（会计学专业论文）基于网络环境的内部会计控制研究.pdf

硬士毕业论二 中文摘要 摘要 在网络环境下，新型组织形式、交易模式和管理哲理的出现，使内部会计控 制雠临着盛大的冲潦。如何保证在网络环境下内部会计控制体系的窍效运馋是亟 待解决的间题。本文从网络环境对内部会计控制理论体系檄架产生的影响着手分 析，把握网络环境内部会计控制的实质，搦展对内部控制观概念的理解，并分柝 企她制度、泣务和篱理过程中主要控制活动面稿的挑战和风险，指出在网络环境 下设计内部会计控制应关浪的问题，从控制制度设计方法、会计控制流程和内部 两控制等方蕊做出籀应的改革，提溺了会计动态平台，构建有效的内部会计“自 控”模式，结合案例分析，探索具体的完善方案，最终达到最好的内部会计控制 西酌。 【关键词】网络环境内部控制会计信息系统 m * 女英文胡 要 a b s t r a c t i n t e m a l a c c o l l i n i n gc o n t m lb a s e d o ni n t e m e te n v i r o m n e n t u n d e ri n t e m e te n v i r o m e n t ，f o rt 1 1 er e a s o nt 1 1 a tan e w o 焰a n i z a t i o n ，n e wm o d e l o f 扛锄s a c t i o na 1 1 dn e w m a n a g e m e n tp h i l o s o p h yc o m et ob e i n g ，血t e m a la c c o u n t i n g c o m r o l i sb e i n gc o n f r o n t e dw i t hh u g e i m p a c t n i sa i lu r g e n tm i s s i o nt om a k es u r em a t i m e m a la c c o u n t i n gc o m r 0 1i se x e c u t e de m c i e n t l yu n d e ri m e m e te n v i m n m e n t t 1 1 i s t h e s i ss t a r t sw i t hi t s c o n c e p t i o nf r 锄e w o r kt oa n a l y z eh o wi m e m e ta 丘奄c t si t s c o m p o s i t i o n a n df h n h e n n o r ee x t e n di t st h e o r ys t r u c t u r e b a s e do nt h en e w 疳锄e w o r k ， t h ec o n t r o l a c t i v i t i e s i n c l u d i n g i n s t i t u t i o n ， b u s i n e s s p r o c e s s a n d p e r s o n n e l o 略a i l i z a t i o nc a l lb ed e s i g n e di nn e ww a y t oi m p r o v et h ei m e m a la c c o u n t i n gc o m r o l u 士1 d e fi m e m e te n v i r o 姗e m ，t l l i sp 印e r p r o v i d e sa ne v e n t - d r i v e na c c o u n t i n gp l 硝b 姗 t ob u i l da “s e l f _ c o n t m l ”m o d e l c o m b i n e d 谢mt y p i c a lc a s e ，s o m es u g g e s t i o n sa r e p r o p o s e d t oa c h i e v et h eb e s tc o n t r o lg o a l _ 【k e yw o r d s 】i m e m e te n v i r o i l i i l e n t ， i m e m a lc o n n d l ， a c c o u n t i n g i n f o m l a t i o ns y s t e m 硪噎：毕叠诧j 刚胬 内部会计控翻怒指单位为了提离会计倍息质量，保护爨产的安全、完憋，确 保褥关法咎法规翻娥牵卷i 度蛉贯彻执行等蕊露定帮实旌的一系烈接剿方法、罐蓬 和程序。信怠技术的高速菠瓞与广泛应用改溉着企救的管理环境与管理理念，拓 宽了企业管溅煞范围秘惠容，丽这一切又必定影嗽并改变蓑企业嚏都会计控裁戆 体系框粱、实务活动稻褐建方式，并绘企监内部会计控制带来了新韵问题与挑战。 理论界也密切注意麓鄹络环境下垒烛虑部会计控制制度的变化。在荤槐舔统 下，一方瑶诸如诗算错误之鬟的技术髓问题褥弼解浃，勇一方面又出现了传统手 工会计系统所没有的新问题。两网络的广泛成用在缀大程度上弥毒b 了攀枧电舞他 系统静不是，谈亳冀化会计系统翡两部控铡受搬完饕，葡对谶对它摊出了新的要 求。就网络环境而毒，企业交易的处理与相关作业程序都必须仰赖良好的计算机 藩爨系统，绩统会诗系统翡控籁结稳与方法，在溺络环境下仍可沿麓，然而新型 组织彤式，掰型交易模式和辩型管理理念所带来的变革，深刻影响糟内部会计控 器翁要素拳襁藏方式，遂蔼捷定了内帮会谤掩裁懿两容与形式，基予互联褥酌会 计信息系统也已不群是企业中封闭、独立的信息系统，而是融入内联网的三流 与警疆帮门渡务授投凌策有关懿筑绥计翅、鞭序窝避录。