（会计学专业论文）合并高校内部会计控制研究——以a大学为例.pdf

s t u d yo ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li nm e r g e du n i v e r s i t i e s ac a s es t u d yi nau n i v e r s i t y m a s t e rc a n d i a t e ：c a ol i x i a a d v i s o r s ：g u ol i h u a m a j o r ：a c c o u n t i n g a b s t r a c t f i n a n c i a li n v e s t m e n ti nc h i n a sh i g h e re d u c t i o nf u n d i n gh a sb e e ns e r i o u ss h o r t a g e f o ral o n gt i m ea n dl i m i t e de d u c a t i o n a lr e s o u r c e sa v a i l a b l ew e r en o tf u l l yu s e ds ot h a tt h e s c a l ea n db e n e f i ti nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sa r ev e r yl o w m e r g i n gu n i v e r s i t i e sc a n i m p r o v eo u rh i g h e re d u c a t i o nb e n e f i ta n de n h a n c eo u rs t r e n g t h sw i t hs o m ep e r f o r m a n c e t os o m ee x t e n t 、 。 a sam a j o rr e f o r l l lo fc h i n e s eh i g h e re d u c a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mi nr e c e n t y e a r s ，t h em e r g e n c eo f u n i v e r s i t i e sh a sb e e nt h ec o n c e m so ft h ec o m m u n i t y , a n di s a n i m p o r t a n t m e a s u r e sf o r d e e p e n i n gt h et e a c h i n g r e f o r mo fh i g h e re d u c a t i o na n d o p t i m i z i n gt h ea l l o c a t i o no fe d u c a t i o nr e s o u r c e ；m e r g e n c eo f u n i v e r s i t i e si sa ne f f e c t i v e w a yo fe x p a n d i n gs p a c ea n ds c a l ei nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，o fi n c r e a s i n gs t r e n g t ha n d e c o n o m i e so fs c a l e ，a n di m p r o v i n gt h eo v e r a l lq u a l i t ya n dc o m p e t i t i v e n e s so ft h es c h 0 0 1 b u tm e r g e du n i v e r s i t yh a sb r o u g h ta b o u tm a n yn e wc h a n g e sf o rf i n a n c i a lp e o p l e t h e s ey e a r s ，m a n yp r o b l e m sr e v e a l e di nf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nm e r g e dc o l l e g e s ， b e c a m ea c a d e m i ce f f e c t i v e n e s sw i 廿lo b s t a c l e s ，s e r i o u s l ya f f e c t i n gc o l l e g et e a c h i n g q u a l i t y ；c o l l e g ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lm u s ta d a p tt h i sc h a n g et og u a r a n t e ea n d p r o m o t eo r d e r l yf u n c t i o n i n gi nm e r g e du n i v e r s i t y c o l l e g ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l i st h ee s t a b l i s h m e n to fs e l f - r e g u l a t i o nf u n c t i o