（工商管理专业论文）标准成本管理在oem代工企业的应用研究.pdf

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作者：周江平 指导教师：罗j 下英 。t h e r e s e a r c h o n t h e a p p 1 i c a t i o n o 。f s t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n t i n o e m e n t e r p ，r i s e t h er e s e a r c ho nt h ea p p l i c a t i o no fs t a n d a r dc o s t i n g m a n a g e m e n t i no e m e n t e r p r i s e a b s t r a c t s i n c ee i g h t yy e a r so fl a s tc e n t u r y , c h i n ab e g a nt oc a r r yo u t r e f o r ma n do p e n i n g ” p o l i c y , m o r ea n dm o r ew o r l dw e l l - k n o w nc o m p a n yt r a n s f e r r e dt h e i rm a n u f a c t u r e - c h a i nt o c h i n a ，a sar e s u l t ，o e mo p e r a t i o nm o d e ld e v e l o p e dq u i c k l y , t h i sk i n do fo p e r a t i o nm o d e l a p e du po u rs t e po fi n t e r n a t i o n a ld i v i s i o no fl a b o r , p r o m o t e dt h ed e v e l o p m e n to fo u r f o r e i g nt r a d i n ga n de c o n o m i c ，s e t t l e dt h ee m p l o y m e n tp r o b l e mo fr i c hl a b o r m e a n w h i l e ， w ea l s ol e a r n e dm u c ha d v a n c e dt e c h n o l o g yb yt h i sw a y ，a l lt h i sm a d eg r e a tc o n t r i b u t i o n f o rc h i n a s r e f o r ma n d o p e n i n g p o l i c y n o w a d a y s ，a l t h o u g hw en e e d t o o p t i m i z ea n du p d a t es o m eo fo u ri n d u s t r y c o n s t r u c t i o n ，o e mo p e r a t i o nm o d e l ，p o s i t i o n e di nt h el o w e s to fv a l u e - c h a i n , s t i l lw i l lb e 笛 o n eo ft h ei m p o r t a n ts e c t i o no fc h i n ae c o n o m i cd e v e l o p m e n t o e m sp r o f i tl 沱s o u l c e m a i n l yd e p e n d e do nl o wc o s ts t r a t e g y , b u t ，t h i sc o s ta d v a n t a g eo fc h e a pl a b o r , l o wl a n d c o s ta n ds o m ep r e f e r e n t i a lp o l i c yh a v ea l r e a d yd i s a p p e a r e dg r a d u a l l y o e me n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n tn o to n l yn e e d s t oc i e a t eg o o dp r o d u c tq u a l i t ya n dg o o d w i l l ，b u ta l s on e e dt o s t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n ta n dc o n t r 0 1 s t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n tt h e o r y ，a so n eo ft h es c i e n t i f i cc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y ， f i r s t l yp r e - s e ta c o s ts t a n d a r da sab e n c h m a r k ，t h e nc o m p a r ew i t ht h ea c t u a lc o s tt of i n dt h e c o s tv a r i a n c e 陀a s o n ，t h e r e b ym a k ea n a l y s i s 、a s s e s s m e n tt oe v a l u a t ew o r k i n gp e r f o r m a n c e d u et om a n ya d v a n t a g e sw h i c ht r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm e t h o dw a ss h o r to f , s t a n d a r d c o s t i n gm a n a g e m e n th a v ea l r e a d yw i d e l ya p p l i e di nm a n yd e v e l o p e dc o u n t r i e ss u c ha s m a n ye u r o p ec o u n t r i e s ，u s aa n dj a p a ns i n c ei t sb i r t h ，i th a sb e c a m eo n eo ft h em o s t p o w e r f u lm a n a g e m e n tt o o l st oi m p r o v ee n t e r p r i s e so p e r a t i o nm a n a g e m e n ta n dh e i g h t e n e n t e r p r i s e se c o n o m i cb e n e f i t s t h i sp a p e rj u s tb a s e do nt h ec h a l l e n g ea n dt r o u b l eo e m e n t e r p r i s ee n c o u n t e r e da n d s o m ee x i s t i n gr e s e a r c hd a t a ，c o n s i d e r i n gt h ei n d u s t r y sc h a r a c t e r i s t i c so fo e mm o d e l ， t h er e s e a r c ho nt h ea p p l i c a t i o no fs t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n ti n0 e me n t e r p r i s ea b s t r a c t t r y i n gt oi n p u ts t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n ta p p l y i n gi no e me n t e r p r i s e ，m e a n w h i l e ， e x a m p l e dac o m p a n ya sac a s es t u d yt op r o v et h ee c o n o m i cb e n e f i t sa n dc o m p e t i t i o n s i m p r o v e m e n tw h e na p p l y i n gs t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n ti no e me n t e r p r i s e k e yw o r d s ：o e me n t e r p r i s e s t a n d a r dc o s t i n gm a n a g e m e n t a p p l i c a t i o n m w r i t t e n b y z h o uj i a n g p i n g s u p e r v i s e db y l u oz h e n g y i n g 目录 第一章绪论l 一、研究背景与意义1 ( 一) 研究背景1 ( 二) 研究意义2 二、本文文献综述。