（企业管理专业论文）石化行业上市公司内部控制研究以中国石化齐鲁分公司为例.pdf

石化行业上市公司内部控制研究 一以中国石化齐鲁分公司为例 学位论文完成日期： | | 1 1 11 1 111 1 1 iti i ii iii i l y 18 3 0 4 2 0 指导教师签字： 答辩委员会成员签字：l 墨l 主_ 一 7 ， 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 注；如遣查墓丝壶噩挂别壹明鲍：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 燃黼期：冲棚z 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签字： 签字日期：年月日 电话： 邮编 磅忙 勿 月 ，f一 五 石化行业上市公司内部控制研究 一以中国石化齐鲁分公司为例 摘要 随着市场化程度的不断深入和企业竞争不断加剧，石化行业企业的内部管理 的范围和深度不断扩展，经营风险的管理和控制成为企业加强管理的重要内容。 当前，石化企业日益关注企业经营管理中的各种风险，内部控制可以有效地控制 与防范经营风险，规范单位会计行为，保证会计资料的真实完整，保护单位财产 的安全完整。 本文从内部控制理论基础，石化行业上市公司内部控制现状及风险分析、石 化行业上市公司内部控制的框架结构、石化行业上市公司内部控制的建设措施、 齐鲁分公司内部控制案例分析五个方面进行论述。首先从内部控制的一般原理出 发，对内部控制的定义及理论基础及其发展情况进行阐述，说明内部控制的基本 知识；接着，针对石化行业上市公司的经营特点，从分析石化行业上市公司存在 的经营风险问题入手，提出了具体的风险防控思路，剖析了石化行业上市公司内 部控制框架结构，阐述了石化行业上市公司内部控制的方案措施，重点说明了石 化行业上市公司内部控制构成中业务流程、内部控制矩阵和权限指引三个关键部 分的含义和内容；最后，结合中国石化齐鲁分公司的内部控制案例，分析了企业 内部控制存在的问题，指出了相应的改进方法，特别是对于利用信息手段解决内 部控制方面，提出了扩展信息系统功能，利用计算机辅助完成控制流程的设置， 很好地解决了资金支付、物料流转和成本费用控制等企业内控关键问题。本文提 出的企业内部控制思考，为企业内部控制建设提供一个框架和参考依据。 本文通过案例分析的方法，对石化行业上市公司内部控制体系进行构建研 究，探索和总结内部控制体系在石化行业的实际应用，特别是对内部控制和信息 系统相结合方面，提出了利用现代信息手段完善内部控制中的关键薄弱控制环 节，不仅对石化行业建立现代企业制度、转变经营机制、规范管理和规避风险起 到积极作用，也将会为有关企业选择、构建和实施内部控制提供可资借鉴的具体 案例和经验。 关键词：内部控制；上市公司；石化行业；规避风险 i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fl i s t e dc o m p a n y i np e t r o c h e m i c a li n d u s t r y s i n o p e cq i l up e t r o c h e m i c a lc o m p a n ya sa n e x a m p l e p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e c o n s e q u e n l y ，c o m b i n e dw i t ht h e d e t a i l e d i n t e m a lc o n t r o lm o d e lo fs i n o p e cq i l uc o m p a n y ，i ta n a l y z e dt h e e x i s t i n gp r o b l e m si ni n t e m a l c o n t r o l s y s t e m ，p r o v e d t h e i m p r o v e d c o r r e s p o n d i n gm e t h o d ，e s p e c i a l l yo nt h es o l u t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lb y t h eu s eo fi n f o r m a t i o n ，i tp r o p o s e dt h et h o u g h to f e x p a n d i n gt h ef u n c t i o n o fi n f o r m a t i o ns y s t e ma n du s i n gc o m p u t e rt o h e l pf i n i s ht h es e t u po f c o n t r o lf l o w ，s oa st op r o v i d eag o o di d e at os o l v eas e r i e sk e yp r o b l e m s i ni n t e r n a lc o n t r o l ，s u c ha sc a s hp a y m e n t ，m a t e r i a lf l o wa n dt h ec o n t r o lo f c o s t ，c t c t h et h o u g h to fi n t e r n a lc o n t r