no fo p e nm o n i t o r i n ga n dc o n t r o ls y s t e mi n o r d e rt oe n s u r et h a tt h ec a u s eo fe d u c a t i o na c t i v i t i e si na no r d e r l ym a n n e r , p r o t e c tt h e s e c u r i t ya n di n t e g r i t y o fa s s e t sa n dt oi m p r o v et h ea u t h e n t i c i t ya n da c c u r a c yo f i n f o r m a t i o n ，i m p r o v et h ee f f i c i e n c yo ft h eu t i l i z a t i o no ff u n d s ，a sw e l la se n s u r et h e i m p l e m e n t a t i o no fn a t i o n a ll a w sa n dr e g u l a t i o n sa n di n t e r n a lr u l e sa n dr e g u l a t i o n s ，i n o r d e rt oa c h i e v ei t so b j e c t i v e s ，o nv a l u eo fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s i no u rc o u n t r y , t h e i m p e r f e c t i o no fu n i v e r s i t yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lc a u s e ss o m e s e r i o u sp r o b l e m ss u c h a si m p r o p e ru s eo ft h et e a c h i n ga n dr e s e a r c hf u n d i n g ，t h es t a t e o w n e da s s e t sl o s sa n d c o r r u p t i o n t h ek e yq u e s t i o nc o l l e g ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li sh o wt oe s t a b l i s has c i e n t i f i c a n ds t r i c t ，e f f e c t i v ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m t h r o u g ht h ea n a l y s i so fp r e s e n t s i t u a t i o no fu n i v e r s i t yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，d u et ow e a ks e n s eo fi n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o li nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，t h el a c ko fa t t e n t i o ni td e s e r v e s ，r e s u l t i n g i na ne x i s t i n gu n i v e r s i t yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo fam e r ef o r m a l i t y , c a n n o t p l a yar o l e f o rt h i sr e a s o n ，t h i sp a p e rf o c u s e so np r o b l e m si ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mi nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e ss t u d yc o n d u c t e d ，a i m e da te s t a b l i s h i n gas e to f c o n s i s t e n tw i t ht h e o r e t i c a lf r a m e w o r ka n dc h a r a c t e r i s t i c so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mi nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e so p e r a t i n gm o d e ，e n s u r et h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n g w o r k ，p r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fh i g h e re d u c a t i o n a sa nu n d