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政府补助的行业公平问题研究 摘要 政府补助是政府干预经济的一种手段。出于政治、经济、社会等原因，各国 政府或组织常常以一定的形式给予企业各种补助或援助，以引导行业的发展或者 抑制某些经济活动。本文首先回顾了国内外关于政府补助的研究成果，简单阐述 了政府补助的公平目标，在这些理论分析基础上，本文从西方发达国家政府补助 的行业政策入手，考察它们在促进行业发展公平问题上的作用。接着，本文对我 国政府补助进行了行业分析，发现我国政府补助在行业问分配存在不公平，并对 这个不公平现象进行了深层次的分析最后，本文提出了我国政府补助不公平问 题的应对措施，提出要以公平推动行业持续发展的政府补助目标。 本文的主要观点和创新之处在于：( 1 ) 我国政府补助没有体现行业问分配的公 平。农林牧渔类上市公司受政府补助的比率很高，但是平均补助金额和补贴率却 低于其他行业，农林牧渔类上市公司并没有获得实际意义上的优惠。( 2 ) 我国政府 补助行业不公平的症结在于政企关系的复杂性。( 3 ) 政府补助政策的成功并不能以 目标行业的市场份额和行业层次的增长作为判断的标准，不仅要利用成本收 益综合分析法来确定该政策是否促进了一个国家作为整体来看而实现的经济增 长，而且要评价其公平性( 4 ) 在建设和谐社会的大环境下，本文提出以公平推动 行业持续发展的政府补助目标。 关键词：政府补助：公平；行业政策 硕士学位论文 a b s t r a c t a f f o r d i n gg o v e r n m e n tg r a n t si saw a yo fi n t e r v e n i n gi nt h ee c o n o m y a f f a i r sb yt h e g o v e r n m e n t s c o n s i d e r i n gp o l i t i c s , e c o n o m y ，s o c i e t ya n do t h e rf a c t o r s , i no r d e rt o d e v e l o ps o m ei n d u s t r i e so rt or e s t r a i no t h e r s , t h eg o v e r n m e n t so fm o s tc o u n t r i e sa n d a r e a su s u a l l ys u p p l yb u s i n e s se n t e r p r i s e sw i t hv a r i o u sk i n d so fs u b s i d i e s f i r s t ，t h i s p a p e rh a sab r i e fh i s t o r i c a lr e t r o s p e c ta b o u tt h er e s e a r c hr e s u l t so fg o v e r n m e n tg r a n t s 缸 h o m ea n da b r o a d ，e l a b o r a t e st h et a r g e to f g o v e m m e mg r a n t s - e f f i c i e n c yo rf a i t , o nt h e s e t h e o r i e s , w ee x p e c tt ot e s tt h ee f f e c to fg o v e r n m e n tg r a n t sf r o mt h ea n g l eo fi n d u s t r y , t h e r e f o r e ，t h i sp a p e rt h e nc 锄t l e so nas p e c i a l i z e dr e s e a r c ho nt h ei n d u s t r yp o l i c i e so f w e s t e r nd e v e l o p e dc o t l u t r i e s , a l s or e s e a r c h e st h ei n d u s t r ye q u i t yo f c h i n a sg o v e r n m e n t g r a n t s , a n df i n do u tt h a ti nc h i n at h ea l l o c a t i o no f t h eg o v e r n m e n tg r a n t st oi n d u s t r i e si s n o tf a i r i no r d e rt or e s o l v et h i su n f a i rp r o b l e m ，w es u g g e s tar e a s o n a b l et a r g e to f g o v e r n m e n tg r a n t s , t h a ti s - k e e p i n gi n d u s t r i e s d e v e l o p m e n tw i t ht