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内容摘要 区域经济发展不平衡是世界各国的普遍现象，“十六大力以来，以胡锦涛为 总书记的党中央，对我国区域发展总体战略作了新的调整，赋予了新的内涵。十 六届五中全会关于制定“十一五”规协划的建议中提出，要划分主体功能区， 调整经济布局一。十七大”报告进一步强调“推动区域协调发展”。协调地区经济 发展，就需要建设一个服务的平台，即建立地区会计学。利用地区会计的服务功 能，更好为地区经济发展服务，为构建社会主义和谐社会创造条件。 全文共分为五章，各章内容概括如下： 第1 章：导论，主要介绍了本文的选题依据、研究意义、研究方法以及创新 之处，并对地区会计的研究现状做简要的论述。 第2 章：以会计的服务职能为出发点，提出为地区经济发展建立地区会计， 并阐述了地区会计的理论基础、现实基础和结构框架。地区会计的结构框架包括 地区会计概念、服务主体、研究对象、研究内容以及研究方法等。 第3 章：具体论述地区会计主体的相关内容，指出地区会计主体是多元的而 不是单一的，并分别阐述多元会计主体及其主导。 第4 章：探讨了地区会计的研究内容。提出建立地区会计工作系统，包括地 区资金的筹集与核算、地区社会责任会计与经济效益、地区经济效益财务评价指 标体系、地区会计监管体系等，并对地区会计服务形式和法规建设提出建议。 第5 章：案例分析。主要采取专题研究的形式，对环渤海地区固定资产投资 效益和四个直辖市经济效益进行综合评价，说明地区会计如何服务于地区经济发 展。 关键词：地区会计地区会计主体地区会计工作 a b s t r a c t t h ei m b a l a n c eo fr e g i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ti sac o m m o np h e n o m e n o ni n a l lc o u n t r i e sa r o u n dt h ew o r l d s i n c et h e16 mn a t i o n a lc o n g r e s s 。t h ec p cc e n t r a l c o m m i t t e ew i t hh uj i n t a oa sg e n e r a ls e c r e t a r y ，h a sm a d en e wa d j u s t m e n ta n dg a v ea n e wm e a n i n go ft h eo v e r a l ls t r a t e g yf o rr e g i o n a ld e v e l o p m e n t s u g g e s t i o no nt h eh o w t os e tt h e ”e l e v e n t hf i v e y e a r ”p l a n p r o p o s e dt h a tw es h o u l dd i v i d et h em a i n f u n c t i o n a la r e a sa n da d j u s tt h el a y o u to ft h ee c o n o m y t h er e p o r to f17 mn a t i o n a l c o n g r e s sf u r t h e rs t r e s s e dt op r o m o t et h ec o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n to ft h er e g i o n s i n o r d e rt oc o o r d i n a t et h er e g i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，w en e e dt ob u i l das e r v i c e p l a t f o r m , t h a ti s ，t h ee s t a b l i s h m e n to fr e g i o n a la c c o u n t i n g u s i n gt h es e r v i c ef u n c t i o n o fr e g i o n a la c c o u n t i n g ，p r o v i d e sb e t t e r s e r v i c e sf o r t h er e g i o n a le c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n dc r e a t e sc o n d i t i o n st ob u i l dah a r m o n i o u ss o c i a l i s ts o c i e t y t h et e x ti sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s e a c hc h a p t e ri ss u m m a r i z e db e l o w ： c h a p t e r1 ：p r e f a c e m a i n l vi n t r o d u c e st h eb a s i so fc h o o s i n gt h et i t l e 。