（会计学专业论文）房地产企业税务风险研究.pdf

硕士学位论文 摘要 随着住房消费市场的日益增长，公众对房地产企业关注度越来越高，政府对 房地产企业的监管( 尤其是税收监管) 也更加规范和严格，房地产企业外部环境 的不确定性增加，涉税风险越来越大。同时，房地产企业的竞争日趋激烈，房地 产企业须加强各方面的经营管理，包括税务风险管理。 在此背景形势下，本文以企业风险管理理论和财务分析理论为基础，采用理 论分析和实证研究相结合的方法研究我国房地产企业税务风险。 首先系统分析介绍房地产企业税务风险及其管理的基本理论，指出以税务风 险产生原因的层级为依据可把房地产企业税务风险分为战略规划税务风险、重大 经营决策税务风险、重要经营活动税务风险和日常经营活动税务风险。 其次分税种描述性分析我国房地产企业2 0 1 0 年和2 0 1 1 年的营业税、土地增 值税和企业所得税的税务风险。结果显示：我国小部分房地产企业可能存在营业 税税收违法风险，绝大部分房地产企业可能面临土地增值税税款负担风险，大部 分房地产企业可能面临企业所得税税款负担风险。此外，各地区房地产企业税务 风险水平存在一定的差异。 再次描述性统计分析我国房地产企业上市公司整体的税务风险、资产负债率、 总资产周转率和总资产收益率；通过回归分析显示，房地产企业税务风险与资产 负债率相关性较小，与总资产周转率、总资产收益率和资产总额分别呈负相关、 正相关、正相关。 最后从实证结果出发，提出防控房地产企业税务风险的对策。 希望本文能引起更多学者对税务风险进行实证研究，房地产企业对税务风险 的重视，以助房地产企业构建有效的税务风险管理体系。 关键词：房地产企业；税务风险；税务风险管理 i i 房地产企业税务风险研究 a b s t r a c t w i t ht h e g r o w i n go fh o u s i n gc o n s u m p t i o n ，t h ep u b l i cp l a ym o r ea n dm o r e a t t e n t i o nt or e a le s t a t e e n t e r p r i s e s ，t h eg o v e r n m e n t ss u p e r v i s i o n ( e s p e c i a l l yt a x s u p e r v i s i o n ) i si n c r e a s i n g l yn o r m a t i v ea n ds t r i c t f o rr e a le s t a t e e n t e r p r i s e s ，t h e u n c e r t a i n t yo fe x t e r n a li si n c r e a s i n g ，t a xr i s ki se x p a n d e d a n d ，t h ec o m p e t i t i o no ft h e r e a le s t a t e e n t e r p r i s e s i s b e c o m i n gf i e r c e r ，t h e yn e e dt o s t r e n g t h e nb u s i n e s s m a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gt a xr i s km a n a g e m e n t u n d e rt h i sb a c k g r o u n d ，t h ep a p e rt a k e st h ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tt h e o r y a n df i n a n c i a la n a l y s i st h e o r ya st h eb a s e ，s t u d i e st h et a xr i s ko fc h i n a s r e a le s t a t e e n t e r p r i s e sw i t ht h ew a y so ft h e o r e t i c a la n de m p i r i c a la n a l y s i s f i r s t l y ，t h ep a p e ra n a l y z e st h et h e o r yo ft h et a xr i s ko fr e a le s t a t ee n t e r p r i s e s a n di t sm a n a g e m e n t a n d ，t h ea u t h o rp u tt h el e v e lo ft a xr i s k sc a u s e sa st h es t a n d a r d t oc l a s s i f yt h et a xr i s ko fr e a le s t a t ee n t e r p r i s e s t h e r ea r ef o u rk i n d so f t