h ee q u i t yp o i n t m a i np o i n t sa n di n n o v a t i o n so ft h i sp a p e r sa r e ：( 1 ) i nc h i n a , t h ea l l o c a t i o no f g o v e r n m e n tg r a n t st oi n d u s t r i e si s n tf a i r w ef i n dt h a tt h en u m b e ro fl i s t e dc o m p a n i e s i na g r i c u l t u r e ，f o r e s t r y , a n i m a lh u s b a n d r y , f i s h e r yi n d u s t r yw h or e c e i v eg o v e r n m e n t g r a n t sw a sl a r g e ，b u tt h ea m o u n to fg r a n t sm o n e yw a s m u c hl e s st h a no t h e ri n d u s t r i e s , s ot h ea g r i c u l t u r e ，f o r e s t r y , a n i m a lh u s b a n d r y , f i s h e r yi n d u s t r yd i d n ta c q u i r eb e n e f i t a c t u a l l y ( 2 ) w ef i n d t h a tt h ec o m p l i c a t e dr e l a t i o n s h i pb e t 、v nt h ec o m p a n ya n dt h e g o v e r n m e n t si st h em a i nc a u s a t i o no ft h eu n f a i r n e s so na l l o c a t i o nt h eg r a n t s ( 3 ) w h e n o n ee x a m i n e sw h e t h e rt h eg o v e r n m e n tg r a n t s p o l i c yi ss u c c e s s f u lo rn o t h ec a n 、u s e t h eg r o w t ho fm a r k e tq u o t ao rt h ei n d u s t r yl a y e ro ft h et a r g e ti n d u s t r ya sas t a n d a r df o r j u d g m e n t ，t h ep r o p e rw a yi so n es h o u l dn o to n l yu s e t h ec o s t - i n c o m ea n a l y s i sm e t h o dt o c h e c kw h e t h e rg r a n t sh a v ep r o m o t e dt h ee c o n o m yg r o w t ho fan a t i o na saw h o l e ，b u t a l s oe v a l u a t et h ee f f e c to fe q u i t y ( 4 ) t ob u i l dah a r m o n i o u ss o c i e t y , t h i sp a p e rs u g g e s t s k e e p i n go nt h ei n d u s t r i e s d e v e l o pf a i r l ya sap r o p e rt a r g e to f g o v e r n m e n tg r a n t s k e y w o r d s ：g o v e r n m e n tg r a n t s ；e q u a l i t y ：i n d u s t r yp o l i c y m 政府补助的行业公平问题研究 插图索引 图312 0 0 1 - - 2 0 0 6 年世界信息产业规模及增长率 图4 12 0 0 2 年各行业政府补助的均值 图4 22 0 0 3 年各行业政府补助的均值 图4 32 0 0 4 年各行业政府补助的均值 图4 42 0 0 5 年各行业政府补助的均值 v i 1 6 2 8 2 8 2 8 2 9 硕士学位论文 附表索引 表4 1 分行业获得政府补助基本情况2 0 0 2 年 表4 2 分行业获得政府补助基本情况2 0 0 3 年 表4 3 分行业获得政府补助基本情况2 0 0 4 年 表4 4 分行业获得政府补助基本情况2 0 0 5 年 表4 5 变量设计 表4 6 基于行业门类的政府补助描述性统计( 2 0 0 3 年一2 0 0 5 年1 表4 7 分行业政府补助影响因素的多元回归分析2 0 0 3 年 表4 8 分行业政府补助影响因素的多元回归分析2 0 0 4 年 表4 9 分行业政府补助影响因素的多元回归分析2 0 0 5 年 、， m巧巧拍砣驺舛弱拍 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：日期：加夕年，月，莎日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 i 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密d 。 ( 请在以上相应方框内打“寸) 作者签名：；，参研 导师签名：髫磊爿 日期：如。) 年，月，e 1 日期：，口7 年7 月肋日 硕士学位论文 1 1 研究的目的与意义 第l 章绪论 j o s e p he s t i g l i t z 曾经说过：“从摇篮到坟墓，我的生活通过无数方式始终被 政府部门的活动影响着事实上我们所有的人，都会在我们生命旅程中的某 个时候，接受政府的金钱帮助。”o 在资本市场上，企业也受着政府的影响，而这 种影响远比纯粹的金钱帮助复杂得多。 我国政府补助的形式多样，对企业的影响较大，对种类繁多的政府补助进行 规范是亟需解决的问题。2 0 0 5 年1 0 月，1 6 届五中全会提出“更加注重公平”，这 是和谐社会的要求。那么对于政府补助而言，不仅仅要关注其补助的效率，更多 的要注重其公平效应。政府应倾向于对薄弱行业如农业，以及高新技术行业等企 业的补助。对于某些行业和地区进行财政支持，引导和鼓励有前景、有生命力的 行业。为落后地区的经济发展提供条件。 然而，我国政府补助存在种种问题。现行规定中对于哪些行业、企业及何种 情形可以享受政府补助以及补助的额度没有具体规定，这就容易产生许多危害， 比如权钱交易、腐败、破坏公平竞争环境、破坏股票市场的正常秩序等。政府补 助的决策人拥有配置这种稀缺资源的权力，对于政府补助给谁，给多少缺乏透明 度容易形成权力的寻租。另外，一些地方政府为避免上市公司退市等，给予上 市公司巨额的政府补助，帮助其“扭亏为盈”，破坏了股票市场的正常秩序及公平 的竞争环境。 由于我国的特殊国情，证券市场蕴涵着巨大的经济利益，发行股票的筹资成 本远远低于其他筹资方式。同时上市公司在提高地区知名度、带动相关产业发展、 减轻政府就业压力减少当地金融机构坏账等方面也起着重要作用。政府对上市 公司进行补贴的直接制度动因，来自于中国证监会1 9 9 4 年9 月开始要求的配股生 命线连续三年净资产收益率不低于1 0 ( 1 9 9 9 年起改为三年平均净资产收益率 不低于l ，每年净资产收益率不得低于6 ，2 0 0 6 年1 月1 日施行的新证券法 和同年5 月7 日公布的上市公司证券发行管理办法，对于增发股票作了相应规 定，上市公司向不特定对象公开募集股份，最近三个会计年度加权平均净资产收 益率平均不低于6 ) 和1 9 9 8 年开始的s t 制度。为了符合这种刚性的制度要求， 上市公司利用监管漏洞通过各种方式尽可能的创造账面利润。比如说，上市公司 和地方政府进行谈判，获得政府的支持，无偿得到制度上没有规范的补贴收入。 而为了争夺证券市场的资源，发展地方经济，地方政府也会对本地的上市公司给 予大量的补助。可见，政府补助成了联结当地上市公司和地方政府的纽带。这种 。参见刘浩地方政府财政行为对上市公司业绩影响研究， 政府补助的行业公平问题研究 因彼此经济利益产生的亲和力，不失为是双赢策略，因此，这种性质的政府补助 有着明显扩大和加速的趋势。 除政府为帮助上市公司达到配股要求或避免退市风险，政府给予上市公司补 贴时还会考虑地区、行业以及股权构成等影响。那么，对于行业因素而言，由于 国家宏观政策的影响，某些行业应该享受更多的优惠。然而，事实情况并非如此， 陈晓，李静( 2 0 0 t ) 发现，补贴并没有如人们预期的那样倾向于某些政策性补贴行业， 公用事业并没有享受更多的政府补贴，虽然农业类公司中获得补贴的公司比例很 高，但是其补贴率却相对很低f 】，。政府可通过多种途径来广泛地影响一个行业，只 是程度不同而已。政府对行业的促进作用可通过补贴、优惠税法，限制外国竞争 的关税、保护某一行业的附加法规等措施来实现，因为这些措施有利于降低该行 业的成本，并刺激和扩大其投资规模，如美国纺织业就受到进口关税这一法律的 极大保护。政府对各行业的补助提供及其数额的大小体现了该时期政策的倾向和 政府的扶持力度。同时，考虑到生态、安全、企业规模和价格因素，政府会对某 些行业实施限制性规定，这会加重该行业的负担，一些法律已经对某些行业的短 期业绩产生了负作用。总的来说，政府干预会影响行业的发展。 政府补助作为再分配领域，理应更加注重公平。从行业的角度出发，对弱质 或新兴行业的适度扶持可以促进行业的公平发展。本文试图从发达国家政府补助 的经验出发，揭示国外政府补助促进行业公平的目标导向。接着，本文通过研究 来取得我国实际领域各行业享受政府补助的基本情况，考察我国政府补助的影响 因素，回答我国政府补助有没有实现公平的效应，明确在构建和谐社会的大环境 下以公平推动行业发展并最终实现社会经济公平发展的目标。一 1 2 国内外文献综述 l2 1 国外文献综述 由于政府补助来源的特殊性，政府补助会计一直以来是国际上比较关注的话 题。国际会计准则委员会、英国、香港等地均制定了专门的准则对其进行规范。 对于政府补助的效应问题，国外学者亦进行积极的探索。