r e s e a r c h s i g n i f i c a n c e 。r e s e a r c hm e t h o d o l o g y ，t h ei n n o v a t i o na n dm a k e sab r i e fs t a t e m e n tt ot h e c u r r e n ts i t u a t i o no fs t u d y i n go nr e g i o n a la c c o u n t i n g c h a p t e r2 ：t a k i n gs e r v i c ef u n c t i o n so fa c c o u n t i n ga sas t a r t i n gp o i n t b r i n g s f o r w a r dt os e tr e g i o n a la c c o u n t i n gf o rt h er e g i o n se c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，a n d e x p o u n d st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n ，t h er e a l i s t i cf o u n d a t i o na n dt h eb a s i ci n s t i t u t i o n a l f r a m e w o r ko ft h er e g i o n a la c c o u n t i n g ，t h ef r a m e w o r ko ft h ea c c o u n t i n gi n c l u d e st h e c o n e e p to ft h er e g i o n a la c c o u n t i n g ，t h em a i nb o d yo fs e r v i c e ，t h er e s e a r c hc o n t e n t s a n dt h er e s e a r c hm e t h o d s c h a p t e r3 ：o nt h eb a s i so fc h a p t e r2 f u r t h e rd i s c u s s e sr e l a t e dc o n t e n t so ft h e m a i nb o d yo nr e g i o n a la c c o u n t i n g ，p o i n t i n go u tt h a tt h em a i nb o d yi sd i v e r s er a t h e r t h a ns i n g l e c h a p t e r4 ：d i s c u s s e st h er e s e a r c hc o n t e n t so fr e g i o n a la c c o u n t i n g ：t h ew o r ko f r e g i o n a la c c o u n t i n g s e tu pw o r ks y s t e mo fr e g i o n a la c c o u n t i n g ，i n c l u d i n gf i n a n c i n g a n da c c o u n t i n go fr e g i o n a lc a p i t a l ，r e g i o n a la c c o u n t i n go fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n d e c o n o m i cb e n e f i t s ，a n df i n a n c i a le v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo fe c o n o m i ce f f i c i e n c y ， m o n i t o r i n gs y s t e mo nr e g i o n a la c c o u n t i n g ，e t c b r i n gf o r w a r dt h es u g g e s t i o no nt h e s e r v i c ew a y t h el a wa n dr e g u l a t i o n so fr e g i o n a la c c o u n t i n g c h a p t e r 5 ：c a s es t u d i e s c h o o s et h ew a yo fs t u d yo ns p e c i a ls u b j e c t d u r i n gt h i s c h a