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基于博弈论的企业预算管理研究中文摘要 中文摘要 企业预算管理是通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全 面提高企业管理水平和经营效率，提升企业价值的一种管理方法。企业预算管理 在西方国家已经得到不断地丰富与完善，很多跨国公司都以预算作为企业管理控 制的工具和业绩评价的依据。随着我国社会主义市场经济体制的建立，企业预算 管理不断引起企业界广泛关注，并且已经进入到规范和实簏阶段。但是不容否认 的是我国企业预算管理还存在一些问题，完善企业预算管理制度已经成为国内许 多专家和学者关注的问题之一本文以委托代理理论为基础，从博弈论视角对企 业预算管理制度进行了分析。本文首先从企业预算管理过程中博弈产生的原因入 手，在分析博弈方、博弈关系与博弈策略的基础上，构建了申请人与审批人之间 静态博弈与动态博弈模型，揭示企业预算管理过程中博弈各方的行为选择，从而 为我国建立和完善企业预算管理制度，提出具有建设性的对策建议 关键词；博弈论预算管理静态博弈动态博弈 作者：刘凡 指导教师；俞雪华 t h er e s e a r c ho ne n t e r p r i s eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t b a s e do ng a m e t h e o r y a b s t r a c t t h ee n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n ti sat o o lt h a tw i l li m p r o v et h em a n a g e m e n t l e v e l - t h ee f f i c i e n c yo ft h eo p e r a t i o na n di n c r e a s et h ev a l u eo fa no r g a n i z a t i o nb y c o n t r o l l i n g ，e s t i m a t i n ga n dp r o m o t i o ne t c t h eb u d g e tm a n a g e m e n ti ne n t e r p r i s ea n di t s t h e o r y a r e i n c r e a s i n g l yd e v e l o p i n gi n t h ew e s t e r nn a t i o n m a n ym u l t i n a t i o n a l c o r p o r a t i o l l st a k et h eb u d g e ta st h eb a s i so fb u s i n e s sm a n a g e m e n tc o n t r o l l i n ga n d a c l d e v e m e n ta p 俨缸s a l w i t ht h ef o u n d a t i o no fs o c i a l i s tn _ l a ：r k e t e c o n o m y , b u d g e t m a n a g e m e n ta t w a e t sa t t e n t i o n so fa l lk i n d so fe n t e r p r i 溺l n o r ea n dm o r e a n db u d g e t m a n a g e m e n th a so d m e i n t op r a c f i c 翻gr e g u l a r l y h o w e v e r 9i ti sc e r t a i nt h a tm a n yp r o b l e m s e x i s ti nt h i sp l d c e s $ p e r f e c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e no n eo fs e v e r a lf o c a l q u e s l i o n sm a n ye x p e r t sa n ds c h o l a r sc o n c e r nw i t h b a s e do np r i n c i p a l - a g e n c y , t h e t h e s i sa n a l y z e sb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t 锄f r o mt h ea n g l eo fg a m et h e o r y f i r s l l y , t h e t h e s i sa c c o u n t sf o rt h ef o r m u l a t i o no fg a m e ，p l a y e r sa n dg a m er e l a t i o n si nt h i sp r o c e s s a n dt h e ni td e s i g n ss t a t i cg a m