（会计学专业论文）基于博弈论对高新技术企业会计寻租的研究.pdf

合尔滨理1 i 入学苷“j i l l 2 坝l 学位论文 基于博弈论对高新技术企业会计寻租的研究 摘要 寻租是对既得的社会经济利益在不同主体之间的重新分割与转移，造成 了社会经济资源的极大耗费进而导致社会福利的损失。会计寻租活动造成财 务信息的扭曲，浪费了社会资源，对财富最优分配造成了扭曲。近年来，无 休止的各种会计违规，会计寻租活动愈演愈烈，以企业会计寻租为重点。即 使该公司在其内部循环的会计数据可能不完全公开的，在一个公共的区域租 金空间产生，因而形成共同区域里的租会空间。目日订，中国正采用会计和经 济利益的新的标准及多样化的利益形式，作为一项重要的社会和经济资源会 计制度的单位，其运作过程中有明显的经济后果，会计寻租成为各企业机构 进行寻求利益的最直接手段。高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要 力量，而目前针对于高新技术企业的寻租研究目前还不够充分。博弈论在经 济学的教学、研究和应用中受到越来越多的重视，近年来，会计界运用博弈 理论研究会计问题取得了很多重要成果。本文阐述高新技术企业会计寻租的 行为和表现，将博弈论具体引入到我国财务报告造假问题的研究中，构建了 上市公司与监管部门、中介机构和投资者三方搏弈模型，分析各博弈主体的 行为动机及博弈均衡结果。进而找到防范高新技术企业财务报告寻租，提高 监管效率的措施。最后提出了针对会计寻租行为的相关策略，力图抑制会计 寻租的消极行为。 关键词高新技术企业；寻租现象：寻租行为；博弈论 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 r e s e a r c ho ng a m e t h e o r yo fr e n t - - s e e k i n g h i g h t e c hc o r p o r a t ea c c o u n t i n g a bs t r a c t r e n t i s e e k i n g i sv e s t e di nd i f f e r e n ts o c i o - e c o n o m i ci n t e r e s t so ft h er e - p a r t i t i o nb e t w e e nt h em a i na n dt r a n s f e r ，r e s u l t i n gi ns i g n i f i c a n tc o s ts o c i a la n d e c o n o m i cr e s o u r c e sw h i c hl e dt ol o s so fs o c i a lw e l f a r e a c c o u n t i n gs e e k i n g f i n a n c i a li n f o r m a t i o nl e dt oas e r i o u sd i s t o r t i o n ，r e s u l t i n gi naw a s t eo fs o c i a l r e s o u r c e s ，d i s t o r t i n go p t i m a la l l o c a t i o no fr e s o u r c e s i nr e c e n ty e a r s ，av a r i e t yo f e n d l e s sv i o l a t i o n s ，f r e q u e n c yo fr e n t - s e e k i n ga c t i v i t i e so fa c c o u n t i n g ，c o r p o r a t e a c c o u n t i n gr e n t s e e k i n gi sp a r t i c u l a r l ys e r i o u s ，t h e s ep h e n o m e n at os o m ee x t e n t h i n d e r e dt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fc h i n a ss o c i a la n de c o n o m i c e v e ni ft h e c o m p a n y sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni ni t s i n t e r n a lc i r c u l a t i o nm a yn o tf u l l y t r a n s p a r e n t ，r e s u l t i n gi nap u b l i ca r e ao ft h er e n t a ls p a c e a tp r e s e n t ，c h i n ai s r u n n i n go nt h en e ws t a n d a r d so fa c c o u n t i