（会计学专业论文）施工企业目标成本管理研究.pdf

内容摘要 施工企业是国民经济的支柱行业，在国民经济和社会发展中发挥 着先行和基础作用。随着世界经济的一体化，市场环境瞬息万变，经 营条件日益复杂，施工企业面临着来自国内外的竞争压力。优胜劣汰 是市场竞争的基本法则，施工企业要求生存、谋发展，就必须强化成 本管理，采取各种措施降低成本，以其成本优势参与市场竞争。只有 在成本降低基础上的降价才是一种合理的降价，否则企业将面临被淘 汰的危险。施工企业为了打造价格优势的基本平台，实施目标成本管 理是其必然选择。许多企业已经认识到成本管理的重要性，纷纷根据 自己的管理实际，制定了目标成本管理办法、规章制度、承发包办法 及操作细则，取得了一定的成绩。但从实行目标成本管理的效果来看， 仍然存在着许多疏漏和弊端，因此有必要对目标成本管理模式、步骤、 环节及方法进行更为深入、细致地探讨。 本论文的研究旨在采用定性分析与定量分析相结合、规范研究与 案例研究相结合的方法，针对中铁二局花蕾路项目目标成本管理实施 过程，通过直接访谈、观察、查阅、分析计算等方法，获取研究数据， 进而得出较为精确的研究结果，以此为依托进行理论概括，从而对在 施工企业中完善和深化目标成本管理提出一些建议。 本论文共分为五章。 i 第一章，导论。这部分以施工企业面临的激烈竞争环境为研究背 景，阐明实施目标成本管理的必要性，指出有必要对目标成本管理模 式、步骤、环节及方法进行更为深入、细致地探讨。以此为基础对目 标成本管理国内外研究状况做了综述。最后指明论文的研究意义并对 论文的研究内容做了简要 兑明。 第二章，中铁二局成本管理现状分析。从企业设立及行业地位、 主业产品及市场、技术及管理以及财务状况四个方面出发，分析了中 铁二局的现状；以此为基础剖析中铁二局成本的分类及成本构成、成 本核算制度。在对中铁二局成本管理现状有了深入的认识的基础上， 指出随着企业内外环境的变化，目标成本管理方法经过l o 年的运用， 必将出现不适应的地方，还需不断根据生产经营形势变化做出相应调 整。 第三章，中铁二局目标成本管理体制架构分析。在第二章的基础 上，进一步探讨中铁二局目标成本管理体制架构问题。首先从理论上 论述施工企业目标成本管理相关问题，包括工程项目的特点、目标成 本管理的含义、对象、原则及内容。这些内容既是目标成本管理的基 本理论问题，同时也是进一步阐述目标成本管理体制架构的重要基 础。以这些基本理论为依托，分析中铁二局项目管理层次、目标管理 体制，旨在探讨其中存在的不足之处。中铁二局发展目标主要靠项目 经理部来具体实现，而项目经理部的发展会推动中铁二局的发展。不 可否认，二者的关系是紧密的。但是，二者的关系又是相对独立的。 因为中铁二局授权项目经理部独立对项目进行管理，企业经理与项目 经理存在委托代理关系。在信息不对称的委托代理关系下，委托人在 监督活动中存在“偷懒动机”，代理人在生产活动中存在“逆向选择”， 而且委托人对项目经理的激励和约束机制存在不平衡的问题。以这些 问题为起点提出了解决的思路：一是强化监督的作用，加大对不忠实 项目经理的惩罚力度。二是使项目经理和企业能够共同分享增量价 值，确立起委托代理双方的共同目标，产生“双赢”效果。三是尽早 建立职业化的项目经理阶层。 第四章，花蕾路项目目标成本管理实施过程研究。这一章由四节 构成。 第一节，目标成本的制定。以目标成本制定的原则和方法为基础， 研究花蕾路项目目标成本制定过程，揭示了制定中存在的问题，认为 本项目对于目标成本的制定过于简单化和表面化，且缺乏“成本避免” 的意识。 第二节，目标成本的控制。首先分析本项目目标成本主要采用的 合同控制、费用控制和制度控制方法，然后针对每一种控制方法进行 评述。( 1 ) 在合同控制中项目经理部应注意与业主签订的合同的管理， 注意把握字里行间提供的向业主索赔的机会，通过合理索赔增加收 益。( 2 ) 费用控制中应将与： 程项日有直接关系且能够按受益对象进 行划分的期问费用、风险成本、安全成本和质量成本纳入项目成本控 制的范围。( 3 ) 在制度控制中，各部门负责人应加强成本管理意识， 走出财务人员是成本管理主体的认识误区。 第三节，目标成本的绩效审计与评价考核。分析了准备工作、绩 效审计与评价考核这两步骤的工作，分别对每步骤工作进行评述。在 准备工作中，肯定了项目经理及有关人员较强的项目经营能力；在绩 效审计与评价考核步骤，笔者对于公司的绩效审计与评价指标设置尤 其是工程质量、施工安全、企业文化建设情况三个方面的指标设置提 出置疑。 第四节，最终评价与奖罚实施。这一工作是通过召开成果会议来 完成的。对会议基本情况和内容进行分析，旨在探讨最终评价与奖罚 实施存在的问题。存在两个问题：( 1 ) 本项目的最终评价与考核是以 综合目标成本的实现为依据，体现不出奖罚分明，长此以往将无法调 动员工的生产积极性。( 2 ) 本项目的最终评价与考核是以财务指标为 依据的，忽略了非财务指标的评价，考核结果有失偏颇。 第五章，结论。提出施工企业目标成本管理存在的六大问题，分 别是( 1 ) 忽视事前控制；( 2 ) 控制手段落后；( 3 ) 时间跨度的局限 性；( 4 ) 未建立灵活的成本控制体系；( 5 ) 忽视“质量成本”；( 6 ) 在考核评价中忽视非财务指标的使用。