em o d e la n dd y n a m i cg a m em o d e lb e t w e e i lp l a y e r s t h e m o d e l ss h o wt h ep l a y e r sh o wt os e l e c tr e s p e c t i v e l yu n d e rc e r t a i nc i r c u m s t a n c e s f i n a l l y , a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i sa b o v e , t h ea u t h o rb r i n gf o r w a r d ss o m es u g g e s t i o n so n e s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t i n g t h i ss y s t e m k e yw o r d s ：g a m et h e o r yb u d g e tm a n a g e m e n t s t a t i cg a l n e d y n a m i cg a m e w r i t t e n b y ：l i u f a n s u p e r v i s e db y ：y ux u e h u a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名： 勤出日期：2 生2 车： 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： i ：! ! 塾e t 期：兰12 玺。z 导师签名：躐日期：竺z ：蝗l 基于博弈论的企业预算管理研究 第一章绪论 第一章绪论 第一节问题的提出 2 0 世纪2 0 年代美国通用电器公司、杜邦公司等大型公司开始尝试并成功应用 预算管理，从此，预算管理发展成为一套重要的企业管理方法体系。美国著名管 理学教授d a v i do t l e y 认为全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键 问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。据一项2 0 世纪年代对美国4 0 0 家大型公司进行的一项调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预 算管理手段o 。 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，企业管理控制的目标也逐渐转 移到追求企业的经济效益、实现企业价值最大化的终极目标上来预算管理因此 不断引起政府、学术界、各类企业的广泛关注，甚至被放到战略管理的高度来加 以认识2 0 0 0 年9 月2 8 日，国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制 度和加强管理的基本规范明确提出企业应建立全面预算管理制度。2 0 0 1 年4 月 2 8 日，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财 务预算管理制度。2 0 0 2 年4 月1 0 日，财政部发布的关于企业实行财务预算管理 的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。 这些规章制度的颁布和实行，标志着预算管理这一管理理念已在我国得到广泛认 可，并已进入到规范和实施阶段。但是，我国的企业预算管理无论在理论研究还 是在实务发展上都尚未到位，还存在着许多亟待解决的问题。我们有必要对有关 预算管理的一些基本理论进行重新研究，以便更有效地指导企业管理实践。 目前我国有关企业预算管理的研究资料可谓汗牛充栋，但纵览目前的研究书 籍和文献，无论在学术研究还是在实务发展上都尚未到位，大多停留在预算管理 的应用和实施或如何构建预算管理体系等表面问题上，并没有从理论上系统的分 析预算管理制度的形成原因。英国学者曾将会计理论分为会计学家的理论和会计 工作者的理论，前者强调方法论，后者以前者为基础，重点解决实务问题。用这 个标准来衡量我国目前的相关研究文献，应该说，大部分属于会计工作者的预算 罗杰尔德l 齐戢尔曼：决策与控制会计 ，东北财经大学出版社，2 0 0 0 年版 1 基于博弈论的企业预算管理研究 第一章绪论 理论。至于会计学家的预算理论，尽管从题目上看似乎很多，但论文内容上都没 有涉及或不够系统和深入，这是我国预算管理研究的缺陷。本文试图从经济学的 角度出发，重点论证预算管理制度的形成本质是有关各方进行博弈后所达到的一 种利益均衡状态。从更深层次上分析了促进预算管理制度形成的影响因素。从而 在理论上为研究预算管理提供了一个崭新的视角，并为预算管理实践研究提供了 新的理论基础 第二节文献综述 一、国外相关文献综述 同管理领域的许多其他研究一样，西方预算管理早期经历了科学管理阶段， 强调对实践经验技术方法的总结，此后又受到行为科学理论、权变理论、经济学 代理理论、战略管理和社会心理学等理论和方法的影响，呈现不断发展，与时俱 迸的繁荣景象。国外学者对于企业预算管理理论的研究已经达到了很高的高度。 