这辩授 权是随接与达到组织目标的责任相联系的管理职能，是对经济业务进行会计控制 的出发点。内部会诗控铡包揍涉及资产镶护与怼务越录霹靠瞧豹缝绫褒翅、程_ 芋 和记录，并为实现下列目标掇供合理的保证：( 1 ) 根据管理部门的一般授权和特殊 授权处理各秽经济业务；( 2 ) 经济选务麓记录必须 薮到：绽铡慰务摄表要遵疆一羧 公认会计原则或其他适用的标准和保持对资产的经营管理责任；( 3 ) 只有经过筲理 部门的授权才能接近疑产；( 4 ) 要定期核对帐甏记录与实存资产，著黠蠢关差努采 取适当的措施。” 从上面的分板中可知，到2 0 世纪7 0 年代勰美国耀论晏蠹经对内罄会计控裁 的定义、目标和内容作出了界定，但媳然这些界定是站在独立审计的立场上进行 的，主要是为制度基础审计服务的。 2 0 世纪8 0 年代麓，国外理论界融不再将内部控制划分为内部会计控制和内 部管理控制来研究，糍关内部会计控制内容和目标的文献已不多见。其中最舆投 藏往和先进褴的是美阕c o s 0 4 研究摄出的内部控制整体框架5 ，将内部控制 模式阐述为幽控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka p p r a i s 8 1 ) 、 控制活动( e o n t r o ia c t i v i t y ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o 跏u n i c a t i o n ) 和监控( m o n i t o r i n g ) 等五个“要素”构成。 。2 2 我国内部会计控溯现状及反憨 1 我国现有规范对内部会计控制的目标朔内容的规定 麸我国瓒有窥范浓看，专门就内部会计控铆静露括和基本内容作磁规定的只 有内部会计控制规辩基本规范( 试行) ( 下称基本规范) 。该规范第二条 蔑定：“搴麓范掰稳两都会计擦涮是搔单位为了提高会计信惠质量，保护资产豹 安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列 控毒l 方法、捂麓帮程黪。”第六条蕊是，痰都会诗控鞠应当达溺以下肇本目标： 3 、b o w e lj b l n d r e 。s c h l o s s e l i n t e m a l c 0 n l _ 括t n i e n a t u r c 熙t h e a c c o 啪t i n g r e v 王e a 州f ，1 9 6 5 4 、出美瓣洼援会计瘁协会( a l c 强) 、美霪会 卡学套( a a a ) 、对务撬雩亍蛮挤会( f 1 ) 、嚣鞒蠹郝事计辩耪 台( i l a ) 和管理会计师协会( m m ) 共同组成的资助组织蚕崩会，即c o m m l n e eo f s p o n s o r i n g o 唱a i l i z a t l o n o f f h et r e a w a yc o m m i s s i o n 。 5 、i n t e m a lc o n 帕1l n l e g f a l e df 豫m e w o r k 是予c o s o 予1 9 9 2 年颁布于1 9 拿4 年修订筑用手指譬内冁控戢安践 豹察鞭性室箨。 6 ! 妻苎兰竺查 蔑= 兰璺竺翌兰! 竺! ! 宝竺竺竺竺童竺竺 “( 一) 蔑藏蕈位会计行为，保证会计资料粪实、宪整。( 二) 堵塞漏洞、溺除隐 患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。( 三) 确豫翟家套关法律滚疆帮肇位肉帮麓章裁凌豹贯鬻执行。”第十八祭蕊定：“内部 会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、 颈舞控裁、戆产保全控裁、鼹陵控锚、蠹鄂缀告控链、宅予信惠技术控割等。” 可见，我国的基本规范是以保证会计资料真实可靠和防错纠弊为主疆目的的内控 割爱。 另外，通过对独立审计具体准则第九号一内部控制和审计胍险中有关内 郝控划器栎撬定的考察，可戳发蠛，该援范掰穆款悫帮控裁瓣标事实上是爨部会 计控制目标。该规范第九条舰定：“建立健全内部控制是被审计单位管理当局的 会计贵疆。捐关内郝控割一救应当实现鞋下强稼：( 一) 藻疆韭务滔动按照适当 的授权进行；( 二) 保证所脊交易和疆项以正确的盒额，在恰当的会计期间及时 记录予适当鲍账户，使会计掇表的缡趔符合会诗准则蛉相关要求；( 三) 保涯对 资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；( 四) 保证账筒资产与实存资产定 期核对相符。”显然，这四款授定援用了a l c p a 对会计内部控锻星搽瓣爨定，基 本规范三项基本目标中的1 j 两项已涵盖了遮四款内容。因此我国内部控制翻标 事实上是从审 十角度提出的内部会计控制耳标。 2 对内部会计控制现状问题的反思 2 0 0 1 年6 月专门颁布的内部会计控制艇范基本娥范，在内部会谤控 涮的定义、出发点、西标以及内部会计控制的框架等方面基本与现代内部控制接 轨。内部会计控制规范等一系列规范的颁布实施，无疑将会推动我国内帮会 计控翩的发袋，并且将其扩震剐一个新的领域。但是从我国实行内部会计控制的 现状来看，并未达到预期的标准，仍然有相当一些单位存在者控制薄弱、管理松 魏韵溺题，两部会计控懿截畿是零散豹、不系统酶。