n ga n de c o n o m i ci n t e r e s t sa n dt h e i n t e r e s t so ft h eh e t e r o g e n e i t yo fd i v e r s i f i c a t i o n ，a c c o u n t i n ga sa ni m p o r t a n ts o c i a l a n de c o n o m i cr e s o u r c e so ft h es y s t e mu n i t ，s e e k i n gt ob e c o m et h em a i nb o d yo f t h es o c i a la n de c o n o m i cd i r e c t l yu n p r o d u c t i v ep r o f i ts e e k i n gt h em e a n s h i g h 一， t e c he n t e r p r i s e si st op r o m o t et h ei m p o r t a n c eo fc h i n a sr a p i de c o n o m i cg r o w t h i np o w e r ，a n di sc u r r e n t l ys e e k i n gf o rr e s e a r c hi nh i g h t e c hc o m p a n i e si ss t i l l i n s f f c i e n t g 爿m et h e n r ：7i ne c n ，) m j c st e a c h ；g ，r e s e a r c ha n d2 p ? ! i c 2 1 1 0 2 ：2 m o r ea n dm o r ea t t e n t i o n i nr e c e n ty e a r s ，t h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o no fa c c o u n t i n g p r o b l e m su s i n gg a m et h e o r yh a sm a d em a n yi m p o r t a n ta c h i e v e m e n t s t h i sp a p e r d e s c r i b e st h eb e h a v i o ro f h i g h t e c he n t e r p r i s e ss e e k i n ga c c o u n t i n g a n d p e r f o r m a n c e ，s p e c i f i c a l l yt h ei n t r o d u c t i o no fg a m et h e o r yt oi s s u e so ff i n a n c i a l r e p o r t i n g f r a u d s t u d y ，c o n s t r u c t e d o fl i s t e d c o m p a n i e s a n d r e g u l a t o r s ， i n t e r m e d i a r i e sa n di n v e s t o r si nt h r e eg a m e m o d e l ，t h em a i nb o d yo ft h eg a m et h e n 念尔演耻_ - 人学能+ 删：学舰卜亨：f p 论文 m o t i v a t i o na n dg a m ee q u i l i b r i u m a n df i n daf i n a n c i a lr e p o r tt op r e v e n th i g h t e c he n t e r p r i s e ss e e k i n gt oi m p r o v er e g u l a t o r ye f f i c i e n c ym e a s u r e s f i n a l l y ，t h e r e n t s e e k i n gb e h a v i o rf o rt h er e l e v a n ta c c o u n t i n gp o l i c i e s ，t r y i n gt os u p p r e s st h e n e g a t i v ea c c o u n t i n gr e n t s e e k i n gb e h a v i o r k e y w o r d sh i g h t e c he n t e r p r i s e s ，r e n t s e e k i n gp h e n o m e n a ，r e n t s e e k i n gb e h a v i o r ； g a m e 阶尔演删一i 人学管脞学坝i j 学位沦爻 1 1 研究背景 第1 章绪论 随着会计信息对社会影响的同益加剧和会计数据作为各种会计管制的重 要依据，政府对于会计管制的规模有越来越扩大之势，因此引起真实租余的 广泛存在和同益加剧的会计寻租活动。