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新闻出版业的税收筹划 摘要 税收筹划是指纳税人在遵守法律法规的前提下，通过投资、筹资、经营等方式 开展以纳税事项为主的策划使纳税人获得税收利益。税收筹划在国外已经发展成 为一个稳定而又成熟的行业，但在我国，对税收筹划理论和方法的研究，却还处 在一个发展阶段，对某种行业的税收筹划专项研究更是稀少。2 0 0 5 年我国修订 中 华人民共和国注册税务师管理办法，明确税收筹划是注册税务师的法定业务， 从此，税收筹划有了法定的身份也将会有长足的发展。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，新闻出版业作为朝阳行业， 在世界经济发展中具有重要地位，愈来愈成为各发达国家的支柱产业。随着我国 新闻出版业的蓬勃发展，与之相对应的新闻出版业总体税收也有了较大的增长。 站在纳税人的角度，结合新闻出版业的特点研究出能为企业创造效益的筹划方法 是本文的目的。 本文从理论和实务两个不同层面对新闻出版业税收筹划问题进行了探讨。全 文主要分为五个部分：第一部分，主要交待了本文选题的背景和意义，概括介绍 了本文研究的内容和方法。第二部分，主要论述了新闻出版业税收筹划的相关理 论。分别阐述了新闻出版业、税收筹划的相关概念，并从公共财政理论、契约理 论和博弈理论三个方面分析了税收筹划的理论依据。第三部分，主要分析了新闻 出版业税收筹划的现状及动因。第四部分，主要是讲述了新闻出版业税收筹划的 运作与实施。第五部分，选取海天出版集团作为综合案例的分析对象，通过对公 司的财务分析来综合体现理论的运用和演示公司从出版企业及出版物两个层面的 税收筹划方法。 关键词：新闻出版业；税收；税收筹划； 高校教师硕士学位论文 a b s t r a c t t a xd e s i g ni sa ne c o n o m i ca c t i v i t yt h a tt a xp a y e r sp r o p e r l ya r r a n g ea c o m p a n y s o p e r a t i o n , i n v e s t m e n ta n df i n a n t i o n a la c f f a i r si na d v a n c et or e a c hal o w e s tf a xb u r d e r a n d h i g h e s te c o n o m i cb e n e f i ti na c c o r d e n c ew i t ht h el a w a n dr e l a t i v er e g u l a t i o n s t a x d e s i g n h a sb e e nd e v e l o p i n gi n t oas t a b l ea n dr i p ei n d u s t r ya b r o a d ，h o w e v e r ，i ti so n l y s t u d i e di n r e c e n ty e a r si nc h i n a w i t ht h ec o n s t r u c t i o na n dd e v e l o p m e n to fo u rs o c i a l i s nm a r n e te c o n o m y n e w s p r e s s i n d u s t r y ，a s ar i s i n g i n d u s t r y ，p l a y s a ni m p o r t a n tr o l ei nw o r l de c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n db e c o m e sal e a d i n gi n d u s t r yi nd e v e l o p e dc o u n t r i e s t h et o t a lf i x a t i o n h a sb e e ni n c r e a s e d g r e a t l yw i t ht h ed e v e l o p m e n to fo u rn e w sp r e s si n d u s t r y t h i s p a p e ri sj u s tw r i t t e nu n d e rs u c hb a c k g r o u n d t h i sp a p e rd i s c u s s e st a xd e s i g ni nn 6 奠c c s p r e s si n d u s t r yf r o mt h e o r ya n dp r a c t i c ea n g l e i t c o n s i s t so ff i v ep a r t s f i r s t l y ，m a i n l