3 ( 一) 国外标准成本管理的研究历程3 ( - - ) 国内标准成本管理的研究及应用4 ( 三) 研究成果评述6 三、研究的内容与框架6 ( 一) 研究的内容6 ( 二) 研究的框架7 第二章标准成本管理理论概述。8 一、成本管理的相关理论概述8 ( 一) 成本管理理论的产生与发展8 ( 二) 成本管理的内容与意义9 二、标准成本管理的相关理论概述1 2 ( 一) 概念及分类1 2 ( 二) 标准成本管理的主要内容1 3 ( 三) 标准成本管理的优势与局限性1 6 第三章标准成本管理在o e m 代工企业的应用分析及实施方案1 8 一、o e m 代工企业简介。1 8 二、o e m 代工企业的生产特点及盈利模式1 9 ( 一) 代工企业的生产特点1 9 ( 二) 代工企业的盈利模式2 0 三、o e m 代工企业成本构成要素分析2 l 四、o e m 代工企业成本管理现状分析2 3 五、o e m 代工企业实施标准成本管理的重要性。2 4 六、o e m 代工企业标准成本管理实施方案2 7 ( 一) 实施标准成本管理的组织体系2 7 ( - - ) 建立相应的成本中心2 8 ( 三) 成本标准的制定。2 9 ( 四) 成本核算及差异分析3 l ( 五) 基于责任成本的绩效考核3 2 第四章标准成本管理在a 科技公司的应用3 3 一、a 公司企业概况3 3 ( 一) 公司简介3 3 ( 二) 公司生产及经营情况3 4 二、标准成本管理的应用。3 5 ( 一) 建立标准成本管理委员会及成本中心3 5 ( - - ) 建立成本标准3 6 ( 三) 标准成本核算与差异分析3 9 ( 四) 标准成本绩效考核4 2 三、案例小结4 4 第五章结论与建议4 7 参考文献。4 9 攻读学位期间公开发表的论文5 l 致谢。5 2 标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究第一章绪论 一、研究背景与意义 第一章绪论 ( 一) 研究背景 随着中国经济与世界经济越来越密切的接轨，企业所面临的竞争压力也越来越 大，而企业要想在这种激烈的竞争环境下得以生存与发展，在保证产品品质和信誉的 前提下，必须加强企业的成本控制，强调现代成本管理的理念。 标准成本管理理论作为科学成本管理理念的代表之一，是以预先制定的标准成本 为基础，通过标准成本与实际成本的比较，核算与分析成本差异，进行相应的控制分 析、考核、评价工作，从而加强成本控制，评价经济业绩的一种成本管理方法。它以 管理为核心、核算为手段、效益为目的、对成本进行事前测定、同常控制和事后考核、 同时为各部门控制成本提出了明确的目标、从而形成一个全企业、全过程、全员的多 层次、多方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的。1 作为一 个现代化的企业，如果只是单纯地消减成本，把成本的降低作为提高企业经济效益 的唯一手段，并不是一个真正的高明之举，单纯地追求消减成本，必将会导致产品质 量的下降，企业劳动力资源的流失，甚至失去已经拥有的市场。因此如何在不影响产 品质量的前提下科学地降低成本，才是成本控制的主要内容。标准成本管理正可以 解决这一问题。传统成本管理通常仅限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分 析，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作 用；在成本责任方面，存在着大锅饭现象，没有形成一套责任预算、责任核算和责任 分析的管理体系，没有与企业内部经济责任制度进行有效结合等等。由于具有其他传 统成本管理所不具备的诸多管理优势，标准成本制度自产生以来得到了迅速发展，被 欧美及只本等发达国家企业广泛应用，成为改善企业经营管理的最有力工具之一。对 于企业高效快速的发展及经济效益的提高提供了有力的支撑。 我国一直以来属于政府财政部门指引企业会计核算方法，造成标准成本核算方法 一方面不被现有会计系统所支持，同时企业也缺乏应用该方法的积极性。作为管理会 韩可浅论标准成本n ：企业中的心用 j 山两矬筑2 0 1 0 1 0 1 第一章绪论标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 计范畴的标准成本核算，由于财务会计和管理会计对成本核算、管理的不协调也妨碍 了标准成本法的应用。