他们的研究多从政府补 助对于促进就业、创造就业数量、对行业产出的影响等角度。 1 ，政府补助对于就业的影响 w r e n 和w a t e r s o n ( 1 9 9 1 ) 从微观的角度出发，即基于企业的角度来研究行业财 政补助对于促进就业的直接影响1 2 l 。对于行业的财政支持是经济发展政策的一个重 要组成部分，最初以补助的形式，后来也采用了贷款方式。他们研究的目的是为 行业财政补贴的直接就业效应提供评价方法。 t i a i r i s ( 1 9 9 1 ) 利用北爱尔兰制造业1 9 5 5 1 9 8 3 年的数据，利用参数估计的方法， 2 硕士学位论文 研究了要素补助的就业效应，发现劳动力需求的价格弹性相当低，制造行业有采 用劳动力密集型技术的趋势，但是资本补助对于就业确是负效应的。该研究显示 政府补助对于促进就业并未起到积极的作用1 3 】 j e n k i n s ，l e i c h t 和j a y n e s ( 2 0 0 6 ) 以美国1 9 8 8 年至1 9 9 8 年大城市的高科技行业 的就业率为标准，检验了政府对高技术行业政策的支持等是否有效。自1 9 7 0 年来， 美国联邦、州以及地方政府开展了一系列技术改进项目，作者选择了高科技行业 的7 个政策，分析了它们对就业增长的影响，指出其中的5 个政策对于创造就业 有着积极的作用1 4 1 。 2 政府补助对于产出的影响 在许多国家，政府对于经济部门的资本补助，目的是为了促进经济的增长。 就如d el 0 n ga n ds u m m e r s ( 1 9 9 1 ) 指出对于公共公司的补贴是由于市场评价机制的 失灵，但是，政府补助的使用也可能引起很多问题，目前还不清楚其对于经济长 期增长的影响。 b e r g s t r o m ( 2 0 0 0 ) 检验了1 9 8 7 年至1 9 9 3 年瑞典公司接受政府补助的产出效应。 他采用了面板数据，来区别制造业中那些接受和未接受补助的公司结果显示补 助可以影响增长，但是却没有证据表明补助对于产出有显著的影响p 1 h a r r i s 和t r a i n o r ( 2 0 0 5 ) 检验政府补助是否对北爱尔兰制造业的总体行业产出带 来不同嘲。北爱尔兰的制造行业接受了大量的政府财政补助，目的是通过直接的援 助来改善该部门的经济业绩。许多研究试图评估补助的效应，但是缺乏事实依据 则很难对于政策扶持产生的效应进行衡量。 对于各经济发达的国家而言，政府的资本补助是行业和区域政策的一个重要 手段。d i m i t d ss k u r a s ，k o s t a st s e k o u r a s ( 2 0 0 6 ) 等研究了政府的资本补助对于产出 增长的影响。许多研究的结果对于政府资本补助能促进生产发展的观点产生了质 疑他们的研究突破了以往学术观点的限制，将政府补助视为一个新领域，发现 政府补助确实会影响总产出，它的影响作用不是通过规模效益来实现，而是通过 技术改变来影响总产出，同时他们认为公司地理位置会影响其技术效益的发挥1 7 1 h u m p h r i e sj r ( 2 0 0 3 ) 以林业为例对政府现金补助和税收激励进行了比较。通过 分析，作者发现，这些年来，政府项目已经广泛地影响了林业的产量，政府的补 助项目并没有激发土地所有者这个权力集体的积极性1 8 1 若政府的政策是有效的， 那么政策的制定者们必须要考虑资源的状况、动机、目标和不同所有者的经济需 求，然后实施一个税收体系来激励私人投资。 t e r e 爆ag a r c i a - m i l a & t h e r e s ej m c g u i r e ( 2 0 0 1 1 以西班牙为例，对政府补助的效 率进行研究，发现政府补助并没有促进受补助地区的经济发展为此，他们认为 可能是下列三种情况导致政府补助的低效率：政策对于经济结构的调整可能需要 较长的时问才能表现出来：政府补助的数量限制了其作用的发挥；对政府补助的 政府补助的行业公平问题研究 使用情况无法观察，无法确定资源是否投向了好的投资项目 9 1 。至少到目前为止， 他们认为政府的补助政策是失败的。 ， 在爱尔兰，政府补助在行业政策占有相当大的作用，为此，s o u r a f e lg i r m a ， h o l g e rg o r g 和e r i cs t r o b l ( 2 0 0 6 ) 对该国的政府补助的效应进行研究。他们发现，政 府补助对克服企业的财务危机和采用新技术上是有效的，如对于技术更新的补助 提高了企业的创新积极性，并最终提高企业的总产出【l “。 3 政府补助存在的问题及思考 a r m s t r o n g ，hw 对于政府区域性补助的作用提出了质疑，补助的数额是否 足够? 补助是否达到了它原本的目的? 作者检验了英国地方政府的选择性补助制 度，对于该制度进行批判。他认为，现行的改革并没有根本上改变地方政府选择 性补助的性质，这可能使政府补助制度面临更加严峻的挑战【“i 。 g i l b e r t 和r o c a b o y ( 2 0 0 4 ) 研究了中央政府补助分配中存在的问题。针对信息不 对称情况下中央政府补助分配的问题，他们提出了一个简单的模型，设计了任意 审查和激励机制，鼓励那些受补助者( 地方政府负责人) 在申请补助的过程中，更加 真实地报告地方的各项参数【n i ，这有助于降低政府补助分配中的不公平。 