yh a st r a n s f e r r e dt h eb a c k g r o u n da n dt h es i g n i f i c a n c e w h i c ht h i sa r t i c l es e l e c t sa t o p i c ，s u m m a r i z e di n t r o d u c e dt h i sa r t i c l es t u d i e dc o n t e n ta n d m e t h o d s e c o n d l y , m a i n l ye l a b o r a t e d t h en e w s p u b l i s h i n gi n d u s t r y t a xr e v e n u e p r e p a r a t i o nc o r r e l a t i o nt h e o r i e s e l a b o r a t e ds e p a r a t e l yt h en e w sp u b l i s h i n gi n d u s t r y ，t h e t a xr e v e n u ep r e p a r a t i o nr e l a t e dc o n c e p t ，a n df r o mt h ep u b l i cf i n a n c i a lt h e o r y , t h e c o n t r a c tt h e o r ya n dt h eg a m b l i n gt h e o r yt h r e ea s p e c t sh a sa n a l y z e dt h et a xr e v e n u e p r e p a r a t i o nt h e o r yb a s i s t h i r d l y ，m a i n l yh a sa n a l y z e dt h en e w sp u b l i s h i n gi n d u s t r yt a x r e v e n u ep r e p a r a t i o np r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ea g e n t f o u r t hp a r t ，m a i n l yn a r r a t e dt h e n e w sp u b l i s h i n gi n d u s t r yt a xr e v e n u ep r e p a r a t i o no p e r a t i o na n dt h ei m p l e m e n t a t i o n l a s tb u tn o tl e a s t ，t h es e l e c t i o ns e ad a yp u b l i c a t i o ng r o u pt o o kt h es y n t h e s i se a s et h e a n a l y s i so b j e c t ，t h r o u g hs y n t h e s i z e st oc o m p a n y sf i n a n c i a la n a l y s i sm a n i f e s t st h et h e o r y t h eu t i l i z a t i o na n dt h ed e m o n s t r a t i o nc o m p a n yf r o mp u b l i s h e st h ee n t e r p r i s ea n dt h e p u b l i c a t i o nt w os t r a t i f i c a t i o np l a n et a xr e v e n u ep r e p a r a t i o nm e t h o d s k e yw o r d s ：n e w sp r e s si n d u s t r y ；t a x a t i o n ；t a xd e s i g n i i i 新闻出版业的税收筹划 插图索引 图1 1 新闻出业税收筹划的研究框架6 图2 1 企业税收筹划博弈模型一1 0 v 1 高校教师硕士学位论文 附表索引 表2 1 税收筹划与节税、偷税和避税的区别8 表4 1 税收筹划的信息收集一1 6 表4 2 确立筹划方案的具体目标一1 7 表5 1 海天出版集团资产负债表摘要一2 2 表5 2 海天出版集团利润表摘要2 2 表5 3 海天出版集团下辖子公司情况摘要一2 3 表5 4 公司固定资产预计使用年限、预计净残值率及年折旧率2 4 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究 成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明 确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 名帝。 