（会计学专业论文）操作风险导向内部审计模式研究——基于商业银行的视角.pdf

操作风险导向内部审计模式研究基于商业银行的视角 程序都以风险管理为中心，利用内部审计评估系统有效控制内部审计的工作 质量和效果，广泛应用计算机技术；德国金融监管体系分工明确、互相协作， 银行内部控制最突出的特点是“四只眼原则”，建立了包含内部审计机构在内 的有效的内控机制。而我国银行内部审计还存在许多问题：风险管理机制不 完善使内部审计缺乏良好的控制环境；独立性欠缺；审计观念及审计方法滞 后；缺乏专业实务标准和审计条例西方商业银行的许多先进理念、技术方 法都值得我国学习借鉴：完善审计体系，建立相对独立、客观的内部审计机 制；借鉴国际经验，健全内部控制体系和全面风险管理体系；遵循内部审计 标准和程序，注重审计技术和方法：广泛使用计算机技术，提高内部审计的 质量和效率。 第3 章：风险导向内部审计模式。2 0 0 3 年国际内部审计师协会( i i a ) 对内 部审计标准进行了修订，新的定义以风险为基础，对内部审计的对象、目标、 职能等进行了重新定位，推动风险导向内部审计的迸一步发展。本章首先分 析了风险导向内部审计模式产生的必然性：加强风险管理是企业生存与发展 的必然要求，改革传统内部审计模式的滞后性是内部审计发展的必然趋势， 实行风险导向内部审计是内部审计职业生存与发展的保障。风险导向内部审 计是目前西方最先进的内部审计阶段，关注的核心是企业的各类风险，遵循 。目标风险控制”的逻辑顺序，内部审计能够直接针对高风险领域 展开工作，从两管理风险、抓住机会以实现各类目标：在风险导向阶段，内 部审计的本质发展成为确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制，它用 系统化的方法识别、评估风险并帮助改进风险和管理控制来支持组织目标的 发展。i i a 所述风险导向内部审计的三个对象风险管理、控制以及治理程 序实质上表现为广义的公司治理以及现代内部控制，而且风险导向内部审计 能更好地促进二者之间的整合。风险导向内部审计首先确认目标，然后分析对 这些目标产生影响的风险以及能够管理这些风险的控制，最后测试实际的控 制考虑其能否切实管理这些风险；职能也从监督和评价转变为确证和咨询， 这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目标发展而来的。 第4 章：操作风险导向内部审计模式的构想。首先介绍了操作风险的内 涵，包括巴塞尔委员会以及我国银监会对操作风险的定义，巴塞尔将操作风 险分为7 大类：内部欺诈风险、外部欺诈风险、客户或产品与商业行为风险、 2 撕要 执行交割和流程管理风险、经营中断和系统错误风险、雇员行为与工作场所 管理风险、物理资产破坏风险；操作风险与信用风险、市场风险相比具有自 身的特性：内生性、与预期收益弱相关、与其它风险强烈关联、表现形式的 独特性、较强的人为性、较大的危害性、管理的复杂性。随后提出了构建操 作风险预警指标体系，构建指标体系要遵循科学性、相关性、可控性等原则； 与操作风险管理相关的指标主要有关键业绩指标( k p i ) 、关键控制指标( k c i ) 、 关键风险指标( 1 i r i ) ，2 0 0 7 年6 月中国银监会发布的商业银行操作风险管 理指引定义了如下关键风险指标：每亿元资产损失率、每万人案件发生率、 百万元以上案件发生比率、超过一定期限尚未确认的交易数量、失败交易占 总交易数量的比例、员工流动率、客户投诉次数、错误和遗漏的频率以及严 重程度等。操作风险预警指标体系将风险分为三级：总体操作风险、各商业 银行的操作风险、商业银行各项关键操作风险；试图通过层次分析法来逐层 确定各指标值的权重，确定临界值后设置合理的风险预警级别。在完成操作 风险预警指标体系构想的基础上，提出了体系运行需要的前提：重视流程整 理，确立关键风险指标、建立预瞀机制，规范数据收集标准，建立操作风险 损失数据库等。 第5 章：操作风险导向内部审计模式在商业银行的应用。首先是对商业银 行应用操作风险导向内部审计模式进行可行性分析，有良好的计算机信息技 术平台、较成熟的风险管理经验，国际知名会计师事务所在银行运用风险导 向审计取得成功经验，说明银行应用该审计模式具各了一定条件。然后按照 操作风险的识别、评估、实施审计程序、操作风险的控制或缓释等几方面对 其在商业银行的具体应用进行了详细说明。此外，还说明了在应用过程中应 该注意的问题，主要包括：培养操作风险意识、确定和划分部门职责并分离 不相容岗位、全面建立风险的信息化控制，完善绩效考核及薪酬激励机制、 建立危枫事件处理机制等。 结语部分重申了文章的中心内容，在竞争与风险不断加剧的背景下，操 作风险导向内部审计能够顺应风险管理的要求并为商业银行提供更多的服 务，是内部审计不可阻挡的发展方向。 本文的贡献主要体现在： 第一，文章视角具有一定的新颖性和现实性。研究商业银行内部审计的 操作风险导向内部审计模式研究基于商业银行的视角 文章比较多，但是从银行操作风险视角切入研究风险导向内部审计的文章还 不多见，新的审计准则体系出台后，对风险导向审计理念更加重视，在此基 础上研究操作风险导向内部审计具有一定的新颖性和现实性，对我国的内部 审计实践也有一定的参考价值。 第二，提出了建立商业银行操作风险预警指标体系的构想，试图通过测 度操作风险值，作为制订内部审计计划与审计程序的基础，使审计资源得到 合理分配，为具体实施审计程序提供参考，为商业银行全面风险管理体系提 供操作风险的专业服务。 本文不足之处在于： 在研究方法上仅采用规范研究方法，在研究内容上属于内部审计基本理 论研究范畴，因此引用的案例、实务数据较少，文章不够丰富未对中国商 业银行的内部审计实务进行调查，仅基于理论层面分析操作风险导向内部审 计的启示，未进行深入的实证检验，有一定局限性。