（农业经济管理专业论文）资产评估收费影响因素的实证研究.pdf

摘要 资产评估收费的高低影响到资产评估机构的生存和发展，过高或者过低的收费都 不利于整个行业的发展，资产评估机构为了招揽业务，而竞相的压低价格，造成整个 评估行业的无序竞争，使整个资产评估行业在社会中造成了不好的影响。我国资产评 估行业起步较晚，资产评估收费问题的相关研究也相对滞后，这在一定程度上制约了 资产评估行业的可持续发展。 本文在定性分析的基础上紧密结合定量分析，从四个方面较系统的分析了影响我 国资产评估收费的各个因素，希望能够为我国资产评估收费方面的相关研究有些有益 的启示。在规范分析部分，本文从介绍我国资产评估收费内涵为起点，阐述了资产评 估收费与资产评估质量的关系，指出低廉的资产评估收费是导致资产评估质量低下的 原因之一，同时在对我国资产评估收费政策依据和收费现状进行分析的基础上，强调 了本文的主要研究内容为影响我国资产评估收费的因素有哪些。紧接着本文从资产评 估机构相关因素、被评估单位相关因素、所承接项目相关因素和其他相关因素四个方 面综合分析了影响我国资产评估收费的因素，为接下来的定量分析做了充足的理论准 备。 在实证分析部分，在搜集了河北省2 0 0 6 年资产评估收费的l9 2 2 份样本后，分 析了6 个影响资产评估收费的因素，通过建立资产评估收费和相关影响因素的多元线 性回归模型，进行了描述性统计、相关性分析和回归分析。研究结果发现河北省资产 评估收费的总体收费水平较低，资产评估收费在1 万元以下的项目就占到了总体的 8 6 o ；资产评估收费与待评估资产评估价值、资产占有方的组织形式、资产评估目 的、评估资产类型、评估方法、和评估增减值情况均有相关关系；通过回归分析我们 可以得出以下结论：待评估资产规模越大，资产评估收费越高；被评估的资产占有方 的组织形式对资产评估收费有影响，且资产占有方组织形式不同，对资产评估收费的 影响也就不同：资产评估目的对资产评估收费有影响，评估项目的评估目的不同，对 资产评估收费的影响不同；评估资产类型对资产评估收费有影响，评估资产类型不同， 对资产评估收费有显著影响；所采用资产评估方法对在产品收费有影响，所采用评估 方法不同，对资产评估收费的影响也不同；资产评估增减值情况对资产评估收费的有 显著影响。 关键词：资产评估；资产评估收费；资产评估质量；影响因素 e m p i r i c a ls t u d yo nd e t e r m i n a n t so f a s s e t sa p p r a i s a lf e e s a u t h o r ：m a oy u a n y u a n s p e c i a l i t y ：a g r i c u l t u r a le c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t t u t o r ：p r o f e s s o rw e ij i n g - h o n g a b s t r a c t t h ee x t e n to ft h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e sw i l lh a v ea l li m p a c to nt h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to ft h e a s s e t sa p p r a i s a la g e n c i e s ，t o oh i g ho rt o ol o wf e e sd on o t h e l pt h ed e v e l o p m e n to f t h ew h o l ei n d u s t r y ， i no r d e rt oa t t r a c tb u s i n e s s ，s o m ea s s e t sa p p r a i s a la g e n c i e sl o w e rt h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e sd e l i b e r a t e l y ， w h i c hc a u s et h ew h o l ei n d u s t r yt oc o m p e t ed i s o r d e r l ya n dg i v et h ec o m m u n i t yab a di n f l u e n c eo nt h e w h o l ei n d u s t r y a sw ek n o w ，t h eo r i g i n a t i o no fa s s e t sa p p r a i s a li nc h i n ai sr a t h e rl a t e ，r e s e a r c h e s r e l e v a n tt oa s s e t sa p p r a i s a lf e e si sl a g g i n gb e h i n d ，w h i c hc o n s t r a i n t st h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f