日期：沙哕年1 1 月d 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 作者签名： 导师签名： l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密囹。 ( 请在以上相应方框内打“4 ) 日期：聊年，月，厂日 日期：旆c 月f 日 秒贸d 高校教师硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 新闻出版业，是以“文化创意 为核心，通过技术的介入和产业化的方式制造、 营销不同形态的文化产品的行业。文化产业作为朝阳行业，在世界经济发展中具 有重要地位，愈来愈成为各发达国家的支柱产业【l 】。以韩国为例，韩国认为文化是 2 l 世纪最重要的产业之一，甚至认为是2 l 世纪是用文化建设新时代的世纪。基于 这样的战略思考，韩国大力发展文化产业，用文化产业来带动和推进整个国民经 济的发展。1 9 9 9 - 2 0 0 3 年，韩国4 大娱乐产业的年平均增长率为2 2 8 ，同期7 大 传统产业的增长率为3 3 。现在韩国己成为公认的文化产品输出大国，并借助文 化之帆拓展市场，迅速实现了经济的再崛起。 目前，我国居民收入水平大幅增长，需求结构由温饱型向小康型转变，文化 消费需求在居民消费结构中的比例呈现决定性上升趋势，需求总量规模急剧扩大， 构成我国城市新闻出版业兴起的重要内在动因。这时，党的十六大审时度势，与 时俱迸，提出积极发展新闻出版业的战略任务，强调要完善新闻出版业改革，支 持新闻出版业发展，增强我国新闻出版业的整体实力和竞争力。在中央精神的指 引下，我国不少地区和城市纷纷提出要加快新闻出版业的发展。而将税收筹划运 用于新闻出版业中，让新闻出版企业从税收角度出发对企业的生产、经营事先进 行统筹安排和筹划，尽可能的在税法范围内减轻产业的税收负担，帮助企业实现 整体价值最大化的目的，促进企业持续、稳定的发展。 1 1 2 研究意义 税收筹划，是指纳税人在维护与执行国家税收政策的基础上，在税法规定许可 的范围内，对企业经营、理财等活动进行统筹安排，对纳税方案进行优化选择，以减 轻纳税负担，取得税收收益的行为【2 l 。同样，对新闻出版业进行税收筹划研究的目 的是在不违反法律法规的前提下，使出版企业实现利益最大化。 对新闻出版业进行税收筹划具有以下意义： 1 从出版企业的角度考虑 ( 1 ) 对出版企业进行税收筹划，可以有效的降低企业的经营风险。一方面， 企业抗风险能力的提升，有助于提高企业的纳税能力：另一方面，企业通过税收 筹划，能意识到纳税风险是企业经营风险的主要组成部分。为规避风险，企业也 会自主的选择纳税遵从，依法及时地准确地缴纳税务款，将企业的税收违章违法 行为降低到最低限度。 新闻出版业的税收筹划 ( 2 ) 对出版企业进行税收筹划，可以节约税收成本，降低企业的经营成本。 节约税收成本的首要条件是纳税人必须精通税法，只有在熟练掌握税收政策的前 提下，才能制订出切实可行的、符合企业利益的税收方案。通过税收筹划，可以 促使纳税人自觉、主动地学习税法和钻研税法。这样，在税收筹划过程，就成为 税法的普及与运用过程。其了解程度越深，纳税人的纳税意识就越强。 2 从国家的角度考虑 ( 1 ) 对出版企业进行税收筹划，有利于促进国家税法的改进和完善。税收筹 划有助于提高征纳双方博弈的主动性和真实性，实现征纳双方的信息融通，为国 家进一步完善税收法律、法规提供了依据，并起到了对税收法律、法规的验证作 用。 ( 2 ) 对出版企业进行税收筹划，有利于提高国家经济政策的运行效果。税收 现己成为政府宏观调控的重要经济杠杆，是政府聚财的重要手段之一。通过税收 的实施可以实现国家的宏观目标，如调节产业结构，优化资源配置、鼓励竞争等。 企业进行税收筹划，有助于国家宏观政策得以实施，从而达到提高国家宏观经济 运行效果的目的。 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献资料综述 1 有关新闻出版业的研究 西方国家经济实力的迅速增长和民众可支付收入的大幅提高为新闻出版业的 发展奠定了坚实的消费基础，同时现代通讯技术大规模应用和不断革新，也为新闻 出版业的壮大提供了技术保障。在西方发达国家新闻出版业发展壮大的过程中，涌 现出了一批规模庞大、品牌卓越、业绩优良的新闻出版传媒巨头，如德国贝塔斯曼 集团，美国纽约时报、华盛顿邮报、麦克劳希尔出版公司( t h em c g r a w - h i1 1 c o m p a n i e s ) 、甘尼特集团( g a n n e t tc o ，i n c ) ，英国的马克斯韦尔公司及加拿大 的康拉德布莱克公司等，还包括提供大量电子出版物的全球性网站如雅虎、网易、 美国在线等。这些新闻出版业的巨头们利用自己遍布全球的新闻采编和出版发行 网络，随时随地向人们传递着最新最全的新闻报道、娱乐资讯和科技信息。