o lp u tf o r w a r db yt h ea r t i c l e p r o v i d eaf r a m e w o r ka n dr e f e r e n c ef o rt h ee s t a b l i s ho fi n t e m a lc o n t r 0 1 t h r o u g h t h em o d e la n a l y s i sm e t h o d ，r e s e a r c ho nt h es y s t e mb u i l d i n g o fi n t e r n a lc o n t r o li n p e t r o c h e m i c a ll i s t e dc o m p a n y ，i n v e s t g a t e a n d s u m m a r i z et h e p r a c t i c a la p p l i c a t i o no fi n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m i n p e t r o c h e m i c a li n d u s t r y ，e s p e c i a l l yt h ei n t e g r a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n d i n f o r m a t i o ns y s t e m ，i tp u tf o r w a r dt h em e t h o dt op e r f e c tt h ek e ya n d w e a kc o n t r o l a s p e c t sb yt h eu s eo fm o d e mi n f o r m a t i o ns y s t e m ，a l lo f t h e s ew o u l dn o to n l yh e l pt h ee s t a b l i s h m e n to fm o d e m e n t e r p r i s es y s t e m ， t r a n s f o r m a t i o no fb u s i n e s s s y s t e m ，m a n a g e m e n tr e g u l a t i o n a n dr i s k s a v o i d i n g ，b u ta l s op r o v i d er e f e r e n c ed e t a i lm o d e la n de x p e r i e n c ef o rt h e c h o i c e ，e s t a b l i s ha n di m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf o rt h e r e l e v a n te n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：i n t e m a lc o n t r o l ；l i s e dc o m p a n y ；p e t r o c h e m i c a li n d u s t r y ； r i s k sa v o i d i n g 目录 1 绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究现状3 1 2 1 国外研究现状3 1 2 2 国内研究现状4 1 3 研究的目的与意义6 1 4 研究内容7 1 5 论文研究的方法7 2 内部控制基本理论8 2 1 内部控制概念8 2 2 内部控制理论基础9 2 3 内部控制理论发展历史1 2 3 石化行业上市公司行业风险分析及内部控制现状1 6 3 1 石化行业上市公司经营风险特点1 6 3 2 石化行业上市公司经营风险的关键要素1 7 3 3 石化行业上市公司经营风险防控思路1 8 3 4 石化行业上市公司内控实施的重要作用1 9 3 5 石化行业上市公司内部控制环境问题分析2 0 4 石化行业上市公司内部控制的框架结构2 2 4 1 内部控制框架构建的基本思路2 2 4 2 业务流程2 4 4 3 内部控制矩阵2 4 4 4 权限指引2 5 4 5 检查评价与考核办法2 6 5 石化行业上市公司内部控制流程的构建与完善2 7 5 1 结合上中下游企业的实际，侧重抓好关键环节的控制2 7 5 2 将内部控制与纪检工作相结合，从源头进行控制2 7 5 3 编制员工手册，规范员工操守，优化企业内控环境2 8 5 4 重视i t 技术和i t 应用，利用信息化手段建立有效内部控制机制2 8 5 5 建立内控矩阵，从财务和业务两个方面加强内部控制2 9 5 6 提升权限指引，合理确定业务流程权限2 9 6 中国石化齐鲁分公司内部控制案例研究3 1 6 1 齐鲁分公司内部控制基本状况3 1 6 1 1 齐鲁分公司简介3 1 6 2 齐鲁分公司内部控制存在的问题3 3 6 2 1 内部控制管理存在的问题3 3 6 2 2 内部会计控制方面存在的问题3 5 6 3 中国石化齐鲁分公司内部控制的改进与完善：3 6 6 3 1 改善企业内部控制环境3 6 6 3 2 充分利用e r p 系统，保证内控发展的科学化3 7 6 3 3 利用现场物资平台，加强物资实物管理3 8 6 3 4 开发资金预算控制平台，保证资金支付安全3 8 6 3 5 严格控制赊销，减少公司经营风险3 9 6 3 6 借助t b m ，严格成本费用预算管理4 0 7 结束语4 l 参考文献4 2 致谢4 4 个人简历4 5 攻读硕士学位期间发表的学术论文4 5 石化行业上市公司内部控制研究以中国石化齐鲁分公司为例 1 绪论 1 1 研究背景 2 0 0 1 年，名列世界5 0 0 强的美国能源巨头一安然公司因虚假账目的问题突 然宣布破产，次年美国第二大长途电话和数据运营商世通公司也因类似的原因 破产，两起破产案引起全球投资者的恐慌，对全球经济产生了重大负面影响。 