p t e r ，t a k e st h ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o no nt h eb e n e f i to fi n v e s t m e n ti nf i x e d a s s e t sa r o u n dt h eb o h a is e ar e g i o na n dt h ee c o n o m i cb e n e f i t si nf o u rm u n i c i p a l i t i e s a se x a m p l e st os h o wh o wt h er e g i o n a la c c o u n t i n gs e r v e st h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t o ft h er e g i o n t a k et h ec a s es t u d ya sr e f e r e n c e k e yw o r d s ：r e g i o n a la c c o u n t i n g ，t h em a i nb o d yo fr e g i o n a la c c o u n t i n g ，t h ew o r k o fr e g i o n a la c c o u n t i n g 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：爵和 签字日期7 伊f 年z 月p 日 j 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：诩滟 导师签名：彳易杯 签字日期：2 , e 口1 7 年占月口日 签字日期：沙彳年月f 哆日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 电话： 通讯地址：邮编： 第1 章导论 1 1 本文的选题依据 选题是进行科学研究的第一步，而且是至关重要的一步。英国科学家j d 贝尔纳指出： “课题的形成和选择，无论作为外部的经济技术要求，抑或作为科学本身的要求，都是研 究中最复杂的一个阶段。地区会计研究这篇论文在选题之初主要是受于玉林教授及其著 作的影响。会计学和其他自然科学及社会科学一样，只有不断的创新才能不断的向前发展， 于教授在其会计发展的和谐：建立广义会计学的探索一文中说到：“科学研究广义化 有两种情况：一种是学科向外的扩大或与其他学科的融合( 交叉) ；另一种情况是学科内部 分支学科的重组而使原有分支学科的扩大。”原苏联科学家哈拉持尼科夫也认为：“重大 的发现通常都发生在多个科学领域交会的历史时期。 因此，本文选择研究会计学与经济 学的交叉学科，也是会计理论研究领域的一个新的分支学科一地区会计研究。 地区会计的研究也是面向实际工作，解决现实社会中存在的有关会计工作问题的需 要。正是在大科学、高新技术发展的推动之下，世界上出现了大经济的发展趋势。大经济 发展的表现形式是多方面的，在经济规模方面形成了不同的层次。其一，在一国之内表现 为大型、超大型的集团化公司的发展；其二，跨国公司的发展；其三，区域性经济集团的 产生、发展；最后，从世界经济发展总体上考察，表现为经济全球化发展态势。上述大经 济发展的表现形式，显著地改变了会计的反映、控制领域，最终促使现代会计的发展进入 宏观经济控制领域。地区会计的研究正是基于宏观角度对会计分支学科的进一步探讨。 1 2 本文的研究意义 1 2 1 建立地区会计是构建中国特色会计的重要体现 中国特色会计是研究中国会计实际问题，与其他国家会计相比具有独特的色彩和风格， 并逐渐形成会计理论的知识体系。中国特色会计实质就是要吸收国际的会计理论与方法， 结合中国实际情况来发展会计。当前和今后一段时期，构建社会主义和谐社会，是我们党 从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大任 务，适应了我国改革发展进入关键时期的客观要求，体现了广大人民群众的根本利益和共 同愿望。会计在建设和谐社会过程中应发挥它应有的作用，这是中国特色会计所应有的作 为。会计学要为构建社会主义和谐社会服务，必须进行创新，要解放思想，敢于创新，善 于创新；要树立科学精神和运用科学思维。以创新为指引，使会计学得到更大的发展，在 为建设和谐社会的服务中不断完善与提高。其中，发展会计交叉学科，建立地区会计学就 是会计创新发展的一种趋势，也是构建中国特色会计的重要体现。 1 2 2 建立地区会计是服务地区经济发展、建设和谐社会的需要 地区经济的发展存在着不平衡性，一方面是与外部其他地区经济发展的不平衡性，另 一方面是内部经济发展的不平衡性。地区之间经济发展的不平衡性是国家的各个地区之间 在产业结构状况、市场发育程度和经济增长速度等各个方面存在差异。影响地区经济发展 不平衡的因素主要包括：资源禀赋差异，地区分工水平差异，地区经济结构差异，社会历 史原因，现实原因等。要为建设社会主义和谐社会，协调地区经济发展，就需要建设一个 服务的平台，即地区会计学。利用地区会计的服务功能，更好为地区经济发展服务，为构 建社会主义和谐社会创造条件。 