t h i s i n d u s t r y t h i sp a p e rt r i e st of i n do u tt h ei n f l u e n t i a lf a c t o r so ft h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e si nc h i n a ，a n d p r o p o s es o m ep r o f i t a b l es u g g e s t i o n st ot h er e l e v a n tr e s e a r c h e s i nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i s ，t h i sp a p e rt a k e st h es u m m a r yo f t h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e sa st h es t a r t ， e x p l a i n st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e sa n dt h ea s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t yb a s e do nt h e a n a l y s i so ft h ep o l i c yb a s i sa n dc u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a sa s s e t sa p p r a i s a lf e e s ，a n dp o i n t so u tt h a tt h e l o wa s s e t sa p p r a i s a lf e e si so n eo f t h er e a s o n st h a tl e a dt ot h el o wa s s e t sa p p r a i s a lq u a l i t y ，s t r e s s e st h a t t h em a i nc o n t e n to ft h i sp a p e ri st of i n do u tw h i c hf a c t o r sw i l li n f l u e n c et h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e s a n d t h e nt h i s p a p e ra n a l y z e s t h ei n f l u e n t i a lf a c t o r so ft h ea s s e t s a p p r a i s a l f e e sf r o mf o u ra r e a s s y s t e m a t i c a l l y ，t h ef o u ra r e a sa r et h er e l e v a n tf a c t o r so f t h ea s s e t sa p p r a i s a la g e n c y ，t h er e l e v a n tf a c t o r s o ft h ec l i e n t ，t h ep r o j e c tf a c t o r sa n do t h e r sr e s p e c t i v e l y ，w h i c hw i l ld oe n o u g ht h e o r e t i c a lp r e p a r a t i o n s f o rt h en e x tq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s i nt h ee m p i r i c a la n a l y s i s , b a s e do nt h e1 9 2 2s a m p l e so fh e b e ip r o v i n c ei n2 0 0 6 ，t h i sp a p e r a n a l y z e ss i xf a c t o r sw h i c hi n f l u e n c et h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e s ，a n de s t a b l i s h e sam u l t i v a r i a t el i n e a r r e g r e s s i o nm o d e lo fs o m er e l e v a n tf a c t o r so fa s s e t sa p p r a i s a lf e e s ，a n dt h e ng i v e sad e s c r i p t i v e s t a t i s t i c s ，c o r r e l a t i o na n a l y s i sa n dt h er e g r e s s i o na n a l y