企业提供的财务信息偏重于满足对外财务报告的需要，习惯了 传统的实际成本法和目标成本法等。改革开放以来，我国大力发展外向型经济，通过 积极承接国际产业转移，积极吸引外资，大力发展加工贸易，在珠三角、长三角一带 经济圈形成了很多专业性的代工企业，诸如消费电子、服装、玩具等行业的代工企业 占了很大比例，这类代工企业为我国的经济发展做出了巨大的贡献。代工企业是经济 全球化、国际分工发展的结果，是后发国家特别是发展中国家参与全球化、融入国际 分工的途径之一。2 0 e m 代工模式加快了我国参与国际分工、融入跨国公司价值链的 步伐，带动了我国对外贸易和经济的发展，解决了富余劳动力就业问题，我们也通过 代工方式学到了国外先进的技术，为我国的改革开放做出了巨大的贡献。但无论是自 创品牌企业还是o e m 代工企业，身处经济全球化时代的今天，将直接面对竞争激烈 的国际市场，企业必须及时从技术上、管理手段上、管理方法上及时跟进和创新以提 高自身的竞争能力，否则难以跟上时代的步伐。而成本控制则成为企业取得竞争优势 的关键，在成本控制管理上，如果还是应循守旧，坚持原有的已被事实证明落后的成 本管理方法不放，必将会给企业的发展带来很大的阻碍并削弱企业的竞争优势，而对 于部分满足条件的o e m 代工企业引入标准成本管理法这种先进的成本管理理念不失 为一种很好的选择。 尽管标准成本管理是一种科学的、先进的成本管理理念，但不能就此而断定在任 何企业都可以推广与应用标准成本管理，不同行业的企业成本核算方法均会有其各自 不同的特点，即使同为生产型企业也需要依据公司本身的经营特点制定适合自己的成 本管理模式。标准成本法产生于机械化大生产的时代，比较适合应用于大批量、少品 种的生产，而对于小批量、多品种的生产特点的企业就不适宜引入标准成本管理，为 此，本文将专注于标准成本管理在生产制造型企业中的o e m 代加工企业的应用作浅 析地探讨与研究。 ( 二) 研究意义 随着我国改革开放的不断深入，越来越多的世界著名厂商逐渐将生产转移到中 国，使得中国成为全球的“制造工厂”许多企业选择了给这些厂商专业代工即o e m 2 魏杰关- f 我罔代t 企业应对金融危机的思考 j 】经济纠t 2 0 0 9 , 4 2 标准成本管理c v o e m 代工企业的心用研究第一章绪论 业务模式，代工模式可以有效规避技术研发、广告宣传及市场营销等的风险，但是代 工企业过分依赖委托单位的订单，而且处于产业价值链中利润最低的环节。成本、速 度和品质是代工企业的三大可持续发展要素，这些企业想要获得更多的利润就必须加 强成本管理、挖掘企业自身的潜力、降低成本消耗，提高企业竞争力和企业效益。 在大力提倡优化产业结构、加速企业转型升级的今天，我们也应该看到处于价值 链体系低附加值的o e m 代加工行业不可能在短期内被替代，今后的几十年晕甚至更 长的时问内，代工企业仍将在我国将继续存在，成为我国经济发展的动力之一。但 o e m 代工行业一直以来的利润空间主要是依赖低成本战略，而从今天所处的经济环 境来看，这种廉价劳动力、土地资源及优惠政策等竞争优势正在逐步消失，加之全球 范围内金融危机的影响，订单量的减少，代工企业的发展之路除创造良好的品质及客 户口碑外，势必需要进一步加强成本管理与控制。 鉴于此，本论文研究的意义在于以上述代工企业持续发展三大要素中的成本管理 要素作为切入点，结合代工企业的生产经营特点，对o e m 代工企业实施标准成本管 理的可能性提供相关理论依据及实证分析，为部分o e m 代工企业在今天及将来激烈 的竞争环境中保持可持续发展提供一些成本管理方面的启发，从而提高代工行业整体 的成本竞争优势。 二、本文文献综述 ( 一) 国外标准成本管理的研究历程 标准成本体系起源于美国。泰罗制的创始人美国工程师泰罗首在研究如何提高 工厂生产效率的问题上提出了建立标准的生产耗工工时，并与实际耗工时问的差异进 行差异比较。他认为成本控制应该以事先制定的标准作为手段而非事后。1 9 0 3 年，泰 罗发表了 工厂管理一书，书中曾提出产品的标准操作程序及时间定额，成为标准 成本体系产生的基础。但泰罗的设计方法只是为了检查人工和原材料的使用效率，并 不是为了检验整个成本耗用水平，因而在内容上并不完整。， 1 9 0 9 年，美国工程师哈尔顿爱默森( h e m e r s o n ) 在作为经营和工资基础的 效率一文深入研究了标准成本。他将标准成本形象的描绘为“经营企业的航海罗 盘 ，爱默森认为，标准成本的设簧促使管理者关注低于标准的工作结果，从而不 3 刁基波关于标准成奉札我国的j 避用研究 d 东北财壹i 毛人学2 0 0 2 3 第一章绪论 标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 断改进，这方面实际成本核算则显得非常滞后。