以存在的问题为起点，试图根 据施工企业的生产特点，构造了施工企业平衡计分卡，并将目标成本 管理、价值链管理、以及质量管理的思想贯穿其中，形成一个多维成 本管理模式，希望有助于提高施工企业的经营效率。分别从财务层面、 顾客层面、内部经营层面、学习与创新层面进行阐述，提出了每一层 面的分析指标以及管理目标。在结语部分，笔者结合自己在调研中的 感受指出本文研究的局限性，最后对施工企业目标成本管理进行了展 望。 笔者在学习和借鉴相关研究成果的基础上，融入了自己对目标成 本管理的一些理解，在以下方面有所创新： 1 研究角度方面的创新。有关目标成本管理的研究文献很多，但 大多数都是介绍性的，或者是研究钢铁等制造行业，很少有从施工企 业角度去进行案例调研来研究目标成本管理。 2 研究思路方面的创新。本文将项目目标成本管理划分为四个阶 段，对各阶段的工作进行了较为详细的分析研究，不同于现有研究文 献中的研究思路。本文还将信息经济学的委托代理理论引入目标 成本管理层次的研究分析中。 3 研究内容方面的创新。本文根据施工企业的生产特点，构造了 施工企业平衡计分卡模式，并将目标成本管理、价值链管理、以及质 量管理的思想贯穿其中，形成一个多维成本管理模式，希望有助于提 高施工企业的经营效率。 本文研究的不足在于，文中某些目标成本管理实施问题分析尚不 深入，对于提出的旋工企业平衡计分卡模式有待于实践的检验，但限 于笔者学识和目前的时间、条件，未能一一探究。对文中不足之处， 恳请各位老师批评指正。 关键词：施工企业目标成本目标成本管理中铁二局 a b s t r a c t c o n s t r u c t i o nf i e l di st h es t a n c h i o ne c o n o m yi n d u s t r yi no u rc o u n t r y c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ei st h em a i np a r to ft h ec o n s t r u c t i o nf i e l di no u r c o u n t r y a s c h i n a sr e f o r ma n d o p e n i n gp o l i c yp r o g r e s s e s ，t h e c o m p e t i t i o na m o n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e si si n c r e a s i n g l yv i o l e n ti nt h e d e v e l o p i n gm a r k e te c o n o m y m a n yc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sc a n n o ta d a p t t ot h i sn e wm a r k e te n v i r o n m e n ta n dm a k ee n o u g hp r o f i ti nt h e s ey e a r s ； m o r e o v e r , s o m eo ft h e ma r eh e a v i l yi nd e b ta n de v e nb a n k r u p t t h e f a c t o r sw h i c hc a u s et i l l sd i s m a ls i t u a t i o na r em a n yk i n d s ，b u tt h em o s t c r u c i a lt h i n gi st h ec o s tf a c t o r i ti sa ni m p o r t a n tp a r to fm o d e r ne n t e r p r i s e m a n a g e m e n t ，a n di st h ec o r eo ft h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s i no r d e rt o s u r v i v ei ni n t e n s i v ec o m p e t i t i o n ，s o m ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e se s t a b l i s h am o r ea p p o s i t ec o s ts y s t e mc a l l e dt a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ( t c m ) f o r c o s tc o n t r 0 1 c o m p a r e dw i t ht h ew o r ko fe n t e r p r i s e so v e r s e a ，e s p e c i a l l y f o rt h a to fm u l t i n a t i o n a lc o