（会计学专业论文）内部审计免疫系统的构建与实施研究.pdf

中图分类号：中图分类号： 密级：公密级：公 开开 学科分类号：学科分类号： 论 文 编 号论 文 编 号 ：10456104562008013220080132 硕 士 学 位 论 文 内部审计免疫系统的构建与实施研究 作者姓名 张淑贞 申请学位级别 管理学硕士 指导教师姓名 孙文刚 职 称 副 教 授 学科专业 会计学 研究方向 审 计 学习时间 自 2008 年 9 月 1 日 起 至 2011 年 7 月 1 日 止 论文提交日期 2011 年 3 月 24 日 论文答辩日期 2011 年 月 日 学位授予单位 山东经济学院 学位授予日期 2011 年 月 日 research on construction and implementation of internal auditing immune system candidate：zhang shuzhen supervisor：prof. sun wengang school of accounting shandong economic university, jinan, china 山东经济学院学位论文独创性声明山东经济学院学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得山东经济学院或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东经济学院学位论文使用授权声明山东经济学院学位论文使用授权声明 本人完全同意山东经济学院有权使用本学位论文 （包括但不限于其印刷版和电子 版） ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交 学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复 印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他 复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 i 摘 要 随着社会经济的不断发展，现代企业面临着日益复杂的市场和激烈的竞争。内部 审计作为企业内部控制的重要组成部分，需要深入到企业的各种经营管理活动中，及 时揭露企业存在的威胁并发出预警，为企业管理者进行正确决策和经营管理提供信 息。但是，目前我国企业内部审计不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人 员素质上都无法满足现代企业的需要和要求， 企业领导者以及内部审计人员对内部审 计的本质认识不深入， 对内部审计职能不明确， 使得内部审计的作用得不到有效发挥， 制约了企业的发展。 在 2007 年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是国家 经济社会运行的免疫系统”的重要论断。2008 年 3 月，刘家义审计长做了题为以 科学发展观为指导，推动审计工作全面发展的报告，进一步全面、系统阐述了这一 观点。审计免疫系统论的提出是对审计本质的深化发展，运用到内部审计领域，该理 论认为内部审计具有预防、抵御和揭示风险的功能，能够加强企业的风险管理，帮助 企业增强自身的“免疫力” ，是企业经济运行的“免疫系统” 。可见，这一观点的提出 对内部审计来说也是重大的审计理论创新， 对传统的内部审计和审计工作转型都有着 极大的拓展、推动作用，对我国的内部审计建设具有较重要的理论意义与现实价值。 本文采用规范研究的方法，探讨了内部审计免疫系统论的相关问题。首先，利用 学科交叉的研究方法， 在生物学和仿生学等多学科基础上对审计免疫系统论进行了分 析，提出审计免疫系统论的内涵；其次，通过分析内部审计在“免疫系统论”下的本 质、功能、作用机理、意义等一系列问题，构建了内部审计免疫系统；再次，运用归 纳演绎等方法总结了目前我国企业内部审计的现状及运行过程中存在的问题；最后， 针对上述问题， 提出内部审计可以沿着更新观念健全法规改善环境优化 模式改进方法的途径采取相应的措施，从而促进内部审计免疫系统的有效实施。 关键词：内部审计 免疫系统 构建 实施 ii abstract with the continuous development of social economic, modern enterprises are faced with increasingly complex market situation and fierce competition. as an important part of internal control in enterprise, internal auditing needs to be involved in all the management activities of enterprises, expose the threat exiting in enterprise and issue warnings, so that it helps manager to run the entity and to make correct decisions. however, the present internal auditing is unable to meet the needs and requirements of modern businesses because it has problems in such aspects as laws and regulations, institutional arrangements, quality of personnel and so on. the leaders and internal auditors in enterprise cant understand the essence of internal auditing deeply, and cant clearly understand