他们所研究的内容主要包括：预算的代理行为和激励研究、预算管理的发展和战 略研究以及预算管理的社会心理学研究。 1 预算的代理行为和激励研究 2 0 世纪8 0 年代以来，代理理论对预算管理研究的影响，代表了西方预算管 理研究的一个重大转变。在代理理论的框架下，预算编制过程被看作是一个信息 交换过程。一些西方学者根据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从 下级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，及更全面的信 息，以及更优的资源配置、激励计划、业绩和报酬等。w e i t z m a n ( 1 9 7 6 ) 提出了 一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型，2 0 世纪年代以后，w e i t z m a n 的模型融入了代理理论框架，西方学者把这种模型称为真实导向型( t r u t hi n d u c i n g ) 激励计划，而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型，被称为松弛 导向型( s l a c ki n d u c i n g ) 激励计划。在这种框架下，西方学者寻求降低在预算管理方 面的代理成本，促进私人信息披露和优化组织目标的途径 2 预算管理的发展和战略研究 9 0 年代以来，预算管理越来越多的涉及战略和长期发展的研究，相当一部分 研究的重点在于预算管理面对高速变化的环境能否和如何发挥作用。e s b j o m s e g e l o d ( 1 9 9 8 ) 分析了瑞典公司的资本预算体系，同时与英美公司进行了比较， 2 基于博弈论的企业预算管理研究第一章绪论 试图探明在过去3 0 年里企业资本预算体系的变化方式及变化原因，以便更好地 理解现代资本预算体系运行和演进机理。a b e r n e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 则运用 澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业 绩之间的关系，以观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发 挥作用。结果表明，交互式预算模式有可能减轻战略变化对业绩的影响。 3 预算管理的社会心理学研究 随着。以人为本”管理理念的流行，社会心理学理论和方法对预算管理研究 的影响日益增大，研究方面主要包括经济激励和非经济激励对预算的影响、公平 感受对预算效果的影响r a l a nw c b b 于2 0 0 2 年发表的声誉和差异调查对预算 松弛的影响中通过引入“声誉”概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行 了考察。理论研究结果显示，预算可靠性会影响管理者的声誉，而影响程度则取 决于预算在组织中对计划和控制过程的重要性。为了控制声誉的影响，研究者向 模拟管理者的实验对象宣称，如果声誉良好，他们就有可能得到升迁。实验结果 表明，对声誉的关注及其差异会降低预算松弛程度。f i s h e r 等( 2 2 ) 指出，以往 的经验研究表明，以传统预算为基础的契约会使下级产生预算松弛的动机，而真 实导向型契约虽然能减少松弛动机，但并不能完全消除松弛f i s h e r 设计的实验 结果显示，当上级把预算同时作为配置资源和评价业绩的依据时，下级几乎没有 预算松弛( 均值接近于0 的负数) ，业绩提高2 5 此外，研究发现，在上级不 用预算作为配置资源的依据的情况下，下级部门预算和合作者业绩内部报告系统 会减少预算松弛。 国外预算管理理论已经关注到预算管理不仅仅是一种具体的管理技术和方 法，而且会影响组织和员工的行为，会影响决策并产生经济后果。显然博弈论在 分析这种行为和决策时是很好的工具，但是很少见到国外的学者从这个角度去研 究。而且国外的研究是以发达国家的企业为样本，由于宏观环境和企业特征的差 异，相关研究对我国企业预算管理的有效性尚需检验 二、国内相关文献综述 预算管理是管理会计的重要组成部分，也是现代企业管理的重要方法和手段。 近年来，有关企业预算管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企业所重视 我国最近几年学术界关于预算方面的研究主要集中在以下几个方面。 1 预算编制起点的研究 3 基于博弈论的企业预算管理研究第一章绪论 ( 1 ) 以销售为起点。1 9 8 0 年以后，我国引进的西方财务管理、管理会计和 企业管理的教科书，大多主张销售是编制预算的起点以销售预算为起点构建预 算体系是一种较为传统的预算模式，它以一个竞争性的市场为前提，其逻辑是销 售决定生产，生产决定设备、物料采购和人力聘用，进而决定筹资和投资。 ( 2 ) 以利润为起点。杨雄胜( 2 0 0 0 ) 组织的关于中国企业预算管理现状的调 查结果显示，6 3 5 的企业以目标利润为预算编制的起点。苏寿堂( 2 0 0 1 ) 提出要 建立以目标利润为起点的编制预算的观点。于增彪( 2 0 0 2 ) 提出以每股收益为起 点的编制预算的观点。 ( 3 ) 以战略为起点。