1 2 3 建立地区会计是会计自身发展的需要 市场经济的发展对会计服务提出了更高要求，这是会计必须增强服务功能的外部压 力。从会计自身来看，增强服务功能也是会计生存和发展的需要。我国社会主义市场经济 体制的建立为会计的发展创造了新的历史机遇，也给会计的发展提出了许多新的课题。在 市场经济发展的新的历史时期，我国的会计能否发挥出其应有的作用，能否会有光明的发 展前途，从某种意义上来讲，取决于会计能否通过自身的改革，为市场经济的发展提供良 好服务的程度。现代会计的发展史是一部不断改革创新的历史。会计的改革既是社会经济 发展的客观要求，也是会计科学本身不断进步和完善的需要。只有不断增强会计的服务意 识，才能激发加速自身改革的源动力，才会提高不断进行改革的自觉性；只有通过会计 自身的改革与完善，才会不断提高会计的服务水平，从而保证会计蓬勃的生命力和发展势 头。 1 3 本文的研究方法与创新点 1 3 1 本文的研究方法 会计理论的研究必须是在一定的方法论思想指导下进行的，本文采用规范法与实证法 相结合的研究方法。在理论体系的论述中主要采用规范研究法，通过大量的阅读会计理论 的相关著作，在前人研究的基础之上，结合地区会计的特点及其研究目的意义等，试归纳 出地区会计的相关概念。在案例分析中则采用实证分析法，结合具体数据，运用数学分析 方法来更加有力的论证地区会计理论。 同时由于区域化经济集团的产生、发展，它所涉及到会计协调问题比较复杂，不仅对 国与国，地区与地区，公司与公司，内部与外部的多角经济关系的处理，需要大量进行经 济协调与会计协调，而且还必须在组织、法制建设的基础上解决宏观经济与宏观会计方面 2 的问题。因此，地区会计在研究中应注重比较研究方法，通过比较达到相互了解，通过了 解达到协调，通过协调解决问题。 1 3 2 本文的创新之处 科研上的创新，有几种不同的境界。著名的文学史家王瑶，把学术文章分为以下几种 境界：“一日有口皆碑，成为定论；二日自圆其说，言之成理；三日虽有偏颇，不乏创造； 最不好的是人云亦云，空话连篇。对于地区会计相关理论的研究目前还很少，正处于理 论研究的初始阶段。本文在于教授提出地区会计相关概念基础之上，进步阐述地区会计 研究的必要性及其目的，试建立地区会计理论框架，包括研究对象、研究内容、研究主体 以及地区会计原则、目标、方法等。并从地区会计服务主体、服务形式、服务内容、地区 法规建设等方面，研究地区会计工作体系。最后通过案例分析，进一步阐述地区会计理论 如何为地区经济建设服务，促进地区经济发展。 1 4 文献综述 近年来，越来越多的国内外学者关注于社会经济与会计相关问题的研究，从上世纪 8 0 年代至今，出现了大量关于此类研究的著作，如对社会经济会计学、社会会计、国民收 入会计、社会责任会计、环境会计的研究等。人们越来越关注于用会计的相关知识来解决 经济问题，从而使会计理论的研究进入了宏观领域。 什么是社会经济会计学? 对此，国外专家有不同的看法和表述。戴维f 利诺维斯认 为，社会经济会计学是会计在社会学、政治学和经济学中的应用。西北尔莫布利提出的 定义尤为引人注目，他认为，社会经济会计学就是整理、计量、分析政府和企业的行为对 社会和经济所产生的后果。可见，社会经济会计学是包函和扩大了的现有会计。无论是在 财务、管理还是在国民收入方面，传统会计只关心经济决策的经济效果，而社会经济会计 不仅要考虑经济决策的经济效果，而且还要考虑它的社会效果。李永宏在关于社会经济 会计的思考一文中指出：“有的学者提出，应把整个国家或某一个地区当作一个会计主 体，统一核算这个国家或这个地区的成本、费用、收人，并将本期的成本、费用与收人进 行配比，以便确定本期的社会利润或者社会收益。 可见以国家或地区为主体的会计研究 早已有之。 社会会计是由会计和经济学的结合而产生的，早在1 9 4 2 年，牛津大学的j r 希克 斯在其社会结构：经济学入门一书中首先引入了这一概念。当代会计研究把社会会计 解释为，研究一个国家或地区的整个帐户体系、资产负债表、价格、账户的数量问题以及 由此而引出的各种需要思考的问题的学科。 3 由美国学者厄兰h 扬和海伦泰斯著，张华盛译的国民经济会计学简介一文中 提到：“与上述国民经济会计有密切联系的是国际经济会计一一例如，国际支付平衡表等 一一以及地区经济会计。国际经济会计描绘国内居民与世界上其它居民的交易，它着重于 探讨国际贸易和国际支付途径。地区经济会计是按照地理区域对国民经济的分解。它的服 务对象是各个不同的区域，而国民经济会计则是为整个国家提供服务。 这说明，当时已 经有会计服务于地区经济发展的理论，并提出了“地区经济会计”的概念。 另外，对于社会责任会计、环境会计等的研究也是在立足于解决经济发展中的实际问 题发展起来的，可见，随着经济的发展，会计的研究领域和内容也在不断的发展扩大，对 于经济发展中出现的区域经济问题，也应引起会计界的广泛关注。 2 0 0 7 年第6 期现代会计中，于玉林教授发表了“创新：发展会计学的灵魂一兼论 建立地区会计学 ，文中首次提出了地区会计的说法，并对地区会计的相关内容做了 简单介绍。之后在2 0 0 8 年1 1 月2 9 日举办的环渤海会计论坛上于教授继续提出了有关地 区会计的相关理论研究，并发表了地区经济与会计一文，重点论述了会计在地区经济 发展中的服务职能，并提出建立地区会计学的设想。