近年来，各种会计寻租活动频频发 生，特别是高新技术企业会计寻租活动尤其严重，这些活动在某些方面严重 阻碍了我国经济状况的健康运行和发展。高新技术企业是推动我国经济高速 增长的重要力量，但针对高新技术企业的寻租研究至今依然不够充分。迄今 为止，部分学者对我国较少存在的会计准则和会计制度制定中的寻租活动进 行了分析，但对我国大量存在的高新技术企业会计变更寻租行为仍关注不 够。目前仅有的研究主要是运用西方实证会计理论三大假设进行的分析，研 究结论均将会计变更寻租行为归因于会计管制可选择空间的扩大，因而使得 我国会计管制的改革招致很多非议，并促使会计管制制定者通过缩小会计管 制可选择空间来减少高新技术企业会计变更寻租。然而我国2 0 0 5 2 0 1 0 年发 生会计变更的高新技术企业不仅总体数量逐年上升，而且表现出与西方、与 以前年度迥异的调减利润的变化趋势。因此，从我国国情出发，深入研究我 国高新技术企业会计变更寻租的动因、表现及规律，不仅可以丰富和发展会 计寻租理论、使会计准则的制定少走弯路，而且有利于规范证券市场监管、 减少高新技术企业会计变更寻租。 1 2 研究目的及意义 1 2 1 论文研究的目的 本文研究的根本目的是所以针对高新技术企业会计寻租问题进行博弈分 析其表现找出原因，从而找出相应的对策来抑制企业会计寻租。当发现扭曲 事实的会计行为，应对其做出严厉的惩罚手段，也就是通过增加寻租的成 本，术减少寻租带来的真实收益，使寻租没有效果，进而把寻税行为引导为 爿利的行为。来提高会计信息质量，减少经济资源浪费，将寻柑变成有意义 n 勺寻利j 开动，提高1 ：c 使用效j 簪。抑制：秕，彳r 利j - 改。浮资源的最优配胃状 禽尔渡删i 人学省删：学f ! ! j ! l 学位论文 念，提高资源使用效率。蜒于博弈理论的会计寻租研究具有重要的理论研究 价值和实际应用指导意义。 1 2 2 论文研究的意义 本文研究的意义包括： ( 1 ) 本文加强了对监督体系的监督，提高选择会计寻租行为的成本。 事自订对会计寻租行为进行监督，事后对寻租行为进行处罚，加大处罚力度， 提高寻租活动中发生的成本费用。在研究出合规的管理体制的同时、制定出 具体避免会计寻租活动的措施，使企业的收益期望值小于进行会计寻租耗费 的成本费用，使企业自觉放弃寻租行为，提高寻租人员被惩罚的概率。严厉 惩罚各种不合法的租金、寻租，完善市场监督力度，加强审计部门的监督， 提高企业会计财务信息的透明度和公开度，提高高新技术企业的寻租成本和 寻租风险，使其变为主动放弃寻租活动的行为，进而有效减少寻租的可能 性。 ( 2 ) 文章将博弈论具体引入到我国高新技术企业财务报告造假问题的 研究中，指出高新技术企业会计寻租的行为和具体表现。可以帮助企业等机 构建立和完善企业内部结构。为了保证会计信息高质量的一个重要制度安排 是调整企业内部治理机制，内部结构不平衡，寻租就会经常发生。对完善企 业治理结构对提高企业信息质量有深远意义，也是降低会计寻租活动发生频 率的重要方式。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外研究现状 早在l9 7 8 年美国学者斯蒂芬泽夫在他的“经济后果”学说的兴起一 文中就提到，从六十年代起，美国会计界已经开始认识到会计信息对经济的 影响幽j 叱，嘲数字代替抒准的会汁信息。关于寻壬旦理论最早研究始于上世纪j- ，o一，、7 ，一。 6 0 年代，奠定了寻租理论的基本框架。而美国经济学家克鲁格 ( a n n ek r u e g e r ) 将“寻租 正式纳入经济学范畴，随后寻私理论在经济学界 迅速传播。 人们为了获取比原朱高些的经济利蕊，而过于看重会计准则制定权， 而追求权利会计准则的制定或会计标玳制定r 顺活动过程i f l 非j t - i 电。盹利洲追 求，州会计，j i _ 千 l ，这楚会计准则史为弧要| ，l ，j 经济j 舌裂，社会历粜魁引起了州 喻尔演州i 人学管理学硕l 。学f t 论殳 富的习f 公平转移。争取制定权往往是会计寻租的最初表现，美国制定的会计 准则就足个例予：美因会计准则的制定机构经过多次修改，当时国际注册 会计师行业蕴含巨大的利润，为保证行业内的利润租盒，美国注册会计师协 会曾作出了很大的让步。七十年代未，己通过的会计准则因遭到参议院，众 议院两院的争议，美国就此进行寻租，因此获得了制定会计准则的资格，美 国财务会计准则委员会于1 9 7 3 年正式成立，它独立于美国注册会计师协会 。美国经济学教授奥尔森认为：为了使得更多的委员比原有份额取得较多 收益，或者是增加全社会的总的生产，或者在开始的总产量内为其成员争取 更大的比例。 1 3 2 国内研究现状 一些经济学者在八十年代中期把寻租理论介绍过来，成为八十年代术期 中国经济学术研究的一项理论，双轨制促使当时经济的兴旺，腐败现象的扩 大，影响到我国改革经济和政治的策略，而当时的中国经济学者都迫切希望 利用这个理论来分析中国腐败现象的本质和根源，并探讨如何采取行动，消 除腐败的中国经济，建设诚信是如何实现的政策建议对中国政治经济的顺利 实现提供了一个参考系，为如何实现廉正建设提供政策建议，这是寻租理论 在此期间在中国的早期发展，在这一时期，有着两个鲜明的特点，其中有关 的评论铺天盖地的展丌，同时考虑了两个学派的一些比较有影响力的书籍。 