高晨( 2 0 0 4 ) 提出预算的起点和导向应主要依据企业所 处的生命周期和所采用的经营战略来权变选择，从而体现出不同时期企业发展的 优先顺序 2 预算管理职能的研究 谢志华( 2 0 0 1 ) 从预算所具有的管理机制的角度阐述了预算管理的职能，认 为从出资者的角度讲，预算体系是出资者保值增值目标的保障机制，是出资者与 经营者或企业利益的协调机制。即强调预算管理的公司治理职能。高晨( 2 0 0 4 ) 认为，在公司制企业，预算管理具有公司治理和公司管理两大职能。 3 预算管理内涵的研究 汤谷良、李苹莉( 2 0 0 0 ) 提出预算管理是一种与公司治理结构相适应，涉及 企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任的安捧，以及相 应的利益分配来实现的内部管理与控制机制。王斌、李苹莉( 2 0 0 1 ) 认为预算管 理具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。预 算管理的最高境界是将预算作为一种意识，内置于企业所有行为活动之中，使之 成为“沉默的企业宪法”潘爱香、高晨( 2 0 0 1 ) 认为全面预算管理是企业契约关 系的贯彻、推行机制，是企业组织结构的组成部分，是企业与环境相互依存和适 应机制。 4 预算松弛问题的研究 张鸣，张美霞( 1 9 9 9 ) 认为，参与性预算导致预算松驰的根源不在“参与本身， 而在于企业的业绩评价制度。这种观点似乎有道理。但正如王化成( 2 0 0 4 ) 所论 述，企业预算管理的过程包括预算编制、预算执行、预算调整、预算评价几个环 节。预算评价结果一个重要的应用领域就是激励机制。如果只有预算编制而没有 4 基于博弈论的企业预算管理研究第一章绪论 预算控制，这只是一个开环的管理，无法保证企业目标的实现。因此，进行业绩 评价是实旄预算管理的题中之意。张朝宓等( 2 0 0 4 ) 运用实验方法研究了预算松 弛问题，发现信息对称和真实导向的薪酬计划对预算松弛都有一定的抑制作用， 其中信息对称性对预算松弛的影响十分显著。宋岩针对企业预算过程中出现的预 算松弛问题进行研究，提出通过对预算目标合理计算和确定解决松弛问题。 综上所述，我国学者对预算管理的研究，虽然有了一定的深度和系统性，但 是这些研究大多数是对预算管理中某一方面或个别问题的研究和探索，缺乏系统、 全面的研究。在研究内容上，主要集中于预算管理起点、职能的探讨；在研究方 法上，主要是案例分析、问卷调查等形式。由于这些研究的很多方面尚未形成统 一定论，研究内容及研究结果也存在值得商榷的地方，而且很少有学者从人的行 为去探讨企业预算管理过程，基于此，本文试图从博弈论的角度研究企业预算管 理。 第三节本文的研究思路与创新点 一、本文的研究思路 为了系统、全面、透彻地完成研究目标，本文分成以下几个部分来展开研究： 第一章绪论说明了进行本文研究的背景和意义，并在对国内外预算管理文 献综述的基础上，阐明本文的研究思路及创新点。 第二章预算管理相关理论综述。本章阐述了预算管理的两个重要理论：委托 代理理论和博弈论本文认为预算管理制度的提出和存在是为了更好的降低企业 内部委托代理成本所以首先通过介绍委托代理理论来说明企业内部的委托代理 关系，而为了降低代理成本，则预算管理制度必须符合纳什均衡，否则预算管理 制度就会流于形式，从而将博弈论分析框架弓l 入预算管理研究 第三章企业预算管理中的博弈方与博弈关系。首先分析了预算管理中博弈产 生的原因，然后探讨企业预算管理中的博弈方以及博弈关系。 第四章企业预算管理过程中的博弈分析。构建博弈数学模型从定量的角度对 预算管理中的博弈行为进行详细分析 第五章企业预算管理制度建立和完善的相关建议。在上述分析的基础上，提 出相关对策建议。 结束语主要论述了本文研究的结论与不足之处，以便为后续研究提供一些线索。 基于博弈论的企业预算管理研究 第一章绪论 二、本文的创新点 本文在参阅大量国内外企业预算管理文献的基础上，主要采用规范研究方法， 借鉴经济学、管理学和管理会计学等的相关理论，以委托代理理论为研究起点， 将预算管理与博弈论结合起来进行研究，进而提出相关对策建议。具体来说，本 文的创新点有如下几个方面。 第一，本文主要以企业预算管理为研究对象，以委托代理理论为基础，重点 分析了企业预算管理中的博弈关系和博弈过程，认为企业预算管理过程中存在着 企业预算管理决策层、企业预算管理层和企业预算管理执行层的多方博弈关系。 第二；本文根据预算管理过程中多方博弈关系，将多方博弈关系简化为申请 人和审批人之间的博弈。建立了研究企业预算管理的博弈模型。 第三，根据博弈分析，提出从建立科学、规范的博弈机制，构造适宜的业绩 评价体系等角度来完善企业预算管理的对策建议 6 基于博弈论的企业预算管理研究第二章预算管理相关理论综述 第二章预算管理相关理论综述 简单地说，预算管理就是以价值为主要形式，对企业整个经营活动进行预测、 决策和目标控制的管理方式。预算管理包括预算的编制、执行、计量、分析、考 核等环节。在现代的理论界，对预算管理的概念还存在着多种表达方式，下面列 举几种较能全面体现预算管理特点的定义 ( 1 ) j e r o l d l z i m m 廿 l n a n 认为：“预算体系是公司会计系统的一部分，也是 公司计划的一个组成部分，预算是对某一组织在未来一段时间内有关经营活动的 正式管理性定量标准，预算要对所有可能发生的交易进行总体的预测。