e v e l o p e dw e s t e r na r e am e r g e dl o c a lu n i v e r s i t y , au n i v e r s i t yw a sm a d eo f 3p a r t so ft h es c h o o l r u n n i n gp a t t e r no ff i v ed i s t r i c t s i t sd e v e l o p m e n tp a t h ，l i k em o s t c h i n e s eu n i v e r s i t ya f t e rt h em e r g e r , a l s of a c e dt h es a m ed i f f i c u l t i e sa n dc h a l l e n g e s a u n i v e r s i t yp u tf o r w a r dt h et r a n s f o r m a t i o no ft e a c h i n gi nr e s e a r c h t y p eu n i v e r s i t yi n t o m u l t i d i s c i p l i n a r yu n i v e r s i t y i nt h i sa r t i c l e ，t h r o u g ht h es t u d yo ni n t e m a la c c o u n t i n g c o n t r o lo fa u n i v e r s i t y , t h r o u g hi t sa n a l y s i so fe x i s t i n gp r o b l e m s ，t h ea u t h o rw i l ll o o kf o r r o o tc a u s e so fp r o b l e m s ，a n dt h e na p p l yt h et h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o lt or e d e s i g ni t s m e r g e du n i v e r s i t yi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l s k e yw o r d s ：m e r g e du n i v e r s i t i e s ；i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ；r i s km a n a g e m e n t 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 1 1 研究背景、目的及意义 1 1 1 研究背景 1 引言 在国家大力支持教育事业的背景下，社会对高等教育的需求越来越多，我国高校 纷纷利用这一契机，加快体制改革。伴随着改革与创新，高校所拥有的资产越来越多， 负债总量也逐步增加，同时，由于高校对资产的自主分配权逐步扩大，高校资金进出 的渠道与金额越来越大。在这样的背景下，伴随社会环境和意识形态的不断发展，内 部会计控制的不健全、不严格弊端突显，在高校这片净土上的经济犯罪的情况越来越 多，给国家和高校带来了名誉和经济的双重损失。通过对高校经济犯罪的案例进行多 角度深层次的分析，其重要原因是高校内部会计控制薄弱。作为一名高校财务工作者， 通过日常的工作得知，目前我国许多高校在内部会计控制建设方面做的工作还远远不 够，如果这方面工作做不好，就会影响学校的整体发展，影响学校教学、科研等多方 面工作的正常开展，因此，完善我国高校内部会计控制迫在眉睫。通过加强高校内部 会计控制，可保障高校财产的安全和完整，保证高校会计信息的可靠性，预防在高校 出现经济犯罪的情况，提高高校整体管理水平，进一步完善学校各项规章和制度，使 我国高校的体制与经济发展相适应。 改革开放以来，我国经济持续快速增长，经济实力显著增强。经济规模的扩大以 及要实现经济体制和经济增长方式的根本转变，对高等教育在数量和质量上提出了更 高的要求，为了适应这种要求有了高校合并这场变革，相当多的高等院校纷纷通过各 种方式进行重组合并。1 9 9 2 年1 0 0 0 年，全国有3 1 个省、市、自治区，6 0 多个部委 参与了并校改革，涉及高校9 0 0 余所。通过合并组建了一批新的综合性和多科性大学， 极大地增强了这些高校的办学实力。 高校合并的本意是要改变我国长期以来办学规模小、专业单一、管理体制陈旧的 弊端，以从总体上大规模提高我国高等教育的质量，是一项符合世界高等教育发展趋 势的战略举措。但是部分高校合并后并没有实现这个目标，尤其是在内部会计控制方 面存在着一系列问题，诸如：部分合并高校内部会计控制制度不健全，导致贪污、挪 用公款现象时有发生。货币资金控制不力，出现“小金库 现象。实物资产内部会计 控制环节薄弱，导致账账、账实不符。鉴于上述原因，需在加强对合并高校内部会计 控制研究的同时设计一套符合实际情况且可操作性强的合并高校内部会计控制系统。 1 1 2 研究目的及意义 高校合并后的这十多年来，在财务管理方面，内部会计控制不时的暴露出很多问 题，由于内部会计控制的弱化，形成管理上的“盲区”和监督中的“真空”状态，导 致腐败和贪污等丑恶现象不断发生。这就促使我们必须进一步思考如何牢固树立风险 意识，完善合并高校内部会计控制，规范财务收支行为，堵塞漏洞，消除隐患，确保 河北农业大学硕士学位论文 合并高校财产安全，提高资金的使用效率，维护国有资产的完整性。提高会计信息的 真实性和准确性，而制定的有组织、计划和调节、控制的一系列会计制度。