a xr i s k ，t h e v a r et h et a xr i s ko fs t r a t e g i cp l a n n i n g ，t h et a xr i s ko f m a j o rb u s i n e s sd e c i s i o n s ，t h et a x r i s ko fi m p o r t a n tb u s i n e s sa c t i v i t i e sa n dt h et a xr i s ko f e v e r y d a yb u s i n e s sa c t i v i t i e s s e c o n d l y , t h ep a p e rd o e sad e s c r i p t i v ea n a l y s i sa b o u tt h et a xr i s ko fd o m e s t i c r e a le s t a t ei n d u s t r yi n2 010a n d2 011o nt h eb a s i so f s u b t y p e so ft a x e s t h er e s u l t s s h o w e dt h a t ：t h e r ei sb u s i n e s st a xp e n a l t yr i s ki nf e wr e a le s t a t ee n t e r p r i s e s ，m o s tr e a l e s t a t ee n t e r p r i s e sa r ef a c i n gl a n dv a tt a xb u r d e nr i s ka n d e n t e r p r i s ei n c o m et a x b u r d e nr i s k i na d d i t i o n ，t h e r ea r es o m ed i f f e r e n c e so ft a xr i s kb e t w e e nd i f f e r e n ta r e a t h i r d l y , t h ep a p e rd o e sad e s c r i p t i v es t a t i s t i c a la n a l y s i sa b o u tc h i n a sr e a le s t a t e t a xr i s k ，r a l ，r a ta n dr o a t h r o u g ht h er e s u l t so f m u l t i p l er e g r e s s i o na n a l y s i s ，w e c a nf i n dt h a tt h er e a le s t a t et a xr i s ka n dt h er a l i sl e s sr e l a t e d ，w h i l et h er e a le s t a t e t a xr i s ka n dr a ti sn e g a t i v e l yr e l a t e d ，a n dr o ai s p o s i t i v e l yr e l a t e d ，a n dt h et o t a l a s s e t si sp o s i t i v e l yr e l a t e d f i n a l l y ，t h ep a p e rp u t sf o r w a r ds o m em e a s u r e st op r e v e n ta n dc o n t r o lt h et a xr i s k o fr e a le s t a t e ，s t a r t i n gf r o mt h ee m p i r i c a lr e s u l t s t h ea u t h o rh o p e st h er e s e a r c hc a ne n c o u r a g em o r es c h o l a r st o d oe m p i r i c a l r e s e a r c ho nt a xr i s k ，a l s oc a nm a k er e a le s t a t ep a ym o r ea t t e n t i o nt ot a xr i s k ，a n dw i l l b eh e l p f u lt ob u i l da ne f f e c t i v et a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e m 。 