另外，尽管试图结合其 他学科知识进行综合研究，但可能无法透彻掌握这些学科的基本原理，也对 本文产生一定影响 关键词；商业银行操作风险导向内部审计操作风险预警指标体系应用 4 t h e2 1 s tc e n t u r yi san e wc e n t u r yf u l lo fc h a l l e n g e sa n do p p o r t u n i t i e s i n s u c had i v e r s i t ya n dc h a n g i n ge n v i r o n m e n t , t h em a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s e x p e r i e n c es u b s t a n t i a lr e v o l u t i o n s t h eo p e r a t i o n a lr i s ko fb a n k i n gc a u s e daw i d e c o n c e r nj nt h ew h o l ew o r l d an u m b e ro fb i gb a n k sa n df i n a n c i a ls u p e r v i s o r y i n s t i t u t i o n sb e g i nt ot r a n s f e rt h ec e n t e ro fm a n a g e m e n tt ot h eo p e r a t i o n a lr i s k , a n d d e v e l o p w i d er e s e a r c ho n o p e r a t i o n a lt i s ki n c l u d i n gt h em e a s u r e m e n to fr i s k s ，r i s k c o n t r o la n dt h ec o n s t r u c t i o no fm e c h a n i s mo fo p e r a t i o n a lr i s la c c o r d i n gt oa g r e a t n u m b e ro fa c c i d e n t so fo p e r a t i o n a lr i s kc o n s t a n t l yo c c u r r e di nc h i n a sc o m m e r c i a l b a n k sa sw e l la st h el o s sr e s u l t i n gf r o mt h e m ，i ti st h eh i g ht i m ew ed i ds o m e t h i n g t od or e s e a r c ho no p e r a t i o n a lr i s ka n dr e i n f o r c eo u r m a n a g e m e n t a sam a n a g e r i a lc o n t r o lm e c h a n i s mt h a te n s u r e se f f e c t i v ea c c o u n t a b i l i t y , i n t e m a la u d i th a st oc h a n g ew i t hi ti no r d e rt ob e v a 3 i n ea ne s s e n t i a lp a r to f t h ev a l u e c h a i na n dt op r o v i d e “v a l u e - a d d e d s e r v i c et oe n t e r p r i s e t h ei n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n to fe n t e r p r i s ea n dr e q u i r e m e n t so fm a n a g e m e n tp e r f e c t l yc o n s i s t e n t w i t ht h ef e a t u r e so fr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d ! t , w h i c hm a d er i s k - u r i e n t e di n t e r n a l a u d i tb e , c o m et h ed e v e l o p i n gd i r e c t i o no fm o d e r ni n t e r n a la u d i t t h ep a p e r a n a l y z e si n t e r n a l a u d i tm o d e l so fw e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k s ，l e a mf r o mt h e c o n c e p to fr i s k - o r i e n t e da u d i t , t r yt oe s t a b l i s har i s ke a r l yw a r n i n gi n d i c a t o rs y s t e m b a s e do nc o m m e r c i a l b a n k s o p e r a t i o n a l r i s ka n d e x p l o r e t h ep r a c t i c eo f o p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i ti nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s ，w h i c hw i l l b e n e f i tt or i s kp r e v e n t i o na n dt h ed e v e l o p m e n