1 9 1 1 年，美国会计师卡特哈里森 ( c c h a r t e r h a r r i s o n ) 已经对标准成本的具体操作运用，如差异分析、会计账户设 置分类等作出了具体阐述，从而设置了一套完整的标准成本制度。 1 9 3 0 年，哈里森把对标准成本的研究成果完成了标准成本一书，书中除了 阐述了标准成本的计算方法外，同时还认为标准成本具有衡量生产效率和销售效率的 功能。e a 坎曼在1 9 3 2 年基本标准成本、制造业的控制会计的文章，对标准成 本制度有了进一步的补充完善。之后，在欧美这些老牌的资本主义国家，标准成本从 研究转为广泛的实际应用。美国学者罗纳德w 希尔顿认为：标准成本和差异分析能帮 助判断组织绩效，这些工具有助于经理们辨清“故事后面的故事 ，即报告提供的成 本与利润数据后面隐藏的经营状况、标准成本、预算和差异也被用来评价个人和部门 的绩效与标准或预算相连的个人绩效，常用于帮助确定加薪、年终奖和提升，当标准 成本差异影响员工的报酬结构时，它们会对行为产生深远的影响。 此后，标准成本制度开始兴起和发展，而且从美国逐步传入英、德、同和瑞典等 国家，这些国家相继推行了标准成本制度。据调查在会计系统中使用标准成本的比例 为：美国8 6 爱尔兰8 5 英国7 6 瑞典7 3 日本6 5 ，我国在这方面还处于初 始阶段。4 以r 本的应用为例，同本企业主要追求的是规模经济，即采取少品种、大 量生产或通用设备小批量生产。与这一环境相适应，成本管理主要表现为以标准成本 计算为核心的成本控制方法。这对仍处于经济转型期，市场经济尚不发达的我国具有 一定的启示意义。 标准成本理论的出现奠定了现代成本会计体系的基础，成为管理会计建立之初的 一大支柱：从此，成本会计进入了一个崭新的发展时期。现今，标准成本管理方法已 广泛应用于世界各地的制造企业。 ( 二) 国内标准成本管理的研究及应用 理论研究方面：我国自上世纪5 0 年代丌始引进前苏联的定额成本法，标准成本 制度作为管理会计的核心之一，直至2 0 世纪7 0 年代末才被引进并逐渐有了关于标准 成本管理方面的研究，孔详桢在1 9 8 3 年 成本计算必须更好的为提高经济效益服务 碱谈资本主义国家的标准成本问题一文中指出：“标准成本的特点是它纳入了成 本核算体系，与经济责任制融为一体，因而能够更好的发挥成本控制的作用。与实际 成本法相比，不仅大大简化了工作量，而且有利于经济责任的考核欧 。阳清教授1 9 8 8 4 加i 牛关十标准成奉制度n ：敛古国j 避用研究 d 】j ：海人学，2 0 0 7 4 标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 第一章绪论 年论建立中国式标准成本会计文中指出“传统的实际成本会计制度由于控制性差、 责任不清，核算与分析脱节，已不能正确反映当期生产经营效果，必须建立一套适合 我国国情的标准成本会计制度”。贺南轩教授在论成本核算改革一文中阐述了 标准成本制度与定额成本制度的区别，肯定了采取标准成本制度的长处。翟文莹在 1 9 9 5 年高级成本会计学一书也从五个方面，特别是成本差异分析以及业绩考核 两方面提出了相对定额成本法来说采取标准成本管理所带来的优势。 葛家澍教授在 1 9 9 2 年成本会计著作中详细描述了标准成本的制定方法，主要包括工程技术测 算法、历史成本推测法、预测法、期颦法四种方法，并指出需要综合运用以上方法才 能制定先进而又可行的标准成本。对标准成本的前期制定指出了明确的方法。 张颖 在1 9 9 6 年要j 下确认识标准成本系统的局限性一文中从另一个角度指出了标准成 本系统的应用的局限性，并不是所有制造型企业都适用标准成本法，对些生命周期 比较短期化的产品来说，往往尚未进入成熟期就要被市场淘汰，在这种环境下，标准 成本就会失去功效。5 进入2 l 世纪以来，财会通讯、会计之友等学术刊物刊登了关于标准成本管 理研究方面的文章，一定程度上加快了标准成本管理在我国企业的应用。大量文章对 标准成本管理的基本理论、一些制造业企业推行标准成本管理的必要性和可行性等问 题进行了研究，取得了丰富的成果，张继业( 2 0 0 3 ) 结合宝钢实施标准成本管理的 案例指出标准成本管理能够得以有效实施的一些必要条件：一要遵循经济原则，考虑 成本效益比：二是因地制宜原则；三是全员参与原则，只有全体员工积极参与才能取 得好的控制效果：四是领导推动原则，标准成本的实施成功与否与公司管理层的支持 和推进密切相关；五是软硬件的配合时实施的基础，标准成本的推进和控制是一个系 统工程，需要各方面的配合，因此它的推进和控制也要求统计、计量等方面的管理制 度和设施能够提供相应的服务。