w a l l n e r ( 2 0 0 2 ) 以日本意外保险行业为例，认为政府之所以给予行业补助和行业 之间存在着潜在的契约关系有关，或是为了保护该行业或是解决对该行业的管制 1 3 1 。政府与行业之间的存在有交互作用。对于行业提供租金进行补助来换取合作。 可见，政府补助并不是免费的午餐。 1 2 2 国内文献综述 对于政府补助，我国学者也进行了深入研究。下面就国内研究政府补助行为 的文献进行简要回顾和评述。 1 政府补助对于上市公司业绩的影响 陈晓、李静( 2 0 0 1 y l i 开究了地方政府的财政行为在提升上市公司业绩中的作用， 发现在资本市场争夺资源的过程中，地方政府积极参与了上市公司的盈余管理， 对上市公司进行了大面积的税收优惠和财政补贴，扭曲了会计信息。他们对1 9 9 9 年实施配股的1 4 7 家和2 0 0 0 年实施配股的1 8 5 家上市公司进行了考察，发现在同 时剔除补贴和税收优惠之后，1 9 9 9 年有6 5 家会丧失配股资格，占当年配股公司总 数的4 4 ，2 0 0 0 年有1 1 6 家公司的配股资格受影响，占当年配股公司的6 2 1 1 i 。 龚d j 虱( 2 0 0 6 ) 通过实证研究发现，非经常性损益标准出台后，地方政府的补贴 对于配股资格的影响降低。在确定上述公司是否被特别处理时，并不需要扣除非 经常性损益，因此地方政府采用各种形式对上市公司进行补贴。对于保住本地上 市公司的壳资源，防止被s t 仍有作用i t 4 1 。 对于农业上市公司的补助体现了我国政府对于农业的支持和政策倾向。沈晓 4 硕士学位论文 明，谭再刚，伍朝晖( 2 0 0 2 ) 讨论了政府的财政补贴政策对于农业上市公司的影响， 认为补助对于农业上市公司的影响是消极的，在短期内掩盖了上市公司的经营困 境，使之不能及时进行内部治理。 邹彩芬，许家林等( 2 0 0 6 ) 以农业上市公司为对象，就政府财税补贴政策给予农 业上市公司绩效的影响进行实证分析，他们发现直接的财政补贴显著地增加了企 业的偿债能力，从而导致了企业管理层的寻租行为，农业上市公司对于补贴的依 赖性加强1 1 6 i 。 2 关于政府补助行为的思考 上述研究是从财政补贴对于上市公司业绩的影响角度出发的那么政府是如 何影响上市公司的财政补贴的? 以及政府给予某些企业行业补助的动机是什么? 下面是一些学者的思考。 刘浩( 2 0 0 2 ) j l i 过对上海股票市场一起案例的研究，认为上市公司获得政府补助 存在两方面的制度动因，从宏观上讲我国政府在经济发展中仍扮演着极其重要的 角色，从证券市场上看是由于我国国有企业的改制脱困，配股和s t 的刚性制度则 促成了政府补贴的广泛运用旧。 陈冬华( 2 0 0 3 ) 检验了地方政府对于上市公司补贴收入的影响，研究发现，具有 地方政府背景的董事长在上市公司董事会中占有相当重要的席位，地方政府影响 越大，上市公司越有可能获得更多的补贴收a t 埔1 这种补贴收入的存在，使得本 地上市公司在与外地上市公司竞争中，更具有优势。 崔学冈u ( 2 0 0 4 ) 针对上市公司的财务信息披露问题，探讨了政府的功能及角色定 位。他认为政府作为特殊的利益主体，其逐利行为纵容甚至参与失真财务信息的 生产地方政府高度重视本地区的经济发展，争取本地更多的公司上市是它们的 责任。他认为地方政府给予当地上市公司种种政策优惠，无非是出于经济动机和 政治动机i ”- 杨瑾淑、罗炜阳( 2 0 0 6 ) 认为，只有深入研究上市公司的产权结构和关系才能解 释地方政府的财政行为对于上市公司的影响。他们以地方政府拥有的国有股占上 市公司股权比例作为地方政府对企业影响的设计变量，研究结果表明，上市公司 总股份中地方政府所占的国有股比例与上市公司在发行新股、增发和配股时所获 得的补贴收入额呈显著的正相关关系1 2 0 l ，地方政府对于上市公司普遍存在的相机 治理和干预行为客观上加剧了会计信息失真。 王凤翔和陈柳钦( 2 0 0 6 ) 对地方政府为本地竞争性企业提供财政补贴进行了深 入思考。他们认为地方政府提供财政补贴无非是出于如下几种动机：( 1 ) 地区实施 产业发展政策的需要：( 2 ) 促进地区经济发展，提高经济发展速度；( 3 ) 增加地方就 业，维持地区经济的稳定性；( 4 ) 维持地方财政收入，防止企业外流；( 5 ) 维护地区 形象等【2 ”财政补贴会产生收入效应和替代效应的无偿支出。培育地区经济的竟 政府补助的行业公平问题研究 争力，财政补贴有其积极的作用，但却与市场经济自由竞争的原则相悖。地方政 府关注的仅仅是本区域的利益，不正当的干预会扰乱市场对于资源配置的功能， 影响经济效率。 政府补助是不是有助于促进企业绩效的提高，是不是有助于分配趋于公平， 可以作为我们研究政府补助行为的两个视角。从上述的文献回顾，我们不难发现， 目前大多数的学者还仅仅是研究政府补助对于行业企业的绩效影响，而对于政府 补助是否很好地达到了促进社会公平目的的研究鲜见。和谐社会的构建要求政府 对于某些弱质的行业或是新兴的行业进行补助和扶持，达到促进就业，实现社会 稳定，行业、地区之间的平衡和协调。