其次体现在具体的研究对象上，由于差价的产生形成了一些暴力经营的现 象。 2 0 0 0 年我国学者开始应用寻租理论运用于我国会计活动行为中，取得 了杰出的成果。雷光勇和卢迎春提出了“会计寻租”的概念，界定了区别于 国外定义；张鸣首先研究了寻租活动会计准则变更过程中的强制性；林钟 高等学者提出了中国的双轨制政策促进了会计寻租的形成：颜敏等从理论方 面深一步研究了会计寻租，初步确定了会计寻租的理论影响，其研究成果扩 充了会计理论，为我幽规范会i , - t - , t 于为指明了理论方向。孙晓辉认为：会计寻 租的实现主要是通过对会计准则的制定权的追逐或对制定会计准则的过程对 其影响。会计寻租者最主要的寻求目标是关于会计准则的制定权。汤寿 珩，王海兵( 2 0 0 7 ) 认为：会计寻租对社会经济活动存在一定程度的影响，引 起会计信息虚假，下扰经济市场e 带稳定秩r 。浪费术i ：会有效资源，1 5 j l 碍资 沥i 最优分配，影响了绛济的流动。然而，嗣j 刁i 能将会计寻 1 t , t j i 底消火，只能 n 尔滨f l ! t 人学雀胖学倾卜学f i 论爻 做出有效的缓解，政府对寻租的定义尚未明确，存在漏洞。政府为控制会计 寻租要付出很大一部分成本，违反了效益最优原则。在某些程度上会计准则 的逐步更新完善也需要会计寻租的配合。因此，对会计寻租的治理要理性的 控制”“。 1 3 3 国内外研究现状述评 在寻租这个问题上，国外的研究的起步比我国早，同时也比较深入，但 更多的研究成果并不适合中国国情，对国内会计实务界会计寻租活动的原 因、行为表现及其规律性的研究尚不系统充分，寻租现象的普遍存在，不仅 严重损失了社会的公f 公平原则，同时也浪费了大量的社会资源。外国的研 究者对会计寻租这方面的现象虽然研究很多，但是直接研究基于博弈论这方 面关系来研究高新技术企业的会计寻租却非常少，同时国外资本市场环境毕 竟不同于中国，学者们没有研究出适合中国环境下抑制会计寻租的最佳手 段，但国外的现有研究成果仍然值得我们借以参考和借鉴，进行更广泛更深 入的研究h 。研究会计寻租，对促进我国高新技术企业的发展有重大的意 义。现己研究出来的成果提供了理论基础，理论依据，系统思路，分析思路 和有利的建设性意见。 1 4 论文的主要研究方法及框架结构 1 4 1 研究方法 本课题总得研究思路为，提出问题，理论回顾，分析问题，解决问题。 首先，介绍课题的研究背景，说明研究的意义，其次，对基础理论知识进行 回顾，为后面的分析做好准备，接着分析了会计寻租的成因以及危害，建立 了寻租博弈模型，最后从宏观和微观角度提出了解决高新技术企业寻租博弈 ，- 口j 1 少i 己o 4 哈尔演耻t 人学管耻学顾ij 学位论义 1 4 2 研究框架 幽1 1 论文框架结构幽 f i g l - ld i a g r a mo f p a p e r sf r a m es t r u c t u r e n 禽尔演耻t 人筝管删学f 欢i “学位论义 第2 章相关理论综述 2 1 会计寻租的内涵 2 1 1 会计寻租的概念及来源 从广义上来说，寻租活动是从事非生产活动的人们对经济利益的追求， 或者是维护既得利益或非生产性活动的既得经济利益的一种再分配的过程。 寻求狭义的业务，会计寻租的定义为：在社会总财富和业务总水平并没有改 变真正的性能的前提下，通过对会计财务信息的造假和扭曲来重新分配社会 上总资源分配的比例和状态，这过程对其他相关利益体造成了财富分配的不 公，对企业造成了一定的损失。根据此定义，会计政策选择，盈余管理的权 利，争取制定标准，都可以涵盖在这个范围里。会计寻租比其他概念更具备 一个全面的解释力，因此，对会计寻租活动这个问题的研究将能更好地指导 会计实践运用，会计寻租活动是现代公司及企业最常见的追求非坐产性的利 益的行为，于是我们必须采取法律手段避免此行为，确保生产要素在各个产 业间可以自由的竞争，保持自由流动性取得应得的利益b 1 。 现代意义上的租金来源于之前的地租，共同点是承担不可预知的风险以 及资本垄断，资源所有者收到的余额若大于机会成本即是超额利润。寻租是 企业或公司正在寻求不公平的这种超额利润的过程。寻租活动导致的非生产 使用，这种现象不能造福于整个社会，不仅不利于对个人的保险利益的分 配，也不利于公平的分配生产资源。这蕴含一个巨大的外部效应，交易成本 过高负和博弈。租金是现代金融市场经济和经济转型国家向市场经济盛行的 古典经济学家垄断为基础提出的一种经济现象，涵盖竞争的成分，显然包含 着他们的“寻租的思想，并提高垄断认识，继续建立有竞争力的平衡，但 、 ，一f 一 - 、 ， 怂r 个十侧义饭个图f 于j 傲有，共头退帆建奇栅利反阱并刚赳程ol 牛，公 共选择理论的代表，图克教授发表的一篇著名的论文关税，垄断和偷窃的 福利成本的目标主要是对垄断特权的观念分析，标志着寻租理论思想的初 始。