以确保合 并高校各项事业有秩序地和有效地运行。 本文以合并高校内部会计控制作为研究对象，以系统论的观点从理论和实务两个 方面进行深入的研究，仔细分析合并高校内部会计控制的现状，发现问题，找出解决 问题的办法，建立一套科学的、有效的合并高校内部会计控制系统，以满足合并高校 快速发展的需要，保证合并高校的财产安全、提高教育资金的管理水平，增强竞争力， 体现合并优势，保证合并高校改革和发展顺利进行。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外内部会计控制研究现状 内部会计控制作为内部控制的核心内容，在内部控制概念的发展进程中发挥了重 要角色，1 9 4 9 年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了题为内部控 制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的专题报告，在 该报告中将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两大类一即将为实现保护资 产和保证会计资料可靠性和准确性这两大目标有关的控制划分为内部会计控制，而将 为实现提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行这两大目标有关 的控制归入内部管理控制。1 9 5 3 年1 0 月，美国审计程序委员会又发布了审计程序 公告第1 9 号对内部控制作了如下划分：广义的说，内部控制按其热点可以划分为会 计控制和管理控制：( 1 ) 会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性 或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度；记账、编制财务报表、 保管财务资产等职务的分离：财产的实物控制以及内部审计等控制。( 2 ) 管理控制由组 织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此 直接有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关 系，包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。1 9 7 2 年美国 注册会计师协会对会计控制又提出并通过了一个较为严格的定义：“会计控制是组织计 划和所有与下面直接有关的方法和程序：( 1 ) 保护资产，即在业务处理和资产处置过 程中，保护资产遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失。( 2 ) 保证对外界报告的财 务资料的可靠性。同年，美国准则委员会在第1 号公告中又对管理控制和会计控制提 出并通过了今天广为人知的定义：( 1 ) 内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保 护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务 的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照 一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管 理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实 物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。( 2 ) 内部管理控制。管理 控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序 和记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标 2 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 有关，是对经济业务进行会计控制的起点。由此可以看出，在三十世纪7 0 年代，在一 些权威性文献中仍把内部会计控制看作是内部控制的核心内容。尽管在1 9 8 8 年审计 准则公告第5 5 号以内部控制结构代替了原有的“内部控制”一词，且不再区分会计 控制和管理控制，但公告仍明确指出会计系统是内部控制结构的重要构成内容之一。 1 9 9 7 年美国开始实行的审计准则公告第7 8 号虽在全面接受c o s o 报告的基础上 扩大了内部控制涵盖范围，但在内部控制的权威性定义中仍提到内部控制的主旨是要 保证财务会计报告的可靠性。虽然整体框架中没有明确说明内部会计控制，但是其三 个核心目标之一就保证财务报告的可靠性，而内部会计控制是保证财务报告准确的最 有效工具，可见，c o s o 内部控制整体框架仍体现着内部会计控制是内部控制的 核心这一思想。 1 2 2 国内高校内部会计控制研究现状 目前国家发布的内部控制法规主要是关于企业内部会计控制的具体业务控制，专 门针对高校内部会计控制的研究甚少，多是高校内部会计控制的总体研究，概括性强， 可操作性较差。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律法规指导。我国各高校内 部控制制度的建立不是学校自发地为加强管理制定的，而是国家相关管理部门根据高 校经济活动中发现的问题提出相应的解决对策，再以法规的形式颁布，强制各个学校 执行。