k e yw o r d s ：r e a le s t a t ee n t e r p r i s e s ；t a xr i s k ；t a xr i s km a n a g e m e n t i i i 硕士学位论文 插图索引 图1 1 研究结构8 图3 1房地产企业营业税税务风险评估结果2 6 图3 2 房地产企业土地增值税税务风险评估结果2 6 图3 3房地产企业企业所得税税务风险评估结果2 6 图3 42 0 0 6 2 0 1 1 年三大地区房地产企业税务风险水平变化图3 1 图4 1样本公司各年度r t a x 平均值的统计图3 4 图4 2样本公司各年度r t a x 、r a l 、r a t 、r o a 平均值的统计图3 6 v i 房地产企业税务风险研究 附表索引 表2 12 0 0 9 和2 0 1 0 年我国房地产企业纳税情况表1 5 表2 2 财务分析指标1 9 表3 1房地产企业上市公司2 0 1 0 和2 0 1 1 年税务风险评估相关指标统计表2 1 表3 22 0 0 9 年和2 0 1 0 年房地产业主要税种实际税负率2 3 表3 3房地产企业上市公司主要税种税务风险评估结果2 3 表3 47 0 家房地产企业上市公司营业税税负差异率分布情况表2 7 表3 57 0 家房地产企业上市公司土地增值税税负差异率分布情况表2 7 表3 67 0 家房地产企业上市公司企业所得税税负差异率分布情况表2 7 表3 7 2 0 0 6 2 0 11 年三大地区房地产企业税务风险水平比较2 9 表4 1r t a x 总体分布的描述性统计结果3 4 表4 2资产负债率总体分布的描述性统计结果3 5 表4 3总资产周转率总体分布的描述性统计结果3 5 表4 4总资产收益率总体分布的描述性统计结果3 6 表4 5实证回归结果3 7 v i i 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景及意义 随着中国特色社会主义市场经济的发展，为更好地规范和调控市场经济的发 展，我国政府制定越来越多、越来越复杂的税收政策、法规，同时税务机关采取 越来越严格的税收征管措施，企业面临的税务环境的不确定性正不断增加，企业 税务风险问题相应的越来越严重，同时税务风险越来越得到税务管理部门和企业 的关注和重视。企业只有充分了解和掌握税收法规的变化，在企业内部建立严格 的内部控制制度才能有效控制税务风险的发生并最大限度地减少税务风险所带来 的损失。 我国国家税务总局于2 0 0 9 年5 月发布了大企业税务风险管理指引，这是 第一次在国家税务总局正式文件中提到“企业税务风险”这个概念。该指引主要 目的在于加强企业税务风险意识的建立， 加强识别、评估和防控大企业税务风险， 引导大企业对税务风险加强管理，主要 改变之前税务机关的主导管理、事后检 查稽查、查后处罚，一步步建立企业自我管理和税务机关监管的双体管理，以期 更好地规范完善税收征纳管理。 作为新经济增长点的房地产业，已慢慢成为我国国民经济的支柱产业。此外， 随着住房消费市场的日益增长，公众对房地产企业关注度越来越高，政府对房地 产企业的税收监管也更加规范和严格。国家税务总局信息显示，房地产业是唯一 一个自2 0 0 2 年起连续5 年被列为税务专项稽查的行业。由于政府税收监管力度的 增加以及房地产企业生产经营周期长、涉税事项较多，房地产企业的税务风险越 来越大。因此本文以企业一般风险管理理论和财务分析理论为基础，选取房地产 企业作为研究对象，以定量分析为主、定性分析为辅的方法进行相关分析，采用 理论分析和实证研究相结合的方法对我国房地产企业税务风险水平进行衡量和相 关因素分析。 以房地产企业为主体，研究企业税务风险的主要意义在于以下几个方面： 1 有助于提高房地产企业的税务风险意识 本文站在房地产企业的角度进行相关研究，并对房地产企业税务风险理论部 分做了诸多介绍和分析，采用税负差异率的分析方法评估了房地产企业税务风险， 评估结果显示房地产企业可能存在较大的税款负担风险，能助于提高房地产企业 税务风险意识。 2 有助于房地产企业有效地管理企业税务风险 房地产企业税务风险研究 ! = e ! ! ! ! ! ! ! = = | 詈= = e m i ! i ! = ! ! ! ! ! ! ! ! = ! = 本文首先分税种评估了房地产企业存在的税务风险水平，后通过回归分析知， 企业的总资产周转率、总资产收益率、资产总额与企业税负率相关。实证分析后 提供防控税务风险的对策，比如，通过对比分析总资产周转率、总资产收益率和 实际税负率的变动方向和变动步伐，可识别、评估企业税务风险。这些对策将有 助于房地产企业有效管理税务风险。 3 有助于房地产企业增强其经营管理水平 通过本文知，房地产企业须把营业税、土地增值税和企业所得税作为税务风 险防控的重点，并可建立税务风险内部控制制度防控企业税务风险，这些对策都 在一定程度上增强企业税务风险管理的水平，进一步增强企业的经营管理水平， 提高房地产企业竞争力。 1 2 文献综述 1 2 1 国内外税务风险文献综述 1 国外对税务风险研究的文献综述 通过阅读国外相关文献知，企业税务风险相关研究在西方国家已经有一定的 发展。不同学者站在不同角度研究税务风险定义、产生原因并对税务风险进行不 同的分类等。主要研究结果为： 澳大利亚的m i c h a e lc a r m o d y ( 2 0 0 3 ) 从风险不确定性的角度出发认为，企业税 务风险是一种不确定性，这种不确定性一般来源于企业内部和外部两个方面。