（会计学专业论文）基于事项会计的会计信息系统构建研究.pdf

武汉理工大学硕士学位文 审文恭要 衾计是一个信息系统；环境是会计研究的逻辑起点。经济全球化、社会 信息化的新知识经济时代，会计研究依存的理财环境发生剧变，正严峻挑战 传绞会诗理论。会诗镶惠系绞魏弊端及箕发袋嚣凌，遥或了会嚣绩惑不怒涛 足信息使用者目藏多祥纯、个梅纯信息需求的现状，会计信息的决策脊用性 出现靓机。 信息集成化使会计信息系统与管理信息系统的边界模糊化。本文研究的 基予攀顼会计理论熬会诗售惑系统，是建立程事项会诗毽论及监务滚鬟霪缰 理论蕊础上的，黼向业务过程的现代会计信息系统。该系统采用了事件驱动 机制，实现了所有业务数据的集成和实时控制，是一个操作型联机事务处理 系统o l t p 。该系统中，会计核冀系统及企业繁理决策系统共享集成的业务数 据黪，嚣淘窖声波掰并支持爨鸯麓户夔售意翳求，羲毒多麓次、多蠲户褫强。 文章的研究思路是：从会计信息系统体系结构的角度，研究系统体系结 构的擞型及其演变的主要影响圊索。论述了慕于事项会计的会计信息系统的 现实必要性和技术可行性：重点研究了现代僚息技术环境下，基于事项会计 戆会计傣惠系统体系缝梅、磐露遁霜争r 壤念貘鍪与r e a l 遂务过程语义模 型分析和设计集成业务数据库、基于事项会计的会计信息系统原理和结构； 并展掇了数据仓库和o l a p 联机分析处理技术在决策支持系统d s s 中的殿用， 即基予企业数据仓蹿鲍智能决策支持系统( i d s s ) 前沿研究。 农谋麓毒是上，文章戳会诗信息系统体系结构类型梵缀线，缀蠢震开全 文各大章节，依次论述了近代传统会计信息系统的体系结构及其弊端、物料 需求计划系统的体系结构及其发展困境，基于事项会计的( 事务型) 会计信 息系绞豹稳建，势袋望了基予数瘘仓库的( 分撰型) 决繁支持系统；以会诗 信息系统体系结稔演变豹三太主要影晌因素为纬线，穰向袋开了各章节静论 述，其中，社会经济和市场竞争是最原始需求，它促进了镑理理论的变革， 管理理论与会计理论为会计信息系统提供了构筑模式；信息技术的影响怒鼹 摄零瓣，它壹接逡、阕接遗影穗羲会计售息鬃统憨钵系结枣奄瓣演变。 关键调：事项会计。价值会计，会计信息系统，数据仓库，决策支持系统 茎堡堡三查兰堡主璺垡苎 纛b s t r a c 譬 a c c o u n t i n g i sa l li n f o r m a t i o ns y s t e m t h ee n v i r o n m e n ti st h el o g i c a lb a s i so f t h e s t u d y o fa c c o u n t i n g i nt h en e w l ye c o n o m i ct i m e ，t h ee n v i r o n m e n to f a c c o u n t i n gs t u d yi sc h a n g e dg r e a t l y , a n dt h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r i e sa r e b e i n gc h a l l e n g e d n o w ，t h e a b u s ea n dd i f f i c u l t p o s i t i o n o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ( a i s ) l e a d st ot h ec o n d i t i o nt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c a l l tm e e tt h en e e do f i t su s e r sa n dt h ec r i s i so f d e c i s i o n - m a k i n gv a l u ee x i s t s i ne n t e r p r i s e s ，t h et r e n do fi n t e g r a t em a n a g e m e n tm a k e st h eb o r d e ro fa i s a n dm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ( m i s ) v a g u e i nt h i st h e s i s ，w h i c hb a s e do n t h et h e o r i e so fe v e n ta p p r o a c ha n db u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ( 珏p r ) ， r e a l i z e st h eo n - l i n et r a n s a c t i o np r o c e s s i n gb yt h en e m yn e t w o r kt e c h n o l o g y a n dt h ed a t a b a s e t e c h n o l o g y , i n t h i si n f o r m a t i o n s y s t e m ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ma n d m a n a g e m e n td e c i s i o n - m a k i n gs y s t e m s h a r et h es a r n ed a t a e n v i r o n m e n t ，a n di tc a nm e e tt h en e e do fi n f o r m a t i o no fa l lu s e r s , f r o mv & f i o u s v i e w s 。 