r p o r a t i o n s ，t c m 4 nc h i n ai ss ob a c k w a r dt h a t c a nn o ts u i tt ot h ef a s td e v e l o p i n gm a r k e te c o n o m y f r o mt h ec o m b i n a t i o no ft h e o r i e sa n dp r a c t i c ea n db yw a yo fc a s e a n dn o r m a t i v er e s e a r c h e s ，t h i sd i s s e r t a t i o nf o c u s e so nt h et c mo ft h e c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t h ea u t h o rr a i s e ss u g g e s t i o nt od e e p e na n d p e r f e c tc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t c mm o d e lb ym a k i n g a t h o r o u g h a n a l y s i sa n ds u m m a r yo fc r e c st c m m o d e l t h ew h o l ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t o5c h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o np a r tw h i c hm a i n l ye l a b o r a t e st h e b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c h ，a n db a s i ct h o u g h to ft h e d i s s e r t a t i o n t h ea u t h o rs u m m a r i z e st h ep r e s e n ts t a t eo ft c mr e s e a r c h b o t hi nc h i n aa n di nf o r e i g nc o u n t r i e s t h es e c o n dc h a p t e rm a i n l yd i s c u s s e st h ec o s tm a n a g e m e n ts t a t u so f c r e c t h ea u t h o rg i v e st h eh i s t o r ya n ds t a t u so fc r e c ，a n a l y z e st h e i n n e rf a c t o r s ，i n c l u d i n gc o m b i n a t i o no fp r o d u c t s ，a s s e t sa n df i n a n c i a l s i t u a t i o n t h e nt h ea u t h o rp o i n t so u tt h en e c e s s i t yt oi m p r o v et c mb y d i s c u s s i n gt h ec o s tm a n a g e m e n ts t a t u so fc r e c t h et h i r dc h a p t e rm a i n l yd i s c u s s e st h es t r u c t u r a lc o n t e n to ft c mi n c r e c t h ea u t h o ri l l u m i n a t e st h e o r e t i c a l l y t h ef e a t u r e so ft h e c o n s t r u c t i o ni t e m ，t h ed e f i n i t i o no ft h et c ma sw e l la si t so b j e c t sa n d p r i n c i p l e s t h e s ei s s u e sa r eb a s i ct h e o r e t i c a lp r o b l e m so ft c m ；m o r e o v e r t h e y a r ei m p o r t a n tb a s i sf o rf u r t h e ri l l u m i n a t i n gt h ee s t a b l i s h m e n t o f t c mm o d e li nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s a f t e rd i s c u s s i o n ，t h ea u t h o