近几年国内学术界对于高校内部会计控制的研究主要集中在以下几个方面： 大连海事大学的王刚2 0 0 7 年3 月在高校内部会计控制系统研究用系统论的观 点为高校构建一套科学、有效的高校内部会计控制系统；路丽艳2 0 0 3 年3 月在高校 内部会计控制中研究高校内部会计控制及其主要业务；西北工业大学龚福和2 0 0 7 年 3 月在高等学校内部控制体系的研究从高校内部会计控制现状与分析、完善高校 内部会计控制的对策思考、高校内部会计控制的重点等三方面研究高校内部会计控制 问题；四川大学的杨宗蒲2 0 0 6 年3 月在内部会计控制整体架构及其应用研究中采 用了比较研究的方法，主要从国内外关于内部会计控制的目标、内容、方法、评价等 几个方面出发，进行了差异的比较，并提出在我国构建内部会计控制整体架构。 廖红星2 0 0 7 年6 月在高校内部会计控制探析中结合高校内部会计控制制度的 特点，就目前高校内部会计控制的问题，分别从提高认识、加强预算控制，严格预算 管理、建立健全高校内部监督制；李瑚2 0 0 7 年6 月在建立完善高校内部会计控制， 提高民办高校财务管理水平通过分析说明内部会计控制的重要作用、内部会计控制 的原则，阐述了民办高校在建立和完善内部会计控制时应注意的方法各环节的控制要 点。 张燕2 0 0 7 年2 月在构建高校内部会计控制的几点思考提出了强化高校内部会 计控制的对策，主要分析高校内部控制建立的原则和目标，提出从哪些方面构建高校 内部控制，但是未形成一个完整的相互联系的有机系统；罗德兴2 0 0 7 年2 月在职业 院校内部会计控制体系建设与全面风险管理中提出职业院校的管理者应当从整个院 ( 校) 持续、健康、稳定发展的角度，切实加强内控体系建设，实行全面风险管理，保障 河北农业大学硕士学位论文 院校实现自身的战略目标。张界新在高校内部控制及其构建的探讨中提出高校内 部控制框架包括组织规划、授权批准、预算控制、实物资产、费用支出、风险控制、 审计控制七项内容；马广华2 0 0 7 年1 月在高校内部会计控制制度的建立与实践中 从内部会计控制的基本原则、一般方法和内容等角度，针对高校内部会计控制现状， 阐述了对高校建立和完善内部会计控制制度；吴文瑾2 0 0 7 年1 月在构建高校有效内 部会计控制体系的思考提出高校管理者和财务部门应根据实际情况在营造良好的高 校内部会计控制环境的基础之上，建立有效的内部会计控制制度、经济责任制度、审 计制度及预算管理制度，同时加强内部控制思想建设、管理文化建设和管理风险防范 体系建设。 综上所述，我国高校内部会计控制制度建设已有相当规模，取得重要成果。但国 家有关部门和各类组织对内部会计控制在合并高校中如何实现并未达到统一共识，还 存在许多分歧。 1 3 研究思路和方法 1 3 1 研究思路 在大量参阅相关文献的基础上，对高校内部会计控制的相关理论进行了梳理，并 在根据笔者自身长期从事会计工作经验，以a 大学为研究对象，对其内部会计控制现 状进行分析，找出a 大学内部会计控制存在的问题，构建了合并高校内部会计控制的 基本框架，并对a 大学内部重点领域会计控制进行了实证设计。以此，为我国高校， 尤其是面临改革的合并高校内部控制建设和实施提供参考和借鉴。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 理论、文献研究法 在理论研究方面，大量的、较全面的收集和阅读与本课题研究的相关资料文献及 专著，并对其进行归纳，提炼和总结，为本课题的研究提供最基础的资料。 ( 2 ) 实证研究法 在内蒙古地区部分合并高校调查基础上，从部有代表性高校进行“共时性”层面 的考察，最终选择以a 大学作为研究对象，采用实证研究的方法，对a 大学内部会计 控制中存在的问题及解决思路进行了深入探讨。 1 4 研究的主要内容和技术路线 1 4 1 研究的主要内容 本文第一章介绍了合并高校内部会计控制问题的背景、目的及意义、国内外研究 现状、研究思路和方法、及本文的主要创新点；第二章阐述了高校内部会计控制的相 关概念及理论；第三章详细分析了合并高校内部会计控制现状以a 大学为例；第 四章合并高校内部会计控制基本框架设计；第五章论述了a 大学内部重点领域会计控 4 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 制的实证设计 1 4 2 研究的技术路线 1 5 本文的创新点 图1 1 技术路线图 ( 1 ) 研究对象的创新 本文首次以合并高校作为研究对象，提出了合并高校内部会计控制基本框架设计。 ( 2 ) 研究方法的创新 本文采用实证研究的方法，选取有代表性的a 大学为研究对象，深入分析了其 内部会计控制中存在的问题，并对其内部重点领域会计控制进行了实证设计。 5 河北农业大学硕士学位论文 2 1 内部控制 2 1 1 内部控制的基本概念 2 相关概念及理论 所谓内部控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保 有关法律和规章制度及经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经 营管理效率，实现单位经营管理目标代码而制定和实施的一系列控制方法、措施和程 序。它即是一种管理制度，但又不同于一般的管理制度，是一种特殊形式的管理制度。 通常情况下，一般的管理制度是以管理某种经济事项为内容的规章制度，而内部控制 则是以一个企业、一个单位或一个组织的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、 措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。