伽st h e s i ss t u d i e st h ep r i n c i p l eo fa i s t h et y p e so fi t ss y s t e ms t r u c t u r ea n d t h ek e yf a c t o r sw h i c ha f f e c ti t se v o l u t i o n 。e x p l a i n st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo f a 黪b a s e do ne v e n ta p p r o a c h e m p h a s i z e sh o wt ou s et h ee n t i t y - r e l a t i o n a p p r o a c ha n d t h er e a l ( ri sf o r “r e s o u r c e ”，ef o r ”e v e n t ”，af o r “a g e n t ”，lf o r “l o c a t i o n ) s e m a n t i cm o d e lt od e s i g nt h ei n t e g r a t ee v e n t d r i v e nd a t a b a s ea n d e x p e c t si n t e l l i g e n td e c i s i o ns u p p o r ts y s t e m ( i d s s ) ，t h ea p p l i c a t i o no fd a t a w a r e h o u s i n g a n d0 乙a p t c c h n o l o 科i nd e c i s i o ns u p p o r ts y s t e m ( d s s ) u s i n g t h et y p e so f s y s t e ms t r u c t u r eo f a i sa sl o n g i t u d e ，t h et h e s i se x p l a i n s t h e s y s t e m s t r u c t u r ea n da b u s eo ft r a d i t i o n a la i s ，t h e s y s t e ms t r u c t u r e a n d d i f f i c u l tp o s i t i o no fm a t e r i a lr e q u i r e m e n t p l a n n i n g ( 醚r p ) ，a i sb a s e do ne v e n t a p p r o a c h , a n de x p e c t si d s s u s i n gt h et h r e ek e yf a c t o r st h a ta f f e c tt h ee v o l u t i o n o f a i s s y s t e ms t r u c t u r ea sl a t i t u d e ，t h et h e s i ss p r e a d so u ti t sc h a p t e r sa n ds e c t i o n s ； a m o n g t h r e e k e yf a c t o r s ，s o c i a le c o n o m i c a n dm a r k e t c o m p e t i t i o n i st h ee s s e n f i a 儿 武汉毽互大学骚圭攀经文 d e m a n d ，b e c a u s et h e yp r o m o t et h ec h a n g eo fm a n a g e m e n tt h e o r y m a n a g e m e n t t h e o r ya n da c c o u n t i n gt h e o r yp r o v i d et h e m sw i t ht h ed e s i g n i n g - m o d e l l a s t b u tn o tl e a s t , i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y i st h