r t h i n k st h a tt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ne n t e r p r i s ea n dp r o j e c td e p a r t m e n ti s o fi m p o r t a n c e l a s tb u tn o tl e a s t ，t h ea u t h o ra p p l i e sp r i n c i p l e a g e n c y s y s t e mt h e o r yt os o l v et h ep r o b l e mt h a te x i s t si n t h e i rr e l a t i o n s h i p t h e r e a r et h r e em a j o ra p p r o a c h e s ( 1 ) s t r e n g t h e ns u p e r v i s i o ns y s t e m ；( 2 ) c o n s t r u c t st h em u t u a l b e n e f i c i a l 、p a t t e r n f o r p r o j e c tm a n a g e r a n d e n t e r p r i s e ；( 3 ) d e v e l o p i n gp r o f e s s i o n a l i z e ds y s t e mo fp r o j e c tm a n a g e r 1 h ef o u r t hc h a p t e rs t u d i e so nt h et c mo fh u a i 七ir o a du n d e r t a k e n b yc r e c t h i sc h a p t e rh a sf o u rs u b s e c t i o n s s u b s e c t i o no n ed e a l sw i t he s t a b l i s h m e n to ft h et a r g e tc o s t t h e a p p r o a c h e so ft h ee s t a b l i s h m e n ta r es i m p l e c o s ta v o i d a n c ei si g n o r e d d u r i n gt h ee s t a b l i s h m e n t b e c a u s e o ft h et w of a c t s ，t h ec r e cc a n t a c h i e v e3 0 t a r g e tp r o f i t s u b s e c t i o nt w oc o n c e r n sw i t hc o n t r o lo ft h et a r g e tc o s t t h ec o n t r o l a p p r o a c h e sa r ec o n t r a c t c o n t r 0 1 c o s tc o n t r o la n ds y s t e mc o n t r 0 1 t h e a u t h o rp o i n t so u td e f i c i e n c i e sf o re a c hc o n t r 0 1a p p r o a c h s u b s e c t i o nt h r e er e v i e w sp e r f o r m a n c ea u d i t i n ga n de v a l u a t i o no ft h e t a r g e tc o s t i nt h i ss e c t i o n ，t h ea u t h o ri n t e r r o g a t e st h ei n d e xo fp r o j e c t q u a l i t y , s e c u r i t ya sw e l la sc u l t u r ec o n s t r u c t i o n s u b s e c t i o nf o u ri sa b o u td e c i s i o no ft h ee v a l u a t i o na n db o n u s m a l u s s y s t e m i nt h i ss e c t i o n ，t h ec r e ci g n o r e st ou s en o n f i n a n c i a li n d e xi n e v a l u a t i o n s oe i t h e rt h ee v a l u a t i o no rt h eb o n u s m a l u ss y s t e mi su n f a i r t h ef i f t hc h a p t e ri st h ec l o s i n gr e m a r k s i tm a k e sas u m m a r yo ft h e c