特剐在当前企业纷纷加强信 息化的趋势下，出现了一些新型的经济犯罪，这些可以看作是面对新经济条件， 萃位内帮会计控隶不健全、管理和控麓弱纯造成的。几个突出的闯题是： ( 1 ) 未能站在企业管理信息化的高度研究内部会计控制。目前，企业信息化 后，内帮会计控割一般集中予会计信惑系统备予系统流程的控制。局敞于传统的 思维方式，大多属于业务信息系统的范畴，只能完成事后记账、算账、报账以及 凌供秘缓管理功麓( 鳐；事裁壤溺、攀后分衡凌策等财务管理功能) 。致使我国 内部会计控制绝大多数不能成为企业管理信息系统的一个有机组成部分，与生 产、设餐、慕赡、镑甓、库存、运输、久事等子系统耩节，藤器会计信意在肉帮 7 3 群一， 网络环境下内部会翻咭筵豪强哥要：帮嶂垂 各予系统多数只以转帐凭证躺方式联系，在内夕 子系统之溺不能共事，信息不能 通畅，既影响会计控制功能的发挥，又不能满足企业现代化的需要。 ( 2 ) 不能逶应牙敖式静系统。这耱开放往狳了薅瑗在金鼗内部各予系统之阈豹 信息之外，更体现在与外界沟通的方式上。但目前大多数内部会计控制系统既不 麓竞诲透过| 嫩e 疆e t 溺终彝黢袭发鸯财务攫鬏等综合倍患帮骥额信惑，氇不麓允 许通过网络直接向税务、财政、审计、银行等综合管理部门掇供信息，更不能允 诲有逸撵懿菝霪提关的大事、技术、设冬戬及羧东繇霈戆其镶痿患。这些最终努 结为内部会计控制手段落后，理论认识不能创新，跟不上时代变化要求。 ( 3 ) 悫部会计控裁中没有融入企业文凭等较瓣学嚣素。建辫毯轰壹至# 瑗在，以 账户核对和职务分工为主要内容的内部会计撩制制度，如财会人员崩位责任制、 物资浆赡审撼毒度、诗量验收割度、鳜始记录露赙务楼褰管黧铡度、魅产渣粪澍 度、财务收支审批制度等基础性内容，在各单位中或多或少地以正式或非正式的 方式存在。虽然这些“明文趣定”起到了一定躲效果，但总的来说属予低层次的 内部窜制。而网络环境下的内部会计控制要求从“他控”转变为“自控”，重视 会计控制本身的完善，重视内部会计控制中餐个环节的协冠，更强调波部“软控 制”，即将企她文化、管理哲学、内部控制意识等软阁素融入到内部会计控制中 来。 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 本文从内部会计控制系统的整体理论框紫如发，从系统整体和所处的网络化 控籀环境静稻互作焉中以及系统内部备组成之闻的鞠互关系中分析嗣络环境下 内部会计控制实务活动面临的控制风险，探讨有效的模式，井据此寻求建立和完 善丽络环境下内部会计控制系统的基本愚路。分为三大部分：第一部分，主要针 对国内外( 主鞭是我国) 现有的内部会计控制理论研究和实施情况，阐述网络环 凌对内部会并控制理论俸系产生了骨穗样豹彩酾，建立新鲍内部会计控制理论框 架；第二部分，主要解决实务中主要的控制活动面临哪些挑战和问题，对企业的 薅、渤、火控铡活动逡行了深入分橱，糖密瑗露翡控翻程序稻活动方法不适应予 新环境的地方，提出谯网络环境下设计内部会计控制系统的关注点。第三部分， 主要讨论怒终茹 = 境下态攥会诗控裁系绞麴稳建润蘧。扶设诗方法、会计流程、肉 部网控制入手，结合典型案例分析，提出构建的措施建议。 3 ；2 臻突方法 硕泰毕业论：哎，舅一章艄撰 环境下内龟争旁计控骺l 磷盛舅萝诗 本文以溺内井内部会计控裁理论俸为参照系，练合运麓网络环壤下薪黧管理 控制理念和系统论、控制论、信息论等理论，把内部会计控制系统作为一个开放 瑟鞠环系统来送 亍磁究。至始至终爨穿着系统方法与结秘方法葙结合的方法，兼 顾系统的整体分析和结构分析，阐述内部会计控制系统的结构和功能，以及具体 控翱实务活动之藩的攘互联系窝穗甄作爱，揭示鑫在本矮，疆赛完善觞其髂措施 和建议。主要有以下特点：第一，对我国与外国的内部会计控制理论和现状进行 深入弱分毒螽，然中发现趣髦；第二，戳系绞论、控镪论、信息论为蘩礁，建立两 络环境下内部会计控制系统的理论框架；第三，将新的控制环境纳入内部会计控 制系绞之中磷究，夔点分援獒怼要素纛主要控载涯动的影嚼；第霞，将麦郝会计 控制作为开放的闭环系统，站在企业管理一体化的角度进行整体研究：第五，突 出内部会计控制系绞中售悬麴l 睾用，对网络环凌下会诗控铡俸纯懿梅建避抒了 深入研究。 本文还运曩实证分板方法来分摄嘲络环境下蠹郄会计羟割垂躲谗多逮题戆 “事实”，又遮用规；氐分析方法从理论上来说明网络环境下内部会计控制系统“应 该慧榉”，进两探索逡立和完善我匿内部会诗控制逶应瑟经济环境的路径。 9 硕士毕业论文第= 章网络环境对内部会计控制理论整体架构的影响 第二章网络环境对内部控制理论整体架构的影响 随着经济环境的变迁，应该对内部会计控制从理论上进行更深刻地认识。本 文主要定位在内部控制观上( 以内部会计控制为主) 来讨论。 2 1 网络环境对内部会计控制提出新的要求 我国正在逐步建立起符合我国国情的内部控制规范体系，既有针对银行和非 银行金融机构的专门规范，又有覆盖各类企、事业单位的一般性规范：既有注册 会计师行业从制度基础审计的角度对企业内部控制的规范，以及证券监管部门从 信息披露和监管的角度对企业内部控制的规范，也有反映加强企业内部管理要求 的规范。但总体而占，我国内部控制制度建设起步较晚，己出台的相关规范还有 许多需要完善的地方。而且，新兴的网络经济条件下企业内部会计控制有许多问 题值得关注，企业内部会计控制将要发生明显变化，需要对其进行深刻地认识， 不断创新。 1 从部分、分要素控制转化为全面、整体控制6 。 进入2 0 世纪8 0 年代以来，理论界对内部控制认识的视角发生了巨大的变化， 不再仅仅站在独立审计的立场上，而是站在企业管理的视角上来认识问题，这样 内部控制就逐渐被看作一个整体来研究。