为提高上市公司治理水平，恢复投资者信心，保护投资者利益，2 0 0 2 年7 月3 0 日美国总统布什签署了由国会通过的萨班斯一奥克斯利法案。其中要 求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告真实性负责，并建立有效的监控机 制保证这种真实性。 2 0 0 2 年以来，中国资本市场相继爆出银广夏、蓝田股份、东方电子等多个 上市公司虚假帐目案，对国内资本市场造成极大震动，广大投资者因此遭受巨大 损失，一些大公司也因经营不规范及内部管理失控，出现巨额亏损，造成国有资 产严重损失。 国资委管理的1 8 6 家中央企业，2 0 0 3 、2 0 0 4 年两年时间，其中的1 8 1 家进 行了清产核资，清查出各项资产损失和不良资产3 5 2 1 2 亿元，占企业资产总额 的4 ，占企业净资产总额的8 9 。其中应收款项坏账和呆账1 4 7 7 9 亿元，占 4 2 ；固定资产损失1 0 6 6 1 亿元，占3 0 ；长期投资损失3 5 3 3 亿元，占1 0 ； 存货损失3 1 1 5 亿元，占9 ；其他方面3 1 2 4 亿元，占9 。而造成这些问题的 主要原因是经营管理粗放( 采购、生产、销售管理不规范) ；投资决策失误( 盲 目投资、重复建设等) ；会计核算不规范( 人为核算，造成潜亏) ；风险意识谈 薄( 乱投资、担保等) ；内部监督不力( 制度执行不严、内部审计不健全、缺乏 有效监督) 。 为了提高上市公司风险管理水平，保护投资者的合法权益，2 0 0 6 年6 月5 日，上海证券交易所出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引，要求在 该所上市的所有上市公司应当按照规定建立健全内部控制制度。 2 0 0 6 年7 月1 5 日，财政部发起成立了企业内部控制标准委员会，由副部长 王军担任主席，旨在加快推进我国企业内部控制标准体系建设，尽快创建具有中 国特色和影响力的企业内部控制标准体系和会计师事务所内部治理机制。 石化行业上市公司内部控制研究以中国石化齐鲁分公司为例 2 0 0 8 年6 月2 8 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企 业内部控制基本规范，规定于2 0 0 9 年7 月1 日起首先在上市公司范围内施行， 并鼓励非上市的其他大中型企业执行。此次基本规范的发布，标志着我国企业内 部控制规范体系建设取得重大突破，被视为稳定资本市场发展“基石 的举措。 是继我国企业会计准则、企业审计准则正式颁布和顺利实施之后，中国政府在会 计审计领域的又一重大改革。 新会计法二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制 度 。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险行为防范能 力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益瞳1 。根据 国家有关法律法规，企业内部控制基本规范第六条规定，企业应当根据有 关法律法规、本规范及其配套方法，制定本企业内部控制制度并组织实施口1 。 基本规范要求，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性 进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中 介机构对内部控制的有效性进行审计。同时内部控制是由企业董事会、监事会、 经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，需要树立全面、全员、全 过程控制的理念。 国内企业对内部控制系统的重视还远远不够，理解上也存在很大的偏差，以 致形同虚设或发挥不到应有的作用。内部控制系统存在缺陷是导致企业经营失 败、管理层舞弊、财务信息失真、损害企业利益相关者的利益、引发资本市场萎 靡和降低投资者信心的重要原因。为规范内部控制系统的建立和实施，温家宝总 理在十届全国人大四次会议上作政府工作报告时强调，要“完善公司治理， 健全内控机制 ；2 0 0 4 年底和2 0 0 5 年6 月，国务院领导同志连续两次就强化企 业内部控制问题作出重要批示；2 0 0 6 年7 月财政部发起成立了企业内部控制标 准委员会，旨在制定适合我国国情的企业内部控制标准体系，推动企业内部控制 系统的建设。 截至2 0 0 8 年末，石油石化行业包括石油、化工、塑胶、塑料等企业的a 股 上市公司共1 7 7 家，总资产2 4 5 万亿，其中盈利1 2 6 家。石油石化行业的综合 评价分值为6 8 4 0 分，相比上年的7 9 7 0 分大为降低，由于国际金融危机影响， 上市公司业绩水平较去年有所下降。 