另外，其他一些与会人员也提出了一 些相同的观点。本论文是在此基础上，通过查阅相关的文献资料，调研访谈，对地区会计 的理论框架，服务主体，服务内容，服务形式等进行深入的研究和探讨，具体阐述地区会 计如何为地区经济建设、促进地区经济发展服务。 第2 章为地区经济发展服务建立地区会计 2 1 解放思想，树立会计服务新观念 会计这一古老的职业在信息技术迅猛发展及其应用不断深化的今天，其职能正在逐步 演变、强化和发展。所谓职能，则是指一事物所固有的功能，会计职能就是会计自身所具 备的功能。按照我国会计学界流行的解释是：会计职能是会计所固有的、客观存在的，它 随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善。理论界关于会计职能的说法很多，莫衷 一是。择其基本观点，普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。 在市场经济条件下，现代会计的服务功能愈加突出地显现出来，其重要性越来越为人 们所深刻认识。自2 0 世纪7 0 年代初开始，国外的一些会计组织已经从会计的定义上对会 计的服务职能加以肯定。1 9 7 0 年，美国注册会计师协会所属的会计原则委员会( a p b ) 在第 4 号公报企业会计报表所依据的基础概念和会计原则中将会计定义为：“会计是一项服 务活动，借以制定经济决策”，明确指出了会计是为制定经济决策服务的一项活动。 1 9 9 6 年，美国会计理论权威机构美国会计学会( a a a ) 在其所给出的会计定义中，更 是对会计的服务功能进行了这样的认定：“会计是提供鉴定、计量和传送会计信息的一项 服务，借以使会计信的使用者能够据以制定经济决策。 这些定义都体现了对会计服务职 能的崭新认识，对会计职能理论是一种丰富和完善。 2 1 1 会计的信息服务职能 1 9 4 6 年美国宾夕法尼亚大学研制出了世界上第一台计算机，从此以后，计算机以惊人 的速度迅速发展起来，到目前为止，已经渗透到社会生活的各个领域。最初，在一些公司 中计算机部门只是会计部门的一个辅助机构，它每天的工作也就是处理账单、报表和总账， 辅助会计人员做好会计工作。但是，随着计算机技术的不断发展，计算机在公司管理实践 中的地位和作用也不断地得到提高，逐渐地人们把计算机看作为公司严密管理资产的一种 信息工具，并通过计算机向公司管理层提供会计信息，使会计服务于高层管理人员。1 9 5 3 年美国会计学家利特尔顿( a c l i t t l e t o n ) 指出：“会计是一种特殊门类的信息服务 1 9 6 6 年在美国会计学会所发布的会计基本理论说明书中对会计作出了如下的定义：“从 本质上讲，会计是一个信息系统。会计既是一个经营实体一般信息系统的一部分，又 是信息概念范畴中的一部分 。同时，1 9 7 0 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 所属的会计原 则委员会在第四号公报中也指出：“会计是一种服务活动，它的功能是提供有关经济事项 葛家澍会计的基本概念 m 北京：经济科学出版社，1 9 8 6 ：1 4 2 - 1 4 7 的定量信息，该类信息主要是财务性的，而且对经济决策用”。所有这些都强调了会计的 信息服务职能，这种观点从上个世纪产生发展以来已经在世界会计界占有了一席重要的地 位。 会计作为一种信息服务，其作用是巨大的，它能够把企业财务状况、经营状况、盈利 能力、经营成果、偿债能力、资产的保护运用效果，以及职工福利生活方面等信息传递给 同企业有着利害关系的人们，让这些利害关系人充分了解企业的过去、现在和未来，以此 来调节企业的经营活动和该企业的投资、信贷等活动。从总体来看，会计的信息服务职能 迎合了时代潮流，为公司作出正确的经营和管理决策奠定了基础，是现代会计的主要服务 职能之一。 2 1 2 会计的决策服务职能 在市场经济条件下，企业必须根据市场需求来决定生产经营的方向与方针。同时也应 时刻关注市场动态，根据市场的需求变化来组织经营，正确地制定决策和方针，以便合理 安排企业资源。由于市场经济具有盲目性、自发性等弱点，往往会误导企业决策，如果企 业经营决策失误，将会直接影响到企业的经济效益和企业未来的长期发展。由此我们可以 看出，决策是企业经营管理的核心，也是各级各类管理人员的主要工作，是关系到企业未 来的发展与兴衰成败的关键。那么，会计作为企业内部管理的一个重要组成部分，如果还 只是对企业经营活动进行简单的“监督和“核算 ，那就已经远远不能满足企业的客观 要求了，笔者认为会计应该切实地参与到企业的决策中，为企业制定经济决策服务。 会计决策，实际上是对企业经济活动的效益决策，属于经营决策的一部分。会计人员 在充分考虑各种可能的情况下，按照客观规律的要求，利用会计信息和资料，运用科学的 理论和方法，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出相应的决策。从会计上看，会计 决策主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法，计算有关 长短期决策方案的评价指标，同时作出正确的财务评价，最终筛选出最优行动方案。 