再者，内部会计控制与内部管理控制本 身“你中有我，我中有你”，无法绝对分开。这样，内部会计控制与内部管理控 制开始融合，2 0 世纪8 0 年代以后a i c p a 的相关文件中对内部控制的界定也j f 反 映了理论界对内部控制的新的认识成果。在1 9 8 8 年5 月发布的审计准则公告 第j 5 号中，a i c p a 提出了“内部控制结构”的概念，并指出，内部控制结构 由控制环境、会计系统和控制程序组成。1 9 9 2 年c o s o 委员会在题为内部控制 一整体框架的报告中提出内部控制整体框架由五个相互联系的要素构成，即控 制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五要素。从这两个有代表性 的文件中可以看出，理论界不再把内部控制人为的分成内部会计控制和内部管理 控制两部分。虽然这两份文件分别提出了“三要素”观和“五要素”观，从表面 看“五要素”多于“三要素”，但实质上是一致的，都是从各要素出发。然而， 会计作为一种价值管理，决定了内部会计控制是各项经营要素、管理要素的集合。 从系统论和协同学的观点，网络环境下内部会计控制应该更重视控制链中各个环 6 、参考中国会计年鉴会计理论研究工作篇，第3 4 9 负。 硪出毕业论义 第= 章用络球境对内帮会计撼剃理静蕊体荣糟的影响 节褒素静耱霜，在一个更藏熬屡次跌整傣撼搓疮郝控麓豹瘛涵，不孬严稽嚣分会 计控制和管理控制，并将内部控制分解为几大要素。 2 从传统戆历史会诗换算监督控利转化为逶时内部财务控裁。 在新经济条件下，企业内部会计控制应当关注观念的变革与创新。即骤把对 金、妲豹财务整控馋为锈入点，建立彝完善众竖妁效燕整控然系，以企业最终经营 成果作为内部控制的依据。新的内部会计控制观念中最关键的是，舞规避传统经 济下企业会计核算制度熬缺陵，真垂建立客鼹真实媳反映企监在裁缝涛条 譬下经 营全过程的会计核算制度，其核心在于建立一套科学的会计核算指标。传统经济 下驰会计按簿指橱多为历史鲍实物资源指标，恧对技拳资源、人力资源、经营管 理资源等无形资产反映很不充分。但在新经济条件下，主导企业发展和社会进步 的力量己经不取决予有形资源，面受取决于企业能镬拥有和控制无澎资源。那么， 企业传统的内部控制会计模式所面临的将怒一场急风暴雨式的革命。会计及内部 控制不应当是经济理论革命的适应卷，恧崴当在某魑领域率先进行改革。我国企 业除了要主动向新经济学习外，还应当向世界上先进的网络公司学习，向其它类 型的高科技企业学习，甚至向这些企业投资，通过投资买创毅，买经验，买管理 办法。在蓊经济条件下，我国企业内部会计控翩更应当有全球经济意识，癸能敏 感地认识到各类新生事物的价值，如品牌的价值、域名的价值、互联网的价德等。 3 应穆蒺于阐绦的资金流、杨流、信息流合一的会计信息流作为重要的内部 会计控制内容。 会诗信惑为金鼗内部控制枫制摄供了鬣接的输入变量，它的每个环节都是 一个控制的过程。传统的内部会计控制内容主要针对不同职能的独立子系统。在 蒸本篾蔻第三鼙垂蕊定滤帮会计控翻的主要内容分为：货币资金控制、实物 资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款、筹资控制、销售与收款 整割、戒本费瑶控裁以及担保监务羧籁。甏对薪经济环境，作为重要信息集成系 统的会计信息系统商着独一无二的熬要地位。为了邋应信息社会特有的管理组织 模式，疼部会计控鬃应打破各职能缀织豹赛隈，班会诗信惑为菝心泵设诗整合模 式，融合各职能子系统的信息孤岛。最后形成以会计信息控制系统为核心的企业 级内邦控裁系统。 4 网络环境下奄业内部会计控制应当关淀两大体系的建设。 在瑷毒瓣经济巧壤下，瓣金韭懿蠢l 疫露系塞能力箨系还袄乏一定耱试滚，传 统意识下只狭隘地浊莺内部人员，特别是内部管理人员。传统企业内部控制制度 援定，金业虑部无论哪个单位程个人，无论获事生产、销售、还是对羚提供劳务， 硕士毕业论文第；章网络环境对内部会计控制理论整体架构的影响 都要办理必要的手续。传统意义的技术实力只是指如机械、设备、安装、生产等 狭义技术。而在新经济条件下，企业为了实现对资源的有效控制，主要依赖于自 身的两种体系：制度体系和能力体系。制度安排和能力体系的培养和构建将成为 企业加强内部会计控制的关键平台，如何构建这两种体系亦将成为新经济下的一 大课题。 ( 1 ) 制度体系主要是指以企业财产权利或产权关系为基础的一系列法律、规 则、规范、制度、条例等的制度安排。企业基于一定的制度体系，通过权利的享 有和使用，可以保证对企业活动所必需相关资源进行支配和应用。新经济条件下 的企业制度体系的模式是什么? 至今还没有明确答案。但有一点是肯定的，即要 考虑到网络的开放性和虚拟性特点，建立起新的企业制度。 ( 2 ) 能力体系则主要是以企业智力资本为基础而拥有的变换、创新、整合等的 系统能力。在新经济条件下，企业的能力蕴涵于其系统运行过程之中。基于一定 的能力体系，则可以产生对已有资源进行配置的附加或放大效应，也就是能够促 使企业的资源实现高效率或最佳配置。具体表现为满足用户需求不断变化的“变 换能力”，以及适应市场和环境的“创新能力”，能够充分利用和协调各种资源产 生更大效益的”整合能力”等。如果企业没有相应的配套制度，不具备上述基本能 力，要想在新经济条件下生存是很困难的。 新经济下企业应具备的技术实力是包括服务、沟通、筹资、投资、战略、形 象等因素在内的广义技术。也就是说，新经济下企业应该发展的技术是能够创造 和实现资源价值的有形或无形的技术整体，也可以叫做“硬技术”与“软技术” 的总和。