会资源交付企业使用，企业对政府承担受托 责任，政府必然会关注企业的受托责任的履行情况及企业的生产经营与相关法规 的一致性。 六、社区和社会公众 企业的经营对企业所在社区的居民有重大影响：第一，企业为当地居民提供 就业机会，增加居民收入。第二，企业的生产经营直接影响当地的环境，对居民 的身心健康产生影响。第三，企业的扩张亦会对社区居民带来影响。譬如企业上 新项目或许会带来污染；大量招雇外地工人会加剧当地公共资源的紧张，给居民 生活带来不便。所以，社区居民为维护自身利益，会对企业履行社会责任尤其是 社区责任的信息感兴趣。 对于身处企业周围的社会公众( 包括其他企业、社会组织和公民) 来讲，企业 的行为将直接使他们受害或受益，他们无疑有了解企业社会责任信息的意愿。在 社会公众中，对企业社会责任信息尤其关心的有两类：一是向公众提供信息的新 2 王竹泉：公司治理结构中的会计监督研究f 中国财政经济出版社2 0 0 3 年版，p 1 5 8 1 0 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披嚣问题研究 闻媒体；二是环境主义者及环保组织。他们会通过种种方式将企业的社会形象公 诸于众，进而进一步地影响到一个企业在公众中的形象。他们也会采