刁志波( 2 0 0 2 ) 在“关于标准成本在我国的应用研究 提出了标准成本管理与其他成本管理方法，如作业成本法的结合应用的研究以及标准 成本的电算化法方面进行了系统的研究，对制造费用占比较大的制造企业来说二种成 本管理方法的结合应用更有利于提到企业的经济效益。王昆蕾( 2 0 0 4 ) 在“企业标 准成本核算方法与实施 中指出了实施标准成本管理的四个意义：一是有利于增强员 工的成本意识、二是有利于成本控制、三是有利于简化会计工作、四是有利于价格决 策。6 张明慧( 2 0 0 8 ) 在“论目标成本与标准成本制度的融合及应用 提出了将目标 3 中闰会计学会中困会计研究文献摘编( 1 9 7 9 1 9 9 9 ) m 东北财经人学小版 l 。2 0 0 2 ，7 ：i ：昆蕾企业标准成本核算方法j 实施乱玎究 d j ：海交通人学。2 0 0 7 5 第一章绪论标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 成本与标准成本两种管理方法相融合的观点，阐述了两者融合的可能性，融合过程中 应遵循的原则并构建了相应的管理框架。7 总的说来，我国理论界己经认识到了标准 成本管理的科学性与现实意义。并希望通过相关理论研究中找到一些适用于我国企业 的标准成本管理方法。 案例研究方面：国内研究中具有代表性的是范松林结合宝钢企业的管理实际，对 标准成本管理体系的探索，主要从宝钢标准成本制度的组织体系及制度架构、标准成 本控制手段以及挖掘成本潜力的重要性三个环节方面对标准成本制度的应用进行阐述。 实际应用方面：中国会计学会、中国总会计师协会在全国范围内的问卷调查表明 仅有约1 6 的企业采用了标准成本法。8 该调查范围主要是针对一些大型企业，更多 的中小型企业、包括o e m 代工企业应用标准成本更是屈指可数。 总的来说，随着宏观经济环境的稳定，企业内部对成本管理和经济效益的重视以 及信息技术系统应用在我国企业中的普及，加之境内一些跨国公司及外商投资企业标 准成本管理的应用，这些都为推行标准成本制度提供了有利条件，一些企业已经率先 实施了标准成本制度并且取得了较好的效果。 ( 三) 研究成果评述 综上所述，从当前所处的经济背景来看，o e m 代工企业模式在我国国民经济发 展中必将还有很长的路需要走，而目前众多代工企业往往还是传统的事后成本核算而 忽视事前控制，对于这种不含自主产权的劳动密集型操作模式，有必要引入标准成本 管理以增强企业的成本竞争优势，从当前研究文献方面来看，关于标准成本管理的理 论研究及实际案例应用的文献已不少见，而专门关注于讨论标准成本管理在o e m 代 工企业应用研究文献资料少之又少，为此本文着眼于对标准成本管理这一有效的成本 管理工具在部分合适的o e m 代工企业应用与推广从理论依据及实践应用方面进行相 关研究。 研究的内容与框架 ( 一) 研究的内容 首先，对本文的研究背景和研究意义做了简单的介绍，并对国内外关于标准成本 管理理论及应用方面的研究做了简要的回顾与分析，在总结教授学者们研究成果的基 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ - _ _ _ - _ _ - _ _ - _ _ _ _ - - _ _ _ _ _ _ - - _ _ - 一 。 7 张叫慧论日标成奉b 标准成奉制度的融合及庶用 d 华j t , e j j 大学。2 0 0 8 刘强业讧标准成奉制度，j 退升经戗管理水甲 j 会计之友。2 0 0 8 , 5 6 标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 第一章绪论 础上指出了自己研究的方向。 其次，对本文研究所需的理论成本管理理论及作为成本管理方法之一的标准成 本管理的主要内容作理论概述，并简要介绍了其在制造业应用意义及应用局限性。 再次，对本文研究的对象- o e m 代工行业生产特点及成本构成进行分析，指出 o e m 代工企业实施标准成本管理的重要性以及如何在代工企业导入标准成本管理体 系，并结合a 公司案例来说明标准成本管理在o e m 代工行业应用的可行性。 最后，概况总结了o e m 代工企业实施标准成本管理的重要性与意义，同时对 o e m 代工企业更好提高自身竞争力提出一些建议。 ( 二) 研究的框架 图1 1本文研究框架 第二章标准成本管理理论概述标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 第二章标准成本管理理论概述 一、成本管理的相关理论概述 ( 一) 成本管理理论的产生与发展 成本管理是商品经济的产物，早期的生产者通过商品交换，以获得的商品价值来 补偿其生产消耗，并确定经营损益，为达到这一目的，企业主们就试图计算成本，这 时的成本只能是一个估计数，精确度比较差，为了使成本能接近生产过程中的实际耗 费，他们丌始注意积累有关的成本资料，对生产过程中发生的各种耗费进行粗略的计 算和汇总，从而为成本计算与管理迈出了可贵的一步。