他 认为内部控制制度不健全是导致企业税务风险产生的主要内部因素，而外部经济 环境的变化，税收政策的不断变动，会计核算制度发生变化是导致税务风险产生 的主要外部因素【l 】。e l g o o d 、t o n y 等( 2 0 0 4 ) 认为税务风险是体现在税务领域里的 不确定因素，这些不确定性因素主要来源于税务法的应用、税务法本身的不明确 性或企业日常运作产生的某些税务上的不确定性等。同时把税务风险分为五类： 操作风险、交易风险、财会风险、税务申报缴纳合规风险和企业形象风险【2 1 。k e r i m p e r e n a r i n e ( 2 0 0 3 ) 认为企业税务风险系财务风险的一种，并具有法律风险的特点， 是企业众多风险的一种l 引。 2 国内对税务风险研究的文献综述 通过阅读国内有关税务风险的文献知，企业税务风险相关研究在我国刚刚起 步。研究内容主要集中于理论方面的研究，比如企业税务风险定义、产生原因、 分类等，采用的研究方法主要集中于规范研究，很少采用实证研究。主要研究成 果为：刘蓉( 2 0 0 5 ) 认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，并且这些不确定 性主要与企业财务报告的真实可靠性，企业的日常经营交易活动，以及税收法规 的遵循等相关【4 j 。徐燕雯认为企业税务风险建立在税务零风险基础之上。房地产 2 硕士学位论文 企业税务风险产生的主要原因为：不注意收集税收政策信息( 不关注税收政策的 变动) 、未充分有效利用税收优惠政策等 5 1 。张云华( 2 0 1 0 ) 从内部根源和外部诱因 两个方面指出企业税务风险形成的原因。其中企业建立的内部控制制度不够完善、 不够健全，企业税务风险管理意识薄弱、内部审计制度不完善是主要的内部根源； 而税收立法，税收执法，税务检查稽查是主要的外部诱因【6 】。我国对税务风险量 化研究成果：刘珍在企业税务风险绩效评估研究中系统阐述了税务风险度量 理论，指出采用定性和定量相结合的方法研究税务风险。对于税务风险质量和数 量上的分析，分别形成税务风险定性分析和定量分析。在不需定量分析税务风险 或者定量分析数据无法可靠获得，更或者定量分析成本大于效益性时，通常采用 定性的分析技术。但是实际上定量分析准确度相对比较高，更具有说服力。为定 量分析企业税务风险，企业需要收集整理大量、有效的各类数据，比如交易数据、 财务数据和税务申报数据等，企业可通过长期收集并建立贡献率较高的税务风险 评价指标数据库为定量分析税务风险做准备【_ 7 1 。另外蔡昌在税务风险：防范、 化解与控制一书中指出可以采用“成本一一收益分析法 量化企业税务风险【8 】。 此外我国采用实证分析方法研究税务风险的很少，目前采用实证研究方法对 税务风险的相关研究成果主要为：李万甫、黄运在增值税转型对投资增长效应 分析和风险控制一文中，通过增值税转型实施情况与固定资产投资相关性的实 证研究，指出企业需加强识别、分析和评估增值税转型所可能带来的税务风险， 加强管理增值税转型过程中产生的各种风险，对可能产生的风险进行充分合理的 预案【9 】o 朴姬善( 2 0 0 5 ) 在对吉林省上市公司税收负担影响因素的实证分析一文中， 把上海、深圳证券交易所上市的吉林省从事制造、建筑、交通运输、医药生物和 批零业务的3 4 家上市公司作为研究样本，以1 9 9 9 2 0 0 3 五年的年报数据为基础， 以吉林省上市公司税负为被解释变量，以税负影响因素总资产、负债比率及资本 密集程度为解释变量进行回归分析，回归结果显示三个解释变量中只有总资产与 企业税收负担相关。进一步指出为评估企业税务风险，可通过观察企业总资产【l 。 曹晓丽、罗剑群( 2 0 0 9 ) 在零售企业增值税税务风险评估实证研究一文中， 探讨研究了零售企业增值税税务风险评估模型并建立了其评估指标体系，以1 5 家零售业上市公司为样本，运用该评估模型及其评估指标体系对企业增值税税务 风险进行了实证分析，实证结果显示销售毛利率与企业增值税税负率正相关，通 过对比分析企业销售毛利率与行业销售毛利率，可判断企业增值税税务风险水平。 此外，该文中对应提出加强收入成本管理可一定程度上控制增值税税务风险【l 。 陈锦华、曹晓丽在执行新会计准则对企业税务风险影响的实证研究一文 中从有利影响和不利影响两个方面简述了执行新会计准则对企业税务风险产生的 可能影响，以企业总体税负( 0 6 现金流税负+ o 4 营业收入税负) 为被解释变量， 房地产企业税务风险研究 以营业收入、营业税金和应交税金为解释变量，以资产总额为控制变量对任意2 0 家上市公司进行实证研究。实证结果显示许多企业在执行新会计准则后，其纳税 压力在增大，同时新会计准则的执行给企业带来了新的外部环境税务风险【1 2 。本 文的研究主要缺陷在于样本选取的随意性。 刘鑫在我国上市公司实际税负影响因素的实证分析硕士论文中，选取我 国汽车制造业5 2 家上市公司2 0 0 4 2 0 0 8 四年的面板数据作为样本，以实际税负( 企 业所得税实际税负) 为被解释变量，以税负影响因素如公司规模、公司财务杠杆、 资本密集度等为解释变量进行相关性研究。