2 0 0 8 年上市公司石油石化板块格局仍以中国石化、中国石油占据绝对市场 2 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 地位为主，中国石化、中国石油两家上市公司的资产总额、营业收入、净利润、 总市值分别占石化行业上市公司相关总额的8 0 0 1 、8 5 9 7 、9 7 7 7 和8 4 9 2 ， 这两大巨头占据了石油石化行业绝大部分资产与收益。同时石化行业上市公司除 在国内上市外，也在国外上市，以中国石化为例，2 0 0 0 年1 0 月在香港、伦敦、 纽约三地发行股票并成功海外上市，作为国际上市公司，必须接受上市地所在国 和其证券监管部门颁布的法律法规的监管。2 0 0 2 年7 月美国颁布了萨班斯法 案，要求在美国上市的外国公司最迟应在2 0 0 5 年年报披露内部控制报告。 1 2 研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外对于内部控制的研究主要侧重于对单个法人企业的理论研究，而没有将 内部控制放在企业集团这样的一个情境里进行探讨。国外关于内部控制的研究经 历了四个历史阶段h 1 。内部控制是1 8 世纪产业革命后，企业规模化和资本大众 化的结果。在西方，内部控制，作为一个专用名词和完整概念，是在上个世纪 3 0 年代才被人提出、认识和接受。审计界、会计界和管理界真正将注意力转移 到内部控制制度的研究与应用上，则是在上世纪4 0 年代后期。随着时间的推移 和研究的深入，内部控制的内容逐渐丰富。回顾近7 0 年来内部控制制度的发展 历程，大致可分为以下四个主要阶段：内部牵制制度研究阶段、内部控制制度研 究阶段、内部控制结构研究阶段、内部控制整体框架研究阶段腼1 。目前，国外关 于内部控制的研究主要集中在以下几个方面：讨论内部控制与独立性、竞争力之 间的关系；内部控制与风险管理；内部控制应该如何改进以适应萨班斯法案的相 关理论研究；针对内部控制与i s ap r o g r a m ( i m p o r t e rs e l f a s s e s s m e n tp r o g r a m ) 的相关研究等方面1 。 h o l l i s 发现上市公司在按照萨班斯法案m 0 4 条款进行披露时存在很多问题， 比如组织结构的临近调整，会计风险暴露很多，内部控制投入较少和由于不披露 内部控制问题而导致较多的审计人员辞职等。s t e i n w u r t z e l 介绍了实际中内部 控制信息披露的要点。a n d r e wj 1 e o n e 对在年报中披露内部控制缺陷的公司进 行了研究，发现内部控制信息披露的影响因素有组织结构复杂性、存在重要组织 变化以及在内控系统方面的投资等特质，同时提供了一些相关证据。h a m m e r s l e y 检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性，针对内部控制效果的结论、 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 审计能力、披露的模糊性等缺陷及其他重要公告的反应，还研究了管理者的报酬 与实质性控制缺陷之间的关系。g e ，m e v a y 通过选取萨班斯法案颁布后的样 本公司进行了调查统计分析，认为上市公司披露的实质性缺陷和公司经营的复杂 性有关，但和公司规模、盈利能力关系不大。d o y l e ，g e 和m c v a y 选取了2 0 0 2 年8 月至2 0 0 5 年8 月披露有内部控制实质性缺陷的7 7 9 个样本公司，并对这些 样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析，证实了那些规模小、成 立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。 通过调查盈余质量与内部控制之间的关系，发现内部控制实质性缺陷与没有实现 现金流的盈余估计有关口一1 。c h a n 通过证据表明那些按照4 0 4 条款披露内部控制 实质性缺陷的公司相对于其他公司有更多的盈余质量管理和更低的投资回报。 d o y l e 通过抽样调查发现内部控制报告和公司盈余质量有关，内部控制是盈余质 量的一个驱动因素，并研究了内部控制和盈余质量之间的关系。b u p a 认为萨班 斯法案的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告 的舞弊有抑制作用，但是可能成本很高。m a r i a 研究了按照证监会要求进行披露 的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部 控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。 j e f r i m b o r i t z ，p i n g z h a n g 认为管理层会质疑内部控制信息披露的成本效益， 运用博弈理论模型分析了内部控制报告和管理者薪酬之间的关系阳1 。 总的来讲，新的框架强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性，强调 企业的风险管理应针对企业目标的实现在企业战略制定阶段就予以考虑，而企业 在对其下属部门进行风险管理时，应对风险进行加总，从组织的顶端、以一种全 局的风险组合观来看待风险。 通过对西方内部控制理论发展历程的文献回顾，可以发现内部控制目标多元 化，复杂化和系统化，而且逐渐扩展与明确，管理内容日益丰富，范围不断扩大。 从内部牵制发展到风险管理、控制与管理融为一体。