尽管内部控制的 发展可追溯至公元前, 3 0 0 0 多年，但其现代意义的内部控制是到了1 5 世纪，资本主义 得到了初步发展后，由于会计的复式记账法的出现而推动了管理和内部控制的发展， 时至今日，许多学者和各种组织、机构在不同时期对内部控制的研究和实践，对内部 控制的发展起到了很好的推动作用。 2 1 2 内部控制理论的演变 ( 1 ) 内部牵铝1 ( i n t e m a lc h e c k ) 阶段 l r d i c k s e e 最早于1 9 0 5 年提出内部牵制这个概念，他认为内部牵制由三个要素 构成：职责分工、会计记录、人员轮换美国会计学家g e o r g ee b e n n e t t 发展了内部牵制 这一概念，他于1 9 3 0 年给内部牵制下了一个完整的定义：内部牵制是由账户和程序组 成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行 连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。柯氏会计辞典( k o h l e r sd i c t i o n a r yf o r a c c o u n t a n t ) 将内部牵制定义为：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业 务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或 一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部 门的功能进行交叉检查或交叉控制。实际有效的内部牵制使每项业务能完整正确地经 过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的 组成部分。” 内部牵制的理论假设是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机 会是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单 独一个人或部门舞弊的可能性。实施内部牵制就意味着一项业务必须经过多个人员甚 至多个部门的参与，这样一来任何业务流程都必须经过多道环节和人员的交叉检查和 控制，自然就可以在很大程度上减少无意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象发生 的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊 6 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构 控制、职务分离控制的基础。 ( 2 ) 内部控带j j ( i n t e m a lc o n t r 0 1 ) 阶段 内部控制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。为了给内 部控制下一个准确而完整的定义，美国注册会计师协会的审计程序委员会经过两年的 研究，于1 9 4 9 年发表了内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会 计师的重要性，在该报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织 机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保 护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管 理方针。 1 9 7 7 年美国国会颁布了国外行贿法，要求每个公司必须设计和建立有效 的内部控制，将企业内部控制制度的建设纳入法律轨道。 ( 3 ) 内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 阶段 2 0 世纪8 0 年代以后，西方对于内部控制的研究不断地从一般性的概念向具体内 容深化。1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则文告第5 5 号，该文告首次以“内 部控制结构代替“内部控制 ，这又是内部控制理论研究中的一个突破性的研究成果。 该文告还指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立 的各种方针和程序。”至此，内部控制已不再仅仅是审计人员关注的焦点，而是变成了 所有与企业有利益关系的人们共同关心的问题。 ( 4 ) 内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 阶段 1 9 9 2 年9 月，美国反虚假财务报告委员会的主办组织委员会提出报告内部控制 整体框架，即通常人们所简称的“c o s o 报告”。该报告开创了内部控制研究与 应用领域新的里程碑，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。“c o s o 报告”将内部 控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，用来实现以下三 类目标：( 1 ) 经营的效果和效率；( 2 ) 财务报告的可靠性；( 3 ) 符合适用性的法律和 法规。” 内部控制整体框架理论提出了许多新的、有价值的观点：一是明确指出组织中的 每个人都对内部控制负有责任。二是强调内部控制应与企业的经营管理过程相结合。 三是强调内部控制是一个“动态过程”。它应该是一个发现问题、解决问题、再发现问 题、再解决问题的过程，而不是一项制度或一个机械的规定，应随经营管理环境的变 化而逐渐趋于完善。