需要指 出的是，国外大型新闻出版公司的业务范围十分广泛，几乎没有一家公司的经营领 域仅限于新闻业( j o u r n a l i s m ) 和出版业( p u b l i s h i n g ) ，而是涵盖了电视、广播、报 纸、期刊、图书、资讯服务、互联网等多媒体混合体，是跨媒体、多功能的媒体公 司。如总部设在美国纽约的新闻集团( n e w sc o r p o r a t i o n ) 的业务范围就包括：影视 制作与发行、卫星电视及有线电视广播、报纸、期刊和图书出版、产品营销服务、 互联网节目制作发行等。跨媒体经营、企业化运作以及激烈的市场竞争使得国外 2 高校教师硕士学位论文 新闻出版企业的融资需求比较旺盛，而事实上，成功的融资模式为国外新闻出版巨 头的跨越式发展和持续经营提供了有力保证。 2 有关税收筹划的研究 在税收筹划的发展史上，税收专业界公认的税收筹划产生的标志事件是2 0 世 纪3 0 年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公 一案的发言， 他说“任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少 缴税，那就不能强迫他多缴税收【丌。力这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第 一次得到法律的认可。税收筹划的学术研究在税收筹划业务的稍后便开始出现。 德国伐克主编的德国与国际税收百科全书所引用的最早文献是h 肖肯霍夫编 写的企业纳税筹划，它刊载于1 9 5 9 年出版的工业企业计划文集里，被认 为是“纳税筹划 一词比较早的出现【8 l 。在2 0 世纪5 0 年代里，纳税筹划开始从企 业经营计划里独立出来，引起了人们的重视，并由此而带动了对包括个人纳税筹 划在内的纳税筹划的全面研究，开辟出了一个新的研究领域。2 0 世纪8 0 年代以后， 在纳税筹划业务广泛开展的同时，税务筹划的理论研究文章、刊物、书籍更是不 、断出现，新作频频，这进一步推动了纳税筹划的深入研究。可对于税收筹划的定 义，国际专家们给出的表述各不相同。荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这 样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴 纳最低的税收 1 9 l 。印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一 书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供 的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益 【1 0 l 。美国南加州w b 梅 格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“人们合理而又合 法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为 税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。【】另外他还说：“在 纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少 缴所得税，这个过程就是税收筹划。 本研究主要是针对新闻出版业进行税收筹 划，国外关于新闻出版业的税收筹划为本研究可利用和借鉴的地方比较少。 1 2 2 国内文献资料综述 1 有关新闻出版业的研究 新闻出版业为意识形态领域，属于上层建筑。经济基础决定上层建筑，上层 建筑对经济基础具有能动作用，这是一条耳熟能详的社会形态发展规则然而，在 经济文化趋于一体化发展的今天，新闻出版业自身所表现出的强烈的文化产业特 征，促使人们再次将视角放在其物质生产属性方面，探讨其商品价值。因此有人 提出中国特色社会主义新闻出版业具有三种基本属性，这就是意识形态性、文化 性、经济性。与以往相比在新闻出版业的三性中，意识形态性和经济属性经过多 年的探讨，我们对此认识得比较清楚。文化性是一个新话题，关于它的性质及在 新闻出版业的税收筹划 三者中的地位和作用尚需迸一步的探讨。实际上，用传统的“合二而一一的观点， 文化性已蕴含在二者之中了。文化具有两大特性：民族性和时代性。一个民族往 往以自己独特的生活方式和习惯与其他民族区别开来，同时随着生活的进行、经 验的积累，形成不同时代的文化。新闻出版业的意识形态性反映了本民族的文化 价值取向，经济效益取决于对本民族文化的认可和接受，文化性己蕴含于意识形 态性和经济属性之中。“合二而一 将新闻出版业定义为党的文化事业和文化产 业是完全正确的。 在二维状态下，新闻出版业的意识形态性、经济属性、文化性呈现三足鼎立。 意识形态性和经济性平行于底边的两端，并生并存，是相对的；文化性高踞于三 角形顶端，统摄和超越二者。