a s es t u d y f i r s t ，t h ed e f i c i e n c i e si ni m p l e m e n t a t i o nt c m a r ed i s c u s s e d t h ed e f i c i e n c i e sa r e ( 1 ) o v e r l o o k i n gb e f o r e h a n dc o n t r o l ；( 2 ) b a c k w a r do f c o n t r o l a p p r o a c h e s ；( 3 ) s h o r tt i m es p a no fm a n a g e m e n t ；( 4 ) f a i l u r e t o 2 b u i l dt h ef l e x ! l c o s tm m ls y s t e m ；( 5 ) o v e r l o o k i n gq u a l i t yc o s t ；( 6 ) i g n o r et ou s ei l n 野r 一 1 i i n d e xi ne v a l u a t i o n t h ea u t h o rd e st h eb a l a n c es c o r e c a r dt os o l v et h ep r o b l e m s d i s c u s s e da b o v e 1 ：d a n c es c o r e c a r di sc o m p o s e do ff o u rl a y e r s t h e y a r ef i n a n c i a l ，c u s t o m e r , i n t e r n a lb u s i n e s sp r o c e s s e s ，l e a r n i n ga n dg r o w t h a tl a s t ，t h ed i s s e r t a t i o ne l a b o r a t eo na u t h o r su n d e r s t a n d i n ga n d f e e l i n gd u r i n gt h ew h o l ec a s es t u d y b e s i d e s ，t h ed i s s e r t a t i o np u t sf o r w a r d t h et r e n do ft c mi nt h ef u t u r e t h e r ea r es o m ei n n o v a t i o n si nt h ed i s s e r t a t i o n ： 1 i n n o v a t i o ni nr e s e a r c hp e r s p e c t i v e t h e r eh a sb e e np l e n t yo f l i t e r a t u r eo nt c ma sy e ta n dm o s to ft h el i t e r a t u r eh a sf o c u s e d0 ns t e e l m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y , w h e r e a s t h e r eh a sb e e nl e s sl i t e r a t u r ei n c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s 2 i n n o v a t i o ni nr e s e a t c hr o u t e t h ed i s s e r t a t i o nd i v i d e st c mi n t o f o u rp h a s e sa n dt h e nc o n d u c t sd e t a i l e da n a l y s 4 si ne a c hp h a s ei ns e q u e n c e t h er e s e a t c hr o u t eh a sn o tb e e ns e e ni np r e s e n tl i t e r a t u r ei nt e r m so f t c m t h ed i s s e r t a t i o na l s oa p p l i e sp r i n c i p l e a g e n c ys y s t e mt h e o r yo f i n f o r m a t i o ne c o n o m i ct ot h et c mr e s e a r c h 3 i n n o v a t i o ni nr e s e a r c hc o n t e n t 。