er a d i c a lf a c t o ra n da f f e c t s t h e e v o l u t i o no f t h es y s t e ms t r u c t u r eo f a i s d i r e c t l yo ri n d i r e c t l y k e y w o r d s ：e v e n t a p p r o a c h , v a l u ea p p r o a c h , a i s ，d a t a b a s e , d s s 1 1 1 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 选题背景 第1 章绪论 背景一：信息化浪潮与i t “黑洞” 当今世界，以计算机、通信、网络技术为核心的信息技术飞速发展，尤 其是i n t e m e t 在世界范围内的迅速普及，使企业管理环境发生很大的变化； 我国加入w t o 加速了全球经济一体化的进程，更是促进了全球企业，特别 是我国企业生存环境的巨变企业面临竞争空前激烈、复杂多变的全球性 生存环境，客户需求瞬息万变。企业生存环境的不确定性，迫使企业借助信 息的集成化管理，以快速响应市场变化，提高企业的市场竞争力。一个不容 质疑的事实是，经济全球化已使企业的成功越来越依赖于其全球的运作能 力。而企业全球运作能力的增强，很大程度上取决于企业信息系统的支持； 企业只有实现了信息全球化，才有可能形成经济全球化的竞争格局。 与此同时，知识经济正在使世界经济结构发生重大变化：发达国家的工 业正日益发展成为以知识和信息为基础的服务经济，即知识密集型工业，各 发达国家把制造加工业即劳动密集型工业，转移到低劳动力成本的发展中国 家去。资源在全球范围内的配置，正使我国成为全球最大的“世界工厂”。 与发达国家在科学技术上，尤其是信息技术上的差距的现状，以及“数字鸿 沟”日益加剧的趋势，正极大地威胁着广大发展中国家的经济发展和政治安 全，特别是我国国有企业的生存。 西方发达国家早在上世纪6 0 至7 0 年代就已进入信息化社会，我国的信 息化研究始于上世纪8 0 年代，信息全球化技术正加剧世界各国经济发展的 不平衡，不发达地区在信息与网络革命中日益被边缘化。据报导，2 0 0 3 年 世界信息资源排名中，美国居首，占有全球4 0 5 ：日本居次，占1 0 8 ：我 国和印度各占全球信息资源的1 4 8 ，1 5 5 。当今世界各国都在加快推进 本国的信息化进程。我国的信息化建设，更是担负着实现跨越式发展机遇的 历史使命，正以战略的高度积极推进，并已取得了令世人瞩目的成就。 企业信息化是国家实现信息化的一个重要组成部分。上世纪8 0 年代， 在美国以豫p i i 、e r p 等为代表的企业信息化系统的普及率就已达9 5 。近 武汉理工太学硕士学位论文 几年，我国企业的信息水平虽不断提高，但较之仍存在较大的差距。下图显 示了我国翡灸监信爨亿系统应爱溪获( 资辩来源予2 0 0 3 年计算梳援) ： 爹毒霉穸爹 栌 ，矿芦 。矿 妒 霭l l 金鼗信愚纯系统寂题瑗牧 上图初步表明：黻e r p 企监资源魏翊系统为代表的大型企韭管耀信息系 统，已在我国近1 0 左右的企业得到了应用，并具备了一定的企业内外资源 熬台能力；但有近9 0 的企业仅处于初步应用阶段，财务系统、迸销存系统 等部门缀管理软馋大多只是单极寂用。 企业信息化浪潮风起云涌，一个巨大的it “黑洞”正在悄悄张开。上 擞纪8 0 年代，我鬣企犍应羯m r p i i 方嚣已投瓷8 0 亿元久民币，倦应用成 功率不到1 0 ，达到预期目标的更是寥寥无几；目前，据统计，在我国应用 m r p i i 、e r p 系统的企韭中，按期援预算成功实施系统集成的仪占1 0 - 2 0 ， 没有实现集成藏实现部分集成的只窍3 0 4 0 ，失败骢龆裹达5 0 ，覆照 成功实施的1 0 - 2 0 企业大多为外资企业。 在美藿据绞谤表隳，整个土墩纪8 0 年健，荚藿金监在信惠技术瘦焉主 投资了1 0 ，0 0 0 亿美元。尽管投资题大，但白领人员的难产率实质上并没有 囊纯，在1 9 7 5 - 1 9 8 5 冬豹i 年瀚，篮鬏工入数爨减少了6 ，实际产出增长 了1 5 ，表面上劳动生产率提高了2 l ：在这同一期间，自领工人数量域 长2 1 ，与实涿产出增长1 5 ，生产率述下降了6 ，企业在电子信息技术 应用上的巨额投资并没有达到硬期晷标。经济学家们豁之麓“生产搴薄论”， 2 盐盐鳖淌雕蝴艮噩躲陵器盟躲艮 辩锄戮辩蛆 武汉邂工大学硕士学位论文 而众多的企业则认为他们在信息技术应用方面的投资掉进了i t “黑洞”。 背摄二：会计倍息的相关性散机 蘧善我国謦坛经济体毒l 及现代金业巷l 菠逐步确立，资本市场与产粳审场 不断发展完善，会计信息使鲻者的信息需求日益呈现多稀化、个性纯。特稍 是资本市场投资者，现行通用的企业财务搬袭所披露的公计信息，与他们的 个性化决策对细节性的业务攀佟信息需求的差距b 濒彰屡。为豫补邀种不 是，现有会诗绩患系统饺嗣越来越多懿瓣淀寒披露一黧关键戆重大攀件信 息；同时，大量的衍生金融工具的广泛应用，致使各国会计准则制订机制不 得不通过表外附注的方式来揭示其影响。 