the functions of internal auditing. consequently, these factors make the roles of internal auditing cant be played effectively and restrict the development of enterprise. at the 2007 national audit work conference, chief auditor liu jiayi first proposed an important thesis that the modern state auditing was the immune system of national economic society operation. in march 2008, chief auditor liu jiayi made a report titled “promote the all-round development of auditing work guided by the scientific development concept”, and expounded this view further comprehensively and systematically. audit essence develops further by putting forward the auditing immune system theory. applied to the internal auditing field, this theory considers that internal auditing has the function of preventing, disclosing and resisting the risk to strengthen enterprise risk management and enhance enterprises “immunity”. it is thus clear that, internal auditing is “immune system” of the enterprise economic operation. it is thus clear that, this theory is also a significant auditing theory innovation for internal auditing, it has great role of expanding and promoting to traditional internal auditing and auditing transformation, and it has an important theoretical significance and practical value for internal auditing construction in our country. this paper adopts the standardized method to explore the issues of internal auditing immune system theory. firstly, this paper analyzed the auditing immune system theory iii based on biology, bionics and other disciplines with the use of interdisciplinary research methods, and proposed the connotation of auditing immune system theory; secondly, it constructed the internal auditing immune system through analyzing a series of problems of the auditing immune system theory, such as the essence, the function, the function mechanism, significance and so on with the use of inductive and deductive methods; thirdly, this paper summarized the status and problems in operation process of internal auditing in our country at present; finally, in view of the above questions, the paper proposed that internal auditing could take corresponding measures along the way by updating concept, perfecting regulations, completing environment, optimizing model, and improving methods to promote the implementation of internal auditing immune system effectively. key words: internal auditing immune system construction implementation iv 目 录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.2 国内外研究现状综述 . 2 1.2.1 国外研究现状 . 2 1.2.2 国内研究现状 . 5 1.2.3 国内外研究现状总体评价 . 6 1.3 研究方法 . 7 1.4 结构框架及主要内容 . 7 1.5 创新点 . 