四是明确说明了人对内部控制的重要程度。控制机制是人设计并 实施的，因此人是重要的；同时内部控制对人的行动也会产生一定的影响。五是重视 那些属于精神层面的事物如企业文化、管理风格、管理意识等的作用。六是突出风险 意识。认为任何组织不论其性质、规模、结构如何，其组织内部各阶层都会遇到相应 的风险。应采取必要的控制措施以降低风险。七是对内部控制的目标作了重新分类， 分成与营运有关的目标、与财务报告有关的目标及与法令的遵循有关的目标，为不同 人从不同角度关注内部控制的不同方面提供了方便。八是明确指出内部控制只能为管 理阶层提供达成组织目标的合理保证。九是不再认为控制是管理的一个重要部分，模 糊了管理和控制的职能与界限。十是明确指出内部控制是建立在成本与效益原则基础 7 河北农业大学硕士学位论文 之上的，既不存在不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。 2 2 内部会计控制 内部控制是现代企事业单位进行有效管理的一种必不可少的手段，主要包括两个 方面，即内部会计控制和内部管理控制。1 9 7 2 年关国准则委员会( a s b ) 审计准则公 告的制定者，循着证券交易法的路线进行研究和讨论，在第1 号公告( s a sn o l l 中，对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义：第一，内部会计控制。 会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。 会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求：经 济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及 落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔 期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措 施。第二，、内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理 经济业务的决策过程有关的程序和记录，这种授权活动是管理部门的职责，它直接与 管理部门执行该组织的经营日标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。由此可以 看出，在二十世纪7 0 年代，在一些权威性文献中仍把内部会计控制看作是内部控制的 核心内容。尽管在1 9 8 8 年审计准则公告第5 5 号以内部控制结构代替了原有的“内 部控制一词，且不再区分会计控制和管理控制，但公告仍明确指出会计系统是内部 控制结构的重要构成内容之一。1 9 9 7 年美国开始实行的审计准则公告第1 8 号，虽 在个而接受c o s h 报告的基础上扩大了内部控制涵盖范围，但在内部控制的权威性定 义中扔提到内部控制的主旨是要保证财务会计报告的可靠性。 我国内部会计控制规范主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相 关的控制 。这与新会计法是相吻合的，也比较符合中国日前的实际情况。在单位 建立完善内部控制体系过程中，内部会计控制是核心，应当从内部会计控制入手，同 时兼顾与会计相关的其他控制。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥 其应有的作用，不能有效地解决当前内部控制弱化所带来的种种问题。这种主张也符 合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。 综上所述，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完 整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措 施和程序。作为内部控制的重要内容，内部会计控制主要是针对单位内部与会计工作 有关的各项经济业务、相关岗位以及单位内部涉及会计工作的所有人员实施控制和监 督。内部会计控制作为内部控制制度的重要组成部分，应当符合国家的有关会计、审 计以及相关法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，坚持不相容职务互相 分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部会计控制还应 当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 2 3 高校会计管理 8 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 高校根据国家下达的招生计划和工作任务，使用国家拨付的经费、学生上交的学 费以及其他方式筹集到的资金，为社会培养高级专业技术人才，提供科研成果和服务， 不以营利为目的。尽管高校也结合自己的任务和发展规划，设立一些校办产业，如附 属工厂、研究所、医院、出版社和企业集体事业，实行企业化管理和有偿服务，但这 并不能构成高校工作任务的主流，改变高校搞好教学和科研的目标。与企业相比，高 校有明显不同的特点：( 1 ) 高校是知识密集型单位，活劳动和物化劳动相比，前者所 占比重很高；( 2 ) 高校的目标是培养社会各个领域的高级专业人才；( 3 ) 高校的大部 分试验设备、仪器仪表等，不是用来加工商品，主要是用于培养人才、获得科学研究 成果，满足社会物质和文化方面的多种需要。