由于我国长期处于计划经济的体制之下，限制了会计的决策服务职能的发挥和发展。 因此，在新的经济条件下，会计应该充分展示其决策服务的职能，根据会计工作对于经济 信息占有性和先捷性这两个特征，恰当的利用自身所掌握的大量正确的信息，以资源优化 配置为前提，成本最小化以及最终经济效益最大化为目标，提出建设性的意见，使企业的 决策具有超前性、正确性。 2 1 3 会计的社会服务职能 “经济越发展，会计越重要，会计的重要作用已为社会所认同。随着信息时代的到 来，信息资源为人们所广泛应用，人们的思维创造能力也在不断的提高，这就要求从根本 上改革会计模式，打破原有主体服务的狭隘观念，向全社会提供真实可靠的会计信息，为 社会服务。改革开放以来，市场经济逐渐发展，资本市场、证券市场也随之产生，会计信 息也不再是仅仅面对企业内部的管理人员，而是要服务于社会大众。人们在进行投融资决 策时往往需要知道企业的财务会计信息，这就使得会计信息要面对各种企业利益的相关 人，而在证券市场上，会计信息的使用范围就更为广泛。从整个社会来看，一个小小的会 计信息的失误，可能导致几十万、几百万、甚至几个亿的资金流动失误，这不仅仅会造成 一个企业的破产，更严重时会造成整个股市的震荡、经济的波动、甚至是社会的动乱。因 此，会计信息不仅仅对于个别企事业单位有用，对于整个社会宏观经济的管理也是极其重 要。 全球经济一体化的发展使得国际互联网技术迅速得到推广和发展，互联网技术将各个 国家、各个企业和个人相互联系起来，也使得国际经济交流和经济合作成为了可能。在各 国企业寻求交流和合作的过程中，会计信息又成为了必不可少的相互交换的信息之一，这 也就要求会计信息在服务于国内社会的同时还要为整个国际社会服务。 政府作为社会的重要组成部分是否也需要会计信息呢? 答案是肯定的。会计信息为各 国政府管理社会提供了可靠的依据。事实上，各国政府在管理社会过程中必然要依赖于会 计信息。例如，税务机关在征收税款时就需要企业的会计信息作为纳税依据征收税款；社 会保障部门对各会计主体社会保障义务履行情况的了解也是完全依靠各个企业的会计信 息；计划管理部门在确定社会发展计划时也要以会计信息作为依据等等。从这些我们可以 看出会计信息也为政府部f - jj j 艮务。正是基于会计的这一社会服务职能，衍生出了诸如社会 会计、环境会计等的新的会计分支。 总之，在目前这种日益激烈的市场竞争下，市场情况瞬息万变，因此，各个企事业单 位必须掌握大量的会计信息，以此作出正确的经营管理决策，从而使自身能够获得社会的 认可，最终取得竞争的胜利。 2 1 4 地区经济发展需要地区会计服务 ( 1 ) 地区经济发展存的不平衡性制约了其经济发展。影响地区经济发展不平衡的因 素主要包括：地区资源弃斌差异，地区分工水平差异，地区经济结构差异，社会历史原因， 现实原因等。要消除这种不平衡行，促进地区经济协调发展，需要国家进行宏观调控。优 化地区结构是实现国家经济持续、高速、健康、协调发展的客观要求和重要条件。地区结 构优化是实现生产要素的合理配置，这包括：地区间结构优源配置，彼此分工协作，优势 互补，提高整体的资源配置效率，实现地区经济协调发展，促进国际经济的发展；各地区 结构优化，坚持竞争优势原则，因地制宜，发展各具特色的经济，促进地区经济的迅速发 展。 ( 2 ) 地区经济发展需要会计提供必要条件。地区经济的发展意味着企业、企业集团、 产业集群和县域经济等各个方面，面向国内外市场的发展。地区经济为了又好又快，协调、 持续地发展，需要会计提供必要的条件。地区经济在相对基本经济单元( 企业、企业集团、 产业集群等) 基础上的发展，具有联系性、社会性和地域性的特点，需要会计提供多方面 的支持。地区经济发展需要会计提供的必要条件或多方面支持，主要是：需要财务会计信 息；需要筹集资金；需要维护经济秩序；需要核算经济效益；需要降低费用成本；需要管 理财务活动；需要财务会计人才；需要构建财务会计制度。 2 2 地区会计的理论基础 人类社会的会计演进与经济发展始终是一种互动式的关系。从会计理论的发展史来 看，会计理论已经且正在受到经济学理论的巨大影响。经济学理论对会计学研究的支撑加 深了会计研究的深度，会计学研究对经济理论的应用也拓宽了会计研究的广度。同时，契 约经济学、代理理论、产权经济学、信息经济学、公共选择等经济学理论和实证研究方法 被广泛地应用于会计研究领域，大大丰富了会计理论及其研究方法。地区会计作为会计理 论研究的一个新领域，它的产生与发展同样也可以用经济学的相关知识得到有效解释。 2 2 1 地区会计的经济学支撑：区域经济理论 从经济学的角度来看，“区域经济指的是由人的经济活动所造就的，具有特定区域构 成的要素，不可无限分割的经济社会结合体 主要研究地区经济发展中所产生的一系列 经济与社会问题。地区会计理论的建立是为了反映地区经济发展对会计的需要，同时总结 会计在地区经济发展中的作用，并指导实践工作。因此这门学科的建立离不开区域经济理 论的指导和借鉴。 ( 1 ) 区域经济主体经济活动的相对独立性为建立地区会计主体创造条件。区域经济是 整个国民经济大系统中具有相对独立性的子系统，不同的区域在经济增长、发展水平、产 业结构以及发展战略中，都有不同于其他区域的特点。区域经济的主体是地方政权，使得 这种经济实质上是一种政权经济。