因此，文化性在新闻出版业的三性中具有重要地位 和作用。正是这种文化性才使得新闻出版业得以存在和发展，并愈来愈显示出文 化产业的特征。这种文化性规定了新闻出版业属于文化建设范畴，是先进文化的 组成部分和基本载体，是人类文化的积累和传播者。它博大精深，为广大人民群 众所需要，所以它又是一种文化力，是一项文化产业。同时，它又是一项文化事 业，是党和国家的喉舌，起着准确迅速传达党和国家大政方针、正确引导人们建 设有中国特色社会主义的作用。所以，它“既是党的宣传思想阵地，又是先进文 化的基本载体，也是国民经济的重要产业。 历经2 0 多年市场经济的风雨，我们已经从初期的盲从困惑走向清晰理性。正 如此，回首往昔，正视现实，客观地说，我们离规范完善的市场经济的要求还相 差甚远。特别是新闻出版行业，从资源配置到管理方式等诸多方面还没有摆脱计 划经济的影响，在处理社会效益和经济效益关系问题上，过于强调了新闻出版业 意识形态性，弱化了经济属性。譬如在图书出版方面，出版社还是按专业分工出 书，按编辑人数核发书号等；在图书发行市场上，新华书店垄断、发行渠道单一 的局面尚未完全打破，离市场经济物流配置的要求相差甚远。出版社要进入市场 竞争，出书范围受限，要从社会上招聘人才，被招聘者不在编制，缺乏书号，要 赶书市，抢市场，选题批不下来，如此等等，自主发展空间很小。这些都严重制 约着出版社的发展，又何谈增强竞争力呢! 即使是组建集团，搞集约式发展，重 组整合，但能否真正实现化学意义上的整合，尚无先例。因此，努力转变观念， 大胆解放思想，积极开展理论探索，增添新鲜血液，呼吸新鲜空气，为发展开拓 新思路显得尤为重要。 2 有关税收筹划的研究 1 9 9 4 年出版的唐腾翔教授编著的纳税筹划一书对纳税筹划进行深入研究 的专业性著作【i 引。但在9 0 年代前几年，新闻、出版单位对于避税方面的文章、著 作，由于担心其负面影响( 如减少政府收入等) ，出得相当少。直至随着改革开 放的不断深入与社会主义市场经济的发展，尤其是在我国设立的众多的外商投资 4 高校教师硕士学位论文 企业，在其经营过程中普遍实施纳税筹划，大胆巧妙地利用中国税法的缺陷取得 财务利益，给中国纳税人和税务征收机关很大启发和震动，人们才开始对避税逐 渐有了真正的认识，纳税筹划方面的研究也逐步开展起来。彭夯等编著的 企业 税收筹划实务中就指出：“税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过经营、 投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，从而获 得最大的税收利益 【1 4 1 。盖地编著的税务会计研究一书中也对税务筹划的概 念做出了如下表述：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境( t a xb o u n d a r y ) 和 现行税法，在遵循税法、尊重税法的前提下，依据税法的“允许 与“不允许 以及“非不允许的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利 于实现企业财务目标的谋划、对策和安排 。【1 5 】朱青在财务与会计上发表的 正说“税务筹划 一文中提出：“税务筹划应当是指纳税人在从事经营活动 时，利用税法上的漏洞或不明之处，事先安排自己的业务流程和路径，以达到免 除或减轻纳税义务的一种行为。一1 1 6 】从目前国内文献中可以发现税收筹划的研究 和论述较为常见，但将税收筹划与文化产业结合在一起作专门论述的文章却不多。 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 本文在“务实、求真一的总原则下，以实证研究为基础，主要采用规范研究 方法和实证研究方法，将理论研究与实务探讨结合起来，比较分析了中国新闻出 版业在经济全球化背景下发展所面临的机遇和挑战，研究归纳了新闻出版业的现 状以及税收筹划的利处。在此基础上，指出了我国出版产业进行税收筹划的必要 性和可行性，通过案例进行了分析探讨，归纳总结了我国新闻出版产业进行税收 筹划的方法。 本文一共五章，各章的主要内容安排如下： 第一章是绪论。主要阐述研究背景、研究目的、研究方法、国内外文献综述 以及提出本文研究的内容、框架。 第二章是新闻出版业税收筹划相关理论。对研究对象的相关概念进行界定， 简要介绍了税收筹划的理论依据及方法技术。 第三章主要分析了新闻出版业税收筹划的现状及动因。通过对新闻出版业税 收筹划现状的阐述，分析了新闻出版业税收筹划的可性性及动因。 第四章是新闻出版业税收筹划的整体思路。在新闻出版业税收筹划的决策阶 段分析了筹划方案的制定的步骤，在新闻出版业税收筹划的实施阶段分析了税收 筹划的基本方法。 5 新闻出版业的税收筹划 第五章是新闻出版业税收筹划的综合案例，是本文的核心，是对前四章研究 的综合运用，是对理论研究的实践运用，也是对新闻出版业税收筹划研究的框架、 思路、方法的系统、浓缩的表现。