8 第 2 章 审计免疫系统论基础理论研究 . 9 2.1 “免疫系统”一词的起源及涵义 . 9 2.1.1“免疫”的概念 . 9 2.1.2“系统”的概念 . 9 2.1.3“免疫系统”的概念及功能 . 10 2.2 审计免疫系统论的基本理论 . 12 2.2.1 审计免疫系统论的提出及内涵 . 12 2.2.2 审计免疫系统论的功能及作用机理 . 13 2.2.3 审计免疫系统论的创新基础 . 14 2.2.4 审计免疫系统论的创新意义 . 15 2.3 审计免疫系统论的基本框架 . 17 第 3 章 内部审计免疫系统的构建 . 19 3.1 “免疫系统论”下的内部审计 . 19 3.1.1 内部审计的内涵 . 19 3.1.2 内部审计是企业的“免疫系统” . 21 3.1.3 内部审计在审计“免疫系统”体系中所处的地位和重要性 . 21 3.2 基于“免疫系统论”的内部审计本质的变化 . 22 3.2.1 传统理论对内部审计本质的定位 . 22 3.2.2 基于“免疫系统论”的内部审计本质 . 23 3.3 基于“免疫系统论”的内部审计的目标定位 . 23 3.4 基于“免疫系统论”的内部审计的职能和作用 . 24 v 3.4.1 内部审计作为企业“免疫系统”发挥的职能 . 24 3.4.2 内部审计作为企业“免疫系统”发挥的作用 . 25 3.5 内部审计发挥“免疫系统”功能的意义 . 25 3.5.1 发挥内部审计“免疫系统”功能是对传统内部审计的深化发展 . 25 3.5.2 发挥内部审计“免疫系统”功能是对内部审计定位的扩展 . 26 第 4 章 我国企业内部审计运行中存在的问题 . 27 4.1 我国企业内部审计的相关法规准则不完善 . 27 4.2 我国企业内部审计理念陈旧落后 . 28 4.2.1 内部审计工作重心集中在财务审计 . 28 4.2.2 内部审计过分重视监督职能 . 28 4.3 我国企业内部审计环境复杂 . 29 4.3.1 内部审计组织机构不合理，导致内部审计缺乏独立性 . 29 4.3.2 内部审计人员知识结构不合理，素质偏低 . 31 4.3.3 内部审计工作得不到领导层的重视和支持 . 34 4.3.4 内部审计部门与被审计单位关系不和谐 . 34 4.4 我国企业内部审计工作模式和方法缺乏创新性 . 35 4.4.1 内部审计工作范围狭窄，内容单调 . 35 4.4.2 内部审计工作模式单一 . 36 4.4.3 内部审计技术方法落后 . 37 4.5 内部审计作为企业的“免疫系统”面临的新挑战 . 37 第 5 章 内部审计免疫系统有效实施的途径 . 39 5.1 夯实内部审计“免疫系统”的理念根基 . 39 5.1.1 树立科学的审计理念，构建内部审计免疫系统体系 . 39 5.1.2 拓展内部审计职能，促进内部审计向服务型转型 . 40 5.1.3 转移内部审计工作重心，致力于提高企业对风险的“免疫力” . 41 5.2 健全我国相关法规准则制度 . 41 5.2.1 完善我国内部审计相关法律法规 . 41 5.2.2 健全内部审计准则体系 . 42 5.2.3 建立企业自身内部审计制度 . 43 5.3 完善内部审计运行环境 . 43 5.3.1 合理设置内部审计机构，增强内部审计的独立性 . 43 5.3.2 改善内部审计人员知识结构 . 45 5.3.3 构建内部审计激励约束机制，提高内审人员积极性 . 46 vi 5.3.4 改善内部审计部门与企业领导层和其他各部门的关系 . 46 5.4 创新内部审计工作模式 . 48 5.4.1 扩大内部审计范围，创新内部审计内容 . 48 5.4.2 建立内部控制评审制度，加强内部控制实施 . 48 5.4.3 推进跟踪审计和绩效审计的开展 . 49 5.5 改进内部审计技术方法 . 50 5.5.1 运用风险导向审计技术，督促企业构建风险预警系统 . 50 5.5.2 采用内部审计信息技术手段 . 51 5.5.3 建立内部审计免疫检测系统 . 52 结 论 . 54 6.1 本文的主要研究结论 . 54 6.2 本文研究中存在的不足 . 54 参考文献 . 55 附 录 . 58 附录 a 对我国企业内部审计现状的调查问卷 . 58 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 60 致 谢 . 61 vii 图 目 录 图图 1 新旧内部审计范式路线图新旧内部审计范式路线图 . 3 图图 2 论文逻辑框架论文逻辑框架 . 8 图图 3 生物机体“免疫系统”的功能生物机体“免疫系统”的功能 . 11 图图 4 审计“免疫系统”功能及作用机理审计“免疫系统”功能及作用机理 . 14 图图 5 审计“免疫系统”基本框架审计“免疫系统”基本框架 . 18 图图 6 内部审计理念调查统计内部审计理念调查统计 . 29 图图 7 被调查人员是否受到过领导者的干扰情况统计被调查人员是否受到过领导者的干扰情况统计 . 33 图图 8 内部审计内部审计“免疫系统”功能实施的途径免疫系统”功能实施的途径 . 39 图图 9 内部审计机构设置内部审计机构设置 . 44 图图 10 内部审计免疫监测系统内部审计免疫监测系统 . 53 表 目 录 表表 1 企业内部审计制度制定情况企业内部审计制度制定情况 . 28 表表 2 内部审计隶属关系内部审计隶属关系 . 30 表表 3 内部审计人员的学历内部审计人员的学历 . 32 表表 4 内部审计人员的专业内部审计人员的专业 . 32 表表 5 被调查人员是否参加过与自己有关的内部审计活动被调查人员是否参加过与自己有关的内部审计活动 . 33 表表 6 被调查人员是否向无关人员泄露过内部审计信息被调查人员是否向无关人员泄露过内部审计信息 . 34 表表 7 企业领导层对内部审计工作的态度企业领导层对内部审计工作的态度 . 34 表表 8 被审计单位对内部审计工作的态度被审计单位对内部审计工作的态度 . 35 表表 9 内部审计工作内容内部审计工作内容 . 36 表表 10 内部审计模式的选择统计内部审计模式的选择统计 . 36 表表 11 企业实施计算机辅助审计的情况分析企业实施计算机辅助审计的情况分析 . 