to fi n t e r n a la u d i l c h a p t e r1 ：i n t r o d u c t i o n i tm a i n l yd i 嗣：i i 娜t h eb a c k g r o t m d , r e s e a r c hm e t h o d , s t r u c t u r eo ft h ep a p e r c h a p t e r2 ：w e s t e r nc o m m e l c - i a lb a n k si n t e m a la u d i ta n a l y s i sa n dr e f e r e n c e u n d e rt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e sa n dt h r o u g hl o n g - t e r mp r a c t i c e ，t h e u n i t e ds t a t e s ，b r i t a i n , g e r m a n ya n do t h e rt y p i c a lw e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k s e x p l o r es u i t a b l ea n de f f e c t i v er u l e sa n dm o d e l so ft h ei n t e r n a la u d i t i na m e r i c a n r e s e a r c ho n0 p 啪吐o n 且1r s k - o t i c n t e di n l 伽l a l a u d i tm a d e l - - - - - b a s e do i lc o m m e r c i a lb a n k s c o m r n e r d a l b a n k s ，i n t e r n a la u d i tm a n a g e m e n ts y s t e mi m p l e m e n t e d v f t t i ：a l l e a u l e m m pe n s u r e dt h ei n d e p e n d e n c ea n da u t h o r i t y , i n t c m a la u d i ta tt h ec o r et o p r e v e n tr i s k ；b r i t i s hc o m m e r c i a lb a n k sh a v eam o r ep e r f e c ts y s t e mo fi n t e r n a l c o n t r o lt h e o r y , i n t e r n a la u d i t i n gs t a n d a r d s ，m e t h o d s ，p r o c e d u r e sa r ei nt h ec e n t e r f o rr i s km a n a g e m e n t , h u ec o m p u t e rt e c h n o l o g ye x t e n s i v e l y ；g e r m a n y sf i n a n c i a l r e g u l a t o rs y s t e mi sc l e a rd i v i s i o no fw o r ka n dm u t u a lc o o p e r a t i o n ，i n t e r n a lc o n t r o l h a s “f o u re y e sp r i n c i p l e ”w h i l ec h i n a sb a n k i n gi n t e r n a la u d i ts t i l le x i s tm a n y p r o b l e m s ：i m p e r f e c tr i s km a n a g e m e n tm e c h a n i s ml e a dt h el a c ko fg o o di n t e r n a l a u d i tc o n t r o le n v i r o n m e n t ；t h el a c ko fi n d e p e n d e n c e ；a u d i tc o n c e p t sa n dm e t h o d s l a g sb e h i n d ；l a c ko ft h ep r o f e s s i o n a lp r a c t i c es t a n d a r d sa n da u d i tr e g u l a t i o n s w e s h o u l dl e a r nf r o mw e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k s ：i m p r o v ea u d i ts y s t e m ；i m p r o v e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dac o m p r e h e n s i v er i s k m a n a g e m e n ts y s t e m ；p a y a t t e n t i o nt oa u d i tt e c h n i q u e sa n dm e t h o d s ；u s ec o m p u t e rt e c h n o l o g ye x t e n s i v e l yt o e n h a n c et h eq u a l i t ya n di n t e r n a la u d i te f f i c i e n c y c h a p t e r3 ：r i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i tm o d e l i i ar e v i s e dt h ei n t e r n a la u d i t s t a n d a r d si n2 0 0 3 ，t h en 唧r i s k - b a s e dd e f i n i t i o nr e - p o s i t i o nt h eo b j c o t s ，o b j e c t i v 爱l ， f u n c t i o n so ft h ei n t e r n a la u d i t , w h i c hp r o m o t i n gt h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to f r l s k - o r l e n t e di n t e r n a la u d i t a tf i r s t , w ea n a l y z ei n e v i t a b i l i t yo ft h er i s k - o r i e n t e d i n t e r n a l a u d i t ：e n t e r p r i s e s s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，t h et r a d i t i o n a li n t e r n a l a u d i t s s h o r t c o m i n g , i n t e r n a l a u d i t p r o f e s s i o n a l s u r v i v a la n d d e v e l o p m e n t r i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i ti st h em o s ta d v a n c e ds t a g eo ft h ew e s t e r ni n t e r n a l a u d i t w h i c hc o r ec o n c e r ni st h er i s ko fa l lt y p e so fe n t e r p r i s e s t h ec s s e n c ci sa d y n a m i cm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lm e c h a n i s mw h i c he n s u r i n gt h e e f f e c t i v e d i s c h a r g eo fa c c o u n t a b i l i t y , w i 血i t ss y s t e m a t i ca p p r o a c h t oi d e n t i f y , a s s e s sr i s k , a n dc o n t r o lr i s kt os u p p o r tt h ed e v e l o p m e n to fo r g a n i z a t i o n a lg o a l s 。t h eo b j e c t s w h i c hh as t a t e dp e r f o r m a n c ef o rb r o a de 鹤e n c eo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n d m o d e mi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h ef u n c t i o n s c h a n g ef r o m t h e s u p e r v i s i o na n d e v a l u a t i o ni n t oc o r r o b o r a t i o na n dc o u n s e l i n g , w h i c hd e v e l o p e df r o mt h ei n t e r n a l a u d i to b j e c t i v e so fv a l u e - a d d e d c h a p t e r4 ：t h ec o n c e p t i o no fo p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i t f i r s to i l t h ec o n n o t a t i o no fo p e r a t i o n a lr i s k , i n c l u d i n gt h eb a s e lc o m m i t t e ea n dt h ec h i n a b a n k i n gr e g u l a t o r yc o m m i s s i o no nt h ed e f i n i t i o no fo p e r a t i o n a lr i s k , b a s e lw i l l b ed i v i d e do p e r a t i o n a lr i s ki n t os e v e nm a j o r c a t e g o r i e s c o m p a r e dw i t hc r e d i tr i s k 2 a n dm a r k e tr i s k , o p e r a t i o n a lr i s kh a si t so w nc h a r a c t e r i s t i c s w et r yt ob u i l da n o p e r a t i o n a lr i s ke a r l yw a r n i n