高校的性质和特点决定了高校会计管理 具有以下特点： ( 1 ) 涉及范围的广泛性 高校会计管理涉及范围比较广泛，除了自身的财务工作内容外，还要将各类型的 附属单位，如附属工厂、医院、设计院、出版社、校办工厂等纳入高校的会计管理体 系。因此，在高校会计管理制度建设中既要遵守高等学校财务制度，又要执行有关行 业的财务制度和规定。 ( 2 ) 管理内容和种类的多样性 高校内部，既有单纯从事教学、科研业务的单位，又有从事服务性、生产性的单 位：既有“只有支出，没有收入”的单位，又有“收大于支”或“支大于收 的单位； 有国家财政性拨款、各方无偿捐赠，又有学生上交的学费收入和对外有偿服务收入。 同时，随着市场经济的发展，外部环境的变化，高校会计管理的内容逐步呈现出复杂 化和多样性的特点。 ( 3 ) 目标的多元化 高校内部会计管理已不再是传统上的核算和查弊纠错，而是涉及到高校管理的方 方面面。随着科技进步和高校规模的进一步扩大，建立新的内部会计控制框架为主体 的内部控制机制被提上了日程。这种内部会计控制，其目标不仅包括保护高校财产的 安全与完整和确保会计信息的准确可靠，还包括促进高校实现总体目标和提高管理效 率。 9 河北农业大学硕士学位论文 3 合并高校内部会计控制现状以a 大学为例 3 1 高校合并的现状 高校合并是中国高等教育发展史上的一件大事，其影响将和2 0 世纪5 0 年代的高 等院校调整一样深远。2 0 世纪9 0 年代以来，在政府行为的主导下，全国高校进行了 大范围的布局结构调整，通过兼并、合并的方式产生了一批新高校。由于是多校重组， 新高校具有一系列的新特点，有研究者用“散、全、杂、大”形容重组高校的复杂情 况。但就现状来看，多年来全国高校内部管理体制改革步骤迟缓，管理模式缺少创新， 集中反映在以下几方面：第一，管理模式单一，缺少变化，缺乏互补。我国高校管理 基本上采用的是高耸结构，规模小的学校采用的是直线制，规模大的学校则采用直线 职能制。第二，决策的主观性、盲目性、滞后性明显，对环境、信息变量反应迟钝。 第三，机构臃肿，层次紊乱；人员冗杂，办事拖沓，效率低下。第四，权力过于集中， 学术权力薄弱? 爨主成分不够。这种状况制约了高校合并效益的发挥，限制了高校向 更高层次的发展，因此高校内部管理体制改革势在必行。 高校合并之前，每一所学校都以不同的途径取得生存权利和合法地位，都有其团 体利益和学校文化存在。合并意味着权力的重新分配和组合及利益调整，必然对学校 主体的利益产生影响。因此，中国高校的合并一方面得益于长期的探索、试点、酝酿 和政府强有力的调控能力，另一方面归功于各方面的顾大局、讲政治和充分协商。，勿 庸讳言，高校合并后存在着观念的碰撞和利益的冲突。但我们也不该忘记，即便没有 高校合并，高校中人浮于事、资源浪费、人际矛盾、部f - i n 益和集体利益的冲突等等 也是困扰中国高教的不可忽视的问题。合并中出现的冲突和困难，表面上是“高校合 并”所带来的，实际则是中国高教管理深层矛盾的突显。 3 1 1 高校合并的正面效应 合并重组意味着旧的组织结构的消亡，新的具有更大发展潜力的组织机构的诞生。 高校的合并不是个体之间的简单拼装组合，从合并的可能性前提来看，个体之间必然 存在着相似性，存在着优势互补，共同提高的空间。因此，从系统学的角度来讲，高 校合并重组追求的是整体大于部分之和，部分在整体的环境下得到更大发展的效果。 合并重组对于个体来讲不是消亡，而是发展的契机，是组织生命的再生和延续。合并 对于高校的负面影响也是在所难免的，有磨合才能结合得更为紧密。高校合并对宝贵 教育资源进行优化整合，提高了其使用效益，产生了规模效益。由于合并使原来的单 科性高校一跃发展成为多科性高校。整体规模的扩张和社会影响面扩大使合并高校的 社会知名度大幅提升，社会地位明显提高，从而为合并高校争取更多社会资源的支持 和投入提供了条件，也使学校的招生、就业环境大为改善。多年的计划经济体制使我 国的大多数高校成为一个个小社会。反映在管理上，不论高校规模的大小，均有一套 完整的组织机构设置，包括教学管理系统、行政管理系统、后勤保障系统，所谓“麻 1 0 合并高校内部会计控制研究以a 大学为例 雀虽小，五脏俱全”。在这种管理体制下，各高校机构臃肿，人员庞杂，师生比低，管 理效益极其低下。合并高校通过管理机构重组，最直接的效果就是导致管理效益的成 倍提高。并校使高校重新调整自己的人才存储，增进人才的可使用性和使用效果，避 免人才资源的闲置和浪费。从师资力量上看，并校使各学科专业的教学、科研力量显 著增强，并且，这不仅仅是数量叠加的增长，来自于不同组织的人才走到了一起，彼 此之间的交流互助会促进双方的业务水平和工作能力，这是师资内涵的提升。 3 1 2 高校合并的负面效应 高校的管理模式和风格是由高校的组织文化背景决定的。高校的合并工作就是由 具有不同历史背景、文化传统、办学理念、价值取向的高校组织组合到了一起。由于 管理模式和管理风格是各高校在多年的生存发展中历史积淀的自然反映，因此，高校 不可能在合并的初期就消失殆尽，这种差异会延续相当长的一段时间，并在师生员工 的思想、观念、行为中得到充分体现。不同管理模式和风格的冲突阻碍了合并高校管 理渠道的畅通，降低了管理的运行效率，削弱了合并高校的凝聚力，延缓了实质性融 合的进程。高校合并重组过程中最敏感、最热点的问题就是权力的重新分配。改革实 质上是围绕着权力的配置而开展的。原各校区领导拥有的权力与新校区的地位基本成 正比，因此合并后，领导如果站在小集团的角度，仅从维护原校区的地位出发，就会 对分管领域有所争夺。高校的合并，对广大教职员工来讲，一般是欢迎的。但也会多 多少少触及他们的利益，切断一些人之间固有的关系，使人感到不习惯，因此，在人 的心理上形成一定的隐形阻力。如果并校属于单位同等联合，那还有所安