s i s t h er e s e a r c hr e s u l ts h o w st h a tt h el e v e lo ft h e a s s e t sa p p r a i s a lf e e si sl o w e ri nh e b e ip r o v i n c e ，t h ep r o j e c t sw h o s ef e ei su n d e r1 0 ，0 0 0y u a no nt h e f o l l o w i n gi t e m sa c c o u n tf o r8 6 0 o f t h eo v e r a l li t e m s ：a l lt h e6f a c t o r sa n dt h ea s s e t sa p p r a i s a lf e e sa l e c o r r e l a t i o ni nv a r y i n gd e g r e e s w ec a nd r a wt h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n st h r o u g ht h er e g r e s s i o n a n a l y s i s f i r s t l y ，t h ea s s e t s a p p r a i s a lv a l u ei n f l u e n c et h ea p p r a i s a lf e e s ，a n dt h el a r g e ro ft h ea s s e t s a p p r a i s a lv a l u e ，t h eh i g h e ro f t h ea p p r a i s a lf e e ；s e c o n d l y ，t h ec l i e n t so r g a n i z a t i o nf o r mi n f l u e n c e st h e a p p r a i s a lf e e s ，t h ei n f l u e n c i n gl e v e lo fd i f f e r e n to r g a n i z a t i o nf o r mi sd i f f e r e n t ；t h i r d l y ，t h ea p p r a i s a l p u r p o s ei n f l u e n c e st h ea p p r a i s a lf e e s ，t h ei n f l u e n c i n gl e v e lo fd i f f e r e n ta p p r a i s a lp u r p o s ei sd i f f e r e n t ； f o u r t h l y ，t h ev a l u em o d eo ft h ea s s e t si n f l u e n c e st h ea p p r a i s a lf e e s ，t h ei n f l u e n c i n gl e v e lo fd i f f e r e n t v a l u em o d eo ft h ea s s e t si sd i f f e r e n t ；f i f t h l y ，t h ea p p r a i s a lm e t h o di n f l u e n c e st h ea p p r a i s a lf e e s ，t h e i n f l u e n c i n gl e v e lo fd i f f e r e n ta p p r a i s a lm e t h o d si sd i f f e r e n t ；s i x t h l y ，t h ei n c r e a s eo rd e c r e a s ei na p p r a i s a l i n f l u e n c e st h ea p p r a i s a lf e e sr e m a r k a b l y k e yw o r d s ：a s s e t sa p p r a i s a l ；a s s e t sa p p r a i s a lf e e s ； a s s e t s a p p r a i s a lq u a l i t y ； i n f l u e n t i a lf a c t o r 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑皇垦壅些盘堂或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：毛7 虱凰 签字日期：郴年么月么日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑兰垦盛些盘鲎有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权煎皇垦盔些盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：约虱j 虱 导师签名： 躲b 缈 v 签字日期：伽辟月日签字日期：z b 年占月么日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 资产评估收费影响因素的实证研究 1 1 选题背景及意义 1 1 1 选题背景及研究目的 1 引言 资产评估行业作为一个独立的社会中介行业在国外已经有着上百年的发展历史，我国的资产 评估行业起步于2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初，虽然发展时间不长，但发展迅猛，经过十多年的 发展，目前已经成为我国社会主义市场经济体制建设过程中一个不可缺少的社会中介行业。