实证结果显示资本密集度、股权结构 与实际税负之间没有显著性关系；公司规模( 即资产总额) 、公司财务杠杆( 资产 负债率) 与企业实际税负存在显著负相关关系；企业盈利能力( 总资产收益率、 净资产收益率) 、执行税率( 企业所得税执行税率一般为2 5 ) 与企业实际税负 存在显著正相关性【1 3 。 1 2 2 国内外税务风险管理文献综述 1 国外对税务风险管理研究的文献综述 从国外文献来看，对税务风险管理的研究主要集中于税务风险管理的定义、 程序、方法等。主要研究成果为： 首先，对税务风险管理的定义研究成果为：m i c h a e lc a r m o d y ( 2 0 0 3 ) 认为，企 业税务风险管理是企业对加强对内部因素的控制，即企业通过合理安排其经营活 动或个人事务活动，实现合法纳税、避免被税务机关执行纳税检查并力图承担最 低税负。这实际上与国内流行的纳税收筹划( 税收筹划、税务筹划) 概念很相似 川。d o n a l d t n i c o l a i s e n ( 2 0 0 3 ) 认为，税务风险管理是指企业通过合理安排企业财 务管理活动，充分利用税收优惠政策，承担最低的税负水平，获得最大的税收利 益，同时并不引起税务机关的关注【l4 | 。t o mn e u b i g ( 2 0 0 4 ) 认为税务风险管理是一 个过程，在纳税义务发生之前，对公司经营、筹资、投资行为进行系统地审阅研 究，找寻税务机关最关注的事项，在不引起税务机关关注的基础上，进行事先合 理安排以尽量地少缴所得税【l5 1 。a n d r e w s 认为，战略风险系战略性决策引起的风 险，比如战略性决策可能失败带来相关财务损失 16 | 。a e s 、l u b a t k i n 等金融学家 认为，战略风险系宏观产业经济的波动影响而使企业收益发生损失的可能性，即 收益的不确定性。战略风险主要分为系统风险( 市场风险、公共风险) 和非系统 风险( 非市场风险、私有风险) 【1 7 ，l 引。管理学研究范围内，j a ne m b l e s v a g 等组织 行为专家认为，战略风险是组织( 企业、纳税人) 为实现目标，而在市场竞争中 呈现出的不可避免的风险t 1 9 】，这种风险实际上是我们常说的系统风险，不可避免。 其次，对税务风险管理概念框架的综述。c o s o 在企业风险管理综合 框架中，提供了一整套完整系统的企业风险管理模式和框架，即控制环境、风 4 硕士学位论文 险评估、控制活动、信息沟通和监控，这五个部分实际上构成了企业内部控制制 度，应该全部存在于企业税务风险管理中，为企业有效管理税务风险提供制度支 持。 再次，在有关企业税务风险管理的实践执行方面。相比国内机构，国外机构 经常有所创新，已有很多国家机构开始从税务风险管理角度出发进行税务管理或 帮助大企业加强税务风险管理。下面举例说明：如澳大利亚征税机关以加强对大 企业的税务管理为目的，加强与大企业动态联系和沟通，建立一种征纳成本最低， 大企业自我管理约束为主税务局监督为辅的税务管理模式。英国的税务管理模式 主要为：大企业根据税务风险评估模板的内容及税务风险特征，对其税务风险进 行评估。其中低税务风险企业的特征一般为：税务争议指数较低，纳税遵从度较 高，未来纳税策略的透明度较高等。另外高税务风险企业的特征为：税务正义指 数较高，纳税遵从度较低，处于创新特质较多的阶段，纳税策略的期望纳税效果 风险重大 2 1 1 。 最后在税务风险管理过程中识别、评估和防范风险的相关研究较多。有些学 者认为采用风险预警机制可有效防控税务风险。美国学者w i l l a mb e a v e r 于1 9 9 6 年运以7 9 家经营失败公司为样本对象，采用5 个财务比率做出一元判定预测，最 终成功提出风险预警的单变量模型【2 2 1 。此外，美国学者a l t m a n 于1 9 6 8 年对企业 财务危机预测进行探讨性研究，最终提出z 计分模型 2 3 1 。多变量模型与单变量模 型最大的不同，在于其把一种以上的财务比率进行加权汇总而构成线性函数公式。 随后1 9 7 2 年，d e a k i n 的线性概率模型在这方面也有建树，由k a m i n s k y 、l i z o o n d o 与r e i n h a r t 于1 9 9 7 年创建了预警理论忙引。 2 国内对税务风险管理研究的文献综述 国内有关企业税务风险管理的研究主要集中于理论研究，实证研究特别罕见。 由于国内不同学者所站角度不同、所关注研究的内容不同，对企业税务风险管理 下的认识理解不同。其中刘蓉( 2 0 0 5 ) 认为企业税务风险是其税务责任的不确定性， 对应的税务风险管理就是对这些税务责任不确定性的管理【4 j 。董为众认为“税务 风险的管理实际上是对税务不确定因素的管理”【2 5 j 。 在2 0 0 9 年5 月份，我国国家税务总局正式发布了大企业税务风险管理指引， 对大企业税务风险管理目标的确定和税务风险管理制度的制定提供相关指引，为 大企业提供税务风险识别、评估和应对的机制【2 6 1 。有关企业税务风险管理的具体 程序以及管理方法，一般研究结果表明企业税务风险管理程序包括相互关联循环 的三步曲：税务风险识别、税务风险评估和税务风险控制。