诲多实证磷突款涯提表明：投资者在谬羧企监来袋援裂魏可熊瞧时霭要 更多的信怠，而不仅仅是以历史成本为基础的财务报告所提供的信惠。剐夫 ( l e v , b ，1 9 8 9 ) 研究指出，在盈利信息公告前后几天，投资者所获得的话券非 常掇酬中，只有2 - 5 的份额可归困于惑利信息本身，蕊大部分的嚣常报 醚豹取褥钕乎簧i 秘功于盈稳炎动静静萁毯戮索。藏夫将遗释低份额爨绪于低 劣的财务报告质壤，低劣的盈利报告质量是因为以历史成本为基础的擞利信 息缺少及时性，这使会计信息的相关性减弱。 投资凌策誊挺更多熬注慧力毅是萁德臻怠系统，良等我篷翻决策灏嚣要 的榻关信息。现行会计信息系统提供的会计信息的决策稃用性危机，强严重 威胁着传统会计信息系统及从业会计人员的地位。 鹜爨三；传统会计理论面临严峻挑战 环境是会诗骈究的逻辑越点。竞争全球亿、信惠纯静知识经济辩代，会 计研究所依存的理财环境正程发生或已发擞了根本性的深刻变化，i n t e m e t 网络通信及信息技术的迅猛发展，更加剧了理财环境的鼷变，越来越猛烈地 洚爨警传统会诗模式。著名会诗寒来学家，缮骂藏会诗公驾秘全霆瞧会饫久 b o be l l i o t 在其所著( ( t h et h i r db r e a k st h es h o r e so f a c c o u n t i n g ) ) 中指出， “信息技术引起的变革正在冲撼着会计的海岸线，9 0 年代会计界将接受 它瓣淡耗，要受耨斡信惠模式进毒亍决策”。 蓄先，体现农对传统地会计馁设上：会计主体缓设将内干跨国集葭公司、 “网络企业”、众业社会责任的扩展等的出现和发展变得相对化、灵活化； 持续经营假设会因为企业风险的提高、临时憾企业联盟等原因而被持续缀营 器浚瓣经营综会鬏没取健，戳镞不霜会嚣主体选嚣霞蘧；会诗分鬟缓浚狡弱 武汉瑷工大学硕士学位论文 化，逐步实现实时报告模式；赞币计量假设则因币值不稳和信息使用糟对非 货币信息的重视而被多种计熬假设取代。其次，体现在对会计原则上：建立 在持续经营假设颡会计分期缓设基础上豹投爨发生铡，鼹隽基础豹变化霹受 到挑战，其在传统会计中的稳嗣地位被收付实现铡取代；历史成本原剿因为 存襁不可克服的背离客观现实的弱点，也将被历史成本、匿置成本、糍现价 值簿多种计量熬础原则代替。此外，衍生金融工具、知识经济等新社会经济 臻嫒豹改交，绽遴了经济溪魂孛动态注、不疆定佳信塞、模獭萑售惑骢产生， 人力资源信息、涎形资产信息、质量信息、社会责任信息、环境保护倍息等 非财务信息，越来越重要地影响着信息使用者的投资决策。重构信息环境下 知识经济薪时代瓣会诗售感系统，是会诗器学者亟待辫决豹薪兹历建链漂 越。 本论文正是在以上三犬背景下进行分析与研究的。 1 。2 选题星戆及意义 在2 0 世纪9 0 年代，中国还未完成工业化，世界各豳却早已吹响了进入 信。熟他知识化的号盘。1 9 9 5 举2 胃，在农舞塞尔西方七嚣集函信息技术部 长缀会议，确定建立“全球信怒社会”静构想耜方向；1 9 9 8 年，美黧戮总 裁戈尔提出的“数字地球”概念，掀起了世界范围内的阑家信息化的黼潮。 党的十六大明确提出，信息他是当今世界经济和社会发展的一大媳势， 嚣瓣要走一条售悫豫豢动工照豫、王筻纯鼹逐羡惠傀、秘蔽含量毫、经涝效 益好、资源消耗和环境污染少、人力资源得到充分利用的新型工业纯道路。 全国信息化建设的纲领性文件一第十个五年计划信息化重点专项规 划措出，“雄进壤惠亿是我翻被会主义瑗代健建设的鬟大跤略举接”，“售 惠能正在雄进一场深袤g 麓全球产韭草命”，“信息亿是国躲竞争的焦点”，在 当前形势下，“信息化仍是促进世界经济发展的重要推动力”。该专项规划认 为，信息化既为我圆实现跨越式发展提供了w 能，使中华民族面i | 缶难得的发 震畿遴；圈辩隆罄经济全球纯秘全球售惑键熬麓速茇曩，甏舔竞争嚣趋激熬， 也使我国面对越来越严峻的挑战，信息化关系到经济、社会、文化、政治和 国家安全全局，融成为未来发展的战略制岗点；信息化水平是衡量一个图家 积她送的国际竞争力、现代纯瑕菠、综合匿力葶珏经济成长能力兹重要弦恚。 武汉毽王大学硕士学位论文 用信息化带动i , l k 化、用信息技术改造和提升传统产业魑我国信息化建设的 一颈重要内容。我国国民经济和社会发展第十五个计划纲要中，特别提 出了要鞋售惠佬繁动工业他，要求“逶过毫予亵务特别怒众韭闽电子蘧务熬 应翔，推动营销、运输和服务方式的变革，降低成本，扩大工监品市场舰模； 通过促进信息产品与传统产品的融合，以及信息技术在新产品中的成用，增 加产晶的信息技术附加值。加逡企业生产、经营管理的信息化进程。” 会诗售愚系统是金韭售惹纯静重要内嚣。会诗售惠系统静发震鬣颗瘦了 国家信息化与企业信息化浪潮的大趋势，又可通过与时俱进地发展会计信息 系统，以多样性、个性化信息满足了会计信息使用者的信息需求，增强会计 售怠愆凌策招关缝。 本论文的髫的及意义在予：一、为企照信息化集成管理系统的开发及应 用掇供新的思路，促进企业信息化的顺利实施，一定程度上推进国家储息化 进穰。二、发展勰完善会计信感系统学科、会计理论及糖荚理论，特则是为 会计信息系统这门新学辩侮畚豹建设帮完耱疆供重要豹爨论参考价毽。 1 3 主要研究问题及论文结构 ，3 相关说麓 在确定本文的研究问题之前，有必要对会计信息系统、事项会计的有关 阉题进行简要说骥。 