截止 到2 0 0 6 年底，我国已有35 0 0 多家资产评估机构，3 00 0 0 多人通过考试取得了注册资产评估师资 格，其中近2 50 0 0 人为执业注册资产评估师【l 】。十多年来，资产评估行业在国有资产管理、资本 市场和证券市场建设、中外合资合作等领域发挥了重要作用。随着我国社会主义市场经济体制的 逐步完善、产权主体的多元化和经济发展的全球化，我国资产评估行业在维护多元化主体利益、 维护公共利益、维护证券市场和金融市场稳定、维护税源和财政收入稳定、服务公共财政等领域 将进一步发挥重要的作用。资产评估业务不断增长，种类不断增加。传统的股份制改造、中外合 资的评估业务量呈增长的趋势，但占总评估业务量的比重下降。企业改制、破产、抵押等评估业 务增加。一些新型业务如政府征税、保险、企业投资、物业管理等评估业务行为正在开拓；在管 理方面，目前评估业仍有较浓厚的行政管理色彩，但自律管理将在今后发挥越来越人的作用怛j 。 任何一个企业的业务收入是其持续存在和发展的保证，同样资产评估机构的业务收入即资产 评估收费是其存在和发展的根本。但在资产评估行业迅猛发展的同时，资产评估收费问题已经日 益突出，成为制约行业发展的瓶颈问题。例如，2 0 0 3 年，南方某省一家银行在评估项目招标文件 中，要求评估机构收费按现行价格标准的4 0 执行，并公开要求返还评估收费的1 0 ，而在许 多地方政府的国有企业改制文件中，强行规定资产评估服务按现行标准的2 0 - - 4 0 执行。这只 是我国资产评估行业执业环境恶化，资产评估收费难的一个缩影。如此低的收费能保证弥补资产 评估机构的正常业务成本吗? 如果连正常业务成本都补偿不了，资产评估机构何以维持正常的业 务活动，何谈发展壮大呢? 如果对于资产评估机构来说，这不到一半的收费不仅能够弥补正常业 务成本，而且还有不菲的红利，那么是不是收费标准订的太高? 如此低的资产评估收费能否保证 较高的资产评估质量l j j ? 面对资产评估实际收费标准与资产评估收费管理暂行办法中规定的收费标准严重背离的 现实，资产评估机构的收费问题已经得到社会各界越来越多的关注。作为资产评估业内的权威杂 志中国资产评估于2 0 0 6 年第1 2 期刊登了资产评估收费问题专刊，其中 有关调查问卷分析报告中着重分析了目前我国资产评估业的收费现状，指出1 9 9 2 年颁布的资产评估收费管理暂行办法作为我国正式的资产评估收费标准沿用至今，已经不再 适应目前我国资产评估行业的发展需要，资产评估收费偏低问题已经成为影响我国资产评估行业 发展的“瓶颈”。资产评估执业界关于修订收费办法的呼声越来越高。目前评估收费普遍偏低， 使得评估行业缺乏吸引力，束缚了资产评估机构做大做强，影响了资产评估行业的健康发展。评 估业务已经从相对简单的操作性实务，发展成为高智力的劳动，提高评估收费标准是资产评估业 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 务不断深化的需要。为适应新的形势，促进资产评估行业和谐发展，建立公平的价格竞争机制， 尽快完善、修订资产评估收费办法已迫在眉睫1 4 j 。同年，中国证券报2 0 0 6 年1 2 月3 0 日用整 整两版的篇幅分析了2 0 0 4 年- - 2 0 0 5 年我国证券期货相关的资产评估情况，其中很重要的一部分 是对目前我国有关证券期货市场的资产评估收费情况进行了统计性的描述，指出在实际调查中， 评估机构普遍反映目前我国资产评估收费偏低，执业环境太差，主要问题表现在以下几方面：( 1 ) 评估收费标准过时；( 2 ) 招投标走样：( 3 ) 评估机构之间恶性竞争严重；( 4 ) 不正当竞争【5 】o 由此可见，资产评估收费问题及由其引起的一系列的连锁问题已经成为目前我国资产评估行 业进一步发展的“瓶颈”，资产评估机构若想有更进一步的发展，并逐步缩小与国外发达的资产评 估行业的差距，就不得不在理论和实务方面对资产评估收费的影响因素进行更深入的研究，找出 影响资产评估收费的相关因素有哪些，从而为改善资产评估收费的现状提出理论指导。 1 1 2 研究意义 本文通过认真分析对目前我国资产评估收费的现状和资产评估收费影响主要影响因素的分 析，通过构建资产评估收费影响因素的回归分析模型，对改善我国资产评估收费的现状，促进资 产评估行业的发展具有重要的理论及现实意义： ( 1 ) 本项研究丰富了国内有关资产评估收费方面的相关研究成果，为资产评估收费理论提 供了来自中国的经验证据。 ( 2 ) 本项研究对于完善现阶段我国资产评估收费标准，改善现阶段资产评估收费方式不合 理的现状有着重要的现实薏义。 ( 3 ) 本项研究对于资产评估行业管理部门来说，为资产评估协会制定有关评估机构管理费 用等方面和制定资产评估机构发展的相关决策提供依据。 ( 4 ) 本项研究对资产评估行业的长远发展具有重要的指导意义。 1 2 国内外研究现状 国外发达国家对资产评估的研究起步较早，至今已有一百多年的历史，不论在资产评估理论 还是在评估实践方面都取得了很多成就。但就目前看来，对资产评估收费的相关研究相对较少， 这还是一个崭新的课题，我国的资产评估研究起步较晚，与国外相比有很大的差距，关于资产评 估收费的论文、论著还不是很多，而且大部分是规范性的，缺乏相关的数据检验。而同为中介服 务行业的审计收费影响因素的实证研究国内外已经有一部分，我们可以借鉴审计收费影响因素的 相关研究方法。本文接下来将从国内外两方面分析国内外对资产评估收费方面的研究。 1 2 1 国外研究现状 国外资产评估收费相关研究起步较早，其资产评估收费的发展也进入了一个较为成熟的阶 段，目前国际上较典型的资产评估收费方式主要有一下两种：一种是按照资产的评估价值额采取 按比例提成的方式；另一种是世界评估行业中同行的收费方式，即按事先定价的原则。按照国际 2 资产评估收费影响因素的实证研究 通行的收费方式，评估收费按照有偿原则进行，只与实际工作量有关而不与资产评估额挂钩，这 样能充分保证资产评估的独立性，公正性和科学性，资产评估的收费标准与资产评估的价值无关， 是依据资产评估工作的复杂性、评估师的资信和工作经验等来决定收费额。 由于所搜集到资料的限制，有关国外资产评估收费方面的文献收集甚少，而同样作为中介机 构的会计师事务所，国外关于审计收费影响因素的实证研究方面的文献有一部分，我们可以从中 借鉴一下，为研究资产评估收费提供借鉴，如s i m u n i c ( 1 9 8 0 ) 最早运用多元线性回归模型考察了可 能影响审计收费的1 0 大因素，发现上市公司的资产规模是决定审计收费的最重要因素，其次为控 股子公司个数、涉及行业类型、资产负债率、前两年的盈亏状况、审计年度的审计意见类型以及 上市公司的内部审计成本，而会计收益率、审计任期和事务所规模等因素在回归方程中并不显著。 f r a n c i s ( 1 9 8 4 ) 用修正过的s i m u n i c 回归模型考察了澳大利亚审计市场，同样发现上市公司的 资产规模和反映上市公司经济交易或事项复杂程度的变量( 控股子公司个数) 与审计收费显著相 关。f r a n c i s 和s t o k e s ( 1 9 8 6 ) 通过考察规模最大和最小的各9 6 家澳大利亚非金融类上市公司的 审计收费情况，用实证的方法验证了事务所的规模对审计收费不具有重要影响【6 】【。7 1 。 f i r t h ( 1 9 8 5 ) 通过对新西兰上市公司审计收费影响因素的研究发现：公司的总资产、应收款 项与总资产的比率以及非系统风险是影响审计收费的最重要的三个变量，而事务所的规模对审计 收费不具有重要影响1 8 j 。 t a y l o r 和b a k e r ( 1 9 8 1 ) 通过研究英国审计市场发现：上市公司规模和复杂程度对审计收费的 解释度为7 9 ，并且在0 0 1 的水平上显著例。 a n d e r s o n 和z e g h a l ( 1 9 9 4 ) 通过构建一个涉及变量更多的审计收费模型考察了加拿大审计市 场，发现审计收费与被审计单位规模和复杂程度呈显著相关，同时该论文还发现外部审计收费与 内部审计成本呈正相关关系1 1 训，这一结论与s i m u n i e ( 1 9 8 0 ) 的研究结论正好相反。 综述：通过对国外对审计收费的相关参考我们可以看出国外对审计收费影响因素进行相关实 证研究还是较早的，在研究方法上主要采用实证的研究方法，在综合分析相关影响因素的基础上， 运用多元线性回归对影响因素进行回归分析，得出主要的影响因素有哪些。本文将借鉴国外对审 计收费影响因素的相关实证研究，在所收集数据的基础上用同样的多元回归分析我国资产评估收 费的部分相关影响因素。 1 2 2 国内研究现状 ( 1 ) 资产评估收费发展历程回顾 我国资产评估行业诞生于1 9 世纪8 0 年代末期，从资产评估行业诞生之出就有资产评估收费 问题，我国资产评估收费主要分为以下几个阶段： 第一阶段是无标准的行政性收费阶段。该阶段主要从评估行业诞生到1 9 9 2 年资产评估收费 标准出台前。此阶段资产评估收费的主要特点是：我国资产评估行业刚刚起步，资产评估活动主 要为国有资产服务，资产评估机构作为国家国有资产管理局的一个延伸的职能部门，并不是一个 独立的经济实体，资产评估收费属于行政性收费，所收费用全部纳入国家财政体系，在评估过程 中发生的各项费用也由国家财政支付，评估机构没有独立的支配权，与资产评估机构的相关利益 无关。从被评估单位来看，由于评估对象主要是国有资产，企业对评估收费的关注不是很大。 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 第二阶段是有标准的行政性收费阶段。该阶段主要从1 9 9 2 年到1 9 9 9 年资产评估机构脱钩改 制前。此阶段的评估收费的主要特点是：评估收费有了统一的标准，但资产评估机构仍然作为国 家国有资产管理局的一个延伸的职能部门，资产评估收费也属于行政性收费，所收费用全部纳入 国家财政体系，评估过程中发生的各项费用也由国家财政支付，评估机构没有独立的支配权，与 资产评估机构的相关利益无关。