与此相对应，内部控制的概 念是一种“全部控制论”，控制内容己超越会计和财务，渗透到企业经营活动的 各个角落。 1 2 2 国内研究现状 我国内部控制理论研究起源于2 0 世纪8 0 年代，主要集中在对国外内部控制 的发展历程和现状的介绍方面。上海财经大学朱荣恩教授在他的一系列著作中介 4 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 绍了西方内部控制研究的理论成果和实务经验。也有一些学者结合我国的实际情 况提出了对我国企业内部控制建设的建议和看法n 们。厦门大学会计系吴水澎教授 从控制论的一般原理和国际上企业内部控制理论的最新发展出发，谈到对我国企 业内部控制建设的看法n 。北京工商大学杨有红教授从公司治理的角度来探讨内 部控制，既结合了内部控制的国际潮流和标准，又立足于我国的现实，进行了内 部控制框架的构建的理论研究n 刭。南京大学李明辉n 3 3 认为上市公司提供内部控制 报告对于增进企业内部控制、减少财务报告舞弊现象、促进上市公司管理层与注 册会计师的交流等方面有着积极的作用。马倩通过对不同披露主体的分析认为上 市公司通过出具内部控制报告来披露公司的内部控制信息对公司内外部来说都 是有好处的。但要求所有上市公司出具内部控制报告不是近期能实现的n 钔。侯淑 华针对目前企业管理当局是否应该对外提供内部控制报告的争论，论述了内部控 制报告的意义和内容，认为我国一般行业上市公司也应提供内部控制报告，并结 合我国上市公司的现状进行了分析5 1 。 总的来说，国内学术界对内部控制的研究同样集中于单个法人企业的内部控 制，缺乏对企业集团内部控制方面的系统研究。仅有的一些关于企业集团内部控 制的零星研究也主要集中在两个方面：一是企业集团的财务控制模式的选择。在 这个方面讨论的主要问题有：在母子公司管理体制下，为解决委托代理问题，母 公司如何选择集权或分权的模式来发挥其核心作用；如何根据我国企业集团的实 际情况，选择适合企业集团的财务控制模式。这类的代表性文章有：高玫同志写 的浅谈集团企业财务控制n 刮；杨珊华同志的企业集团财务控制方式探讨 n 7 1 。二是企业集团的内部会计控制。这类研究中提出要完善公司法人治理结构， 建立多层次的会计控制体系；建立信息质量控制制度；加强企业内部控制管理； 建立企业内部激励机制等。这类研究的代表有：中国科学技术大学李海东，方宗 友同志写的谈集团公司内部会计控制的目标 1 8 3 ；曹梅撰写的加强大型集团 企业内部会计控制的措施n 们等。国内对于企业集团内部控制研究的局限性，在 一定程度上是由于对内部控制的认识不足造成的。根据审计准则定义，我国内部 控制的主要对象是企业内部的会计控制，目的是保证企业资产的安全完整、财务 会计的可靠可信及业务活动的合法合规。这也就造成国内对于企业集团的内部控 制研究局限于企业集团的财务控制和企业集团的内部会计控制两个方面啪1 。 通过上面的介绍，我们可以看到我国企业集团的内部控制研究还处于初步起 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 步阶段，研究方向比较单一。目前，我国十分有必要建立起一套系统的企业集团 内部控制机制，以适应我国企业集团的蓬勃发展，从而加强我国企业集团的内部 管理，提高综合竞争力。 1 3 研究的目的与意义 国家制定的企业内部控制基本规范，自2 0 0 9 年7 月1 日正式实施，内 部控制是渗透企业各个领域、覆盖企业各个方面、融合企业人、财、物管理的系 统工程。通过实施内部控制，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，可 以有力地促进企业实现战略目标、提升营运效率、提高信息质量、保证资产安全 乜。内部控制工作的推进需要一套科学、统一的内部控制标准体系呦3 。而现实中 企业越来越重视内部控制制度的构建及其功能作用的发挥，企业已经清楚地知道 内部控制在经营管理活动中的重要地位，但不知如何设计合理的内部控制制度， 如何使其有效运行瞳引。本文试图通过对建立石化行业内部控制标准体系的必要 性，建立标准体系的基础，建立标准体系的核心问题进行研究，帮助企业更好的 构建与执行内部控制制度，达到内部控制的目标，提高企业的竞争力! 有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能 防范和发现企业内部和外部的欺诈行为阱1 。可以说企业的各项管理工作必须建立 在健全、完善的内部控制的基础上。特别是对于企业集团，由于管理层次多、管 理跨度大，管理当局不可能对经营活动进行直接的指挥、控制和监督，只能通过 内部管理机构对经营活动进行间接地指挥和控制，只能通过以财务报告为主的各 种信息来考核成员企业的经营效率和管理业绩，由此，也就决定了管理当局势必 更多地依赖于内部控制的建立和有效实施乜鄹。内部控制直接关系到企业集团的运 作效率和效果，资本的安全和完整，以及对风险的反应和抵御能力，从而在一定 j 程度上决定企业集团经营的兴衰成败。 近期，由美国次贷危机引发的全球性金融危机仍在不断蔓延和深化，市场流 动性严重短缺，投资和消费信心遭受重创，世界经济下行的趋势更加明显，国际 经济环境中的不确定不稳定因素增多，美国金融危机对实体经济的影响还在加 深。特别值得注意的是，国外一些金融机构倒闭或被收购、接管，部分国家或地 区信用恶化和萎缩。究其根本原因，是内部风险控制没有做好，因此研究和加强 内部控制具有深刻的现实意义。 