企业的竞争能力的载体也不再局限于内部人员，而是所有者、经营者、 劳动者、供应商、销售商、消费者、信息传播者等这些与企业经营活动形成价值 联系和利益关系的各种人员群体。从根本上说，企业必须是开放的、极具活力的 整合机制，这样才能为能力的发挥创造一个空间。 2 2 重新定位内部会计控制架构的基本组成内容 2 2 1 网络环境对内部控制要素的影响 f i 面提到，c o s o 报告提出内部控制整体架构由五要素组成。在网络环境下， 企业内部控制系统仍是由上述五个基本要素构成，框架体系并未发生实质性的改 变。但是，每项基本要素的内部构成却呈现出新的内容，表现出新的特征，也随 之带来了内部控制中新的问题。下面，我们分别从这五个方面论述新经济条件下 企业内部控制要素所发生的相关变化。 硕士毕业论文 第= 幸网络环境对内部会计控制理论整体架扮的影响 1 控制环境 控制环境是对企业内控系统的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。根 据s a sn o 7 8 7 的规定，影响控制环境的因素有管理哲学、组织结构、董事会或 审计委员会、人力资源政策与实务、权责分派方式、品行与价值观、胜任能力等。 控制环境提供企业架构，塑造企业文化，并影响着组织成员的控制意识，是其他 控制要素的基础。在信息技术条件下，企业内部控制环境将发生以下主要变化， 要求管理层树立信息意识，更新控制观念。 ( 1 ) 管理结构扁平化，使得内部控制的组织结构发生改变。随着企业的扩张， 其管理层次和机构也在发展，其结果是组织结构越来越臃肿，管理流程越来越复 杂，造成大量的冗员和官僚的作风。而当今的高速变化的市场，却需要企业在第 一时间对市场做出反应，满足顾客的要求。信息技术的广泛应用，使得企业组织 结构趋向扁平化成为可能，使得决策者和执行者能够快速沟通，真正做到向管理 要效益。新经济下，企业内部控制层次明显地减少，但责任更加明确，效率更加 提高。 ( 2 ) 内部控制的方式与管理观念将发生改变。信息技术的应用产生了强大的 竞争力，增强了企业的灵活性。在企业这种新型的扁平式组织结构中，对等的信 息使得无论信息处于何处，企业内外部人员都能够容易地获得，领导不再是组织 等级的上层，而成为行动的中心。信息经济要求并导引着企业组织从机械式向有 机式并最终向虚拟组织发展演变，要求企业的领导阶层学会在一个流动和动念的 环境中发现内聚力和构造组织，既要有利于创造、革新、加快速度，又能在不断 磨合中加强内部控制和向心力。 2 风险评价 每个企业都面临着来自内部和外部的不同的风险，风险评估就是分析和辨认 实现企业所定目标时可能发生的风险适时加以处理。信息技术手段的不断应用， 在给企业带来风险的同时也带来了控制风险的机会和工具。 ( 1 ) 风险控制体系的变革，使内部控制的范围加大。在信息技术环境下，虽 然企业的整体目标没有改变，但是经济、产业及管理的外部环境与内部因素都发 生了变化，自然，伴随业务流程的改变，系统的开放性、信息的分散性、数据的 共享性，极大的改变了以往封闭集中状态下的运行环境，从而改变了传统的风险 控制内容和方法。例如强大的、复杂的计算机系统增加了企业潜在的风险，因为 7 、羹周职业会计师协会所属的审计程序委员会发布的第7 8 号审| 十准则说明书。 硕士毕业论文第= 章网络环境对内部会计控制理论整体架构的影响 人们的主观判断被忽略，数据处理过于集中，存储的数据可以被不留痕迹地改写 和删除，数据的存放形式增加了数据再现的难度，数据处理过程无法观测等等。 这些新的风险点构成了内部控制的新内容。新的技术带来了新的风险，我们应辨 认已发生的改变，并采取必要的行动，扩大控制的范围。 ( 2 ) 有效利用信息技术，作为控制风险的工具。我们应该明确这样一种认识： 风险的存在不是我们把信息技术拒之门外的理由，我们应树立信息意识，更新控 制观念，改变思维定式，有效利用信息技术为企业服务。如果我们把信息技术作 为防范风险的工具，与业务活动有效结合起来，一个控制良好的电子数据处理系 统具有更大的潜力来减少错误和舞弊的发生，保证企业业务处理活动严格按商业 规则进行。所以，我们应该，也有可能把信息技术作为强化内部控制的一个有效 工具。 3 控制活动 控制活动是企业为了保证指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序，是 针对实现组织目标所涉及的风险而采取的必要防范或减少损失的措施。 s a sn o 7 8 列举的控制活动有绩效评估、信息处理、实物控制和职责分工等。 信息技术的广泛应用，对控制手段也有一定的影响。 ( 1 ) 信息技术的引入增强了控制手段的多样性、灵活性、高效性，加强了内 部控制的预防、检查与纠正的功能。控制的重点由对人的控制为主转变为对人、 机共同控制为主，控制程序也应当与计算机处理相适应。 ( 2 ) 信息技术的恰当应用，可以使企业摆脱人员与资源的限制，经济有效的 实现内部控制的目标。在新环境下应形成新的控制理念：好的内部控制不应仅依 赖过多的审核人员或复杂的控制程序，而应该依赖信息时代的控制理论和恰当适 用的信息技术。 ( 3 ) 同时应该看到，随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、 舞弊、诈骗等犯罪活动有所增加。如储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改； 数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏 览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，使得计算机犯罪具有很大 的隐蔽性和危害性，因此，也增加了信息 技术环境下内部控制的难度与复杂性。 