gi n d i c a t o rs y s t e m ，w h i l ef o l l o w i n gt h ep r i n c i p l e so f s c i e n t i f i c , r e l e v a n c e , c o n t r o l l a b i l i t y t h ei n d i c a t o r st h a ta s s o c i a t e dw i t ho p e r a t i o n a l r i s km a n a g e m e n ta r ek e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r ( r d o ，k e yc o n t r o li n d i c a t o r ( k c i ) ， k e yr i s ki n d i c a t o r ( r a u ) “c o m m e r c i a l b a n k so p e r a t i o n a lr i s k m a n a g e m e n t g u i d e l i n e s ”i s s u e db yc h i n ab a n k i n gr e g u l a t o r yc o m m i s s i o ni nj u n e2 0 0 7g i v 鹤 t h ed e f i n i t i o no f8k e yr i s ki n d i c a t o r s o p e r a t i o n a lr i s ke a r l yw a r n i n gi n d i c a t o r s y s t e mw i l lb ed i v i d e di n t ot h r e et i e r so fr i s k ：t h eo v e r a l lo p e r a t i o n a lr i s k , t h et o t a l o p e r a t i o n a lr i s ko fe a c hc o m m e r c i a lb a n k , c o m m e r c i a lb a n k sk e yo p e r a t i o n a lr i s k t h r o u g ha n a l y t i c a lh i e r a r c h yp r o c e s st od e t e r m i n et h ev a l u eo ft h ei n d e xw e i g h t s ， s e tr e a s o n a b l el e v e lo fr i s kw a r n i n ga c c o r d i n gt ot h et h r e s h o l d c h a p t e r5 ：p r a c t i c eo fo p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i ti nc o m m e r c i a l b a n k s f i r s tt h e r ei saf e a s i b i l i t y a n a l y s i s a b o u tp r a c t i c eo f o p e r a t i o n a l r i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i ti nc o m m e r c i a lb a n k s ：g o o dc o m p u t e ri n f o r m a t i o n t e c h n o l o g yp l a t f o r m , m a t u r er i s km a n a g e m e n tc x p c l * i e n c e , s u c c e s s f u le x p e i i c 嘛 o fi n t e r n a t i o n a lf a m o n sa c c o u n t i n gf i r mu s i n gr i s k - o r i e n t e da u d i t t h e nw ed i s c u s s o p e r a t i o n a lr i s ki d e n t i f i c a t i o n , a s s e s s m e n t , i m p l e m e n t a t i o no fa u d i tp r o c e d u r e s ， o p e r a t i o n a lr i s kc o n t r o lo rs l o w - r e l e a s ei nc o m m e r c i a lb a n k s i na d d i t i o n , i ta l s o s h o w st h a ti nt h ei m p l e m e n t a t i o np r o c e s ss h o u l d p a ya t t e n t i o nt o t h ei s s u e ： d e v e l o p i n go p e r a t i o n a lr i s ka w a l - e l l c “q s ，s e p a r a t i o no fd e p a r t m e n t a lf u n c t i o n sa n d i n c o m p a t i b l ep o s i t i o n s , a n dt h ee s t a b l i s h m e n to fac o m p r e h e n s i v ei n f o r m a t i o nr i s k c o n t r o l , i m p r o v e m e n to ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n dp a yi n c e n t i v em e c h a n i s m , t h ee s t a b l i s h m e n to f t h em e c h a n i s mf o rh a n d l i n gc r i s e s t h ec o n c l u s i o nr e i t e r a t e st h ec e n t r a le l e m e n t so ft h e a r t i c l e ，w h i l et h e g r o w i n gc o m p e t i t i o na n dr i s k s ，t h eo p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i tc o m p l y w i t ht h er e q u i r e m e n t so fr i s k m a n a g e m e n ta n dp r o v i d em o r es e r v i c e sf o r c o m m e r c i a lb a n k s ，w h i c hi sa ni r r e s i s t i b l ed i r e c t i o no fi n t e r n a la u d i td e v e l o p m e n t t h em a i nc o n t r i b u t i o no ft h i sp a p e rr e f l e c t e di n ： f i r s t ，t h ea r t i c l eh a ss o m en e wp e r s p e c t i v e sa n dp r a c t i c a ln a t u r e t h e r ea r c m o r ea r t i c l e sa b o u tc o m m e r c i a lb a n k s i n t e r n a la u d i tr e s e a r c h , b u tt h ep a p e rf r o m t h ep e r s p e c t i v eo fb a n k s o p e r a t i o n a lr i s kt os t u d yr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i ta l s o r a r e n e wa u d i tg u i d e l i n e s p a ym o r ea t t e n t i o n t or i s k - o r i e n t e d c o n c e p t , t h e r e s e a r c ho fo p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r i m la u d i th a sc e r t a i n n o v e l t ya n d r e s e a r c ho n o p e r a t i o n a l r i s k - o r i o n t e c l i n t e r n a l a u d i t m o d c 卜一陋d 竺垡璺竺型里竺望 p r a c t i c a l i t y s e c o n d ，i tp r o p o s e st h ee s t a b e s h m e n to fc o m m e r c i a lb a n k so p e r a t i o n a l - r i s k e a r l yw a r n i n gi n d i c a t o rs y s t e m i tt r yt om e 鹤u r eo p e r a t i o n a lr i s kv a l u e s , d e v e l o p i n t e r n a la u d i tp t a n , a n dm a k es u r er a t i o n a la l l o c a t i o no fa u d i tr e s o u r p s ，f r o v i d a r e f e r e n c ed u r i n gt h ei m p l e m e n t a t i o no fa u d i tp r o c e d u r e s ，p r o v i d eo p e r a t i o n a l r i s k i n f o r m a t i o nf o rc o m p r e h e n s i v er i s km a n a g e m e n ts y s t e mi nc o m m e r c i a lb a n k s t h cs h o r t c o m i n go ft h i sp a p e ri s ： o n l yu s et h es t a n d a r d i z e dr e s e a r c hm e t h o d s 1 1 i cc o n t e n t sb e l o n g i n gt ot h e b a s i ci n t e r n a la u d i tt h e o r e t i c a lr e s e a r c ha r e a s ，l a c ko fc i t e dc a s e sa n ds u b s t a n t i v e d a t a 1 1 i ea r t i c l eo n l yb a s e do nt h et h e o r e t i c a ll e v e lr e s e a r c hi s s u e sb u tw i t h