t h ed i s s e r t a t i o nf u r t h e rd e v e l o p s t h eb a l a n c es c o r e c a r d ，f o l l o w e db yt h eu s eo ft h et c m ，v a l u ec h a i n m a n a g e m e n ta n dt h eq u a l i t ym a n a g e m e n t ，a t t e m p t i n gt os e taf r a m e w o r k f o rm u l t i d i m e n s i o n a lc o s tm a n a g e m e n t t h el i m i t a t i o n so ft h ed i s s e r t a t i o na r ea sf o l l o w s 1 t h er e s e a r c hi nf o u rp h a s e so ft c mi sf a rf r o mp e r f e c t 2 t h ed i s s e r t a t i o nf a i l st od i s c u s sb s cd e e p l y t h ea u t h o ra t t r i b u t e st h el i m i t a t i o n st oh e ru n i n s p i r e da c a d e m i c r e s e a r c h s h eh o p e st h ep r o f e s s o r sw h or e a da n dc r i t i c i z eh e rd i s s e r t a t i o n c a n g i v eh e rs o m ec o n s t r u c t i v ea d v i c e k e y w o r d s ：c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t a r g e tc o s t t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ( t c m ) c h i n ar a i l w a ye r j uc o l t d ( c r e c ) 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：张汇澜 2 0 0 6 年4 月 论文的研究背景 第一章导论 施工企业是从事建筑施工、设备安装和建筑维修、更新等建筑生 产经营活动的行业。施工企业是国民经济的支柱行业，在国民经济和 社会发展中发挥着先行和基础作用，它所创造的国民收入一般在4 一7 。改革开放以来，随着社会经济实力的增强，我国施工企业得 到了长足的发展。全国城乡道路交通、城市设施的变化，很直观地证 明了这一点。 然而随着世界经济的一体化，市场环境瞬息万变，经营条件日益 复杂，施工企业面临着来自国内外的竞争压力。首先在现有建筑企业 数量众多的状况下，按照我国加入w t o 的承诺，2 0 0 6 年，允许外商 在境内设立独资建筑公司，国外承包商完全进入中国建筑市场。其次， 由于市场竞争机制不够完善，国有施工企业僧多粥少，再加上施工战 线上的“民营企业”、“个体企业”不断增加，市场竞争日益激烈。目 前施工企业承揽的任务，均是通过招投标的方式获得，而“最低价中 标”又是业主普遍采用的方式。施工企业经营领域中的竞争也就是价 格的竞争，在“无标底中标”的过程中，谁的标价最低，谁就会中标。 为了拿到一项工程施工任务，企业不得不在投标过程中采取“压价”、 “低利”甚至“微利”、“无利”来参加竞标，致使招投标价格偏低， 企业经济效益严重下滑，赔得血本无归，严重危及施工企业的生存和 发展。 2 0 0 4 年8 月1 3 号，国资委李荣融主任在中央企业负责人会议讲 话中指出：“企业之间的竞争首先表现为价格的竞争，价格竞争的背 后主要是成本的竞争”，同时指出“成本指标是反映企业管理水平最 见功夫、最实在的指标”。 优胜劣汰是市场竞争的基本法则，施工企业要求生存、谋发展， 就必须强化成本管理，采取各种措施降低成本，以其成本优势参与市 场竞争。只有在成本降低基础上的降价才是一种合理的降价，否则企 业将面临被淘汰的危险。施工企业为了打造价格优势的基本平台，实 施目标成本管理是其必然选择。许多企业已经认识到成本管理的重要 性，纷纷根据自己的管理实际，制定了目标成本管理办法、规章制度、 承发包办法及操作细则，取得了一定的成绩。但从实行目标成本管理 的效果来看，仍然存在着许多疏漏和弊端。近几年施工企业产值年年 上升，利润却大幅下降是最好的说明。如果影响目标管理的现实问题 不解决好，势必会影响到施工企业竞争能力和自我发展能力。因此， 有必要对目标成本管理模式、步骤、环节及方法进行更为深入、细致 地探讨。 本论文的研究旨在采用定性分析与定量分析相结合、规范研究与 案例研究相结合的方法，针对中铁二局花蕾路项目目标成本管理实施 过程，通过直接访谈、观察、查阅、分析计算等方法，获取研究数据， 进而得出较为精确的研究结果，以此为依托进行理论概括，从而对在 施工企业中完善和深化目标成本管理提出一些建议。 二、国内外研究状况分析 ( 一) 目标成本管理简介 目标成本管理是一种以目标成本法为核心的成本管理理论。目标 成本法起源于日本，是在引进美国目标管理的基础上，加入成本这一 特定内涵创新扩展而成的。