国际商贸学校于1 9 7 4 年，克鲁格教授在其代表的论文叶l 首次提出了 “寻租”的概念，订i 确导入到荦断机会的量化r f l ，创造习 h 硐际贸易理论上 的时f n j 分支机构。阳际贸易学校随拨参名：7l - j 忿性io ，- f - 问习的概念，将刈。利润的 呛尔i 寅耻t 人学管! e ! ：硕i 学位论文 寻求都直接归因为非生产性营利活动，并将活动的范围延伸到了寻租和寻租 理论的范围内。 综上所述，在企业或公司寻求经济效率的前提下，社会总财富和企业的 实际性能没有改变，通过改变会计信息，财务报告盈利的数字，来进行非公 平性转移资源和财富的不恰当分配，进而非生产性寻利的寻租活动对社会利 益造成了一定的损失。 2 1 2 会计寻租的特征及产生的类型 按照寻租手段的不同可以将会计寻租分为以下三种类型，类型如下： ( 1 ) 由准则的制定者归属引发的会计寻租 通过对会计规则制定过程中施加重要影响从而取得有益自己一方的会计 政策进行的寻租。持有会计规则制定者的一方，它会直接带给企业可观的利 润，从另一种角度看，相当于变相取得了政府的一种保护权。我国会计准则 是由财政部制定，同时提议社会各界的参与，通常是以通过征求意见稿这种 形式，最大范围的缩减了某些利益组织的寻租口径。国家作为会计准则的主 要制定方，在很多项目上必然倾向于国家利益的一方，而被剥夺了制定权的 企业，就会在准则的执行中进行相对的抵抗。 ( 2 ) 由准则的监管权归属引发的会计寻租 市场经济中的监管者掌握的特权也会成为一种租源，某些会计信息操作 人员归于寻租者，他们通过收取好处放弃手中监管的权利，使得寻程违法者 获得非法的保护，这样会计信息违法的风险概率几乎降为零，不仅造成了社 会资源浪费和效率损失，对社会经济秩序的稳定也造成了一定程度的威胁。 这种寻租也是有条件的，会计信息违抗者对会计信息执法人员交纳的租金应 高于由于放纵会计违法而受到惩罚的成本，同时低于寻租活动中取得的收 益。寻租活动发生时，在寻求利益最大化的目标上，监管者和寻租者达成了 一致，这点给保障会计信息合法化造成了一定难度，降低了会计信息真实件 以及质量的保证。 ( 7 ) 由准则的使用权归属引发的会计寻租 公司将通过适当的手段实现反寻租，通过改变选择不同的会计政策隐瞒 真实收入，以获得不应得的资源和财寓成为寻租，另外还有是通过强制性的 利川会计政策准则的自山宅f 1 1 j 进行寻l i l 。还i 玎以通过锨余管列进行毒士= f n ，即 通过操纵，如改变了1 e 会汁数捌的时吖带水的会计力法或则_ = i i 贸易ij j 题为黼 哈尔滨删! 。i 人学管：耻学坝i 学位论之 新技术食业寻租，操作使用方法应与证券市场的规定桐一致，获得市场的控 制，佰局和维持市场的股票以避免寻租资格或其他有关法规和会计监管。 2 1 - 3 会计寻租的主体及基本观点 如需详细的经济分析，我们将税收的主要寻租主体列为：企业及个人纳 税人，税收征管机构，政府( 在此为了便于分析，税务征收机关和政府分 丌，所以政府是指除税收集和组织外部的政府机构) 。这可以说，企业和个 人的“租会”的创造者，企业的生产活动，是以追求经济利益和个人利益的 行为，其是有报酬的工作创租的活动或寻利的行为。税收征管机构和政府本 身本不创造社会财富，他们只是企业，并通过“经济租会”转移创造了个别 纳税人的税收，以实现其目标。 寻租理论的基本观点包括：寻租活动扭曲了经济资源的配置，对生产方 式产生负面影响；寻租活动浪费了社会宝贵的资源，使得经济资源没有体现 出应有的价值；寻租活动还会导致其他方面的寻租活动或避免寻租活动：如 果企业或者公司的管理人员在其中获得利益，其行为会受到严惩，因为这会 引起企业或公司内部的不良权力竞争；此时利益受到不公平待遇的企业进行 新一轮的寻租，从而浪费更多的社会经济资源。 2 2 会计寻租与其他概念的关系 2 2 1 寻租惯性和寻租条件 寻租惯性和寻租条件。个由较严重，有关人员和利益群体，租金或过 剩造成的市场扭曲的政策越多，因此这一政策更加难以正确的，因为任何努 力来纠正歪曲维护既得利益者会得到满足的强烈享有阻力。同时，他们也指 出，因为有其他竞争者参与其中，租也被慢慢的磨合掉，强化市场政策就会 容易得多m 。 2 2 2 会计监管与会计寻租 会计监管是当前我国新准则出台后讨论的重点问题，它与会计寻租有着 一定的联系，会计监管的对象毫要是会汁寻租，会计临管的主体是利益相关 者，对会计豁管的研究现阶段士 有局部f ，t ，单单强调政府监管或行业自律都 魁小适叫1 的。应i f 确划分政府, 咿l i t 。：i ：与j 7 ；i k 门律的关系，明f i f i j 会汁翔”】的贵 仟，从齐力m i 形成棚影 刚i l ：儿, l - - 会计渺i l i l 倚的f 11 川7 ：j 剑落实k 。 哈尔演耻t 人学管删学坝i j 学位论义 2 3 相关理论 2 3 1 寻租理论 寻租理论的理念最早起始于l9 5 7 年塔洛克的著作。但正式提出是在 19 4 7 年一项保护贸易主义政策之后，寻租理论迅速发展，渐渐影响到经济 学，市场营销学，国际贸易学乃至社会学等学科。其创新的理念为这些学科 奠定了一定的理论基础。会计寻租行为是寻租理论发展的产物，是寻租理论 在会计实践领域的具体应用。