其中盖地在企业税 务风险管理：风险识别与防控一文中指出，税务风险识别在税务风险管理中的地 位相对较重要，是其关键、是其中心，通过对企业的内部因素的相关分析研究， 有利于企业从高管态度、财务状况、经营成果、内部控制制度等微观层面识别企 房地产企业税务风险研究 业自身因素导致的税务风险 2 7 1 。 目前有关税务风险管理体系的研究并不充分、并不系统，仅局限于对税务风 险管理的必要性进行分析说明，仅局限于税务风险管理一般措施步骤的讲述，并 未给出明确的税务风险管理体系。比如程明红认为应把企业风险管理活动融入到 财务管理活动中，详细分析说明了进行企业税务风险管理的必要性，指出企业税 务风险管理可间接帮助税务机关的税收管理效率的提高，有利于征税成本和纳税 成本的减少【2 引。 目前国内有关防控企业税务风险的文献并不充分、并不系统。金道强( 2 0 0 5 ) 认为，通过构建税务风险管理系统可防控税务风险，一套完善税务风险管理系统 主要由以下几个子系统组成：税务风险识别和预警系统、税务风险决策系统、税 务风险规避和监控系统 2 9 1 。李淑萍( 2 0 0 5 ) 认为，建立税务风险的预警系统可一定 程度上防控税务风险。税务风险防控的一般步骤为：识别评估税务风险，适时监 控税务风险。通过定期审阅企业的经营成果与管理方案，可挖掘企业可能存在的 税务隐患1 3 0 , 3 t 】。冯浩( 2 0 0 7 ) 站在企业的角度，从意识层面、人员素质层面和制度 方面给出了六种防控企业税务风险的措施。主要为企业风险防范意识的建立，企 业涉税人员专业素质的提高、企业风险预警机制的有效建立、企业内部财会制度 的健全、成本一一效益原则的兼顾等f 3 2 1 。邵伟( 2 0 0 8 ) 从风险的一般特征出发，指 出施工企业的税务风险是客观存在的，并且是可以化解的、合理规避的；从制度 层面和加强税企关系方面给出控制税务风险的一般措施。比如施工企业可通过加 强税务内控组织和人员管理，加强与征税人员的交流沟通来防控税务风险【3 3 1 。 1 2 - 3 国内外文献述评 通过文献阅读发现，我国对税务风险的研究并非专门化，只是附带于税务或 者税收筹划的研究中，比如刘蓉( 2 0 0 5 ) 在公司战略管理与税收策略研究一书 中仅在第九章第二节简单讲述了税务风险及其防范管理。【4 】此外，有关税务风险 的研究成果主要集中于硕士论文和期刊文献，仅有少量的专著问世，我国国内有 关税务风险的专著主要集中于蔡昌的研究成果。我国学者援用全面风险管理的思 想对税务风险予以管理，采用概率分析方法对税务风险进行计量，从宏观、微观 层面对税务风险予以防控，这些相关的研究成果对现实中防控税务风险有很强的 借鉴意义。但是有关税务风险管理仍是税务方面理论和实践的研究重点，需要更 好的计量方法对税务风险予以计量，特别是需要规范合理的税务风险评估体系， 也需要从实证的角度研究税务风险。 从国内外对税务风险研究文献来看，目前学者们把税务风险定义为税务事项 的不确定性并因此可能导致企业承担损失。大部分学者认为税务风险产生的原因 可分为内外两个方面的原因。内部原因主要为：( 1 ) 企业管理人员拥有较差的税务 硕士学位论文 风险意识，企业拥有不确定的税务风险管理环境，企业拥有较低的财务核算、管 理水平。( 2 ) 企业纳税筹划不够合法、合理，可能给企业带来损失，如设计的纳税 筹划方案不科学，选择的纳税筹划方案不适当，实施的纳税筹划方案不到位等。 ( 3 ) 内部控制不够完善，比如没有建立纳税服务评估系统，为专设税务部门。外部 原因主要为：( 1 ) 为调节某一产业的发展或宏观经济，我国政府常需进行税收政策 改革，因此可能导致企业不能充分地认识理解现行税收法规，进而可能未有效地 处理涉税事项，最终可能因此受到税务机关的罚款、滞纳金的处罚；( 2 ) 我国税收 法律法规的规定不够简单明了，部分规定存在较大的弹性空间，偶尔存在一些含 糊不清的说法或者部分事项需由当地政府或当地税务机关决定，由于纳税人认识、 自身情况不同，可能会有偏差地认识理解税法，进而可能因此导致损失。( 3 ) 目前， 我国税收管理正一步步趋于规范化、严格化，但仍然存在不规范的征收行为，比 如通过处理好税企关系可以一定程度上减少税负。正因为如此，部分纳税人可能 会存在偷逃税的侥幸心理，一旦发现可能得不偿失。在对企业税务风险的分类上， 也没有统一口径进行相关分类，但是从纳税的最终结果来看，一般把税务风险分 为：税务违法风险和税款负担风险。此外， 量化税务风险，定性分析税务风险的性质， 的数量，比如概率分析法、模糊测评法等。 学者都认为可从定性、定量两个角度 比如大、中、小，定量风险税务风险 对企业税务风险研究仍然存在严重不足和缺陷，第一，由于对风险的认识理 解不同，相应地对企业税务风险定义也不统一，出现概念界定不清。第二，采用 规范理论的研究方法研究企业税务风险的较多，基本上所有的现有文献都是停留 在简单的制度比较层次和数据描述阶段，使用数据模型来对企业税务风险进行实 证分析的文献十分少见。