本论文试图从行业的角度出发来分析政府 的补助行为，通过统计分析我国政府补助运用的情况，检验我国政府补助究竟有 没有促进行业的公平。 1 3 研究思路 政府补助是政府运用的一个经济杠杆，在弥补市场缺陷、调节供求结构、贯 彻行业政策，促进社会公平等方面具有积极的作用。我国政府补助具体准则的发 布，对规范政府补助会计有积极的作用。在我国特殊的体制转轨时期，政府的作 用不容忽视，对政府补助的研究应该引起了学者的关注。本文首先对于政府补助 进行理论上的研究，主要是根据准则的规定阐释政府补助的内涵，分析实践领域 政府补助的形式。并对于政府补助的影响进行探讨。从而认为政府对于不同行业 的补助是有其政策导向的。接着，对于政府补助的目标选择进行分析，一般意义 上讲，政府补助不仅仅要尊重效率理论也要关注公平理论，本文认为政府补助更 应该注重公平，即阐述理想状态下政府应该对哪些行业进行补助。本文试图从国 外发达国家的经验出发，以农业、信息技术业、制造业大类下的纺织业这三个具 有鲜明代表性的行业为例研究了西方国家为促进公平的行业政策，并结合实例说 明政府补助旨在推动行业公平。接着，研究我国政府补助的行业公平问题，考察 我国政府行业补助的实际状况，比较和分析各行业的政府补助，揭示出我国政府 补助在行业间分配的公平与否，并从影响政府补助的因素入手对不公平的现象进 行解释。为达到政府补助公平目标的实现，结合国外的经验并考虑我国社会发展 的阶段，本文明确提出了政府补助应该促进行业的公平持续地发展并为实现这 个目标提出了相应的政策建议。 6 硕士学位论文 第2 章政府补助的理论分析 2 1 政府补助会计准则的演进 出于政治、经济、社会等原因，各国政府或组织常常以一定的形式给予企业 各种补助，以引导产业的发展，或者抑制某些经济活动。为了规范会计核算和信 息披露，国际会计准则委员会早在1 9 8 3 年4 月就发布了国际会计准则第2 0 号政 府补助会计和政府援助的披露( 即i a s 2 0 ) 。该准则给政府补助的确认、计量、 披露以及其他形式的政府援助的披露提供了指南。2 0 0 2 年，国际会计准则理事会 认为i a s 2 0 与美国公认会计原则之间存在差异，将修订i a s 2 0 作为与f a s b 短期 联合项目他们认为i a s 2 0 确认条件与财务会计概念框架不一致，且提供给企业 太多的选择空间，这就会降低财务报表的可比性，也会低估企业资产，不利于为 报表使用者提供决策相关的信息。2 0 0 4 年2 月，理事会最终决定参考i a s 4 1 农 业) 中的政府补助会计模式来修订i a s 2 0 2 0 0 6 年2 月，理事会重新对i a s 2 0 修 订项目进行了审视，注意到i a s 4 1 中就政府补助会计处理的理念，特别是对有条 件政府补助的会计处理原理，粥4 l 对政府补助的分类方法将会是i a s 2 0 修订的 趋势。其他一些项目的进展如i a s 3 7 号准备、或有负债、或有资产 可能 会为如何对有条件政府补助进行会计处理提供启发，为此，理事会决定在那些项 目取得进一步进展后，继续i a s 2 0 修订项目的工作1 2 2 l 。 我国早就在1 9 9 3 年就将制定政府补助准则列入准则制定计划。财政部于1 9 9 5 年发布了企业会计准则第x 号捐赠和政府补助( 征求意见稿) ，该征求意见 稿借鉴了i a s 2 0 、美国财务会计准则公告第1 1 6 号( 即s f a s l l 6 ) 。捐赠”及英国 的s s a p 4 “政府补助的会计处理”由于条件不成熟，该项准则的出台受到多方面 限制，迟迟未能颁布，只在企业会计制度、 金融企业会计制度等会计制度 中对政府补助的会计处理进行了规定。2 0 0 1 年企业会计制度正式对政府补助 进行了比较系统的规范，单独设置了。补贴收入”的会计科目。该科目用来核算 企业按规定实际收到的补贴收入，包括退还的增值税、按销量和工作量和国家规 定的补助的定额计算并按期给予的一些定额补助、先征后返的增值税、国家扶持 领域而给予的其他收入等。这个项目设立的初衷是发挥政策导向作用，促进证券 市场资源的优化，但当上市公司面临亏损，s t 等刚性的制度就可能造成会计主体 利用政府补助这一非经常性收益来进行盈余操纵。但从根本上而言，对于政府补 助的会计规范散见相关文件，缺乏统一的规范，实务中对政府补助的会计处理非 常混乱，甚至一些上市公司利用政府补助进行操纵利润，进行盈余管理以达到自 身的利益，亟需统一政府补助的会计处理。为此，财政部又于2 0 0 2 年和2 0 0 5 年 两次发布了政府补助准则的征求意见稿，并最终于2 0 0 6 年正式发布企业会计准 7 政府补助的行业公平问题研究 则第1 6 号政府补助。政府补助准则的颁布将改善政府补助会计处理不统一， 随意的现象，对于上市公司的利润操纵会有一定的抑制作用。 2 2 政府补助形式及其影响的分析和评价 2 2i 政府补助的界定 i a s 2 0 将政府补助和政府援助区分开来，提出政府援助是指政府意在专门对符 合一定标准的某个主体或某一范围的主体提供某种经济利益的行动，不包括仅通 过影响主体的一般经营环境问接提供的援助，如在开发区提供基础设施，或者对 竞争对手施加贸易限制等。