用寻租的理论来分析会计寻租，寻租理论是经 济学的一个分支，从寻租的社会福利角度来看，人们追求自身利益的经济活 动主要分为两大类理论观点，分别包括人力资本和有形资本，其中技术和创 新的体制安排生产第一类，生产和参加社会活动，为追求利润的活动等。第 二类则是非生产性寻租行为或称之为盈利活动，包括对特权和利益的游说活 动的要求，披露那些征得税款不利于社会福利的活动。寻租和追求利润的动 机是从利益驱动的生产者手中获得，但他们看起来却是迥异的结果，寻利是 在创造物质财富的基础上实现的，寻利有利于激励生产者通过自身的努力创 造获得竞争空间，有利于参与人本身的同时也有利于社会公众，有助于推动 市场经济的发展。寻租则是在既定的财富下实行不公平的分配与再分配，财 富和非股权转让资源的追求一贯的做法是不正确配置，以增加自己的利益， 阻碍创新的体制为基础，导致了经济效率低下，寻租者利用各种合法的和不 合法的手段取得占有资金的垄断权1 。 2 3 2 博弈均衡理论 博弈论又被称为对策理论，它是来源于现代数学的发展，也是运筹学的 一个重要组成部分。在经济学的教学、研究和应用中博弈论受到越来越多的 重视。博弈论是研究决策的主体之间行为发生影响时的均衡而不是最优时问 题，己白：j 着重研丸参与入之问寻永的均衡。搿笄万力笛作博绊干u 非笛作博 弈，二者的区别在于，人们之间是否存在一个有约束对方的协议旧。 博弈论的应用是非常广泛的，涉猎经济学，运筹学，政治经济学，市场 营销学，会计学和现代计算机科学等等，它已成为当今学术分析领域重要的 研究和分析工具。如果不掌挥博弈论这种自，j 沿研究的先进策略，就难以与 新纶济发瓞接轨。会计寻租的f ! 孽弈论提：1 寻衬【其实赴一种人为设计来的并 哈尔滨j 坐t 人学管理学坝卜学位论艾 用以制约人们行为的博弈规则，会计寻科博弈均衡论认为寻租是一种博弈均 衡。 2 4 本章小结 本章论述了会计寻租的概念来源及内涵，特征及论述的基本观点，会计 寻租的理论基础，其中主要论述了会计寻租的基本经济理论，包括寻租理 论、博弈均衡理论等，为系统深刻认识、研究高新技术企业的寻租模型奠定 理论基础，来进行避免非公平性转移资源和财富的不恰当分配，从而避免浪 费更多的社会经济资源。 哈尔演删7 - 人学管耻学f i , j ! l j 学位论义 第3 章企业会计寻租产生的成因及危害分析 3 1 会计寻租的成因 3 1 1 利益驱动是企业会计寻租的根本原因 寻租的经济利益是会计最初的势头。由于人所固有的利益追求的本性， 而各社会经济主体更是以寻求经济利益为目标，当公共领域出现有租可寻的 权利真空时，各利益集团则会纷纷追逐共有的租金。会计作为一个重要的经 济资源分配系统的安装与“经济人的最大效益功能，企业追求的销售额和 净利润，个人收入水平增加同时给企业带来收益，政府为追求g d p 生长 1 1 2 i o j 不同的会计准则和会计计量方法能够影响财务报告信息，将社会经济 财富和资源公平分给寻租个体。所以追逐利益最大化是人类的天性。如果忽 略效率，从公平的角度看，收入较少的了部分人获得到财富分配，这将是一 个利益转移的过程引。但单单的利益驱动将可能会导致短期寻租行为。比如 企业和政府若单纯的追求最大化利益，则可能会忽略企业内部环境的建设， 忽略理论结合实际上的创新行为，忽视员工实际福利；若只是追求短期利 益，可能会对企业长期的文化和精神财富产生负面影响。 事实上在会计寻租活动中，寻租并不存在于会计机制中，是真正追求 利益的固有本性的动机推动了寻租的进一步发展。最新的国际会计准则的研 究结果进一步说明了利益推动会计寻租产生的本质，其形成的过程众多追求 利益的组织参与竞争的过程，在此过程中，每个参与者当然为了使利益集团 的会计准则有利于自己的信息优势，通过他们的权力来影响比赛结果，达到 对于本集团提供服务博弈结果整体利益，而小国的经济利益在这场博弈中落 m 一斗i i i 下l 盯= 八：t v i i m i1 l - i 士i 同j l 啦? 上m 古爿1 f i i 廿舟、一l r 一上口小i “f 干 ，、人o , i j t i 肛划r ，j ，石p ii 瞄 j i k 中上肥 - j 义尬幽孙寸4 a ：ti 哥升地1 土：比i 六l口f 厶于 段。能想象出，若经济利益不起到作用，没有人争相制定国际会计准则，因 此，利益的驱动是导致会计寻租存在的根本。 3 1 2 会计核算制度为会计寻租提供了寻租空间 改革i 订，山于计划经济“- + | l 刚i 勺：史施，仗十j 迎的会计制度i 勺1 i 要j f s t1 1 - l i i a 尔滨理一e 人学管理”j - - i 州j j 学位论义 轨制的主要特点。丌发和利用会计信息的会计制度基本上是政府垄断，企业 管理会计制度，发展离不丌决策部署的参与。虽然绝对控制，政府在很大程 度上抑制了寻租的会计行为的发生，但它在本质上包含了寻租空问巨大的数 额。最终解释权会计制度和权力掌握在政府手中使用，企业将说服政府给予 的会计政策优惠。一些帐户不包括在会计系统，这使得在会计信息真空，非 股权转移财富会计操纵强大的利益集团利用。 由于单轨制的固有缺陷，而且还中国的会计制度与国际会计准则，19 9 2 年政府颁发的“企业会计准则”。由于中国采取了渐进式改革，从而出现了 会计双轨并行的局面。