同时采用定性分析法对企业税务风险进行的相关较多， 而采用定量分析法的相关研究相对较少，采用定量分析法评估企业税务风险更是 少之又少；第三，企业目前的税务风险意识相对较弱，企业管理者并未对税务风 险管理引起足够的重视，很少企业制定一套有效识别、评估和防控企业税务风险 的管理制度；第四，目前存在的税务风险防控措施仅仅停留在税务风险控制的框 架层面，并未具体到某一个行业，并未针对具体行业提供税务风险防控措施。 正是基于前辈们对税务风险相关研究结果及研究空白，本文拟从企业风险管 理的角度出发，以房地产企业上市公司为例，试图采用实证分析的方法，分别从 主要税种和企业几个财务分析指标两个角度识别和评估房地产企业的税务风险， 采用统计软件对房地产企业面板数据回归分析，验证企业部分财务分析指标与税 务风险的正负相关性。 房地产企业税务风险研究 1 3 研究思路与框架 1 - 3 1 研究思路 本文为学习了解国内外对税务风险的相关研究，通过收集、阅读、比较大量 文献，并结合实践中关于房地产企业税收政策变动较大，以及税务机关对房地产 企业监管力度很大的基础上确定房地产企业作为研究行业，建立研究框架。首先 借鉴前人的研究成果概述房地产企业税务风险，对房地产企业税务风险进行相关 的基础介绍，重点介绍房地产企业税务风险的定义、特征、分类，借鉴国家税务 机关的纳税评估管理办法，建立税务风险的衡量指标；并借鉴企业风险管理理论， 分析房地产企业税务风险管理的理论，如定义、程序和原则。其次，运用税负差 异率的评估指标分析和评估我国房地产企业税务风险现状。再次，以我国房地产 企业上市公司2 0 0 6 2 0 1 1 年六年的面板数据为基础，描述性分析我国房地产企业 最近五年的税务风险、资产负债率、总资产周转率和总资产收益率状况，利用s t a t a 软件对影响房地产企业税务风险的部分财务分析指标和企业规模进行多元性回归 分析，得出房地产企业部分财务分析指标与其税务风险的关系。最后，从其中相 关的两个财务风险指标、主要税种和建立企业税务风险内部控制制度出发，提出 企业税务风险的防控对策。结构如下图1 1 。 绪论 研究背景与意义 l 文献综述 ji 研究思路与框架il 研究方法及其创新点 财务分析理论t - - - 1房地产企业税务风险基斟理论 房地产企业税务风险现状分析 房地产企业税务风险理 论分析 房地产企业税务风险管 理理论分析 房地产企业主要税种税li 各地区房地产企业税务风 上上 lj 地产企业税务风险实证分析 上 、 房地产企业税务风险的防控对策 j 图1 1 研究结构 硕士学位论文 1 3 2 研究框架 本文共分五章，第一章为绪论部分，第二、五两章为理论部分，第三、四两 章为实证部分。各章的主要内容如下： 第一章，绪论。首先简述了本文的研究背景和意义，接着简单介绍国内外对 税务风险和税务风险管理的研究状况，然后简要说明本文的研究思路、结构和研 究方法等。以便借鉴国内外有关税务风险及其管理的先进研究成果，进行房地产 企业税务风险研究。 第二章，房地产企业税务风险基础理论。基础理论部分一方面说明了房地产 企业税务风险概念、特征、种类、分析说明房地产企业税务风险存在的内部原因， 并从主要税种的角度建立了企业税务风险评估指标体系，以便评估房地产企业税 务风险水平。另一方面，以企业风险管理理论为基础分析了房地产企业税务风险 管理相关内容。另外，简要介绍了财务分析理论的相关内容。 第三章，房地产企业税务风险现状分析。本章采用指标评估法，从税种和地 区税务风险特征比较两个角度对房地产企业税务风险的现状进行评估分析。首先， 通过对房地产企业营业税、土地增值税、企业所得税等主要税种的税务风险进行 评估分析，结果显示小部分房地产企业可能存在营业税税收违法风险，绝大部分 房地产企业可能面临土地增值税税款负担风险，大部分房地产企业面临企业所得 税税款负担风险。其次，从地区比较分析知各地区房地产企业税务风险水平存在 一定的差异，接着从纵向角度分析知房地产企业税务风险正处于不断增长趋势。 第四章，房地产企业税务风险实证分析。首先，描述性说明房地产企业税务 风险、资产负债率、总资产周转率和总资产收益率的最大值、最小值、均值以及 最近五年的变化趋势。其次，采用传统的线性回归模型，以我国房地产企业7 0 家上市公司2 0 0 6 2 0 1 1 五年的面板数据为基础，运用s t a t a 统计软件回归分析了房 地产企业税务风险水平与企业主要财务指标、企业规模之间的关系。由于回归结 果显示资产负债率的显著性不大，随后删掉资产负债率这个变量重新进行多元回 归分析，两个回归分析结果皆显示税务风险与总资产周转率存在负相关关系，与 总资产收益率、企业规模存在正相关关系，因此可通过对比分析企业总资产周转 率、总资产收益率和企业实际税负率的变动方向、变动步伐，识别、评估企业税 务风险。 第五章，房地产企业税务风险的防控对策。在风险管理理论基础上，结合我 国房地产企业涉税事项，从税务风险实证结果出发，通过对比分析企业总资产周 转率、总资产收益率和实际税负的变动方向、变动步伐，识别、评估企业税务风 险；把房地产企业主要税种作为税务风险关键控制点，提出防范房地产企业税务 风险的具体措施。最后，借鉴企业内部控制制度建立企业税务风险的内部控制制 9 房地产企业税务风险研究 度防控企业税务风险。 1 4 研究方法及其创新点 本文采用规范的理论分析和实证回归分析相结合的研究方法，全面分析和考 察了房地产企业税务风险。