o u t e m p i r i c a la n a l y s i s s oi th a sac e r t a i nl i m i t a t i o n s k e yw o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k s ，o p e r a t i o n a lr i s k - o r i e n t e di n t e r n a la u d i t , o p e r a t i o n a l - r i s ke a r l yw a r n i n g i n d i c a t o rs y s t e m , p r a c t i c e 4 西南财经大学 学位论文原刨性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 年月日 1 导论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 1 导论 近年来，商业银行操作风险逐渐成为国内外学术界和实务界广泛关注的 一个课题，这首先得益于新巴塞尔资本协议的颁布。1 9 9 9 年6 月，巴塞 尔银行监管委员会( b c b s ) 颁布了新巴塞尔资本协议咨询文本，首次提 出监管资本要覆盖操作风险。此后一系列文件中都明确了对操作风险的资本 要求，操作风险的衡量与管理成为目前各国商业银行关注的热点，中国也不 例外 自现代商业银行制度产生以来，甚至在此之前的其他货币金融活动中， 操作风险就已经广泛存在了。当“操作风险”作为一个重要概念被提出来时， 西方商业银行的许多审计人员认为从审计工作存在的那天起，操作风险的计 量工作就已经伴随着开始了，他们衡量操作风险的办法就是关于审计的执行 标准和指南。1 但是，也正因此，这个古老的风险并没有在金融业中得到与信 用风险、市场风险相平等的重视。 进入2 0 世纪8 0 年代，西方商业银行的操作风险发生概率越来越高。1 9 9 5 年，拥有2 3 3 年辉煌历史的英国巴林银行因金融衍生产品投机失败而宣告破 产。日本大和银行由于资金交易的前台与中台没有分离、高级管理层对于操 作风险管理不力等原因，造成1 1 亿美元的损失2 0 0 2 年2 月，联合爱尔兰银 行美国分行由于虚假交易造成了约7 5 亿美元的损失，越来越多的操作风险 引起了国际银行界的广泛关注。巴塞尔委员会风险管理小组2 0 0 2 年6 月的 项调查表明，损失巨大的突发事件导致大额损失报告事项增加是一个明显的 1 马克洛尔、列夫博罗多夫斯基金融风险管理手册，北京：机撮工业出版杜，2 0 0 2 操作风险导向内部审计模式研究基于商业银行的视角 趋势操作风险的客观存在及其增长，迫使金融机构提升其运作效率和可靠 性，加强操作风险的监控和管理。 2 0 世纪9 0 年代以来，随着世界经济、市场一体化发展进程的加快以及科 学技术的突飞猛进，金融自由化、经济全球化趋势日益明显，金融创新层出 不穷，并由此推动了各国金融业的长足发展，金融在世界及各国发展中的地 位和作用日益重要。但是，在此过程中，金融风险急剧放大，与此同时，各 国政府没有适时调整经济金融政策，商业银行也没有相应的强化管理、健全 内部控制系统、建立合适的审计模式来适应新的经济金融环境，使得世界范 围内的金融危机特别是银行危机频繁发生。这一时期以来银行危机会如此普 遍和严重，尽管有经济金融环境急剧变化等诸多“外因”，但从世界各国银行 危机，特别是银行破产倒闭案中，我们不难发现，商业银行内部管理不善、 内部控制及审计不力等“内因”是造成银行危机的重要原因之一。进入2 l 世 纪后，金融自由化、经济全球化的趋势不可阻挡，经济金融环境将会更加动 荡，银行面i 临的风险将会进一步加大，商业银行要在动荡的环境下生存和发 展，一方面需要政府适时调整经济金融政策，加强监管，为商业银行提供良 好的外部环境和外部约束机制：另一方面需要商业银行强化内部管理、健全 内部控制系统及审计模式，来抵御日益严重的银行风险，以保证银行的稳健 经营 2 0 0 1 2 0 0 5 年间，我国商业银行操作风险事件和损失层出不穷，中信实业 银行3 7 亿元票据骗贷案、周正毅“农凯系”数十亿问题贷款、山西“7 2 8 ” 系列诈骗案、中国农业银行包头分支机构重大违法经营案和中行黑龙江“高 山案。都是骇人听闻的大案。这些操作风险事件，正在朝着高职务、高科技、 高案值，发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多的趋势发展。这些 都从侧面说明了中国银行业面临的操作风险正在逐渐显现，且严重程度令人 担忧。中国的监管者和银行家们也认识到，操作风险管理疏忽的后果是比信 用风险和市场风险等其他风险更可怕的，操作风险管理决定着银行的成败， 已不是一句戏言 尽管操作风险已经给不少金融机构造成了严重的损失，新资本协议也从 制度化的角度对操作风险管理提出了近乎标准化的要求，但迄今为止己建立 起有效操作风险管理体系的银行并不多见即使是那些先进的国际银行，对 2 1 导论 操作风险的管理也未能达到新资本协议所要求的标准，它们为操作风险管理 配置的资源以及在该领域的知识储备和能力无法与传统的信用风险、市场风 险相比，操作风险的管理结构、程序、方法、工具和模型也远没有信用风险 管理和市场风险管理成熟。如果说国际商业银行在操作风险管理方面尚处于 初级阶段，那我国在这方面的研究更是欠缺。所以，认识和防范操作风险还 “任重而道远”，在目前的经济金融环境下，研究商业银行的操作风险内部审 计模式具有重要的意义 1 1 2 研究意义 舞弊是人类永久的课题，防弊是内部审计持之以恒的传统职责。现代内 部审计在防弊之外，还承担着帮管理层提高经营效率和效益的职责。2 1 世纪 是充满挑战和机会的新世纪，多样化和多变性的环境使企业的经营管理经历 着实质性的变革。企业再造的现代管理理论颠覆着传统的惯性思维，彻底重 构业务流程，摒弃冗余部门，留下能够增加企业价值的职能。内部审计要成 为企业价值链上一个必要的环