它是致力于产品周期成本降低的综合性成 本管理工具( s a k u r a i ，1 9 9 6 ) 。“目标成本法”在日文中原名为“原价 企画”或“成本企画”。美国人将其译作“t a r g e tc o s t c o s t i n g ”，中国 人又转译为中文，便成为“目标成本( 法) ”。 “成本企画”是当今全球最具代表性的两种成本管理模式( 西方 的作业成本管理、日本的成本企画) 之一。它自二十世纪六十年代在 日本开始形成发展至今，现被广泛定位为“战略性成本管理”，称为 日本企业保持低成本的“锋利的秘密武器”。它是一科，多重循环挤压 降低成本的方法，以市场价为主，以顾客为导向，在产品企划与设计 阶段采用跨部门团队方式，运用价值工程与各种市场研究，产品功能 分析及成本分析等方法以达成目标利润的目标成本。 目标成本在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目标售 价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制定目 标利润，最后以目标售价减去目标利润即为产品的目标成本，其计算 公式如下： 目标成本= 竞争性市场价格一目标利润 这里的“目标利润”体现了企业的长远发展战略要求，而“竞争 性市场价格”则体现了市场导向。因此，目标成本法的进步之处在于 它将企业外部市场价格导入企业内部成本管理，它是一种动态的成本 管理过程。 ( 二) 国外目标成本管理的研究成果 成本企画的鼻祖当推丰田汽车公司。1 9 5 9 年，丰田公司通过成本 企画模式将企业的成本限定在目标内，然后运用价值工程( v a l u e e n g i n e e r i n gv e ) 手法实施新车开发和车型更新。同时，在设计、试产 和生产准备等阶段，各相关部门通力合作以达成目标成本，这样就逐 渐开始走向所谓“成本企画”的体制。1 9 6 3 年，丰田公司则对企业 员工明确提出了成本管理的三大支柱：成本维持、成本改善与成本企 画。大约在1 9 6 5 年前后，丰田公司首次在新型皇冠车开发的计划阶 段，为了限定成本，以当时的车型成本管理责任者为主体进行了分析 评估。1 9 6 7 年，丰田公司制定了“成本企画实施规则”，规定了成本 企画的实施步骤及其责任部门，使其成为一种制度化的组织活动。约 在1 9 6 9 年前后，丰田公司在对皇冠车进行车型改造的同时逐渐形成 了不仅包括公司内部而且包括协作企业的一体化成本企画活动。1 9 6 9 年后的成本企画，则不仅在新车开发设计阶段实施，而且扩展到了以 全部车种为对象确保目标利润实现的管理活动。 除丰田之外，日产汽车公司在1 9 6 6 年开发s u n n y 车时实施所 谓“新车开发成本管理”之后大略经历了与丰田类似的发展过程，形 i i i l j 下i 则：l ：j 级峨奉管理会汁，厦i ) 第3 2 卷) 对成本企画的实施方法价值工程进行了详细 的论述。另外还有田崎隆英的成本策划研究( 1 9 9 7 ) 矛h 门田安弘的 成本策划和成本改善技法( 东洋经济新报社，1 9 9 4 ) 从不同的角度 对成本企画进行了阐述。其中最具标志性的是1 9 9 4 年7 月成本企画 特别委员会发表了题为成本企画研究的课题的报告草案。该草案 将成本企画定位于管理会计的一个领域。在当今的日本，谈到管理会 计和成本管理可以说言必称成本企画，由此可见成本企画在日本的现 代成本管理上所处的重要地位。 日本产品在欧美市场的节节胜利，促动了欧美企业主动学习和实 施目标成本管理。近些年来欧美的厂商如美国著名的福特汽车f o r d 、 克莱斯勒汽车c h r y s l e r 、康柏c o m p a q 电脑和d e l l 电脑等大公司及许 多中小厂商公司也开始实施目标成本管理以增强企业竞争力；在加拿 大，有蒙哥罗电器公司；在英国，有唐塔拉斯汽车配件公司等。通过 实施目标成本管理，大大改进了产品成本和公司财务状况。 自从目标成本法产生，并从日本企业的实施进而转入欧美企业界 以后，许多学者对之进行个案现场研究和追踪调查写成了大量的文献 资料。如：r o b i nc o o p e r 和r e g i n es l a u g m u l d n 所著目标成本与价值 工程一书( 1 9 9 7 ) ，书中介绍了欧美多家公司( 大者如尼桑汽车， 小者如a c m e 铅革公司) 的目标成本制度；m a l c o l mm o r g a n 所写战 略会计：一项关于目标成本制度的案例研究( 1 9 9 3 1 ；d u t t o n 和 f e r g u s o n 所写德克萨斯州仪器公司的目标成本制度( 1 9 9 6 ) ；j o s e p h f i s h e r 所写目标成本法的实施( 1 9 9 5 ) ；s c h m e l z e ，g e i e r 和b u t t r o s s 所写i t t 汽车刹车系统公司的目标成本制( 1 9 9 6 ) ；等等。 ( 三) 国内目标成本管理的研究成果 二十余年来，我国也在不同时期宣传、使用过目标成本管理或者 相类似的方法。