预算同时 还是公司组织结构的一部分，它能够对决策进行划分并进行相关的行为控制”。 ( 2 ) 汤谷良认为：“预算是公司治理结构下的游戏规则，它是一种与企业发 展战略相配的战略保障体系，是与整个公司业务流、资金流、信息流以及人力资 源流的要求相一致的经营指标体系；预算是与日常经营管理过程相渗透的行为规 范与标准体系；预算是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系”。 ( 3 ) 美国管理学家罗兰( r o l a n d ) 从控制的角度对预算管理定义为：。是由目 标的设定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实际比较作为评价的方法”。 在通常的概念中，预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节，预 算往往涉及大量的数据、表格。但从以上定义可以看出，预算管理决不是数据的 罗列，而是涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安捧，通过这种权利和责任 安捧，以及相应的利益分配来实现的内部监督和激励机制。因此，根据科斯的企 业理论和詹森、麦克林的组织结构理论，企业组织结构就是由分权系统、评价系 统及奖罚系统构成的，可以得到的结论是，预算构成了企业组织结构的重要部分， 是企业能够超越市场存在、发展的主要机制。预算管理体系的构建具有内在的动 因，其理论基础与管理学的思想是息息相关的。预算管理不仅是一种管理制度和 控制方略，更为重要的是它体现了一种管理理念企业预算管理的理论依据包括 委托代理理论、博弈论、控制理论以及激励理论等。基于研究需要，下面本文 分别就委托代理理论和博弈论进行详细的阐述。 7 基于博弈论的企业预算管理研究 第二章预算管理相关理论综述 第一节委托代理理论 简单说来，委托代理关系可以理解为一种契约关系，存在于一切组织之中。 它被视为一种契约，只要委托人通过一种契约赋予代理人一定的权利，并通过契约 来激励和约束代理人的行为以获取相应的收益，代理关系就已形成。从而也就产生 了代理成本与代理收益当一方当事人( 委托人) 雇佣另一方当事人( 代理人) 完成一项任务，且这项任务要求委托人授予代理人一定的决策制定权时，代理关 系就存在了。管理控制系统有两种委托人与代理人关系。一种是企业所有者或股 东作为委托人，雇佣c e o 或高级管理集体作为代理人，为股东的利益管理企业； 另一种是企业高级管理集体作为委托人，雇佣部门经理作为代理人，管理企业的 分权化经营单位。也就是说，在企业多层代理关系下，每一层管理者既是上一层 管理者的代理人，又是其下层员工的委托人委托人的目标是企业财富最大化， 而代理人的目标是增加报酬、增加闲暇、避免风险两者利益的偏离和信息的不 对称，会导致“代理成本”的产生。为此，委托人需要一种控制系统来使代理人 按照委托人的目标行事。 委托代理所产生的问题可以分为两类：一类是道德风险问题。签约时信息是 对称的( 因而是完全信息) ；签约后，“自然”选择。状态”( m e s 拄呛0 f m e w o r l d ) 。 代理人选择行动( 如i 作努力或不努力) ，代理人的行动和自然状态一起决定某些 可观测的结果。委托人只能观测到结果，而不能直接观测到代理人的行动本身和 自然状态本身( 因而是不完美信息) 道德风险是指代理人努力程度差，通过减少 自己的要素投入或采取机会主义行为来达到自我效用的最大化而影响委托人利益 的目的。另一类是逆向选择问题，自然选择代理人类型，代理人知道自己的类型。 委托人不知道( 因而信息是不完全的) ，委托人和代理人签订合同逆向选择是指 代理人有意报告错误信息，使委托人无法了解到代理人是否在利用其自有信息来更 好地满足委托人的要求，其特点是双方在签约前的信息就是不对称的 企业预算管理作为企业内部一种契约机制，委托人和代理人以完成预算( 即 受托目标) 为基础而订立合同。把预算的实现与否及实现的程度作为评价代理人 业绩的标准，以此来支付代理人的报酬，这样做有助于委托人对代理人行为的控 制、协调和监督而且，西方许多研究人员已认定，以完成预算为基础而订立的 合同是最优的。从代理人的角度来看，代理人越是能有效的履行合同，就越能得 到更高的报酬，所以，当预算管理能有效地帮助代理人实现委托目标，并能在一 基于博弈论的企业预算管理研究第二章预算管理相关理论综述 定程度上证明其履行了受托责任时，代理人也会主动采用预算管理。 预算管理作为一种以控制财务及非财务资源来控制企业的管理机制，可以将 各层次代理人的目标协调一致，有效地降低各层代理成本，提高企业整体的管理 效率，有助于实现企业价值最大化。具体来说，一方面，在预算编制过程中，通 过预算目标的层层分解，将责任层层落实，从而解决团队成员的“偷懒问题( s h i r l d n g p r o b l e m ) ”；另一方面，在预算管理的考评环节，委托人通过建立科学的激励机制， 可以将代理人的报酬与其业绩联系起来，借助“个人理性( i n d i v i d u a lr a t i o n a l i t y ) 约束”及。激励相容( i n c e n t i v ec o m p a t i b i l i t y ) 约束。