政府的意图是把会计准则，会计制度作出的不足，但 在适应两个不同的对象，这对于一些公司使用的政策空间，寻租可能。随着 改革的深入，将会有更多新的问题不包括在新形势下对现行会计规则的范 围，更多的边缘会计提供了空间寻租引。 在其他国家，寻租表现在企业发展机构更多地说服或影响系统的会计制 度对他们有利，而寻租，而中国是主要的漏洞与缺陷的系统。会计双系统提 供的寻租空间的核算。在社会主义市场经济条件下，政府克服市场机制的 不足，制定必要的政策对经济运行的公共干预。为了确保政策的实施，执行 政府政策，而不是给一个机构或个人一定的权力。无论这些行为者的诚信， 政策能够达到预期目的的重要条件。目前，权力，金钱交易等腐败现象发生 的虐待。我们认为，官员腐败的原因，就在于他们自己的道德标准不仅官 员，而且随着经济的运行机制。 3 1 3 会计信息的不对称性为会计寻租提供了信息屏障 会计信息往往不能完全让他人寻求了解，并提供会计屏蔽信息。当会计 信息完全被他人了解时，每个参与者的知识在其他所有信息的其他参与者， 每个人的决定是对其他参与者的决策产生影响，如果在他们的最佳利益参与 者采取这一决定，那么其他与会者将被迫采用其他的措施，尽量减少他们的 不j 盖，并最后成为一“i 掐累托均衡。囚此，信怠优势是不i 壳美的信息，也波印0 皿，丌取，口j 4 虬v 一 p 口承，t j 叫1 判ol 刽肛l j ，i 商日泰。l ，l j 岁丁疋7 、兀_ k 廿j 。i 商一t 蚤，l 丝汉 有驱动程序使用的信息获取最大的利益引。社会机制的存在，以确保健康运 行，社会秩序，而且妨碍了信息的交流更加充分。同样，会计制度，规范企 业运行多个，同时也防止了企业的宅要信息向外流出。在进入市场经济，企 业有信息优势，他们可能会利用会计信息优势。公司将追求信息优势的利 益，会计信息的使用成为必然。! j f 。史一j ：，企：j k t l j 用会计信息偶尔不能良好流 通进行：7 利，【足很平j ：引【，j ：j 。 禽尔j 寅j 掣t 人! 学爸：删学f 嘶卜学化沦文 依据公共利益理论，会计不能完全控制的方而，往往会出现的会计职 能，其目的是为了保护公众利益，有效合理利用和资源，避免收入分配不公 平的现象，分配到经济的不稳定刊。 实践证明，公刮利用会计信息不对称是寻租普遍会计信息是会计实践获 得反映了主要经济信息的流动会计价值是市场信息的重要组成部分，从经济 角度看，会计信息是一种商品。因此，我们认为，在符合市场经济的要求 下，对会计信息的市场化运作的执行应适当的披露，信息披露的过程是信息 供给和市场条件的需求，信息需求、信息披露的过程便是在市场条件下信息 供求博弈的过程，对信息有身份和信息提供者则以出现谁的披露用户。所 以，会计信息和会计信息使用者的生产供应中的披露需要的，是很容易得到 之间有一种力量，其结果是获得最好的价格信息披露最佳用量。 3 2 会计寻租的危害 ? 3 2 1 会计寻租造成租值耗散 会计寻租一个明显的寻租的负面后果是，它们会导致一个非常不公平的 财富转移，财富的不公平转移到政府监管机构和商界是很尴尬的。会计政策 或者会计准则使用不当会产生资源分配的不公平，造成资源运用效率低，从 而造成损失。会计寻租对社会经济影响的活动住户大章的搜索需要大量的时 间和精力来建立关系，这消耗很多的金钱1 1 引。会计寻租导致的租值耗散或直 接社会成本不仅包括寻租者发生的直接寻租成本、会计寻租而引起的效率损 失，还包括政府付出的反寻租成本，包括为对付寻租活动而耗费的时间、精 力与资源等。 在一般情况下，会计寻租造成的租值耗散包括以下三个方面：( 1 ) 会计 寻租活动对监管机构部门进行贿赂产生的直接费用，相关部门评论消耗的费 用。( 2 ) 新会计准则修改之后会计人员进行培训的新增书籍材料教育费用以 n 雨卓小、i i ，唰斗仗：上朴，牛鹩明雏1 口点【i 一怕l 她一+，一，、司千u ：，j 二斗! 八、f 。b 烹 0 j 二，j 7 l _ l 二l 、j 二，i1 八ii 一 ，lj 、j 4 ih ，二l “ji jj 片，蚺甲o 、j j7 l 且弛o ，呐l j l 石p i 凡午 而造成损失，通过会计信息的信号所造成的资源损失效率的资源使用不当的 会计准则或会计政策选择造成的损失忙“i 。寻租和垄断寻租，比租值因会计寻 租耗散贸易，虽然不能与他们相比，而是直接的角度数额惊。在加拿大，储 蓄和贷款组织委员会在社会和公众的监督下，破产能够获得来自政府的经济 补则i 。2 0 世纪7 0 f f 代初，储莆和贷款机构委员会，存机构性能弱化的背景 一卜，以避免增加联邦政尿： r i ，j 颁弹夕k 字，此 j ：、向形j 层部门“联邝住宅贷款抵 n 合尔：寅e ! t 人学髓：理学顺卜学位论文 押公司 首先推出游说的监管，进一步影响财务会计准则委员会会计原则， 会计规则无法扭转其财务经济状况，证券股利直接支付到其成员手l 卜以避免 储蓄和贷款委员会的基本资本会需求的不足，相关的纳税人将要承担由此造 成的未来福利超过8 2 0 0 百多亿美元的亏损，显示了会计寻租的社会福利损失 的直接结果是相当大的”。 寻租活动会导致社会经济资源租值的消散，但目自仃仍然不能从根源上将 会计寻租消除。