政府补助则是指政府通过向主体转移资源、以换取主 体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助，不包括那些无法合理作 价的政府援助，也不包括与主体正常交易无法分清的、与政府间的交易【2 ”我国 的政府补助准则并没有区分政府补助和政府援助，而且将2 0 0 5 年征求意见稿中关 于捐赠的内容去掉，只规定了政府补助会计。在我国企业会计准则第1 6 号 政府补助是这样定义政府补助的，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性 资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本l 卅。可见，我国 政府补助的定义比i a s 2 0 窄。同时可以发现，i a s 2 0 强调了政府补助是带有目的 性的，即“以换取主体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动”，而我国的 定义为。无偿”，需要注意的是，无偿并不意味着不附加任何条件，事实上很多政 府补助都是有附加条件的，如果达不到这些条件还需要返还政府补助。 2 2 ，2 政府补助的形式 我国常见的政府补助形式有财政补贴、税收返还、技改资金、研发补贴、出 口退税等。我国企业会计准则指南对政府补助的形式作了详细说明。政府补助主 要有以下形式1 2 ，j ：( 1 ) 财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在 拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进 行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的 粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。( 2 ) 财政 贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政 策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式，其 一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业，第二种方式是财政将贴息资金拨付给 贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发 生的利率计算和确认利息费用。( 3 ) 税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定 采取先征后返( 退) 、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予 的一种政府补助，但增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠 还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠 8 硕士学位论文 并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。( 4 ) 无偿划拨非货 币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2 2 3 政府补助的影响 补助作为政府的宏观调控手段，同时在宏观与微观主体两个层面上发挥作用。 政府作为宏观主体，为了达到其政策目标，利用市场机制中边际成本与边际效益 的关系，通过财政补贴对微观主体实施利益激励，来调动或者牵引市场力量服从 政府的宏观调控，实现政府的政策目标。而这些目标中，有的属于市场失灵领域， 有的属于市场有效领域，有的属于市场的组织和建设范畴。为了吸引外资，政府 对外商投资企业优惠；为了鼓励出口，政府对出口企业让利；为了发展技术先进 工业，国家给予投资政策导向；为了平衡东西部的发展，国家进行西部开发，于 是出现了税金减免、财政返还、价格补助等各种政府补助形式迈克尔波特认 为，一个国家之所以能够兴旺发达，其根本原因是这个国家在国际市场中具有竞 争优势，这种竞争优势来源于这个国家的主导产业具有竞争优势，而主导产业的 竞争优势又根源于企业由于具有创新机制而提高了生产效掣硼。可见，波特所指 的一个国家的竞争优势也就是企业、行业的竞争优势，也即生产力发展水平上的 竞争优势同时，波特认为政府的作用也不可忽视，对国家整体竞争的形成，产 生一些在国际市场上极具竞争力的明星行业具有很大影响。 ， 在计划经济体制下，国家以指令性计划直接安排和控制整个社会的资源配置， 因而财政补贴对于避免经济行为失常，保证国民经济顺畅运行具有重大意义。在 市场经济体制下，市场机制对资源和要素的配置起基础性作用，指令性计划作用 豹领域和范围开始萎缩，但这并不意味着市场经济不再需要政府补助了。政府补 助依然有其存在的必要：( 1 ) 市场失灵的存在。自然垄断阻碍着自由竞争，市场价 格缺乏有效配置资源，政府必须对自然垄断领域进行干预。自然垄断主要存在于 供水、供电、供气等公共事业上，政府为了不损害绝大部分社会成员的利益，往 往对这些公共事业实行限价政策，以增进社会福利。