本章拟以某个企业为主体，通过对其财务现状 分析，进行整个经营过程的多税种、多行为的系统税收筹划，最终达到实现谋取 最大限度的经济利益。 本文结构如图1 1 所示 图1 1 新闻出业税收筹划的研究框架 1 3 2 研究方法 只有掌握和运用科学的分析方法，才能做到分析深入，认识深刻，内容有深 度。由于思维定势的作用，人们的思维常常受到习惯的束缚和他人的影响，被框 定在已知的范围内。因此，做研究需要开拓思路，大胆想象，才能有新发现。本 文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借鉴国内外研究 成果的基础上，对新闻出版业、税收筹划的概念、意义、内容等采用规范分析； 实务方面，对新闻出版业的税收筹划方法、方案等采用实务分析，并在此基础上 探讨新闻出版业税收筹划的运作机制。 6 高校教师硕士学位论文 第2 章新闻出版业税收筹划的相关理论 2 1 相关概念的界定 2 1 1 新闻出版业 出版业，在国内许多论著中称为出版行业或出版事业，就是生产传播出版物 的各个出版单位及其设施和活动的总称1 1 7 】。出版业是在出版物具有商品价值以后 形成的一种行业，其沿草因地区或国家而异。 世界出版业发展突飞猛进，近2 0 年来，世界图书出版总量( 出版品种和销售 收入) 以每年大约4 速度稳步增长；图书进出口的平均增长速度则为7 4 左右。 美、英、法、德是世界出版业的中心，它们的图书具有全球影响，决定着世界出 版业的走势。它们是运作出版资本的主要国家，是输出图书和版权的主要国家， 也是巨型跨国出版公司的所在地。中国、印度、埃及、墨西哥、阿根廷是地区出 版大国。中国和印度都有巨大的国内市场，埃及在阿拉伯语世界的出版业中独占 鳌头，墨、阿则在西班牙语出版中有一席之地。随着科技革命和经济全球化的不 断深入，这种不平衡的态势还会加剧，出版大国与小国之间的鸿沟会进一步拉大。 在2 0 世纪9 0 年代以来的1 0 多年时间里，从总体上看，我国出版业发展速度 十分迅速，出版业的年出书品种从1 9 9 3 年的9 6 7 6 1 种增长到2 0 0 3 年的1 9 0 3 9 1 种， 增长率为9 6 7 6 ：出书码洋从1 9 9 3 年的1 3 6 7 5 亿元增长到2 0 0 3 年的5 6 1 8 2 亿元， 增长率为3 1 0 8 4 1 2 引。出版业在取得较大进展的同时，也还存在诸多的问题和不足。 l o 年中，出版业虽然从品种到码洋都获得了不菲的成绩，但在最关键的指标出书 册数方面，却进展缓慢。出版业年出版图书册数自1 9 8 6 年达到6 6 7 亿册以后， 一直在徘徊中止步不前，甚至下降。在1 9 9 3 年，全国出版图书册数为5 9 3 亿册， 在经过1 9 9 9 年的历史性的7 3 1 7 亿册后，又再次回落。在2 0 0 3 年，全国出版图 书册数仍然只有6 6 7 亿册，与1 9 8 6 年相等【2 9 1 。与狂飘突进的图书出版总码洋相 比，册数的徘徊不前，说明行业的大发展、大繁荣并不是完全依靠向人民群众提 供越来越多有用的出版，依靠拉动文化消费而形成的，而是图书价格上扬而形成 的。 2 1 2 税收筹划 1 税收筹划的定义 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人 通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收 。 印度税务专家雅萨斯威认为“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充 分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利 益 。美国南加州大学梅格斯博士认为“税收筹划是人们合理而又合法地安排自 7 新闻出版业的税收筹划 己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划， 少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在。另外他还说“在纳税发生之前， 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个 过程就是税收筹划”。 国内税务专家唐腾翔对税收筹划的定义：“税收筹划是指纳税人为达到节税 目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的 前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益 。 梁云凤对税收筹划的定义：“纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种 方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划， 以达到税收负担最低或税收利益最大为目的的经济行为 。 