4 信息与沟通 企业在其经营与控制的过程中，需要按某种形式辨识并取得来自企业内部及 外部的信息，并在组织内部进行沟通，以使员工清楚地获取有关其控制责任的信 硕士毕业论文第= 章阀嬉环境对内部分计控制理论整体架构的影响 息，履行其责任。与现代信息技术相结合的信息系统具有开放化、实时化、电子 化的技术特点，在内部控制系统中层现出新的特点并发挥出新的作用。 ( 1 ) 在新经济时代，网络衔接企业各职能部门，实现会计和业务的一体化处 理，使会计核算从事后的静态核算转变为事中的动态核算，信息需求者可以获取 实时信息，“使得工作在空间和时间上的接近不再是至关重要的问题”8 ，这样， 内部控制可以由顺序化向并行化发展。通过这种方式，可以使企业的设计、制造、 销售、工业工程等人员并肩工作，共同控制企业的物流和信息流。 ( 2 ) 开放的信息系统为内部员工、管理者以及顾客、供应商等外部团体提供 了开放的沟通管道，有利于内部沟通与外部沟通的进行，使得组织内的员工清楚 了解内部控制制度的规定，各自的责任；管理者随时掌握内部控制制度的执行与 生效情况，并可以从外部信息中获悉关于本企业内部控制功能的重要信息。 ( 3 ) 网络开放的环境很难避免非法侵扰，会计信息系统很有可能遭受非法访 问甚至黑客或病毒的侵扰。同时，我们还应注意新环境下信息系统的信息品质。 在网络环境下，财务信息的传递借助于网络完成，电子符号代替了会计数据，磁 性介质代替了纸张，财务数据流动过程中签字盖章等传统交易授权手段不再存 在，从而使网络信息的真实性受到质疑，这都给内部控制提出了新的问题。 5 监控 内部控制的程序化使得内部控制具有一定的依赖性并增加了差错反复发生 的可能性。信息技术的应用，使得内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特 点。这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如果程序发生差错或不起 作用，由于人们对计算机系统的依赖性、麻痹大意以及程序运行的重复性，使得 失效控制长期不被发现，从而使系统“在特定方面发生错误或违规行为的可能性 较大”。所以，在网络环境下，更应注意对内部控制的监督，由适当的人员，在 适当的时候，及时评估控制的设计和运作情况。 由此可见，信息技术的应用使得内部控制框架的内部构成产生了新的变化， 给提高企业内部控制效率、增强内部控制效果，带来了新的机会，也产生了潜在 的风险。信息系统下的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，是 范围扩大、控制程序灵活多样的综台性控制：是控制的重点为职能部门和计算数 据处理部门并重的全面控制；是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控 制。 8 、引臼i 。棣华，新经济条件下企业内部控制问题探讨，会计研究，2 0 0 l ( 8 ) 硕士毕业论文 第= 章网络环境对内部会计控制理论整体架构的影响 2 22 网络环境对内部会计控制目标的影响 从内部控制的演进来看，现代企业制度下的内部控制已不再是传统的查弊和 纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体体现，此点与企 业组织形式的演化及经理结构的发展相一致。在现代公司制下，特别是在网络环 境下企业结成动态联盟的经济环境下，以保护资产和查弊纠错为目标的内部控制 显然不能满足需要，新经济条件给内部控制目标提出了新要求。 l 对网络环境内部会计控制目标的思考 ( 1 ) 关于会计目标 会计目标约束和规范着内部会计控制的目标和内容。按照信息论和系统论的 观点，会计是一个信息系统。它是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质 技术环境等的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件。在不同的社会经济环境、 物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的 目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”， 必须设计出相应的会计业务流程实现之。同时，会计目标又成为会计业务流程的 设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即 通过优化会计业务流程来实现会计目标。 会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在7 0 、 8 0 年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策 有用学派。经管责任学派主要从显性的委托代理关系出发，认为资源的受托方接 受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了：合理有效地管理与使 用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任；如实地向资源的委托方报告其受 托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所 要完成的目标。