条件的设计来激励代理人提 供委托人认为对公司最有益处的努力水平。可见，企业预算的实施，可以有效解 决委托代理关系中存在的问题。 第二节博弈论 博弈论( g a m e t h e o r y ) 是研究决策主体行为发生直接相互作用时的决策以及 谋求这种决策均衡问题的理论。当一个主体决策时，他就受到其他人选择( 决策) 的影 响，并且反过来影响到其他人选择时的决策；这一系列的决策构成了一个策略组合。 存在一个均衡问题，这个均衡应是所有博弈方的最优策略组成。博弈分析的目的就 是预测博弈的结果。 一、博弈的基本要素 博弈的基本要素包括博弈方、策略、支付、信息和均衡。各个要素的具体含 义如下。 博弈方是博弈的参与者，是博弈的决策主体。博弈方的目的是通过选择策略以 最大化自己的效用例益) ，在博弈论中假定博弈方在选择策略时是“理性的”和“不 犯错误的在不同的博弈问题中参与者的含义是不同的。既可能是个人，也可能 是团体或集团。这些团体或集团，都是为了一个共同的目标和利益参加博弈的， 因而对于一个特定的博弈问题，总是可以把他们当作一个参与人来对待。至于团 体或集团内都的不同意见和冲突，在人们所研究的特定博弈闻题中，总是假定他 们内部的纷争已经解决，他们的目标和利益是一致的。 。罗伯特卡普兰：高级管理会计 ，东北财经大学出版社，1 9 9 9 年，p 7 7 7 7 8 ：个人理性约束一即激励方案提 供给代理人的收益必须高于代理人从公司外部能获取的收益；。激励相客约束”即激励方案必须能给代理人 提供一个补偿其提供的期望努力水平的收益，该收益不低于代理人付出较低努力水平时的期望收益 9 基于博弈论的企业预算管理研究 第二章预算管理相关理论综述 策略是博弈方在博弈过程中的行动规则，它规定博弈方在什么时候选择什么行 动，每个博弈方均有可供选择的多种策略，所有可选择的策略组成的集合称为他的 策略空间。策略分为纯策略与混合策略。 支付是每个博弈方从各种策略组合中获得的收益或收益的主观评价，由于它是 策略组合的函数，所以又称为支付函数。 信息是博弈方在博弈过程中具有的知识，在博弈论中，如果博弈方完全了解所 有博弈方各种情况下的支付，称此博弈方具有完全信息；如果博弈方不完全了解其 他博弈方的支付。就称此博弈方具有不完全信息。在动态博弈中，若博弈方完全了解 自己行动之前的博弈进程，则称此博弈方具有完美信息；如果博弈方不完全了解自 己行动之前的博弈进程，则称此博弈方具有不完美信息 均衡是所有博弈方的最优策略组合，它被用来对博弈结果进行预测。寻求均衡 是博弈论的核心所以不同类型的博奔都存在不同的均衡。 二、博弈的分类 ， 博弈涉及的范围十分广泛，从不同的角度有不同的分类。 按照参与人之间能否达成一个有约束力的协议，博弈可以分为合作博弈与非 合作博弈。如果在一个博弈过程中，参与人之间的协议、承诺或威胁具有完全的 约束力，并且能够强制执行，则称之为合作博弈( c o o p e r a t i v eg a m e ) 如果协议、 承诺或威胁不可强制执行，即使参与人之间在博弈之前可以互相交往，称之为非 合作博弈( n o n - c o o p e r a t i v eg a m e ) 按照参与人决策时是否存在时间的先后次序，博弈可分为静态博弈与动态博 弈。静态分析方法是博弈研究的重要基础，而动态研究则有助于人们从根本上认 识和把握利益主体的行为特征、诱变因素和变化规律。 按照参与人事先是否拥有其他参与人决策方面的信息，博弈可分为完全信息 博弈( c o m p l e t ei n f o r m a t i o ng a m e ) 与不完全信息博弈( i n c o m p l e t ei n f o r m a t i o ng a m e ) 在完全信息博弈中，每一个参与人都拥有所有其他参与人的特征、战略及支付函 数方面准确的信息，否则，博弈就是不完全信息的。下面重点介绍如下几种博弈 方法。 ( 一) 完全信息静态博弈 完全信息静态博弈是指各博弈方同时决策或可看作同时决策，且所有博弈方对 博弈中的各种情况下的支付都完全了解的博弈。静态博弈模型一般用策略型博弈 1 0 基于博弈论的企业预算管理研究 第二章预算管理相关理论综述 模型表述，在完全信息静态博弈模型中的策略组合是纳什均衡。 ( 二) 完全信息动态博弈 在动态博弈中，博弈方的策略选择有先后顺序，而且后行动者在自己行动之 前能观测到先行动者的策略选择，动态博弈适合于用扩展型表述来描述。n 个博弈 方有限策略动态博弈的扩展型表述通常用博弈树表示。博弈树中的结点分为两类： 决策结点和终结点。决策结点对应树型结构中的非叶结点，是博弈方采取行动的 时点；终结点对应树型结构的叶结点，是动态博弈的一个结果。如果动态博弈的 每一个信息集都是单结点集合( 即每一个博弈方行动时完全了解此前已经行动的 博弈方的选择) ，就称此博弈为完美信息动态博弈：否则，就称为不完美信息动态 博弈。 ( 三) 不完全信息静态博弈 不完全信息博弈中的不完全信息是指博弈中的博弈方对所有博弈方与该博弈 有关的事前信息了解不充分，即博弈方对所有博弈方的支付函数不完全了解。所 以，不完全信息静态博弈就是在博弈方对所有博弈方的支付函数不完全了解的情 况下，所有博弈方同时或可以看作同时选择策略的博弈，又称为静态贝叶斯博弈。 ( 四) 不完全信息动态博弈 在不完全信息动态博弈中，后行动者可以通过观察先行动者所选择的行动来 推断其类型或修正对其类型的先验信念( 形成后验信念) ，先行动者知道自己的行 动选择信息将被后行动者利用，在选择行动时设法选择能够传递对自己最有利的 信息，避免传递对自己不利的信息。因此，不完全信息动态博弈过程不仅是博弈方 选择行动的过程，而且是博弈方不断修正信念的过程 ( 五) 重复博弃 重复博弈是将一种同样的博弈重复多次或无穷多次，其中每次进行的博弈称 为阶段博弈。多阶段博弈可以是任何一种博弈。一次性博弈中的各博弈方只考虑 次性支付，而在重复博弈中，各博弈方既要考虑短期利益又要考虑长远利益，人 们希望通过重复博弈获得比单次博弈更为理想的结局。重复博弈引人注且的另一 个原因是，重复博弈中博弈方的策略空间远远大于和复杂于阶段博弈，这就意味 着重复博弈可能带来一些“额外的”均衡结果( 即一次博弈中从来不会出现的均 衡结果) 。 影响重复博弈均衡结果的主要因素是博弈重复的次数和信息的完备性 基于博弈论的企业预算管理研究第二章预算管理相关理论综述 ( c o m p l e t e n e s s ) 。重复次数的重要性来自参与人在短期利益和长远利益之间的权衡。 当博弈只进行一次时，每个参与人只关心一次性支付；但如果博弈重复多次，参 与人可能会为了长远利益而牺牲眼前利益从而选择不同的均衡战略。这是重复博 弈分析给出的一个强有力的结果，它为现实中观测到的许多合作行为和社会规范 提供了解释。除博弈次数外，影响均衡结果的另一个重要因素是信息的完备性。简 单地说，当一个参与人的支付函数( 特征) 不为其他参与人所知时，该参与人可 能有积极性建立一个好声誉( r c p u t m i o n ) 以换取长远利益。 我们知道，预算管理就是以价值为主要形式，对企业整个经营活动进行预测、 决策和目标控制的管理方式，是公司治理结构下的游戏规则。它是一种与企业发 展战略相配的战略保障体系，是与整个公司业务流、资金流、信息流以及人力资 源流的要求相一致的经营指标体系。在这种体系中必然涉及到多方的利益关系， 而每个利益主体在处理各种关系时，必然要考虑自身的收益和对方的策略与行动， 而这本身就是一个博弈的过程，所以博弈理论对于分析预算管理无疑提供了很好 的工具。 基于博弈论的企业预算管理研究第三章企业预算管理中的博弈方与博弈关系 第三章企业预算管理中的博弈方与博弈关系 第一节企业预算管理过程中博弈产生的原因 美国著名学者a a r o nw i l d a v s k y 在预算过程的政治学( t h ep o l i t i c so ft h e b u d g e t a r yp r o c e s s ) 一书中，尽管其论述对象为政府预算，但是所提出的预算过程 同时也是一种利益的博弈过程的观点具有普遍的适用性。按加拿大学者 a n t h o n y a a t i d n s o n 的定义：“预算博弈指管理者会通过操纵信息和目标以达到个人 尽可能高的奖金收入”对于建立了责任中心的企业来讲，预算管理体系中的组 织形式有各级责任中心、预算管理层和企业决策层。企业内部各级责任中心在呈 报预算时一般由基层责任中心呈交其上一级责任中心，再由该级责任中心呈交更 上一级责任中心，各上一级责任中心要对其所管理的所有低一级的责任中心的预 算管理负责，要对下级责任中心所申报的预算进行审核，并在更大范围内进行平 衡。最后所有预算都要交到预算管理部门汇总评审，再向企业决策层呈报审批。 由于预算是在总体资源有限的前提下对不同责任中心可支配资源的安排、配置和 调整，对于本责任中心利益最大化的追求动机使得不同责任中心的目标出现差异， 因此只要存在责任中心的目标差异以及他们赖以活动的平台空间，就会有博弈活 动存在的可能。笔者认为，预算管理系统中的博弈活动主要发生在预算编制和预 算执行过程中，预算博弈的存在，是经济理性人合理逻辑思维的结果。 预算管理过程是在两组参与者之间展开的，他们分别扮演企业资源的委托人 和代理人两类不同的角色。委托人和代理人之间的相互制约相互作用的关系表现 在预算管理的每个层次上，贯穿于科层体系的各个层级中从预算管理的程序看， 预算管理的实质是企业的委托人和代理人利用企业预算这一工具，实现企业的经 营目标、战略目标而进行的一场博弈活动。这是因为： 第一，在预算管理过程中，企业委托人和代理人都是以“经济人”假设为前 提，都会从自身的利益和角度出发，根据对方的行动决策来进行最有利于自己的 行动选择。在预算的管理过程中，委托人和代理人各自决策的选择都受到另一方 决策选择的影响，同时反过来，其各自的决策也相应影响到另一方的决策。一般 情况下，委托人通常是诉诸手中掌握的权力对预算决策的全过程进行管理，代理 基于博弈论的企业预算管理研究第三章企业预算管理中的博弈方与博弈关系 人则依靠他们的信息优势来影响预算决策。企业最后通过并将实施的预算方案是 在汇集双方决策的基础上确定的，是双方在企业预算管理这一博弈活动中的均衡 结果。在预算管理的博弈过程中，委托人和代理人的角色具有互补性，他们之间 发生的互动作用构成一个相对稳定预算框架。博弈双方各自坚守自己的立场，申 明自己一方所能实现的目标，最后在双方力量均衡的基础上达成妥协。他们之间 的利益冲突有利于提高预算的专业性，增强其可预见性，降低预算过程中的成本 和预算决策的复杂程度。他们既相互竞争也相互合作，并且在客观上形成某种协 调或制衡机制。显然，只有经过职能专门化的委托人和代理人之间的博弈，经过 利益交锋和制度协调，最终形成的预算才是最理想的。 