从以上的定义中，我们可以看出：( 1 ) 税收筹划的主体是具有纳税义务单位 和个人，即纳税人；( 2 ) 税收筹划的过程或措旋必须是科学的，必须在税法规定 的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能 达到；( 3 ) 税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才能说是税 收筹划。税收筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对自身经营、投资、理财 等活动的事先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自身应承担的或额外承担的税收 负担，从而取得税后利益的最大化。这样定义的原因在于对税收筹划目标的界定 的认识上。 税收筹划的目标并不是简单的税收负担最轻，而是在纳税约束的市场经济环 境下，使企业的税后利润最大化或是企业价值最大化。最优的税收筹划方案并不 一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不等于资本收益的增加，有时一味地 追求税负最轻会导致企业总体收益的减少。 2 与税收筹划相关的概念及其特点 表2 1 税收筹划与节税、偷税和避税的区别 概念与税收筹划的区别 是在现行税法允许的范围内，最少的纳 税收筹划是获取利润最大化或企业价值最 节税 大化，并非单纯的最少纳税，但节税导致 税。 纳税的减少是税收筹划重要的收益来源。 是指负有纳税义务的纳税人故意违反税 偷税 法，通过对已经发生的经济行为采取隐 税收筹划以遵守现行的税法为前提，而偷 瞒、虚报等手段以逃避缴纳税款的行为。 税是一种故意违反税法的行为。 是指纳税人在不违反税法的前提下，通 避税是利用税法的不完整性，通过“变通”、 避税过对生产经营活动及财务活动的安排以 。调整”等手段，巧妙的利用税法的漏洞， 以达到规避或减轻税收负担目的，避税有 期达到纳税义务最小的行为。 悖于税收立法者的意愿。 8 高校教师硕士学位论文 通过上述分析，可以得出税收筹划具有以下两个特点：( 1 ) 税收筹划是为了 同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活 动以后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；如果企业在减轻税收负 担的同时，税收风险却大幅提升，其税收筹划活动同样是不成功的。( 2 ) 税收筹 划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织和交易等各 项活动进行事先的合理安排。很显然，税收筹划是企业的一个基本的经济人行为。 2 2 税收筹划的理论依据 2 2 1 公共财政理论与税收筹划 公共财政理论认为，政府为社会成员提供公共产品，税收是政府为了满足社 会公共需要而以政权为依据，按法定程序和预定标准向其管辖下的社会成员无偿 取得财政收入的一种手段。无偿性是税收的一个重要特征，这种无偿性是相对于 社会一般经济交易而言的，并非绝对的无偿。纳税人向政府缴纳税收，同时获得 公共产品税收是人们为享受政府提供的公共产品而支付的费用，或者说是公共产 品的价格。这种支出和获得有别于一般的社会经济交易行为，是非等价的交易， 即纳税人所付的税款与获得的公共产品价值是非等价的。作为公共产品的购买方， 纳税人是公共产品价格的支付者。政府提供的公共产品具有非排他性和整体的特 征，即社会成员不论是否付费和付费多少都能享受到。也就是说在这种国家与纳 税人之间的交易中，纳税人的获得是一定的。那么，纳税人为了获得最优的性价 比就只能通过降低公共产品的价格支付即最优的税收支付来实现，税收筹划应运 而生。 2 2 2 契约理论与税收筹划 根据契约理论，企业是一个“契约的联结点一，是由众多契约组合而成的一 个大契约。一般来说，企业的各方利益关系人包括股东、供应商、顾客、信贷方 ( 如银行及其他金融机构) 、雇员和政府。企业与各个利益关系人均有一个契约， 股东向企业提供资本金，企业向股东提供利润。顾客向企业支付货款，企业向顾 客提供商品；信贷方向企业提供信贷资金，企业到期还本付息；政府为企业提供 公共产品，企业缴纳税款。在这众多契约中，股东与其他的利益关系人有所不同， 其他利益关系人从企业取得的报酬是一种事先确定的份额，如银行贷款给企业， 已规定好到期支付的利息、本金；政府提供公共产品在事先以税法形式规定企业 应按什么税率缴纳税款；而股东不一样，股东享有的是剩余索取权，股东的收益 并没有一个事先确定的份额，是企业利润支付其他利益关系人之后的剩余部分。 股东要实现自身利益的最大化，必然会设法降低向其他利益关系人的支付，其中 9 新闻出版业的税收筹划 包括向政府支付税金。因此，股东为了自身的利益最大化，要求进行税收筹划来 减轻税收负担，增加税后利润也是理所当然的事情。 2 2 3 博弈理论与税收筹划 根据博弈理论，参与博弈的群体在给定其他人战略的条件下选择自己的最优 战略，所有参与人选择的战略一起构成一个战略组合，这样的一个战略组合就称 之为纳什均衡。