而决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者 提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜 在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容；一 是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息：二是关于经营业绩及资 源变动的信息。 ( 2 ) 关于企业目标 任何组织都必须有一个总的价值目标作为其成员有意识的、理性行为的指 南。企业作为一个正式的组织也不例外，其目标是一个目标体系，出总目标和具 体目标组成。企业的总目标即企业价值最大化，具体目标包括资源配置目标( 资 源配置合理) 、管理决策目标( 决策科学) 、产品成本目标( 成本最低) 、产品质 硕士毕业论文 第= 章网嬉环境对内部会计控制理论整体架构的影响 量目标( 质量最优) 、财务管理目标( 利润最大化) 等五个子目标。五个具体目 标之间相互联系，实现了企业的五个具体目标，也就保证了企业总目标的实现。 ( 3 ) 网络环境下会计目标、企业目标与内部控制之间的关系 人类在进入2 0 世纪的9 0 年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理 速度、储存能力等实现了质的飞跃，以及随着计算机相关的各技术的发展，如通 讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非 常广泛的范围内进行交易成为可能( 在二十一世纪，资本市场有走向全球化的趋 势) 大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信 息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。 顺理成章，在网络环境下，迅速的计算机处理速度、互联网络以及更加灵活 多变的宏观经济环境和微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任” 而成为财务会计的首要目标，内部会计控制的内容和方法必须有助于企业总体目 标和具体目标的实现。而且，网络时代的“决策有用性的会计目标需要在目 前的基础上，在以下几个方面有所强化和提高：从会计信息呈报的及时性方面 看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要 又成为可能；从会计信息呈报的内容方面看，要求从着重财务信息扩展到财务 信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信 息和前瞻性信息为主的信息等。然而，目前的会计业务流程是无法满足上述要求 的，这也是目前的历史记录会计模式受到批评和责难的原因所在。我们必须根据 会计环境的变化，依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进 行重组，以期达到网络时代的会计目标的要求。 2 新内部会计控制目标体系的特点 网络的开放性带来现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安 排结构及企业经济管理要求的多样性，对于多元化的内部会计控制目标需要从更 准确和全面的角度进行层次划分和设计。如图2 一i ： 第= 章网络环境对内部会计控制理诧盈懈架构的影响 l总体目标：? 姜券：禁 ； 基本目标j j ：委 黧盍i 3 藿 l ； 管理目标一内控制度科学合理：查弊防弊及时准确：财产安全完整： ， i 业务活动健康运行：风险控制系统有效：会计资料真实 i 完整：会计信息及时有用：管理制度健全完善；管理效 l具体目标：i 委主耋塞凳；霁蚕乎规贯彻执行：经济效益不断提高； i 系统目标一确保系统台规合法：保证系统处理的数据正确无 误；保证系统安全可靠( 包括网络安全) ：提高系 统运行的效率：提高系统的可维护性：增强系统 的可审性。 图2 1 ：内部会计控制目标层次图 网络环境下，这些控制目标呈现相互联系、相互依存的递进层次关系。它们 应该具有如下新特点： 概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标； 体现环境特征和时代要求： 体现会计本质，体现会计系统运行规律和要求； 促进会计理论和会计改革的发展。 2 2 3 网络环境对内控架构其他方面的影响 l 企业内部控制的方式也将改变。 工业经济时代的企业内部控制方式是高层控制低层，一层控制一层。而在新 经济时代，由于网络可以及时传递各种信息，而许多知识和重要信息主要分散在 企业的基层，存在于专家的头脑中。因此，企业内部由最基层建立起的各种类型 的控制小组，将是实行自我控制最佳的控制方式。 2 企业内部控制的范围有所扩展。 传统工业经济时代的企业内部控制侧重于内部管理。随着电子信息技术的发 展，企业与企业之间，企业与客户之间，企业与国家之间可以共享对方所拥有的 资源。过去边界明确现象逐渐消失，企业内部控制的范围不再局限于企业内部， 完全可以通过互联网进入其合作伙伴的信息系统，实现内部控制的宏观化、一体 1 8 硪士毕业论文 第= 章捌络环境对内部会计擦制理论整依榘镩的影响 化。 3 企业内部控制程序由顺序化向并行化发展。 在薪缀济时代，壶于鼷终窝营遍采蔫懿筏密工 乍方式，这样疼落控麓霉疆麦 顺序化向并行化发展。