从被评估单位来看，该阶段资产评估对象也由国有企业逐渐向非 国有企业扩展，支付评估费成为被评估企业关注的重要问题。 第三阶段是评估机构作为独立经济实体的独立收费阶段。该阶段从1 9 9 9 年至今。此阶段资 产评估收费的主要特点是：资产评估行业的脱钩改制已经完成，资产评估机构不再依附于政府部 门，而成为了独立的自负盈亏的法人实体，其组织形式多为合伙制和有限责任公司制，资产评估 收费的多少直接影响到评估机构的经济利益，评估收费成为资产评估机构间的竞争的主要手段； 从被评估单位来看，评估对象更多的是面向各种非国有资产，支付评估费成为委托方选择评估机 构的重要因素。 ( 2 ) 资产评估收费研究现状 国内对资产评估收费问题的相关研究并不是很多，有关资产评估收费方面的相关文献归纳起 来主要有以下几个方面： 对资产评估收费存在的问题方面： 金峰，刘胜乐( 2 0 0 2 ) 在当前我国资产评估中存在的问题及对策研究中指出我国现有的 资产评估收费办法已不能适用行业发展的要求，成为影响资产评估质量和资产评估行业声誉的重 要因素，并从三个方面具体分析了资产评估收费标准的缺陷i l 引。 王永贞等( 2 0 0 6 ) 在 修订意见问卷调查分析报告中较详细 的分析了目前我国资产评估收费的现状，并分析出了目前我国资产评估收费存在的一些主要问 题，比如收费标准只规定上限，没有下限的弊端，以评估值为计费基础的不合理性，低价收费对 行业的影响等方面，同时提出了有关收费方式改革的一些建议。 刘登清( 2 0 0 6 ) 在规范资产评估收费促进行业健康发展一文中指出资产评估收费问题 已经成为制约我国资产评估行业健康发展的“瓶颈”，资产评估成本不断增加，而资产评估收费确 逐年降低，使得我国资产评估行业的健康发展面临挑战。同时给出了关于修订我国资产评估收费 标准的建议【l 酬。 改善资产评估收费方法与标准方面： 张红芳，杨为国( 2 0 0 0 ) 在论我国资产评估收费制度之改革一文中主要讨论我国在进入 世界贸易组织过程中资产评估收费标准的改革问题。通过比较我国和国际相关法律的差距，认为 只有早日重建我国资产评估收费制度，才能使我国资产评估机构在未来激烈的国际竞争中尽快走 向成熟，并就资产评估收费标准的改革提出若干建议【1 1 1 。 王诚军( 2 0 0 1 ) 在我国资产评估收费方法亟待改革中在对我国资产评估收费体制进行详 细分析的基础上，对建立我国资产评估收费新体制提出了五点建议【l 2 。 中国资产评估协会( 2 0 0 4 ) 在关于规范评估机构执业收费的若干意见中提出评估机构应 当与委托方就执业收费有关事项进行沟通，在业务约定书中明确约定收费金额和付款方式。执业 过程中发生其他相关费用由委托方另行支付的，应当在业务约定书中载明。评估机构应当根据国 家有关规定合理确定收费标准。评估机构确定收费标准应当考虑下列因素： ( 一) 执行评估业务 4 资产评估收费影响因素的实证研究 所需专业人员的知识、技能和工作时间；( 二) 现场工作量、询价难度等评估业务具体情况；( 三) 评估报告使用方式、范围和相关风险；( 四) 其他与执业收费相关的因素。涉及资产地理分布范 围较大、资产结构复杂以及用于上市公司公告等目的的评估业务可以适当提高收费标准。经与委 托方协商，评估机构可以采用计时收费方式，按照执行评估业务预计耗费的工时计算收费金额。 采用计时收费方式时，可以为高级专业人员、一般执业人员和助理人员等不同层次的执业人员规 定不同的收费标准，并可以根据具体情况，对每一层次执业人员的执业收费标准规定合理的浮动 范围。 崔劲( 2 0 0 5 ) 在规范评估执业收费是提高评估质量的重要举措一文中就目前我国评估行 业面临的新环境和评估行业的竞争进行了深入的分析，提出了规范我国资产评估收费的意义【1 4 1 。 胡智( 2 0 0 6 ) 在提高资产评估收费标准是行业发展的必然要求一文中，通过对行业收费 现状的分析，指出随着资产评估执业环境的净化，资产评估机构走向规范化管理，并与国际同行 进行竞争，必然使得执业成本提高，规范现行收费标准势在必彳亍【1 7 j 。 其他有关资产评估收费方面 沈琦( 2 0 0 5 ) 在资产评估不是“标准产品”一文中从资产、资产量、会计主体、资产分布、 评估目的、评估方法、评估过程和报告的使用八个方面分析说明资产评估并不是“标准产品”，并 指出只有了解了评估产品是什么，如何生产、投入成本和风险等最基本因素后，才能正确理解和 解决资产评估收费问题l l5 1 。 中国证监会首席会计师办公室( 2 0 0 6 ) 在( ( 2 0 0 4 年和2 0 0 5 年中国证券期货相关资产评估分 析一文中从评估目的、评估机构所在地、机构性质、评估委托人、评估方法和评估基准日几个 方面分别对我国2 0 0 4 年和2 0 0 5 年资产评估机构的收入情况进行了描述性统计。同时指出在实际 调查过程中发现目前我国评估机构普遍反映评估收费过低执业、执业环境太差等问题，主要表现 在评估收费标准过时、招投标走样、评估机构间恶性竞争严重、不正当竞争等方面。 有关审计收费影响因素分析 段春明( 2 0 0 3 ) 在回顾相关文献和对我国证券市场独立审计发展、需求、执业质量、风险认 识的基础上，建立了2 个实证模型，运用多元线性回归分析，分别探讨上市公司审计费用的决定 因素和审计费用与审计质量的关系i i 引。 