6 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 1 4 研究内容 本文主要针对我国内部控制现状展开研究，通过深入研究，以寻求完善我国 内部控制的相关途径。具体来说，本研究将首先对国内外内部控制理论的演变进 行介绍，在此基础上，对国内外内部控制理论进行对比研究。通过研究，寻找我 国内部控制理论与国外存在的差异，以便为自身的发展寻求正确的发展方向。其 次，将对我国内部控制的发展现状进行研究，通过研究，以便明确我国内部控制 的发展现状，并深入分析导致我国内部控制现状的原因。最后，在前面深入分析 的基础上，针对我国内部控制的实际现状和国外内部控制理论的发展状况，对我 国应如何完善内部控制提出若干建议。此外，在研究过程中，还将结合中国石化 齐鲁分公司内部控制的实践，进行案例分析，以便发现其值得借鉴的优点和找出 其存在的不足。 1 5 论文研究的方法 理论与文献研究相结合。在全文研究过程中，查阅了国内外内部控制的众多 相关文献，从而得以站在前人的肩膀上思考问题。 理论与实证研究相结合。通过分析我国企业内部控制的现状和体制形成的原 因，提出完善内部控制的对策，针对案例，进行实证分析。 当然，在论文中还应用了对比、类比、归纳、演绎等多种方法，并且应用经 济理多个学科的工具和手段来进行系统的分析论述。 7 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 2 内部控制基本理论 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则 强、失控则弱、无控则乱。 2 1 内部控制概念 内部控制是适应国内外证券机构监管要求，提高风险管理能力和经营管理水 平，由股份公司董事会、管理层及其全体员工实施的，为经营活动的效率和效果、 财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 汹3 。国内理论界、企业界普遍认为，内部控制应该包括企业内部管理控制和内部 会计控制。 1 ) 内部控制与会计控制两者联系 内部控制与会计控制两者联系非常密切，审计具体准则第9 号一内部控制 与风险指出：内部控制是管理层为确保以有序有效方式实现管理目标，包括遵 循管理制度，保护资产安全、发现和控制错误和舞弊、确保会计记录的准确和及 时，编制可信的财务会计信息而制定的管理政策和控制流程。 从内容上来看会计控制是内部控制的一个组成部分，从企业实践方面看，尽 管内部控制的多元化的发展趋势，会计控制在内部控制机构中的核心地位始终没 有发生变化。 2 ) 内部会计控制的主要方法 不相容职务相互分离控制。按照不相容职务相分离的要求，合理设计会 计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授 权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。 预算控制。加强预算编制、执行、分析、考核等环节的控制，明确预算 项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控 制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 财产保全控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、 财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 风险控制。针对各个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警、 风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行 8 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 全面防范和有效控制乜8 1 。 3 ) 内控制度与内部管理制度之间的关系 内控制度是以各项规章制度为基础，以防范风险，有效监管为主要目的，通 过全方位地建立过程控制体系，描述关键控制点和以流程形式直观地表达生产经 营业务过程而形成的管理规范。是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采 取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊 管理制度。股份公司内控制度是由公司董事会批准，分公司实施细则由股份公 司批准。 内部管理制度是从专业管理的角度，对某些业务或某一环节的具体要求和规 定，是以管理某种经济事项为内容的一种规章制度。一般由管理层或部门批准。 可见，内控制度是各项规章制度的浓缩和提炼，而各项规章制度又是内控制 度的基础和支撑，两者相辅相成。 4 ) 内控制度与e r p 、i s o 和h s e 系统的关系 e r p 系统：是将先进的计算机技术与现代企业管理的理念相结合，为企业提 供信息化的管理手段和平台。i s o 体系：是通过建立严密的质量管理体系，为用 户提供可靠的质量保证。h s e 体系：是建立一整套符合健康、安全、环保要求的 管理与控制制度。 这些系统都具有明确的专业范围和目标。内控制度则更为综合、全面、系统， 具有强力的包容性，即尽可能地包容企业现行的各项管理制度和各种管理手段。 内控制度与e r p 、i s o 和h s e 体系是相互兼容，并行不悖的。 2 2 内部控制理论基础 内部控制不仅适用于企业单位，也适用于事业机关单位；不仅适用于传统手 工操作会计的单位，也适用于现代电子计算机系统操作会计的单位汹1 。