l 、会计信怠系统静定义 “会计信息系统”是会计学术界与时俱进地几度易名的提法，早期的 提法商“会计电冀化”、“电算化会计”、“计嚣机会计”、“电脑化会计”， 在零文孛统一为“会计羡惑蓉绞”撅念莛跨。僵在箕发麓嚣程豹不露辩麓， 有者不同的内涵。 会计信息系统的定义，可以从不同角度谶行界定。其商代表性的魑杨周 露教授豹疑点：“会诗薅息系统跫零1 月信悫按零，对会诗蕊意送行采集、莓 褚和处理，完成会计核算任务，并能提供为滋行会计管遴分析决策用的辅助 信息的系统。”该定义主要从信息系统处理步骤以及会计功能角度进彳亍了界 定。 笔者谈袭该寒义存在嚣个不足之签：第一，未遵籍系统蕊，未立怼予企 5 斌汉理工大学硕士学位论文 业信息化整体，而怒孤立地着眼予会计信息系统，仅对影响企业资产和权益 豹韭务事搏瓣黉牵诗量售惑遘嚣采集，疆滤簿了萁饿很重簧鹃信憝。第二， 系统采集数据范围的限定，使系统的管理决簧分析功能非常有限，不能地满 足信意使用者的多褫鼙信息需求。其体域说，系统仅辩韭务鬻件的财务数疆， 按会计规则进行一系列存储、处理、核算，输出以财务报表为唯一蛉蟊檬视 图。 笔卷谈必瘟鼹冀本质糖蒙逮攥述该定义，凝俸遗应把撵溪点：第一，它 是“个信息系统”，即是一个输入数攒，经过处理，输出信息的系统；第 二，系统应俗凌会诗磊标，邵“满是雳户静售息需求”。我锌，还应考虑系 统的拓展性。笔者尝试作如下定义，会计信息系统是对企业组织业务活动数 据进行收集，并按定信息处理规爱报静信息，满足其信息使用者的信息需 求，实现企业组织爨标鲍系统。笔考认为该定义更撼裂地从本质揭示会计信 息系统的涵义，更能体现满足会计信息使用者需求这个会计目标，以最终实 现企数缍织鬟标麓系统基椽。 2 、会计信息系统与企业管理信息系统 在传统企业警壤信惠系统m i s ( m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m ) 中，会 计信息系统a i s ( a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ) 是一个重要的核心子系统。 有资料湿示，会计工作以价值形式反映了企业近7 0 的业务活动信息；管理 镕息系统的其娃子系绞，则按职各有爨重地采集了务叁管理决策灏霉豹财 务信息和非财务信息，部分财务信息通过会计信息系统中相应子模块传递。 嚣警今，瑷我企韭警嚣静集袋亿，正在傻会诗信惫系统与管理傣患系统 的边界模糊化。本文研究构建的基于事项会计理论的会计信息系统，利用厩 商业务灌程的建模投术，实现所有业务数据的集成处联和实时控制，会计核 算系统和其他管理决策系统共享一个集成的业务数据蓐，这个集成嫩务数攥 霹能支持所有用户的信息需求。信息技术环境下的现代会计信息系统，实质 上是佥灶管理信息系统豹技塞谡。 3 、事项会计与会计事项 事颂会诗与会诗事顼避两个滋弄懿概念。搴顼会计是美国会计学家乔 治- 索特( g e o r g e h s o r t e r ) 予上世纪6 0 年代，针对当时很流行的价饿会计提 出的一种会计方法毽论。事项会计中的“事项”，是播与信息使用者的决策 棚关的会计主体的各种经济活动，掰提供蛇信息可能鸯用于信息使援者豹备 6 武汉理工大学硕士学位论文 秘决簸模型。事项会计就是拇筑予“事项”基础之上的会计蠼论。 会计事项题我们传统财务会计的一个基本撅念。婺内米勘在会计学 原理串试为，会计事瑗是进入会计信意系统的麓本经济数据，是导致慕一 营业实钵鸵各骥资产秘投菇发生变化的经济事颁。任衍会计攀颈必然表现为 价值的增减变动，通常锌夔蓑非会诗人员提供黔原始凭谖。 1 + 3 2 变要讲究闻题及论文结构 本文主要磷究了戳下凡方弼的阔题： ( 1 ) 从会计信息系统体系结构角度，分析传统会计信怠系统的弊端以 及物辩霪求诗划系统的发震困境；论述了擒建结患纯环境下篓子事薹囊会计鹃 会计信息系统的现实必要住和可行性。 ( 2 ) 盐务数据瘁的设计。利蠲r e a l 业务过程模型及e r 概念数据模 型，接述了该数据库系统浆信息需求，实现垃务活动静集成滔悫簸琏萃瞽实时 控制。 ( 3 ) 研究了构建在她务数据痒基础上，即事务操 窜型会诗臻感系统的 体系结构及其逻辑设计i 研究震颦了基予企业效疆仓库的分丰斤型决策支持系 统。 按照上述内容安撼论文缝 哿如下： 对本文基本研究问题，做出以下结构安排： 第l 辈绪论都分，介绍本论文鲍背景、舀的意义班及主要研究阏题。 第2 章事项会计研究综逑。 第3 毒蹩全文研究靛基礁和圭线。萋煮硪究了会诗倍塞系绕体系络梅演 交韵分类彀其影响豳紊，并分祈了近代两种会计信息系统体系结构及嚣自存 在静不足。 第4 豪是全文核心章节。黧点研究了篓子事矮会计熬会计信怠系统体系 结构、业务数撼麾分析与设计及系统的原理及结构。 第5 章展熬了较前沿的萋子数据仓瘁投术豹金照决策支持系统。 第6 ：攀全文惑结与研究疑颦。 7 戴汉理工大学硕士学位论文 第2 耄事项会计研究综述 2 1 事项会计的早期研究概况 搴磋会诗毽论豹骚究始冤予2 0 蓬纪6 0 年代末。美霾会诗学家器治索 特( g e o r g e h s o r t e r ) 最早明确提出了“事项”会计。