9 随着产业规模的扩大，工厂手工业的发展，生产过程也同趋复杂，企业主们开始 按照生产步骤来设置成本费用明细账，进行费用的归集与计算，从而出现了成本管理 的萌芽并逐步发展。1 9 世纪产业革命后，企业数量日益增多，规模逐渐扩大，企业 之间出现了竞争，为了在竞争中取得优势，企业的生产成本管理开始受到重视，这 时期，许多成本会计专家做了大量工作，如对费用分配方式的探索，对存货、人工等 处理方法的改进等。这时候便初步形成了一套成本核算与管理的方法与理论体系，但 此时的成本核算与管理主要是将历史成本加以汇总，然后再分配给各种产品，计算成 品的生产成本，其主要目的是为了对存货进行准确计价和确定利润，所以，早期研究 成本的会计专家劳伦斯( l a w r e n c e ) 将成本会计定义为：“成本会计就是运用普遍会 计的原理、原则、系统的记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定 各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利 的产销政策时参考 ：美国哈佛大学企业管理教授聂克则说：“成本会计在其发展时 期，大部分是对工厂产品成本的计算，以作存货计价、决定损益和订立售价之用。 m 这些论述充分反映了当时的历史状况。由此可见，在成本会计发展的早期，成本管理 主要功能就是对工厂产品成本的核算。 2 0 世纪初，随着资本主义经济的进一步发展，西方广泛采用源于美国的泰勒制 9 张中李兰i i i 成奉会计学c m 筲都绛济贸易人学j i ：版 2 0 0 5 2 1 0 a 尔斯亨格瑞格嫩舞登管理会计敦程f m 人民邮l 乜u l 版l l ： 2 0 i o 7 3 标准成本管理在o e m 代工企业的成用研究 第二章标准成本管理理论概述 度。泰勒制度虽然是一种剥削工人的手段，但从其内容上来看，仍不失为一种科学的 生产管理方式，它通过对时间、动作等的研究来制定在一定条件下既能够实现、又最 有效率的标准，作为评价和考核的依据，来对生产进行科学的管理。这不仅推动了资 本主义生产的发展，而且促使成本核算与管理进行相应的改革。为了配合泰勒的科学 管理方法，标准成本、预算控制、差异分析等方法开始引进到成本管理中来，成为成 本管理的重要组成部分。成本管理的范围扩大了，不再是仅仅对成本核算的管理，而 且扩展到成本预算、成本控制和成本分析，从而使成本管理理论得到进一步的完善与 发展。 第二次世界大战以后，资本主义经济出现了新的变化。资本高度集中、跨国公司 大量涌现，企业规模越来越大，在此情况下，企业要想在竞争中求得生存与发展，一 方面要依靠科学技术开发新产品，占领与开拓市场；另一方面必须加强企业管理，充 分挖掘内部潜力，控制与降低成本，以高质量、低成本的产品参与市场竞争。企业管 层意识到要想降低成本，必须在产品投放之前，对产品的设计、结构、工艺、生产的 组织安排等各个环节，制订不同的方案，通过预测，选取成本最低的方案作为经营决 策的依据。这就更加丰富了成本管理的内容，形成了以管理为主的而不是核算为主的 成本管理。它要求企业财务人员不仅要做好生产过程中成本的同常控制、核算和分析 工作，更重要的是还要做好成本预测、进行成本决策，以成本的最优化来指导生产活 动，以取得最佳的经济效益。这样丰富了成本会计的内容，完善了成本管理体系，推 动了成本管理的发展。 综上所述，成本管理的定义可概括为：是根据成本核算资料和其他资料，采用现 代数学和数理统计的原理，对企业经营中各项经济活动进行预测、决策、控制、考 核、分析，促使企业生产经营实现最优运转，从而提高企业竞争力和经济效益的一种 科学管理方法。 ( 二) 成本管理的内容与意义 1 成本管理的内容 从上述对成本管理的定义不难看出，成本管理主要包含了以下几方面的内容( 图 2 1 所示) ： 财政部会计资格评价中心财务管理 m 中田财政经济l l i 版社。2 0 1 0 ，1 0 9 第二章标准成本管理理论概述 标准成本管理在o e m 代工企业的应用研究 图2 - 1 成本管理的内容 1 ) 成本预测。成本预测是根据有关历史成本资料和现有各种环境因素，运用一 定的科学方法，对未来期间的成本水平及其变化趋势作出科学的推测与估计。成本预 测的目的在于寻找降低产品成本的途径，挖掘降低成本的潜力，为作出成本决策、编 制成本计划、进行成本控制提供科学的依据。 2 ) 成本决策。成本决策是指在成本预测的基础上，结合有关成本资料，采用定 性与定量的方法，选择最优成本方案的过程。