第二，预算具有直接的经济后果，不同的预算对企业利益相关者产生的作用 大不一样。同时，预算使得个人行为符合企业决策标准，或作为个人之间进行合 作的路标，但由于不可能平均地分配预算的效益与成本，因而能够得到所有参与 者支持的预算极少因此，谁能够在预算的制定中拥有发言权，谁便能够通过制 定有利于自己的预算将企业资源转移给自己，谁便能够在利益分割的博弈中处于 优势地位，谋取非生产性利润，因而预算的制定过程从来就不是单纯的经济过程， 而是一场政治较量、政治博弈，寻租、合谋与博弈便成为预算制定与完善过程中 的必然产物。从预算的经济后果及其政治化过程可以看出，预算的制定与完善涉 及到企业各利益主体之间的复杂的交互影响，某一利益主体的决策行为只有考虑 到他人决策行为时，才能有比较合理的基础。现代非合作博弈论就是专门研究在 人类行为发生交互影响的前提下如何进行决策及如何使决策达到均衡的一门科 学，而预算制定与完善过程中的“攻”与“防”行为，适当提供了博弈论发挥解 释功能的舞台。任何制度的形成都是一个多重博弈过程，预算作为一种契约制度 也是如此。有限理性决定了预算的制定与完善只能是一个渐进过程。预算如有漏 洞，利益相关者便会乘虚而入、为己谋利，而一旦预算的制定者发现便会调整预 算或重新规制加以堵塞，这个过程实际上是企业预算制定者与执行者就预算进行 的博弈过程。一次“博弈”过程的完成，预算暂时达到“纳什均衡”状态，在此 状态下任何改变预算的企图都将是徒劳。然而，这种均衡状态不会长久，一旦新 技术、新经济业务出现，便又会引起新一轮的预算制定者与执行者之间的博弈， 其结果又会达到新的“博弈均衡”状态。预算经过多次博弈便会不断得到完善，。纳 什均衡”点便会不断地由低层次向高层次逼近，最终达到帕累托最优状态。尽管 基于博弈论的企业预算管理研究第三章企业预算管理中的博弈方与博弈关系 预算博弈的过程会产生一些摩擦费用，但一个经过多次博弈而得到“公认”的预 算，其运行交易费用的节约足以抵消这些“摩擦费用”。 第二节企业预算管理过程中的博弈方 预算管理是企业管理的核心内容之一，也是一个被现代企业证明行之有效的 管理系统。从微观上看，它有助于企业管理效率及效益的提高；从宏观上看，它 更是利用市场背景优化社会资源配置的重要手段( 王斌，2 0 0 1 ) 预算是企业依据 决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确目标，并表现为 预计损益表、现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的 财务状况和经营成果( 余绪缨，1 9 9 9 ) 。通过预算的制定和执行，预算管理能合理 地安排企业人力、财力、物力、信息等资源，综合地平衡产、供、销等环境，将 企业管理中的规划与控制两个重要环境连接为一个系统化的整体。在预算管理过 程中涉及到诸多“经济人”，这些“经济人”在行动中出于自身利益最大化的目的， 难免会和其他“经济人”发生一定的冲突，从而形成一定的博弈。 博弈方( p l a y e r ) ，又叫博弈的参与人，或游戏者，指“博弈中的决策主体， 他的目的是通过选择行动( 或战略) 以最大化自己的支付( 收益) 水平这里重 要的是，每个参与人必须有可供选择的行动和一个很好定义的偏好函数，那些不 做决策的被动主体，只当作环境参数来处理。根据这个原则，我们可以在预算管 理活动中辨别出三类主要博弈方：企业预算管理决策层、企业预算管理层和企业 预算管理执行层。 在预算管理的过程中，这些主体不仅具有各不相同却十分明确的利益目标， 能通过自身决策对该过程或其他主体施加直接或间接影响，其收益水平也是由自 己的决策和其他人决策共同决定的。所以，将他们视为平等的博弈方，不仅符合 博弈方的基本定义，而且能比较准确地把握其本质。 企业预算管理决策层、企业预算管理层和企业预算管理执行层在预算管理的 过程中，出于不同的目的，会综合地考虑不同因素，并围绕其开展博弈活动。 一、企业预算管理决策层 企业预算管理决策层在预算管理过程中发挥着重要的作用他们在判断企业 外部大环境的基础上，根据企业发展战略，结合企业的实际情况，确定企业年度 的经营目标和经营政策，是企业预算管理层和执行层进行预算管理的前提和基础。 基于博弈论的企业预算管理研究 第三章企业预算管理中的博弈方与博奔关系 在预算管理中，它主要考虑以下的因素。 第一，企业预算管理决策层在进行战略导向及对目标调整时，所要重点考虑的 因素包括：企业所处行业特征、企业生命周期、公司发展速度、公司市场规划与导 向等等，这些因素从不同角度会对预算进行不同程度的调整。 第二，其判断的企业外部环境是否准确可靠；能否得到企业预算管理层和预 算执行层的认同；制定的经营目标能否通过预算管理得到实现。 第三，其制定的相应经营政策是否符合企业的实际情况；能否在预算管理过 程中得到认可，并在预算执行中得到贯彻。 第四，企业预算管理层是否真正了解各预算执行单位的实际情况；是否公正、 客观地编制出科学、规范的企业预算 第五，预算执行层对预算是否满意并且是否能最大可能地起到约束与激励的 效果。 第六，在预算的管理过程中，企业预算管理层与预算执行层能否充分地相互 配合、相互协调和保持团结 二、企业预算管理管理层 企业预算管理层在预算管理的过程中比较关键，其工作质量的好坏直接影响 到预算管理的质量，是企业实施预算管理成败的关键。企业预算管理层在预算管 理的整个