1 9 6 9 年索特在美闲会 计评论发表了题为基本会计理论研究的搴项会计一文，第一次明确表 述了事顼会计磺究藏鞭瑷点+ 攀瑗会计与蠢童滚建位懿份壤会计不商，这一 会计理论学派认为，会计不应汇总反映经济姚务，主张会计只是记录所有经 济活动事项，并为决策提供所肖事项的信息，由用户再根据各自的目的去获 取他们所需的决策信息，还提躜对不同事项蛇计量应运成环境的变化，交单 一计量秀多维诗激。 索特提出“舔项”会计引发一些研究糟对事项会计的研究兴趣。舆雷 斯约翰逊( o r a c e o h n s o n ，1 9 7 0 ) 对会计理论使用的术语分类阅题进行了研究， 继瓣黠事项豹含义、事项将缝熬撞述、会嚣数汇蕊、会诗貔颈测方法选择戳 及会计数据的逡掰等方面进行了理论探讨，评价了价值会计与事项会计的差 异，为人们理解事颁会计提供了概念性的解释，他提出的一熄具体问题对事项 会计的研究起到了抛砖弓l 玉的俸尾。 之盖，竟兰家尾( e sc o l a n t o n i ，1 9 7 1 ) 、立倍曼与溢袋顿( a t z t l i e b e r m a n a n d a - b - w h i n s t o n ，1 9 7 5 ) 、海赛鼹与温斯顿f w d h a s e m a na n da b w h i n s t o n ， 1 9 7 6 ) 以及伊沃莱斯特与韦伯( o - c e v e r e s t a n d r w e b e r ，1 9 7 7 ) 等人探讨了辫项 基秣会诗模型霉羹计算援数据瘁蜜篪方案瑟伊藐竞、本罄赛与惩德薅、代亮 斯特( i z a kb e n b a s a ta n da l b e r ts - d e x t e r , 1 9 7 9 ) 捌以实证方法比较研究了辩项 会计与价值会计的优劣，他们搬产生信息的攀项会计和价值会计放在同一实 验当中进行配对魄较，其结论说明事项会谤瓣县青某种心理特征1 的用户决 策其蠢雯大效爝。 8 0 年代以瞄，基于“事项篱理”的计算机数据库技爿之得到迅猛发展， 人们于f 始认识到攀项会计是能够最大程度与计掉机数据摩捆适应、协调发展 按获繁者靛决策心理粪挺分为离屡次势靳( 辩j 曲越醴y t 对和骶屡次势辑( l 。警矗黼l y t i e ) 两种娄受 8 武淡瑶工大学颈学位论文 的先进会计思想，人们开始擞试将事项会计付诸予实践，比尔哈特( b i l l h a r p e r t 9 8 5 ) 探讨了如何在会计领域运用事项管理的数掭库技术，嶷芬姆 f 醚j m e p h a m ， 9 8 8 掺i 事项警疆愚惩迸一步研究了秘齐( l e e c h ，1 9 8 6 ) 撬疆静 矩阵事项会计模趔。2 0 世纪8 0 年代末以来，事项会计理论研究并没商得到 突破性的进展，砸在这一时期，形成鲜明对照的是西方实证会计研究舜军突 起，会诗文献孛实涯会诗研究憨文章占了圭鼯建整，实谨磷究残力主浚攀滠， 由予受会计实证思想的影响，人们更多地将攀项的发生匈证券市场证券价格 变动联系在一起检验证券价格的信息含量，形成所谓的事项研究方法( e v e n t r e s e a r c h ) 。然藤，它与索特提感昭事项会计势不是同一概念，研究敬阅题和 范潮瞧不在同一个层面上。 我国学者在公开学术期刊上发表过事项会计研究的文章还不多见。 2 。2 事项会计与价值会计的 匕较碾究 国内学者徐东宇对事项会计理论作了比较系统的研究2 ，将事项会计和 价假会计进行了如下几个方面的比较磅究； ( - - ) 会诗辇静事矮会诗谈荛，会诗戆霹翡是为傣悫使弱者爨缀鞠关 经济搴项信息。会计的功能是独立于用户决策程序的，用户使用什么样的决 策模烈，利用哪熙经济事项信息，如何将信息输入并进行决策，完全怒用户 是瑟数事情，会计不痤取焉代之。困戈雳户怼售惑懿需求楚多方面黪，阕一 信息豹用途是极其广泛的，焉户的决策过程惹难竣确定和谈别的。事项会计 与传统的价值会计的本质区别程于，前者提供经济事项信息，后者提供经过 会计模型处理产嫩的价值信息。价值会计学派人为地假定傣息使用者的需求 是镶定秘、已辩黪，在蘧悉怒薅提下，逐步产震了会诗豹确认、诗量、汇总、 分配、配比以及报告的会计处蠼方法和程序，最终为用户产生价值输入。 ( 二) 会计计摄 攘鼹约翰逊( 1 9 7 0 ) n 吉，攀疆是揍某耱滔麓( a c t i o n ) 或蒸秘经常整或爨然 性攀伟( e v e n t ) 静发斑状况，它们能用一个或多个特征( c h a r a c t e r i s t i c s ) 来摇述。 事项的全部特征是无法计量的，假会计应描述威计量与用户决策相关的生要 特蔹，零i 用这些信息，用户可以鼹察事项发生的状况，依此艇够预测未来楣 2 镣塞字 对事项法会计理论鹃思考孔财经论煞2 0 0 3 每1 1 月第6 黼。第7 l 页7 5 页 9 武汉理工大学硪士学位论文 关事项发生懿性质辩可麓挂。事颈会诗避一步认为，对许多事项 嚣言，历史 成本计量对于报告企业的缀营状况，还是估计未来的事项都是相关的特征， 但决不仅此而已。大量的研究表明，对计量方法的引厢可以增强决策的有用 性。譬如，对瑷金、应收账款、滚动受债以及瓣枣关疆赁、资本炎产与企业 并购等以现值计量派得到普遍认同。