( 1 ) 由于会计信息的特殊性质导致会计市场失灵，为了增加 社会的福利使得政府必须对其作为，而且也需要政府对会计信息揭露进行核 准来控制会计的经济后果；( 2 ) 会计寻租的可观存在，在某种程度上还有利 于完善和制定会计准则，会计寻租博弈对会计准则达到最优的纳什均衡状态 具有一定作用i ”= 1 。 3 2 2 会计寻租造成福利损失 - 会计寻租者在寻租活动中会浪费和消耗大量经济财富，而此活动不产生 财富，只是使财富转移到别处，而转移财富的过程造成了经济财富的浪费和 消耗。但是，寻租者可以使用一个小的成本，来实现利益的最大化。在对自 身来说，经济资源适当流动被经济财富转移所破坏，更有效地最大限度地转 移输出，所以导致成本的增加| 23 i 。从寻租者自己来说，付出的成本远小于他 们从中得到的收益，尽管在寻租活动中不能产生任何资源，同时也消耗了财 富，但是对于寻租人，这些都不是他们消耗的。因此投资者为了争夺租会， 消耗了大量社会财富，不单产生不出财富，寻租成本反而增加，并从所得的 会计找到大企业的利益未必会有一些努力来改善未来技术等会使社会的效率 降低，使社会消耗增加。加上会计寻租参与到在资源分配中，难以算出因会 计寻租扭曲资源配置而给社会带来的损失，让人们忽略了会计寻租活动对社 会带来的负面影响他。 3 2 3 会计寻租影响会计监管效率 寻租会计利用会计监管体系有效监督会计寻租行为。在会计准则制度的 制定过程中施加影响来获取有对自己有优势的会计信息。监督部门揭示了会 计信息的启动过程，这说明在社会资源中产生了公共部分的租盒，于是公共 租会产牛于寻柑活动中。监管铂j 度是建市存会计处理的基础+ ：，通过监测符 种利益集闭来恢复机余，保护引氽也会将蚶寓用求游说和疏通政府。i 【州 仕器被俘j 艿，便诞m 了伊火公、m ，j 豁督1 1 ：胖i 驯度。小适当的会计j j 队j l 糟i - j 制，芝。 i l 含尔演j 世t 人学管胖学坝i 学位论迎 定会从这些避免了抗租，他们也将在以避免损害自己的利益和经济资源，花 了很多抵制这一代和规则制度的实施，从而干扰陔会计控制制度的实施效 率。监管制度是建立在会计过程中，各种利益集团加以管理，以收回租会和 租金的保护，将投入大量的经济资源，为政府机构和明确的游说，以发展自 己的监管制度不公平的优势。然而，会计监管制度不公平，当然，住户也将 避免阻力，为了避免自己的利益，将不可避免地花费大量的经济资源，抵制 不公平的监管制度和生产的执行情况，并最终，会计系统的效率法规的实施 的影响。由中国的监管机构批准实施的系统发行的证券上市，例如，一方 面，高利润的驱动与失败的尝试，公司寻求放松管制寻租，另一方面，监管 机构保持在别人的手中的权力，但找到制衡寻租可能频繁缺乏，这将导致资 源浪费和失去控制。 3 2 4 会计寻租导致会计信息严重失真 ? 会计信息是企业的各部门可获多少利润和资源分配的依据，可以有效协 调利润的分布情况。目前，在经济发展中，委托与代理的机构体系运用广 泛，但大部分企业的奖惩制度不健全，某些财务人员为了确保自己的利益， 在运用会计数据时，使用寻租行为，造成会计数据扭曲，严重危害会计信息 机制的有效运作，造成信息系统机制的不正当运用，阻碍了经济的高效健康 的发展。由此看出，寻租行为的根源是不合规操纵数据信息系统，从而导致 经济资源的分配不公和财富的不合理分配。因此，会计寻租的行为会导致会 计数据失去严谨性可信度，经济资源和企业业绩得不到真实和公平的反映。 随着企业经济业务和经营环境越来越复杂，往往做出准确的职业判断要依据 会计制度以及会计准则。显然，会计信息的虚假与否往往取决与会计工作人 员的职业操守。企业的会计归企业管理层的管理，当前委托代理大量存在， 但委托与代理双方之间的契约一般不够完善，那么，代理者有明确的目标函 数，代理者追逐最大化的利益，在企业公布会计信息之前，往往就要寻租。 会计信息是财富转移以及刊益分配的墓础，可以对利益分配育i 仂i j 谓盘 络i川，b - o 川刖i 、_ 、以10j 上u h uhj 上t 圳j 4 一jj “jh l jj川jhj 用，人们依据会计信息遵守财经法规。政治利益与经济利益的共同驱动导致 违规的会计行为。在利益机制的驱动下，不仅高新技术企业存在寻租动机， 会计行业，证券机构，投资银行等中介机构同样具有寻租动机。利益相关人 员的会汁寻租活动将会引发产生扭i _ | 的会计信息，影h 向我固宏观经济调控机 制，造成社会j t 义市场经济政治秩序混 l 。会计寻柑活动也会影响到会计侪 f 价尔演删j 1 i 入学管删：1 坝一 位论文 息的数据分析，进而影响到以那些精确的会计数据，而这些数据是影响国家 经济政策的精确性的基础，同时也会减弱了经济杠杆的运用强度”引。 3 3 本章小结 本章解释了会计寻租的主要原因及其危害，由于会计政策的选择是企业 处理各经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施，对同一会 计事项的处理选择不同的会计政策，会产生不同的甚至相反的会计结果，从 而影响到各利益集团的经济利益。会计寻租会造成社会经济资源租值的消 耗，进而导致社会中福利的流失：会计寻租对经济与社会、直