内部控制 之所以具有应用价值，是因为它有科学的理论依据。在其发展过程中，它不断汲 取系统论、控制论、委托代理理论的原理和核心要素，日趋发展成熟啪1 。 1 ) 系统论 系统论最初是2 0 世纪4 0 年代由美籍奥地利生物科学家贝塔朗菲创立的一门 逻辑和数学领域的科学，后来逐步成为关于任意系统的一般理论与方法论。系统 论也是内部控制的重要理论基础。所谓系统就是有两个以上相互联系、相互作用 9 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 的要素所组成的，具有一定结构和功能的统一体。不论怎样的现实问题，要构成 一个系统，必须有三个条件，一是要有两个以上的要素；二是要素之间要相互联 系，相互作用；三是要素之间的联系与作用必须产生整体功能。环境是指存在于 系统外的，且与系统发生作用的事物的总称，亦即为系统提供输人或接受它的输 出的场所。系统论的基本观点包括： 系统是由若干个( 至少一个) 相互联系、相互作用的要素所构成的具有特定 功能的有机整体。 系统内部的各要素应该有序地组织在一起，形成系统的结构。 每个系统都有特定的功能和既定的目标。目标决定系统运行的方向，系统 的整体功能和综合行为都是为了实现系统的目标。 任何一个系统，不论它的要素有多少，其结构如何，归根到底都是物质、 能量和信息三大基本要素相互作用的产物。 系统论强调整体与局部、局部与局部、整体与外部环境之间的有机联系。 根据系统论的一般观点，企业的生产经营管理系统可以分为若干子系统。内部控 制也是企业的一个系统，而且是一个开放的系统和动态的系统。这个系统我们可 以称其为内部控制系统。内部控制系统与其他系统一样具有整体性、相关性、目 的性、层次性、环境适应性、动态性的特征。 2 ) 控制论 控制论是内部控制的主要理论基础。控制论研究的系统是由依靠因果关系链 连接在一起的因素的集合。元素之间这种关系叫藕合。因此，控制论可以说是关 于藕合运行的系统的功能的科学。控制是一个有组织的系统，控制是施控主体对 受控客体的一种能动作用，这种作用能够使得受控客体根据施控主体的预定目的 而运作，并最终实现这一目的1 1 。内部控制主要运用控制论的原理，通过运用专 门的方法和程序对组织的内部控制运行系统进行控制和调节，以保证组织按照预 定的目标运作，提高整体运营效益和效率，内部控制与控制论有着十分密切的 “血缘 关系。1 9 4 8 年，美国数学家诺伯特维纳发表了专著控制论( 或关于 在动物和机器中控制和通讯的科学) 一书，该书的出版标志着控制论的诞生。 它主要研究生物系统和非生物系统内部通信、调节和控制的一般规律。其基本观 点是： 一切有生命和无生命的系统都是信息系统，具有信息变换的过程。控制论 1 0 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 认为客观世界存在着一种普遍的联系，即信息的联系，而且，在实现上述联系和 信息变换过程中又总是存在着反馈信息的过程。如果没有信息及其变换过程，就 不存在反馈，如果没有信息反馈作用，也就不存在控制的机能。控制的全过程离 不开信息及其变换过程，控制系统要通过信息系统的处理才能达到目的。因此， 研究信息传递的变换规律也是控制论的基本内容。 一切有生命和无生命的系统都是反馈系统，具有反馈控制的原理，控制系 统都是通过各种反馈来达到控制的目的。内部控制制度所研究的组织，同样是一 个信息系统，通过信息的变换和反馈，辅之以专门的施控方法，达到控制的目的。 具体到企业中，施控主体主要指企业的管理当局( 含各级责任中心) ，内部控制的 受控客体主要是企业内部的各个部门及部门间的藕合关系。 3 ) 委托代理理论 在研究内部控制时，委托代理理论是一个不可或缺的重要理论支柱。委托代 理理论主要研究非对称信息条件下市场参与者的经济关系一委托代理关系，以及 委托代理关系的激励一约束机制问题。委托代理理论认为，委托代理关系中存在 的基本问题，实质上是激励相容的信息机制问题：委托人为了使代理人在其不能 观察的行为中采取与其自身利益最大化的目标一致的个人行为，需要设计一种能 够达到委托人目的，且代理人愿意接受的合同契约，这就是激励相容的信息机制。 现代企业的一个最重要特点就是经营权与所有权分离。而且由于企业所处的环境 的复杂多变以及市场的激烈竞争，使得企业法人治理结构也日益复杂，这事实上 是一个企业构成了一个复杂的多重委托代理关系。根据委托代理理论，委托人和 代理人之间存在信息不对称和不确定性，这样就会对委托人的利益构成威胁。为 了保护委托人的利益，改善委托代理关系，内部控制作为系统的制约机制，包括 了所有者对经营者实施的监控和经营者对经营过程的监控。受托经营者有义务按 照所有者控制企业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行受托经营责任之必 需。当然，向所有者提供会计信息仅仅是履行受托经济责任的一种形式，其内涵 必须以真实经营获利作保证，只有经营者切实实现了经营效益最大化的目标，才 算履行了受托经营责任，而经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行 的内部控制过程也就是企业效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有内部控 制，经营者既无法实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任了。