在理论方面，探讨分析房地产企业税务风险的定义、 特征、种类、形成原因和评估指标，同时借鉴一般企业风险管理理论，探讨说明 了房地产企业税务风险管理的定义、步骤和原则等；在实证方面，运用评估指标 衡量我国房地产企业隐含的税务风险，采用多元线性回归验证企业税务风险与企 业资产负债率、总资产周转率、总资产收益率、资产的相关性，最后借鉴企业内 部控制制度及实证结果，提出防控企业税务风险的政策建议。 本文的创新之处在于： ( 1 ) 选题新颖，方法独特。目前，我国对税务风险的研究还处于初步探索阶段， 采用实证分析方法研究税务风险的可谓是凤毛麟角，具体到房地产企业的税务风 险研究更是稀少，即便是有相关研究也只是理论上的泛泛而谈，不够系统化。本 文选用房地产企业作为样本行业，从风险管理的角度采用实证分析的方法对房地 产企业税务风险进行尝试性分析研究。 ( 2 ) 依据独特的标准，对税务风险进行分类。以税务风险产生因素的层级为依 据，把房地产企业税务风险分类为：战略规划税务风险、重大经营决策税务风险、 重要经营活动税务风险和日常经营活动税务风险。 ( 3 ) 结合财务指标，分析企业税务风险的影响因素。本文搜集整理了房地产企 业上市公司相关数据和资料，运用风险评估法分析了我国房地产企业税务风险状 况：从资产负债率、总资产周转率和总资产收益率与税务风险相关性的角度出发， 利用多元线性回归分析方法验证了它们的相关性的性质( 正负相关性) 和相关性 的大小。本文税务风险评估、回归结论可提供一定的方法、参考给企业税务风险 管理提 ( 4 ) 结合实证结果，提出防控税务风险的对策。本文紧扣实证结果，提出通过 对比分析r o a 、r a t 与r t a x 变动方向、变动步伐，可识别、评估企业税务风险； 把营业税、土地增值税和企业所得税作为企业税务风险防控重点；借鉴企业内部 控制制度，提出通过建立企业税务风险内部控制制度可防控企业税务风险。 硕士学位论文 第2 章房地产企业税务风险基础理论 2 1 房地产企业税务风险理论分析 2 1 1 房地产企业税务风险的定义 房地产企业税务风险属于风险的范畴。在认识它之前，有必要了解认识什么 是风险。目前基本上是从可能性与不确定性、预期与实际、主观与客观等角度认 识风险。美国经济学家海恩斯( 1 8 9 5 ) 认为，风险是损失发生的可能性；经济学家 奈特( 1 9 2 1 ) 进一步提出，风险是“概率估计的可靠性以及因此将它作为一种可保 险成本进行处理的可能性”；威廉斯从预期和实际的角度指出，风险是某个特定状 态下和特定时间内可能发生结果的变动，即只要某项活动有两种以上的可能结果， 此项活动就会有风险。本文所理解的风险是狭义上的风险，指带来损失的可能性。 由于对风险的理解不同，不同学者给税务风险下的定义也不同。其中刘蓉认 为税务风险是税务责任的一种不确定性1 34 。蔡昌认为税务风险是指企业涉税行为 因未能正确有效遵守税法规定而可能导致的未来利益的损失1 3 引。综合两人的观 点，本文认为税务风险是指企业在涉税活动中面临的一种不确定性而使其涉税行 为未能正确有效遵守税收法规最终导致企业未来利益的可能损失。 从税务风险定义出发，本文认为房地产企业税务风险是指由于房地产企业在 涉税活动中面临的一种不确定性而使其涉税行为未能正确有效遵守税收法规最终 导致企业未来利益的可能损失。比如：房地产企业为完全遵守税收法律法规，而 被检查发现其存在偷逃税的可能性，因此引发补税、罚款的责任，或者纳税时依 据的税法不准确而没有充分运用相关的税收优惠政策而承担较多的税务责任，或 者没有进行有效合理的纳税筹划而导致房地产企业多缴税的损失。 2 1 2 房地产企业税务风险的特征 房地产企业税务风险是风险的一种，具有风险的一般特征。第一，房地产企 业税务风险是客观存在的，不以某个公司、某个机构或某个人的意志为转移。第 二，房地产企业税务风险是普遍存在的，存在于各种筹资、投资、经营活动中。 第三，房地产企业税务风险是可以防范和控制的【36 1 ，企业采取一定的防控措施后， 其影响程度和影响范围均可以被防范和控制。第四，房地产企业税务风险一般会 给企业带来一定的损失，既可能带来经济损失也可能带来声誉损失。第五，房地 产企业税务风险是无形性的，看不见摸不着，潜伏于企业的各项涉税活动中。 除具有风险的一般特征外，房地产企业税务风险还具有自身的特殊特征。 房地产企业税务风险研究 第一，房地产企业税务风险有积累性【3 7 】。企业税务风险往往在很长一段时间 的积累后才会给企业带来一定的损失。只有当税务机关对房地产企业进行税务检 查或稽查时，才可能发现企业违法的涉税行为，才可能会对其进行处罚。 第二，房地产企业税务风险具有引发性。房地产企业税务风险一般可能会引 发其他风险，主要表现为：( 1 ) 房地产企业一个税种的风险可能引发其他税种的风 险。由于某些税种存在着一定的关联性，使得一个税种的风险可能引发其他税种 的风险。比如，企业所得税法规定，企业已缴纳的营业税、印花税和土地增值税 等税金及附加允许作为税费在企业所得税前扣除，那么，这些企业所得税前允许 扣除的税金的税务风险，可能会引发房地产企业所得税的税务风险。( 2 ) 房地产企 业税务风险可能会引发企业的一些非税