这样一来，由此而产生的企 业亏损或微利应当由财政给予补贴，企业才能维持正常的发展，才愿意在限价情 况下仍保持充足的供给。( 2 ) 经济社会发展的需要。政府补助的分配有利于扶持新 兴行业和产业，加快经济结构的调整。优化资源配置方向。同时，政府在实施某 些经济社会政策时，扭曲了市场竞争条件。干扰了市场价格机制，从而影响了一 些企业或个人的经济利益，就需要政府对这些企业和个人进行必要的补贴。( 3 ) 改 革的要求。在改革过程中新旧体制之间必然存在摩擦、尤其是各经济主体问的 利益冲突，这些都会阻碍改革的推进。为了减少改革面临的社会阻力，运用财政 补贴来协调体制改革过程中出现的利益矛盾，增强人们的心理承受能力是非常有 效的。 9 政府补助的行业公平问题研究 政府补助是把双刃剑，必须正视政府补助的负面效果。在实际领域，政府补 助并不一定完全达到预期的效果，补助的效应实现需要进一步检验，这就要求我 们不能忽视政府补助所带来的负面影响。如沈晓明等( 2 0 0 2 ) 通过研究发现：政府补 贴对农业上市公司的影响是消极而深远的，在短期内它掩盖了上市公司的经营困 境，使之不能及时进行内部治理，而且对投资者产生误导；长期而言，政府补助 会使上市公司形成不找市场找政府的惯性，这种惯性是龙头企业完全市场化的最 大心理障碍i l ”政府补助对行业的负面影响大致可以分为三类：行业损害，即实 质损害、实质损害的威胁、对新兴产业的阻挠；严重侵害。严重侵害特定的补贴 行为对一产品超过5 的从价补贴、用以弥补该产业承受的经营亏损的补贴、直接 债务免除或者拨款偿债以及严重侵害的内容取代或阻碍市场的进入补贴国市场、 进口国市场、第三国市场。可见，政府补助对于行业的公平非但没有起促进作用， 反而影响了行业的公平竞争。 为此，要转变观念真正把公共财政的思想贯彻到预算安排和支出结构调整中。 要大力清理和压缩不符合公共财政和世界贸易组织规则要求的各项开支，退出不 应由政府负担的竞争性建设投资领域，减少并取消影响公开竞争的各种财政补贴。 2 3 政府补助的公平理论 2 2 1 对公平的认识 公平是个相对的概念，很难取得一个权威的定义。由于对公平的价值判断不 同，对过程公平和结果公平的强调不同，形成了四种主要的公平观点：一是福利 经济学的功利主义公平观，认为公平是要使社会所有成员的效用最大化；二是罗 尔斯主义的公平观，认为最公平的配置就是要使境况最糟的人的效用最大化，如 果不公平使社会中境况最稽的人境况变好，就允许不公平；三是经济自由主义的 市场主导公平观，他们认为竞争性市场进程的结果是最公平的：四是诺贝尔经济 学奖获得者阿玛蒂亚森的能力主义公平观，它把满足人们的需要作为公平的基 础1 2 “。对于公平的理解可以从三个角度来阐述：首先是机会公平，也就是指人们 在生活自由和追求幸福的权利平等的基础上，有公平的机会选择和从事不同的经 济活动、在经济活动中有公平的机会按其贡献获得相应的报酬、有公平的机会消 费社会产品、积累私人财富和获得经济成就；其次是收入分配的规则公平。也就 是指国家和地区制定的各种收入分配政策、制度和法规对于每一个人都是平等的， 不存在对某个人的优惠、照顾或庇护，同样也不存在对某个人的限制；其三是指 收入分配的结果公平，也就是指每个社会成员都能获得与其提供的劳动或生产要 素相当的收入。简言之，社会公平包括起点公平，过程公平和结果公平。 谈到公平，人们自然会联系到效率问题。公平和效率之间其实并不是一个简 l o 硕士学位论文 单的取舍关系，在很多情况下，提高公平也可以促进效率，不公平的加剧亦会导 致社会混乱和生产力下降。约翰罗默( 2 0 0 6 ) 认为公平是可以促进效率的脚1 。公平 和效率两者重心的转移是与经济社会的发展阶段相联系的，在我国现阶段，社会 不公平加剧，特别是农民工等弱势群体的利益得不到保障，这必然会影响社会的 良性发展。为此，促进社会的公平和谐成了当务之急。 2 2 2 政府补助的公平目标 政府补助对于促进社会的公平意义重大政府以许多方式给私人活动提供补 贴，通过承担一部分私人生产的成本，补贴提高了被补贴产品和相关其他项目的 需求。这种有时被贬为。企业福利”的大量政府补贴提供给了一些关系民生或政 府鼓励发展的经济部门，如农业( 农产品价格支持) ，高科技研发( 政府出资用于发 展新产品) ，交通( 资助市区整体的公共交通系统) ，住宅( 低租金的公共住宅) ，采矿 ( 特别的税收优惠) ，少数民族企业，有残疾人的福利企业等。 对于政府补助行业公平问题的研究，一般是从政府补助是否促进薄弱或者新 兴行业发展，是否提高就业机会等角度出发。由于历史和地理等原因，我国农业 一直以来是弱质产业，但农业是国民经济基础，农业的发展关系着整个国民经济 的健康持续发展，政府理应对农业企业进行补助和扶持。然而，陈晓、李静( 2 0 0 1 1 的研究却发现，我国农业类上市公司获得补贴的公司比例很高，但是其补贴率却 相对很低l ”。目前，我国政府采取了一系列强有力的保护措施，并制定了一系列扶 持政策，如出口退税和补贴、所得税减免或返还、公益性补贴、价格补贴等，希 望促进农业企业的发展。如2 0 0 6 年，国家财政安排了各项农业补贴资金3 l o 5 亿 元，同时也加大对农业产业化经营的扶持力度，2 0 0 6 年全年共投入产业化经营项 目资金1 9 6 9 亿元1 2 9 】。可见，政府对于农业的扶持力度进一步加强，这也是促进社 会公平的