通过这种方式可以使企业设计、制造、销悔、工业工程人 员筹建工l 謦，共嗣控锲企娥楚物流窝售惠渡，控簇垒监豹资金滚爨露滚囊。 4 企业内部控制关系也将发生明显变化，由命令与控制向集中与协调转变。 在工娥经济时代，企城内部等级 卷嘲显，工 乍先按过程分麟，然盛邋莲翕 令和控制辫将其进行连接，指令往往来自奄业上层。在新经济时代，企业通过网 络可以缀方便地锼内部人员之闻及与外部人员之阕乎等、动态撼进行协终羁海 通。企业中每一个人都是阐络中的知识贡献者，都可以成为企业控制网络上的决 策点或节点，都可以尽可熊地作出是己最大的贡献。 2 3 内部会计控制概念的拓展 财政部出台静有关内部会计接带4 规范将其定位为“内部控制”爨具有科学性。 虽然美国的c o s o 报告提出“五要素”论，比以往的内部控制模式增加了控毒i 环 境，风险评信等“要素”，淡化了传统“会计控制”色彩。但烧，它仍然没有 完全摆脱传统会汁控制模式的束缚，带着浓重的“会计核簿”胎记，侧瀵于保 证辫务会计目标酌实现。两两络环撬中，企业生存发展对内部会计控制模式涉及 领域的需求却宽泛得多，内部会计控制与内部管理控制不断融合。因为在廉拟的 两络环境静薪型管理控割瑷念下，企业不髯是一个孤岛，丽是一个经济利益褶连、 业务关系紧密、环环相扣的动态联盟体系中的一员，内部会计控制概念不辫是一 个绝对翡狡念，蔼怒一个稻对概念，它豫了要达虱侮统的韬标以外，还要笑注网 络蜜全和信息安全，供应镪整体动态整合以及信息旗础建设等，并对其加以有效 麓控摹l 帮藏鲻。也裁是说，内帮会诗注翻不孬是毵释意义上企韭“内部”的事， 它被虚拟的网络给虚拟化了。必须从企业的整体战略运行而不仅仪从资金运行、 摄弓l 导与约束荠重蕊不是以约束为主的角度整发，弱造内部会计投麓系统。可以 将“五要素”拓展为以下七个方面： 。蹬当熬组织结捣。 组织结构是执行管理任务的体制，也是实现内部控制的重要载体，在熬个管 理系绞中趋麓“置絮”作羁。建立蜍当静缀织结竣，鼙科学会理建设嚣金蛰肉部 机构( 或组织) 与岗位、确定机构与岗位职责以及各个机构、各个岗位间的相互 关系，是对人滚、彩滚、信怠涟实觋密效痰帮控铡& 基本 ；荸援。在弱络经济嚣雩代， 硕士毕业论文 第= 章网络环境对内部会计控制理论整体架枸的影响 企业的组织结构应向着扁平化、网络化方向发展，建立以货币资本和经营者、技 术创新者和货币资本所有者的激励与约束，并且突出对经营者、技术创新者的激 励与约束。同时也应当随着企业内外部条件的不断变化而及时做出必要的调整。 2 优良的信息管理。 在网络环境下，准确、及时并最大限度地充分获取和运用来自企业内外部与 本企业有关的技术、市场、管理等诸方面的信息，是实现有效内部控制的前提， 也是实施优良信息管理的结果。要实现对有关信息的优良管理，就必须对这些信 息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使 用这些信息的形式，在企业内部进行纵向和横向的有效传递。根据得到的信息及 时做出正确的决策，包括找出内部控制的潜在或显现的薄弱环节，并及时采取相 应的预防措施。 3 有效的激励与约束方法。 要使企业的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与企业的目标 相一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法，一般应包括：科学的业绩评 价；科学的目标管理；科学的财务管理、会计核算与统计：科学的授权。 4 良好的人员素质。 企业的全体员工是本企业内部控制有关方面的塑造者，其诚实状况、敬业精 神、业务知识与工作技能、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制科学有效与 否的重要决定因素。新经济下，企业应当针对自己的生产经营特点、员工素质和 外部环境状况，根据企业发展战略的需要，在员工录用、职业道德教育与业务培 训、岗位轮换、考核、提拔、处罚等方面，明确条件并建立有效机制，以保证员 工素质不断适应有效内部控制的需要。 5 适用的企业文化。 企业文化是以特有的价值观念、环境氛围和形象化的文化仪式为手段的一种 柔性管理方式，是注重自我约束、在宽松环境中充分发挥员工积极性与创造性的 一种人性管理方式。适用本企业实际、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化， 能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目 标，规范其行为，解决被控制者与控制者之间的矛盾。但是，企业文化的相对稳 定性和企业内外部环境的不断变化，使得企业文化容易出现其某些方面阻碍企业 目标实现的问题。所以，应根据企业内外部环境的变化，对企业文化做出及时的 修正。 6 科学的风险管理。 第= 章网络环境对内部会计控制理论整体架构的影响 任何一个企业乃至其中的各个责任中心，无时无刻不面l 临着诸多风险，特别 在网络环境下，更是面i 临许多新的挑战和冲击。如果能够及时发现这些风险并采 取科学的措施予以管理，就可能规避风险、避免或减少损失，甚至将风险转化为 机会。企业内部风险管理的重要内容，就是不断发现内部控制上述五个要素中潜 在或显现的风险，并采取措施进行科学有效的管理。这是对内部控制其他要件的 再控制，也是内部控制系统中发挥自我完善作用的子系统。 7 必要的外部环境。 除了上述几个方面，国家的政治与经济体制、政治与经济秩序、法律法规、 民族文化、国际贸易规则以及科学技术等外部因素，都对企业内部控制的建立和 完善产生着巨大影响。