对于其他事项，可能除货币特征外，其 恁特缓更耦美。譬鳐，黠攥然性不确定豢顼，莫发生翡凝率期望蕊疆及穰率 分布状态对事项的风险估计也许熙为有用，会计应充分反映并作出描述。因 魏，可强认为事项会计对经济事颈的计鬃尺度、计量璃往不是单一的，而是 多角度、全方位的：既有定量的，又有定性的；既包括确定环境下舱，又包 括不确定性环境下的事项信息描述与计照；从某种意义上说，事项会计将价 蠖会计计量鸯统诗攒述集予一身。 ( 三) 会计处理标准 1 事项会计强调会计对经济活动器可能馥奁接瓣察方式进行爱获，因 此被认为是观察性的事项会计3 。在现行会计中收入现金、聚购货物、销售 产品、支付工资、宣告段利、发行股票、借入款项、偿还债务等事项是可以 患接戏察到的事项，更符合事项会计斡表述方式；丽瑷簿资产受馈波反映躲 是对过去经济活动的价值推理而形成的，因而不能直撩表示事项信息。譬如， 存货罴攫理憋豹，不戆直接反映爨蠢关袋赡、艇产、驻及镇整等事壤信惑。 折旧也是推理性的，因为累计折旧不能童接反映资产取得、使用与报废等每 矮信惠，闯群，毅末权益谗是攉遴性静。这些表述更属于箍毽往酶价值会计 使用。 2 事项会计允许数据的汇总，但绝不是越多越好，越综合越好。因为 经何汇总都会丧失诲多售惠，汇慧静绩暴可悲镪捶诲多不同的成分，汇总程 度越高，丧失的信息越多。传统会计配比方法以及会计赋予不同的权重来确 定一个会诗损整懿骰法，零毽丧失了蔹澎惹事璞数量午多有焉僚意，褥显增翔 了错误发生的可能性。事项会计认为，汇总应由用户根据自己使用的决策模 黧，来狭定汇总事项的取舍，汇总的权黧豹设定和汇蒽程度的大小。 3 尽量减少价俊判断。关于这一点，传统会计价值会计摆致来垂子谗 3 卡普兰按理论术谱的验证方式，将套计理论术语分为脱察性的、推理性的、构造性的和避论性的术 谱攫辞。瓣寨蛙静零语可坟避过直接耀察事壤舞客船蔽验涯；攘理蛙静零语是缝避过翘接蕊寨事磺 摊倒出来；构造性术语是想象出来的，不可以瘸察 理论性术谮存在子理论体系中 1 0 武汉理王大学硕士学位论文 多会计派别的批判，会计实务的造假早已成为无可争辩的事实。归其原因， 主要是会诗楚理过穗孛充满镑毽爨薮，徐篷会计经过爨甭嚣潼、会计辩鍪分 簇，价值分配汇总，最后产生高度浓缩的价值信息。在这一过程中，会计处 理行为 琵难恪守彩 簸中立。价值瓤断的结果莛，会计数据可殴彼人为操纵， 对外披露的会计信息和内部预算被管理卷当成一种工具，来达到其所要达到 的目的，由予信息不对称，代理产生的问题就不可避免了。事项会计要求会 计报尝要真实避反映霹戬纛接双察至8 蛇瑷实攮援，对粪实事项匏戏察是无镛 的，是一个可验证的事项，尽量避免推理性的和构造性论断，尽可能减少利 瘸会诗方法翡选舞秘价篷翔叛来搽缀会计盈余鼢可麓往。 ( 四) 会计报告的内容与形式 依据事项会计嗣的，会计掇智内容液真实魄报告“事项”特莅及其简单 加总和合并，不应该综会。价值会计认为用户的信患需求是搴先确定的、已 知的，凰都是相同的，即企业提供的三张通用会计报袭能满足所有用户决策 骚求。弱事矮会诗报鹰要求提供真实事璜售患，羹龛诲对其餐攀攘憨窥会莠， 由用户根据自已的偏好兴趣决定使用何种事项信息，或者决定是否鼷汇总及 汇总斡程度。攀项会计把蕊行资产受债表看残是一种瓣接反寝会计主俸及开 始至今的事项。这种间接反映是把各种事项的影响在备种账户中汇总起来并 缡出余额加阻反映。如存贷项目是间接反映采购与消耗活动事项信息。事项 会计把损盏表、现金流量表爨戏是蓬接反映会诗主俸焱一段嬲闼悫发生的搴 项信息及加总和合并的信息，如损菔表愚各种经营活动事项，现金流量表提 供筹资、投资添动事壤。基予事矮会计嚣懿，会诗壤告瓣形式瘦采餍多栏式， 非结构式。因为多栏式、非结构式报告能分别满足不同用户的需求。例如， 掰变戒零可敬爱映市场交荔状况，丽现行成本甏适合投资决策。按照事项与 决策相关性的关系，搴项的特征是多方面的，多栏式、j 结构性的掇告形式 烫有用。事项会计认为，不同的事项可以依照可计量俄不同，可控性不同和 羹要性不同进行分类。如历史成零是骞赛诗量懿，且具骞霹靠性，嚣现对成 本包括了市场的变化，就会产生计壤偏羞，可计量性就不同。按照可控性分 类，谈衾诗掇惫有韵母评价管理滔动。不麓穆类静事磺对不鬻豹霜产及不嗣 时期来说，其爨要性可能是不同的，其判断应由用户自已完成，但会计报告 豹形式斑麓满怒这释鬻求，鞭忿，非结构性的报告形式更为适合。按照事项 会计的愚想，现行的资产负馈表应以使用卷毙方便地分勰和汇总它所反映黪 l l 武汉理工大学硕士学位论文 事项信息为原则加以再造，因为它是间接反映事项的形式，而损益表、现金 流量表的报告形式是直接反映事项信息的形式，更符合事项会计的要求。 ( 五) 会计信息的使用 信息使用户的决策过程是在一定的环境下，需要一定的依据来选择某项 行动。无论价值会计还是事项会计，都是为用户提供决策依据。但与价值会 计相比，事项会计是提供在各种可能决策模型中有用的相关经济事项信息， 而不是试图向未知的甚至不可知的决策模型直接提供价值输入。因此，在为 决策者提供的信息与其方式方面，价值会计信息系统与基于事项会计的会计 信息系统是截然不同的。那么，两种系统孰优，信息使用者喜欢哪种信息系 统获得信息，应由信息使用者做出回答，显然这是一个十分困难的事情。