地方政权经济的基本特点是政府办经济、政府管经济、 政府行为决定经济趋向。随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善，以及经济体制改 革的深化和地方自主权的扩大，区域经济的相对独立性也将会得到更大程度的实现。这就 。程必定等区域经济学 m 合肥：安徽人民出版社，1 9 8 9 ：1 3 2 - 1 3 3 8 为地方政府在地区会计工作的管理上创造了条件，有利于地方政府在发展经济的过程中根 据各地区的特点作出相应的会计决策，制定相关的规范及监督措施，为建立地区会计主体 在主观上创造了条件。 ( 2 ) 区域经济发展的不平衡性决定地区会计研究的目的。区域经济发展不平衡是世界 各国工业化进程中的普遍现象，是一条规律。我国区域经济发展不平衡有其深刻、复杂的 根源，具体来说，主要是由以下几个方面：自然资源的差异，包括地理位置与气候、地质 地貌、地下矿藏、水利等方面的差异；经济活动的差异，包括劳动力、资金、技术等要素 禀赋的差异；生产力发展水平高低与规模大小的差异，产业结构状况与成长演进的差异， 经济活动成本与效益的差异等等，区域经济发展不平衡，造成区域经济发展差距过大，会 给经济社会发展带来很多负面影响。而地区会计的建立正是要利用会计的相关理论知识， 解决地区经济发展的不平衡性，例如，国家在政策投入上存在着差异，如何评价各地区投 资效益，使资源能够有效利用，优化资源配置，正是地区会计要解决的问题之一。 2 2 2 地区会计的思想理论基石：科学发展理论 在经济进步，社会不断向前发展的今天，坚持可持续发展的科学发展理论是任何一门 新兴学科所必须的指导思想和依据，地区会计理论的建立与发展正是基于这种理论基础的 铺垫。 “十六大以来，以胡锦涛为总书记的党中央，对我国区域发展总体战略作了新的调 整，赋予了新的内涵。十六届五中全会关于制定“十一五 规划的建议中提出，划分 主体功能区，调整经济布局。主体功能区旨在根据资源环境承载能力、现有开发密度和发 展潜力，统筹考虑未来我国人口分布、经济布局、国土利用和城镇化格局，达到人与自然 和谐发展的目的“十七大 报告进一步强调这是一项关于我国区域发展总体战略的极为重 要的工作。“十七大 报告强调“推动区域协调发展，但“缩小区域发展差距，必须注重 实现基本公共服务均等化、引导生产要素跨区域合理流动 。“十七大 报告根据区域协调 发展的目标明确提出：“走中国特色城镇化道路，按照统筹城乡、布局合理、节约土地、 功能完善、以大带小的原则，促进大中小城和小城镇协调发展。以增强综合承载能力为重 点，以特大城市为依托，形成辐射作用大的城市群，培育新的经济增长极”。 在科学发展观视域下关于区域发展的理论，是中国共产党人在夺取全面建设小康社会 新胜利这一历史进程中，基于统筹兼顾的思想方法、以人为本的执政理念、共同富裕的价 值取向、社会和谐的目标追求之上创新的成果，这一关于区域统筹发展的理论，既是对国 际上区域发展理论的借鉴和突破，又是对中央三代领导集体区域发展理论的继承和发展。 口 我国三代中央领导集体关于区域经济理论的主题和核心是一脉相承的，是对马克思主义区 域经济理论与实践经验的继承和发展。第一代中央领导集体科学地借鉴了马克思主义经典 作家以及苏联区域经济发展实践经验，在实践中结合中国国情进行了创造性地运用，提出 了沿海与内地均衡发展现代工业的理论主张。第二代、第三代中央领导集体在坚持马克思 主义区域经济理论指导的前提下，也科学地吸取了西方区域经济学关于区域经济不平衡发 展、平衡发展理论学说的合理成分，借鉴了西方发达国家促进区域经济协调发展的经验教 训，创造性地提出了在中国这样的大国度里实现从区域经济非均衡发展到区域经济协调发 展的理论主张，对特定历史时期的区域经济发展实践产生了重大影响。 2 3 地区会计的现实基础 地区会计的建立与发展不仅有理论基础做指导，在实际工作中也具备了一定的条件， 政府相关部门、企事业单位、相关组织机构等现有的职能条件和权限，为地区会计工作的 开展创造了条件。 ( 1 ) 地方政府有主管地区会计工作的财政局( 厅) ，管理地区会计工作，并统筹地方 财政预算资金； ( 2 ) 地方政府其他主管局( 厅) 的财务会计部门，管理本系统的财务会计工作； ( 3 ) 地区企业集团管理所属单位财务会计工作； ( 4 ) 地区各种协会和学会对本行业单位进行行业管理； 一 ( 5 ) 各种在本地区召开的研讨会，相关联地探讨本地区会计问题； ( 6 ) 地区立法机构( 人代会及其常委会，政府各机关) 制定与财务会计相关的地区 会计法规。 这些在地区所进行的工作，是分散而未综合，是分门而未归类，没有建立地区会计体 系，但这些方面的工作是建立地区会计工作的现实基础，为其建立创造了一定条件。 2 4 地区会计的结构框架 2 4 1 地区会计的概念 ( 1 ) 地区会计的定义 地区：“较大范围的地方 ，是指相对于中央的各级行政区划，包括省( 市、自治 区) 、专区( 地区) ( 省辖市) 、县( 市、区) 等。 地区会计主要是指省( 市、自治区) 地方会计，还包括省会城市和5 个计划单列市 。中国社会科学院语言研究所词典编辑室现代汉语词典( 第5 版) m 北京：商务印书馆，2 0 0 5 ：2 9 7 ( 深圳、宁波、青岛、大连、厦门) 的地方会计。