而且， 内部控制能够协调所有者与经营者之间的利益冲突，使控制双方建立起相互信任 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 的关系。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位，有不同的控制目标，尤 其在信息需求和利用方面存在“不对称性”和“外部性 ，借助于内部控制能够 起到约束双方行为，并对未来进行合理运筹的作用。所以，内部控制是改善委托 代理关系的有效途径。 2 3 内部控制理论发展历史 总体而言，内部控制理论经历了四个发展阶段，即内部牵制阶段、内部控制 制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合阶段口羽。 1 ) 内部牵制阶段 2 0 世纪初，随着股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离，实 践中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法，它基本是以 查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法以钱、账、物等会计事项为主要 控制对象。这是内部控制理论发展的初期阶段一一内部牵制时期。根据柯氏会 计辞典的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其 他非法业务发生的业务流程设计”。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控 制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常 发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，设计有效的内部牵制以便 石化行业上市公司内部控制研究一以中国石化齐鲁分公司为例 的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性， 提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。 1 9 5 8 年1 0 月该委员会发 布的审计程序公告第2 9 号对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分 为会计控制和管理控制。内部会计控制与财产安全和财物记录可靠性有直接的联 系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管 职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。内部管理控制主要与经营效率和 贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、 工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。 3 ) 内部控制结构阶段 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) ，从1 9 9 0 年 1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计准则公告第1 号该公告首次以“内部控制结 构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目 标的合理保证而建立的各种政策和程序。内部控制结构具体包括三个要素，它 们是：控制环境、会计制度、控制程序。 控制环境，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。 具体包括：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事 政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法， 包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。 会计制度，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报 方法。一个有效的会计制度包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对 各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其 货币价值能在财务报表中记录确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的 会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。 控制程序，指管理当局制定的以保证达到一定的目的政策和程序。它包 括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置 和记录；资产和记录的接触控制，业务的独立审核等。上述内部控制结构的内容 正式将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的 外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，