成本决策应贯穿于企业整个生产经营过 程，其目的在于对生产经营过程的每个环节都能够选择最优的成本决策方案，从而达 到整体最优效果。企业为了增强自身的竞争能力和适应能力，必须不断研制开发新产 品和降低产品成本，不断提高经济效益，并从中求得发展。严格地来讲，这一切都要 有赖于科学的成本决策。成本决策的内容主要包括：经济批量的成本决策；零部件自 制或外购的成本决策：接受追加订单的成本决策；亏损产品是否停产的成本决策；产 品转产的成本决策；自制半成品出售或进一步加工的成本决策；产品薄利多销的成本决 策等。 3 ) 成本计划。成本计划是在成本决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低 成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币计量形式表现 计划期产品的生产耗费和各种产品成本水平，并作为控制与考核成本的重要依据。成 本计划的目的在于提高企业领导和职工降低成本的自觉性，严格控制生产费用，挖掘 降低成本的潜力，保证企业成本降低任务的完成，提高企业的经济效益。 4 ) 成本控制。成本控制是为了保证降低成本的需要，根据预设的成本目标对产 品生产过程进行监督，及时对超出目标值部分进行纠正，使得实际发生的各项耗费在 成本预算可控范围内。控制过程应包括事前、事中和事后三个阶段。其目的在于合理 1 0 标准成本管理在o e m 代丁企业的应用研究第二章标准成本管理理论概述 运用企业的人、财、物等资源，减少生产过程中的损耗与浪费，节约成本，提高企业 的经济效益。 成本控制的重点在于事前及事中的控制而非“秋后算账”，因此，需要在成本 发生之前和发生时要多考量各项成本发生的重要性与必要性，运用5 w 2 h 原则进行 解剖，为什么要发生? 何时发生? 何地发生? 怎么做? 做到什么程度? 然后再对生产 过程活动进行跟踪、监督、改进。 5 ) 成本核算。成本核算是指根据企业确定的成本计算对象，采用适当的成本计 算方法，按照规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，并将应计入产品成本的生 产费用通过一系列的归集和分配方法，从而计算出各成本计算对象的总成本和单位成 本。成本核算作为成本管理的一个重要环节，成本核算用具体数字来说话，反映成本 计划的执行情况，是对成本控制的成果进行检查和测量的重要手段，为企业有效成本 控制，进行持续改善提供事实依据。 6 ) 成本分析。成本分析是指根据成本核算资料及其他有关资料，运用一系列专 门的方法，将本期实际成本与计划或目标成本、上期实际成本、同类产品成本先进水 平进行比较、借以揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响预算或计划完 成的各种因素变化的原因及影响程度，从而寻求节约费用，降低产品成本的途径。其 目的在于通过成本分析，找出成本费用管理中存在的问题，进一步挖掘企业节约费用， 从而降低成本，提高企业经济效益。 7 ) 成本考核。成本考核是对相关的成本责任中心按照其预期设定的成本达成目 标，对其各项成本指标完成情况进行计算与评估，从而评价其工作业绩、落实奖惩措 施。成本考核的目的在于通过考察、评价，寻求降低成本的途径，鼓励先进，鞭策落 后，进一步完善成本管理责任制，调动各责任者努力完成目标成本的积极性，更好的 履行经济贵任，提高企业成本管理水平。1 2 成本考核一般流程如下。 划分成本责任中心根据企业现实生产能力等技术环境因素制定各成本责任中 心的成本预算标准作为作为业绩考核的基础。 核算实际发生成本与预算成本的差额确定各成本责任中心目标达成情况。 对第二步的结果进行公正、客观的绩效评价。以此奖励先进、鞭策落后。 2 成本管理的意义 2 张宁。李兰川成奉会计学 m 首都经济贸易大学小版社。2 0 0 5 。2 1 1 第二章标准成本管理理论概述标准成本管理在o e m 代工企业的j 壹用研究 按照战略大师迈克尔波特的竞争战略理论，企业的竞争战略可分为成本领先、差 异化和目标聚集三种基本战略。成本领先战略是三种基本战略中最明确的一种，成本 优势是企业获取持续竞争力的关键因素之一。企业要想在激烈的市场竞争中生存下来 并得到发展壮大，提供优质价廉的产品或服务是个关键因素，只有这样，才能更好地 满足顾客、赢得顾客、占领市场，并在激烈的市场竞争中取胜。因此在市场经济条件 下企业有效而科学的成本管理对于降低企业成本，提升企业竞争优势有极其重要的意 义。主要体现在如下几方面。 1 ) 提升企业的经济效益与社会效益。生产成本的降低意味着企业可以用较少的 人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。 企业由于节约成本而提升经济效益，