李卓( 2 0 0 4 ) 在综合分析影响审计收费的基础上，利用2 0 0 1 年年报披露的审计收费，建立 审计收费和相关影响因素的多元线性回归模型，进行统计性描述和回归分析1 1 9 1 。 姜峰( 2 0 0 5 ) 在理论分析的基础上，运用实证分析的方法分别分析了年度财务审计费用和年 度财务审计费用变得的影响因素1 2 引。 林峦( 2 0 0 4 ) 运用理论与实证相结合的方法，探讨了审计收费与审计质量及注册会计师独立 性的关系，并对我国审计收费现状的各个方面做出了分类的描述性调节，然后建立数学模型，对 审计成本和影响审计定价的因素进行了实证分析【2 。 李轶琳( 2 0 0 5 ) 首先介绍了有关审计服务及审计收费的基本理论，在1 9 8 0 年s i m u n i c 的审计 模型的基础上，以2 0 0 3 年深市a 股为研究对象，采用多元线性回归分析方法进行实证研究1 2 2 1 。 王明( 2 0 0 5 ) 在对审计收费的相关理论进行阐述后，基于对我国上市公司审计市场和审计收 费现状的分析识别了影响我国上市公司审计收费的因素，随后对这些因素进行了实证研究 2 3 1 。 徐慧( 2 0 0 5 ) 在相关审计收费理论研究的基础上，对影响我国审计收费的内在动因进行了描 5 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 述性分析，并对审计收费供需决定模型进行了分析，以此为基础，建立了审计收费与影响因素间 的多元线性回归模型1 2 引。 王小华( 2 0 0 5 ) 从影响审计服务价格一审计费用均衡状态形成过程的三个主要方面( 审计 需求方，审计供给方，供求双方谈判) 对我国a 股上市公司的审计费用影响因素进行分析【2 5 】。 张伟( 2 0 0 6 ) 在找到我国审计市场中影响审计收费的主要因素后，进一步分析了审计收费与 审计质量的关系，并在对0 2 年至0 4 年上市公司年报审计收费数据进行分析的基础上，运用多元 线性回归方法，建立了两个实证模型，模型l 主要探讨了上市公司年度审计收费的决定因素，模 型2 主要探讨了审计收费和审计质量的关系1 2 6 1 。 综上所述，国内在资产评估收费的研究方面的主要特点表现在：第一，提出目前我国资产评 估收费存在问题的研究较多，在理论方面进行深入系统研究的较少，并且大部分只是集中于对我 国资产评估收费的现状进行了描述，或者提出目前我国资产评估收费制度存在不足，急需改革等 方面。并未对造成评估收费现状的原因进行深层次的分析，同时也并未针对不同的情况用实证的 研究方法来验证影响我国资产评估收费的相关因素。第二，在研究方法上，以定性研究为主，缺 乏定量研究。在审计收费的研究方面，通过对我国审计收费影响因素相关文章的总结，可以看出 国内很多审计方面的学者已经借鉴国外的相关研究成果，从实证分析的角度，通过建立多元线性 回归模型来对影响审计收费的相关因素进行分析，这对本文接下来的实证研究部分有很好的借鉴 意义。 1 3 本文的研究思路及主要研究内容 1 3 1 本文的研究思路 本文首先对国内外的研究现状进行综述，总结目前国内外资产评估收费研究的进展情况，然 后对资产评估收费的研究背景进行描述性分析，紧接着对目前我国资产评估收费的内涵和与资产 评估质量的关系进行了说明，指出一定量的资产评估收费是一定程度资产评估质量的保证。接下 来对资产评估收费的政策依据和我国资产评估收费基本情况及存在的问题进行了分析。紧接着基 于相关利益者角度从四个方面分析了我国资产评估收费的各个影响因素。第四部分在所搜集数据 的基础上运用实证的方法分析了影响我国资产评估收费的一些因素，及各个因素对资产评估收费 的影响程度如何，最后对如何改善目前我国的资产评估收费存在的问题提出了一些对策建议。 1 3 2 本文的主要研究内容 第一章主要说明本文的选题背景及意义、国内外研究现状、研究思路及主要研究研究内容， 同时说明了本文的主要研究方法及创新点。 第二章主要介绍了资产评估收费的内涵及与资产评估质量的关系、我国资产评估收费的主要 依据，并对目前我国资产评估收费的现状进行分析等。 第三章主要是我国资产评估收费影响因素的总体分析，从资产评估机构相关因素、待评估单 位相关因素和所承接的资产评估项目因素和其他影响资产评估收费的因素四个方面综合分析了 6 资产评估收费影响因素的实证研究 影响我国资产评估收费的各个因素。 第四章作为本文的重点章节主要运用s p s s 统计分析软件，在所搜集数据的基础上，以河北 省为例，在对所搜集到的样本资料进行描述性统计分析的基础上，运用多元线性回归模型分析了 评估资产规模、不同资产占有方组织形式、不同评估目的、不同评估资产类型、不同评估方法和 评估增减值情况对资产评估收费的影响，同时指出了本文研究中的一些局限性和对未来关于资产 评估收费研究的方向。 第五章在第三、四章的分析的基础上，从资产评估收费影响因素的几个方面，提出相关的政 策建议以改善现阶段我国资产评估收费方面存在的问题。 第六章总结了本文的结论，同时说明了本文写作中的局限性。 1 4 研究方法及创新点 1 4 1 研究方法 从整体看，本文以实证研究为主，运用了会计学、审计学、资产评估、经济学和统计学的相 关理论知识，采用规范研究和实证研究相结合的方法。