目标成本管理，克服了传统成本管理的弊端，吸取了 国外的经验，形成了中国自己的成本管理模式和成本经营体系( 周朝 琦等，2 0 0 0 ) 。在这方面，河北省邯郸钢铁( 集团) 公司就是一个成 功的典范。它所实行的“模拟市场、成本否决”实质上就是目标成本 法( 胡玉明，2 0 0 2 ) 。而王寅东( 1 9 9 8 ) 对邯钢经验进行了理论分析， 认为“成本策划的萌芽己在我国出现”；但孙菊生、曹玉珊( 2 0 0 0 ) 的研究认为邯钢经验与成本企画存在很大的差别，二者不能等同。 对成本企画研究做出卓越成绩的是陈胜群博士，他先后在会计 研究杂志发表多篇沦文，并著有现代成本管理论基于美日两 大模式的战略性分析( 1 9 9 8 ) ，主要是对成本企画进行了介绍、引入。 还有学者试图将作业成本法和成本企画融合起来( 如：张艳辉等，2 0 0 2 ； 冯平亮等，2 0 0 2 ；郭春明等，2 0 0 4 ；吴革，2 0 0 4 ) , - 寻- 求二者的和谐统 一。西安交通大学王平心、吴清在2 0 0 3 年我国首次“管理会计国际 研讨会”上也提出：成本会计未来走向是a b c 完全取代传统标准成 本而与目标成本规划实现全面的整合。 在施工企业目标成本管理研究方面，张凌云( 2 0 0 1 ) 对宁夏公路 工程局、王政兵( 2 0 0 2 ) 对中铁大桥局的工程项目实施目标成本管理 进行研究。其它的研究大多是介绍性的，恕不一一列举。 南京大学会计学系2 0 0 1 年所做的中国企业成本管理方法及其 效果的调查分析中指出，我国有5 4 1 的企业采用了目标成本管理 法。但从实施的效果来看，大多仍停留在初始阶段，传统的成本管理 观念依然较强，并且未能将成本发生和企业价值创造有机联系起来。 目标成本管理的进一步改进和推广任重道远。我们不能“刻舟求剑” 式地模仿国外的先进实践，否则会出现“橘生淮南则为桔，橘生淮北 则为枳”的现象。我国的企业应该以市场为导向，转变成本管理思维， 并根据自身条件创造性地应用目标成本法，提高企业管理水平，全面 提高企业经济效益。 三、研究意义与研究内容 ( 一) 研究意义 本文以中铁二局花蕾路项目目标成本管理模式为模型，研究目标 成本管理在我国施工企业中的应用和探索。研究目的在于探索目标成 本管理不断得以完善和深化的思路。这对建立市场经济条件下的新型 目标成本管理模式，使之得以广泛推广和应用，更新我国传统成本管 理理念，全面提高成本管理水平具有重要的理论和现实意义。 1 有助于目标成本管理在理论上的创新和完善。管理科学理论的 形成和提炼来源于实践，又应用于实践，并在实践中不断完善和发展。 本文从我国的国情出发，从施工企业应用的实际出发，对目标成本管 胡f ! lj ：继j j i ；_ 水管耻会汁，坦门人学版朴，2 0 0 2 年版- p1 2 9 6 理展开研究和探索，无疑将有助于目标成本管理理论的深化和发展， 同时也是建立我国企业“战略性、系统性、前瞻性”的现代成本管理 模式的需要。 2 有助于目标成本管理在施工企业的推广和应用。目前，我国施 工企业生产经营管理发展极不平衡。从总体上讲，我国施工企业成本 管理在经营管理中仍是薄弱环节。我国推行的标准成本制度、责任成 本制度仍处于初始阶段。科学、合理的目标成本管理的建立和完善无 疑为开阔成本管理视野，改革成本管理方式，更新成本管理观念，提 高成本管理水平提供可循之路。 3 是适应我国经济体制改革要求，转换企业经营机制，加快企业 发展的需要。中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年 计划的建议指出“。十一五是承前启后的重要时期。本世纪头二 十年是我国发展的重要战略机遇期，十一五时期尤为关键。”建 议提出“十一五”时期经济社会发展的目标，明确指出“十一五” 时期要实现国民经济持续快速协调健康发展和社会全面进步，取得全 面建设小康社会的重要阶段性进展。要实现国民经济持续快速协调健 康发，必须以提高经济效益为中心。而目标成本管理就是以提高资本 最大增值盈利为中心，以提高经济效益为根本目标。实行目标成本管 理，是深化经济体制改革，转换经营机制和经济增长方式，加快施工 企业发展的客观要求。 4 是提高施工企业经营管理水平，全面参与国际竞争的需要。当 前，经济全球化趋势增强，国际竞争愈演愈烈，成本成为企业的第一 竞争力。关注成本，探索和实行现代成本管理方法是施工企业加强成 本管理，参与国际竞争的基础。目标成本管理作为一种全面、系统、 综合的成本管理方法，它的实行必然会促使施工企业的成本管理由传 统型管理向现代型管理的转变；即由单一型、滞后型、生产型的落后 成本管理方法，向战略型、全面型、超前型的现代成本管理模式转变。 把目标成本管理作为施工企业经营管理的中心，并以此带动和促进其 他经营管理，提高施工企业的整体管理水平，全面提高施工企业市场 竞争i i j , j ，必能在市场竞争巾立于不败之地。 ( - - ) 研究的主要内容 论文主要研究目标成本管理在施工企业中的应用问题。笔者曾经 在中铁二局实习，且深入过两个项目的施工现场进行案例调研，所以 本文以中铁二局项目目标成本管理为例进行研究。在项目的选取上， 由于一般的工程项目施工时间较长，笔者选取了施工期较短且已经完 工的花蕾路项目进行研究。该项目完工时间较早，笔者虽没有机会去 过该施工现场