它是运用以会计为主的会计、统计和宏 观经济计量相结合的方法，对某地区或区域的总资金运动及相关会计工作进行管理，以促 进地区经济协调发展的一种经济管理活动。它的目的是通过宏观价值管理协调微观和宏观 经济效益的关系，使两者达到最优组合，从而取得最大的社会整体效益，促进地区经济的 发展。 ( 2 ) 地区会计的定位 会计按照其服务主体的不同可以分为微观会计、中观会计和宏观会计，微观会计主要 是服务于微观经济主体，其核算或披露的单位通常是企业；宏观会计是相对于微观会计而 言，主要直接或间接地服务于宏观经济和全社会，对整个社会经济发展起着巨大的推动作 用，是由国家或地区的政府部门进行核算和披露的；中观会计介于微观会计和宏观会计之 间，主要包括地区会计和部门会计，由各地区和部门进行核算披露。其中，微观会计又包 括传统的财务会计，狭义的社会责任会计，人力资源会计，价值链会计，环境会计等；宏 观会计包括国际会计，社会会计等。社会会计又分为国民收入会计，投入产出会计，资金 流通会计，国际收支会计，宏观社会责任会计等。本文所述地区会计属于中观会计的一种， 它是站在地区的角度，研究会计问题和相关会计工作。具体见图2 1 。 会计 资料来源：作者编制 图2 1 会计分支结构图 2 4 2 地区会计服务主体 传统会计主体是进行持续经济活动、能用价值计量的特定单位，大到一个公司、企 业，小到车间、班组。但从宏观管理的角度看，传统会计主体并未包括大到多国联合体， 小到国家甚至地区。从而对地区、国家、多国联合体、全世界经济的会计核算就不存在， 显然这与经济全球化要求会计信息全球化不相适应。由此也产生微观会计属于会计学科范 畴，而宏观会计因为缺乏会计主体不能归属会计学科，只能归属于社会经济统计学科范畴。 这种由于传统会计主体问题，致使微观会计学和宏观会计学属于不同学科范畴是不科学 的，需要进行改革。 ( 1 ) 地区政府职能决定地区会计服务主体 地区政府职能 发展地方经济或区域经济，离不开地方政府。中华人民共和国宪法规定：地方政府 “管理本行政区域内的经济”是首要的任务。任何一种区域经济，都是按一定的行政区域 ( 省级行政区，或地级行政区、县级行政区、镇、乡) 组建的。关键在于要强化政府“服务 型功能”，建设服务型政府。服务型政府是一种全新的政府职能模式。地方政府要为发展 区域经济服务。地方政府的服务职能是：制度安排、法治建设、统一规划、区域合作、组 建协调机构。 地区会计主体 会计服务主体是为发展地区经济需要而提供会计服务的单位或组织。政府职能是地方 政府为发展地方经济应进行的工作。所以促进地区经济发展的会计服务主体应是以政府为 主导，企业、企业集团、各种会计协会等多种微观会计主体并存的多元会计主体。政府职 能工作中有关的财务会计工作，地区经济发展需要提供的财务会计工作，这些财务会计工 作需要由会计服务主体负责进行。会计服务主体有以下几种类型：企业、企业集团会计服 务主体，负责向地区提供本单位的会计服务工作；产业集群会计服务主体，负责向地区提 供产业集群的会计服务工作；企业联盟会计服务主体，负责向地区提供企业联盟的会计服 务工作；业务主管部门会计服务主体，负责向地区提供本系统的会计服务工作；会计协会 会计服务主体，负责向地区提供本系统的会计服务工作；行政主管部门会计服务主体，负 责向地区提供本地区综合的会计服务工作。 2 4 3 地区会计研究对象 研究对象是对某一学科研究范围及内容的高度概括。确定研究对象的意义在于，它是 。王永生传统会计概念辨析阴财会通讯，2 0 0 7 年第1 1 期：2 3 - - 2 5 雪于玉林创新：发展会计学的灵魂兼论建立地区会计学【j 】现代会计，2 0 0 7 第6 期：1 1 - - 1 2 1 2 学科研究的起点，只有确立了研究对象，才能明确其研究内容，进而建立起科学的学科体 系。地区会计的研究对象是地区总资金运动及其相关方面。一个地区的总资金应包括地方 预算资金和所在地区企业、事业单位资金和其他资金的总和，即： 地区总资金= 地方预算资金+ 地区企业资金+ 地区事业单位资金+ 其他资金( 2 1 ) 其中：地方预算资金包括地方预算收入和预算外收入；地区企业资金包括本地区规模 以上企业资金和规模以下企业资金，即： 地区企业资金= 规模以上企业资金+ 规模以下企业资金 ( 2 2 ) 地区事业单位资金= 国有事业单位资金+ 民营事业单位资金( 2 3 ) 其他资金= 个体工商户资金+ 其他资金 ( 2 4 ) 其中：规模以上企业是指全部国有企业( 在工商局的登记注册类型为“1 1 0 的企业) 和当年主营业务收入5 0 0 万元以上( 含) 的非国有企业；相应的规模以下企业是指当年主营 业务收入5 0 0 万元以下的非国有企业。 地区总资金运动是一个地区经济发展的命脉，地区资金的筹集、核算、资金使用情况 等是地区会计工作的重点，此部分将在第四章地区会计工作中详细介绍。 2 4 4 地区会计研究内容 地区会计的研究内容是地区会计工作。会计工作是一个大的抽象的概念，其具体内容 需要做具体分析：从企业、政府、非营利组织等分析，其会计工作是对反映资金运动的经 济业务的确认、计量、记录、报告和管理等工作，如基础会计学、财务会计学和管理会计 学研究的内容；从人本会计及其相关内容分析，其会计工作是对反