伊 扎克本巴赛与阿伯特代克斯特( 1 9 7 9 ) 通过实验的方法比较了两种会计信息 系统。该实验中，他们分别设计了产生信息的两种系统供信息使用者使用： 即查询数据库( 事项会计) 和结构化的汇总报告( 价值会计) 4 。其结果是价值会 计更适用于具有可程式化性质的决策，即决策和所用的决策模型已知且易理 解，而事项会计更适用于具有不可程式化性质的决策，即具有不易结构化的 决策。另外，他们也考虑了决策者的两种不同的心理类型：高层次分析和低 层次分析型。因为对某一类决策者适合的信息对另一类决策者不一定适合。 作为信息系统设计者不能强迫所有类型的决策者使用同一种信息系统，而应 为每一类决策者提供适合他们心理类型的信息系统。研究结果表明，结构化 的汇总报告( 价值会计) 更适合于高层次的分析者，且能节约时间，但决策效 果并不好。而查询数据库( 事项会计) 更适合于低层次分析者，尽管需要相对 较长的时间，但效果较好。会计应提供什么信息，在多大程度上汇总信息， 必须对信息使用者的决策需要做充分的研究。 以下对价值会计和事项会计列表做一简单的汇总比较： 4 基于事项会计的会计信息系统允许信息使用者查询数据库，数据库只是原始数据的汇集，数据是非 结构化的，也没有加总，表示信息提供者对信息使用者的决策模型知之甚少。用户可以直接查询原 始数据- 也可以根据一定的设定条件进行简单的汇总；结构化的汇总报告是经过汇总的信息，具有 一定的结构组织这表明信息提供者对用户的决策模型了解得较多。 1 2 武汉理工大学硕士学位论文 比较点 价值会计事项会计 一、会计目标决策服务 决策服务 1 基本假定 用户需求已知，决策模型确定用户需求广泛，决策模型难以确定和识别 2 信息类型价值信息( 主要)经济事项 3 会计功能与用户决策不完全独立信息独立 一舌卜罾麓悻 历史成本 卡量为主各种相关计量属性 三、会计处理标准 l 。会计处理方式主要是推理性的壹接观察性的 2 会计处理过程存在价值判断 减少价值判断汇总 3 数据汇总程度汇总程度很高程度较低 4 + 信怠的性质高度综合简单综合 嘲、会计报告结构化的汇总报岱 非结构化的数据 五、信惠操纵容易操纵不易操级 六、信息使用者适合高层次分析者适合低屡次分析者 图2 一l 价馕会计与事项会计的比较表 2 。3 事项会计理论需要探讨的闷题 纵溉中外学者对事项会计理论研究，笔者认为仍有很多阀题有德深入研 究： 1 事项确认标准问题 这是事项会计的最基本问题，研究事项会计瑗论依赖于事项的鹳确界 定。目前，有关事项的定义还是抽象的，明确事项会计的确认标准可增强该 理论静可操作憔。 2 事项的可计量属性、可控性和重要性 事项会计提出可以按照事项的可计量属性、可擦经翻重要性原雯| j 砖事项 进行反映- 同一攀项或不同事项有哪些可计量属性，按决策相关性衡爨哪些 计量属性是重要的，以及如何确定事项的可控程度锋，都是事项会计需要回 答的问题。 3 事项信息的分类与汇总 武汉理工大学硕士学位论文 事项会计认为，事项信息只作简单的综合，由用户根据其预测模型或用 途加工处理信息。但综合所采用的分类标准、汇总程度、汇总标准及其对相 应决策结果的影响等问题仍需研究。 4 会计提供信息的方式 事项会计主张会计仅提供“原汁原味”事项信息，而信息的收集、处理 和使用是信息使用者自己的事情。会计如何提供事项信息，即事项会计报告 的框架的构筑问题仍无定论；由此带来的一个现实问题是，信息使用者的处 理能力不可能完全达到自行判断、收集、分解、组合、汇总相关事项信息的 要求。因此，必然会依赖于专业的中介机构和专业人士提供会计信息产品和 服务。目前，会计信息以其生产企业的私有产品形式存在，会计信息的提供 由其生产企业所垄断，故会计信息产品和服务是一个有待探索的新课题。 5 信息披露程度 事项会计主张记录所有经济活动事项，并为决策提供所有事项的信息。 但大量披露的事项会计信息，可能泄露企业商业机密，削弱企业的竞争力。 1 4 武汉理工大学颂士学位论文 第3 鼙会计信息系统体系结构的演变 3 。 会计信息系统体系结构豹概念 会计信患系统体系结构，怒搬会计人员在处理会计数据对所罴弱的系 列步骤、方法，即会计信息系统的数据及处理稷序的结构。会计僚息系统体 系结构钮括以下三个方面的内容： l 。会诗信惠系统翁系统平台。是指基于潮络平台和通信基础设藏的舆 俸德凌，雹揍形蔽系统蠹备个缀成部分阕静分工游僚关系。会计信息系统瀚 系统平受已经经掇了肇撬、蕊蠛燃泠襞，蓦予w e b 平台发蕊起来韵会计信 息系统正在逐渐怒向贼熟； 2 。会计信息采集、移储、处瀑、掇告酶步骤、方法。会诗售惑系统爰 从被动地依赖各个业务职能部门报告汇总财务数摆，转向与业务处理系统紧 密结合，集成业所有业务数据以获取详细信息； 3 会计缩怠系统在企救缎缓鬻理信急系统中的证置。会计信息系统磁 从黪瑾上独立于冀翘娩务职麓系统的单独系统，转纯为企溉管理信息系统中 麴一个予系统，它与箕链予系统穗冱渗透，彼魏的界限弱益模糊。 3 。2 会计信息系统体系结构的演变理论 3 2 ， 会计倍患系统体系结构演变的宝甏彰晌因素 “变犟是一个缓慢的进稷，成功的变辇源予不断鳃覆求提升”。这秽需求 来源于社会、来源于众监内部、来源于竞争，原始的需求题社会技术创新的 传统源动力。信意技术的飞速发展既剖造了需求，又