基于对我国资产评估收费影响因素的识别， 在所搜集数据的基础上，运用s p s s 统计软件，建立资产评估收费影响因素模型并进行实证分析， 检验了部分影响我国资产评估收费的因素。 本文的基本研究框架如图l 所示： 7 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 1 4 2 创新点 图1 论文框架及技术路线图 、f i g 1t h e ea n dt e c h n i c a lr o u t eo f t h ep a p e r 本文可能的创新点主要有以下几个方面： ( 1 ) 综合运用s p s s 统计分析软件，用实证的研究方法构建了资产评估收费的影响因素模型。 ( 2 ) 提出资产占有方组织形式、评估目的、评估资产类型、评估方法、被评估资产规模、 评估增减值均对资产评估收费在不同程度上产生影响。 8 资产评估收费影响因素的实证研究 2 我国资产评估收费的现状分析 2 1 资产评估收费的内涵及与评估质量的关系 2 1 1 资产评估收费的内涵 资产评估收费是资产评估机构向委托方提供资产评估专业服务所收取的费用，也是评估机构 与委托方之间就提供资产评估服务产品所确定的销售价格。资产评估收费作为资产评估服务的产 品价格，其他产品价格一样，是资产评估服务产品价值的市场反映。然而，现代资产评估服务这 种产品和其他产品有显著的不同，表现在资产评估产品供需双方关系即资产评估关系的特殊性。 资产评估产品的供给方为提供资产评估服务的注册资产评估师，需求方主要为发生产权转让、资 产重组、破产清算、资产抵押以及财产保险、财产纳税等经济行为的经济组织。现阶段由于我国 的市场经济尚未完全建立，我国资产评估产品的需求方大部分为国有资产监管部门。 从资产评估活动的供给方角度来说，资产评估收费主要由资产评估成本、税金和利润几个方 面组成。其中资产评估成本主要指资产评估机构为执行某个资产评估项目所耗费的全部成本，主 要考虑劳动成本和心理风险成本，前者是实施资产评估过程中实际已经发生的支付，属于历史成 本；后者是对赔偿性支付和声誉损失的估计，属于预期成本。税金指资产评估机构根据其实际情 况应该缴纳的各种税金。利润为在综合考虑行业风险、行业特殊性及地区差异等因素后确定的盈 利水平。对于资产评估产品的供给方注册资产评估师来说，资产评估成本效益原则是“一只 看不见的手”。资产评估师在承接资产评估项目时，无论是在考虑资产评估内容、待评估单位规 模，还是待评估单位所处行业和被评估单位资产的复杂性时，无不受这一规则的影响心引。当资产 评估收费标准下降时，其所获得的收益将会减少，为了追求效益最大化，理性的资产评估师将必 然减少现场勘察的时间，减少必要的资产评估程序，以达到减少资产评估成本的目的。 2 1 2 资产评估收费与资产评估质量的关系 ( 1 ) 资产评估质量的内涵 资产评估质量是依据专业性标准和社会性标准所确定的资产评估工作以及其产品( 报告) 的 优劣程度【”】。资产评估质量包含两方面具体内容，一是资产评估工作的质量，二是资产评估产品 ( 报告) 的质量，即资产评估结果的质量。资产评估产品( 报告) 的质量类似于产品质量，也就 是说资产评估报告是资产评估的“产品”；而资产评估工作质量类似于生产质量，即资产评估业务 操作过程就是资产评估的“生产过程”。从两者的关系看，资产评估工作的质量决定资产评估产品 ( 报告) 的质量，而资产评估报告是资产评估工作质量的集中体现和最终反映。从资产评估用户 角度看，资产评估质量一般指资产评估报告的质量。资产评估工作随着资产评估项目的结束而消 逝，但通过资产评估产品，包括资产评估工作底稿和资产评估报告记录了资产评估工作的轨迹， 所以评价资产评估工作质量需要借助于资产评估的产品来进行。资产评估产品质量综合反映了资 产评估工作的质量，从资产评估活动的目的性看，资产评估产品比资产评估工作更重要，但从资 产评估产品形成的角度看，控制资产评估工作质量比控制资产评估产品质量更重要1 3 州。 9 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 ( 2 ) 资产评估收费对资产评估质量的影响 资产评估收费制度是影响资产评估质量的一个重要方面1 37 1 。资产评估质量的高低在一定程度 上取决于资产评估师搜集相关评估材料的能力和在实际的评估项目中所付出的努力程度，而注册 资产评估师能否按照资产的实际状况，对资产的价值做出合理、客观、公正的判断取决于职业道 德和独立性。这就要求资产评估人员有能够胜任资产评估任务的专业技能，又要必须保证有和相 关评估资产规模相称的评估工作时间和参与项目的资产评估人员数量。如果资产评估行业有着较 高且合理的业务收入，就会吸引和凝聚更多高素质的专业人才，以确保这一行业的专业水平和执 业质量；另一方面，合理的资产评估收费起码要确保资产评估机构根据客户的规模、业务的复杂 程度以及风险等因素确定需要完成的必要的工作量。资产评估机构作为自负盈亏，独立经营的经 济实体，其为了维持其自身的生存和发展，必须以一定的收入水平作为支撑，如果其收入水平不 能弥补成本，势必会造成资产评估机构以降低资产评估质量为代价来弥补其成本差额。 在资产评估市场中，不同的资产评估机构和注册资产评估师提供的资产评估产品的质量是不 同的，资产评估收费也就会有所差别。正如d e a n g e l o 认为正是会计师事务所提供的审计服务的 质量不同而