37 山东经济学院硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景及意义 在知识经济条件下，伴随着经济全球化、虚拟化、信息化进程的加快，市场竞争 日益激烈，各种新思想、新理念、新规则将世界重新塑造，企业一方面被赋予无限想 象空间的市场机遇，一方面又面临着变幻莫测的风险。犹如没有人愿意得病那样，没 有任何企业愿意遭遇风险， 然而在企业运营过程中， 风险是无处不在的， 就像 “病毒” 一样防不胜防。风险是难以掌控的，既可能发生在自己身上，也可能发生在竞争对手 身上，还可能发生在全行业；风险又是难以判断的，风险既包含了导致失败的根源， 同时又蕴藏着成功的种子，这两者往往让企业体验战略转折意义的“过山车”经历， 优秀的企业会因此脱颖而出，平庸的企业却荡然无存 。因此，在这样的环境中，企 业必须同时把握好商机和管理好风险才能立于不败之地。 内部审计作为企业内置的一 个职能部门，不但要提供及时、持续的监控，还要对企业面临的风险进行适当的防范 与预警，帮助企业对风险做出战略反应，从而实现增加企业价值的目标。 目前，我国的内部审计领域还处于比较落后的监督检查阶段，随着现代管理实践 不断的发展，我国传统的内部审计模式已经很难适应现代环境的需求，内部审计自身 面临着日益严重的生存和发展问题。一方面由于民间审计扩展服务领域，向企业提供 内部审计服务，企业为节省成本和开支，削减内部审计机构或部门，不断将内部审计 部分或全部地对外承包给民间审计公司，使内部审计发展壮大变得愈发艰难。另一方 面，由于内部审计部门仍采用过时的审计技术和方法，审计目标和范围不能很好地针 对企业经营风险和问题，不能有效地为组织增加价值，使得内部审计本身在企业内部 不被重视。 在 2007 年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是国家 经济社会运行的免疫系统”的重要论断。2008 年 3 月，在南京召开的中国审计学会 五届三次理事会暨第二次理事论坛上， 刘家义审计长做了题为 以科学发展观为指导， 推动审计工作全面发展的报告，进一步全面、系统阐述了审计本质上是“一个国家 经济社会运行的免疫系统 ”的观点 。审计发挥“免疫系统”功能的观点，一经提 成真企业经营风险内部控制研究d北京：对外经济贸易大学，2007 陆晓辉审计“免疫系统”功能论的意义j审计研究，2009（6） 第 1 章 绪论 2 出便引起了社会各界的积极反响。两年多来，无论是理论界还是实务界，都针对这一 新时期的审计理念展开了讨论。这些讨论涵盖了审计基本理论（包括本质、特征、职 能和作用以及运行机制等） ，实践运用（包括如何践行审计“免疫系统”功能、 “免疫 系统”功能在财政审计、金融审计、企业审计、社会保障审计、固定资产投资审计等 专项审计活动中的指导和运用）等各个方面，在具体审计工作中，审计人员也与时俱 进地实践着“免疫系统” 功能的思想 。可见，充分发挥“免疫系统”功能这一新的 科学审计理论是对传统审计理论的突破， 它无疑会在很长一段时期影响到中国的审计 理论研究和审计实务工作。 此外， “免疫系统”的提出对内部审计来说也是重大的审计理论创新，对传统的 内部审计和审计工作转型都有着极大的拓展、推动作用。然而，国内外学者和机构对 内部审计的免疫功能尚未进行过系统研究。本文正是在这样的背景下，根据审计“免 疫系统”的观点，总结了内部审计在“免疫系统”视角下的职能和作用，提出现代企 业内部审计存在的问题， 并重点阐述了内部审计践行 “免疫系统” 功能的途径与措施， 对我国的内部审计建设具有较重要的理论意义与现实价值。 1.2 国内外研究现状综述 1.2.1 国外研究现状 审计免疫系统论对审计本质的定位与风险导向内部审计相似， 都是强调以风险为 导向，加强企业防范风险的能力，提高企业抵御外来“病害”入侵的“免疫力” 。但 是由于审计免疫系统论是由我国国家审计长刘家义提出， 国外并没有直接的文献谈论 这种观点，因此，国外研究综述主要集中在内部审计参与企业风险管理以及风险导向 内部审计研究方面。 1957 年， montgomerys auditing（8th ed）第一次将“风险”这一概念与审计 程序的设计联系起来，开始探索审计风险控制的措施和审计方法的改进。 j.m.patton、 j.h.evans 与 b.l.lewis 在 1982 提出了根据风险因素选择被审计对象 的观点，在研究中概括了内部审计人员所认为重要的 19 种风险因素，内部审计首先 在其中挑选重要的几种风险因素，对不同项目的风险进行评估，再结合内部审计的资 源，确定要在未来这一年内审查的项目，以编制年度审计计划 。 陆晓辉审计“免疫系统”功能论的意义j审计研究，2009（6） 谢忠贵风险导向内部审计理论与运用d北京：北京交通大学，2009 山东经济学院硕士学位论文 3 1996 年， iia 研究基金会启动了一个以建立内部审计全球性框架为宗旨的研究项 目，形成了一份名为内部审计的未来：特尔菲研究的研究报告，特尔菲研究报告 提出内部审计要注重风险防范、提供增值服务、帮助组织实现组织目标的内部审计发 展方向 。 mcnamee（1997）提出了关于内部审计新旧范式路线图，反映了风险导向内部 审计目标与企业目标的契合，如图 1 所示。内部审计人员通过风险与企业目标的实现 直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值，使内部审计成为企业 价值链中的必要环节。这种范式根据量化的风险水平排定审计项目优先次序，依据风 险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提 出建设性意见和建议。 图来源：david mcnameerisk-based auditingjthe internal auditor，1997（8） 国际内部审计师协会（iia）是内部审计界最权威的机构，它颁布的准则和实务 标准框架，对内部审计理论和实务具有非常深远的影响，1999 年 6 月，iia 通过了基 于风险导向的内部审计新定义和内部审计职业实务标准框架的内