假定企业所处的环境是一个稳定的经济环境，企业进行税收筹划 博弈的双方是企业和税务机关。假定企业进行税收筹划，但这种合法行为还要得 到税务机关的“确认 ，在这一确认过程中存在着税务行政执行的偏差。税务行 政执行中的偏差使得纳税人开展合法税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政 执法机关的观念冲突与行为障碍，即使是真正的合法税收筹划行为，也极有可能 被税务行政人员视为偷税或恶意避税行为而加以查处。纳税入是否进行合法税收 筹划，可建立如模型进行分析。 局中人( 1 ) 为纳税人，局中人( 2 ) 为税务机关。设纳税人认为税务机关进 行检查的概率为p ，不进行检查的概率为1 - p ，税务机关进行检查的成本为c ，纳 税人进行税收筹划而获得的税收筹划收益为t ，税收筹划被税务机关认定为恶意避 税的罚款额为c l ，由模型得出税务机关的得益矩阵。 纳税人( 1 ) 税收筹划恶意避税 检查 税务机关( 2 ) 不检查 - - cc 1 c o- t 图2 1 企业税收筹划博弈模型 当唧+ 0 ( i - p ) = ( c 1 - - c ) p - t ( i - p ) 时，税务机关得到最优解，此时可以计 算出p = t ( t + c 1 ) 。 当纳税人认为自己的税收筹划有可能被税务机关认定为避税行为时，只有当 税务机关进行检查的概率少于或等于t ( t + c 1 ) 时，纳税人才会进行税收筹划以 避免可能的风险，若纳税人有充分的把握认定自己的税收筹划经税务机关检查不 会被认定为避税的话，纳税人的最优选择是进行税收筹划，以获得筹划收益。 2 3 税收筹划的技术方法 在税收筹划理论研究与实践动作的基础上，可以把税收筹划中广泛采用的技 术方法归纳为以下几种：( 1 ) 免税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人成为 1 0 高校教师硕士学位论文 免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的技术。( 2 ) 减 税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直接节税的技术。( 3 ) 税率差异技术。指在法律允许的范围内，利用税率差异而直接节税的技术。这里 的差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。( 4 ) 分割 技术。指在法律允许的范围内，使所得或财产在两个或更多纳税人之间进行分割 而直接节减税收的技术。( 5 ) 扣除技术。指在法律允许的范围内，使扣除额、冲 抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个时期的扣除额而相对节税的技术。 ( 6 ) 抵免技术。指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。 如，购置国产设备进行技术改造，可增加所得税抵免额。( 7 ) 延期纳税技术。指 在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然 不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，获取 了资金的时间价值。 新闻出版业的税收筹划 第3 章新闻出版业税收筹划的现状及动因分析 3 1 新闻出版业税收筹划的现状与成因 3 1 1 新闻出版业税收筹划现状 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，新闻出版业作为朝阳行业， 在世界经济发展中具有重要地位，愈来愈成为各发达国家的支柱产业。随着我国 新闻出版业的蓬勃发展，与之相对应的新闻出版业总体税收也有了突飞猛进的进 展。同时税收筹划也引起越来越多的纳税人关注，并已有一些大型的、规范化动 作的集团企业通过开展税收筹划尝到了甜头。据国家税务总局透露，国务院“1 0 5 号文件实施以来，虽然全行业共减免税收6 8 5 亿元，虽然新闻出版业占“半壁 江山 ，虽然北京一马当先，共减免税1 0 亿元，但“有些省份优惠为零的事实， 还是给人们留下了一个大大的问号。 整体来说，税收筹划活动在我国还只是起步阶段，大多采用了避税甚至违法 的手段来达到节税目的。税收筹划没有系统、全面的专业性活动，对税收筹划这 种全新理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动过于简单。同时由于一些不正 当的逃避税款的现象，致使纳税人的税收筹划活动产生了扭曲，严重阻挠了税收 筹划发挥其积极作用。据国家税务总局的一份保守统计，2 0 世纪5 0 年代，我国纳 税人偷税面在4 0 左右，到了2 0 世纪9 0 年代，约5 0 的国企、6 0 的集体企业、 8 0 以上的个体私营企业及6 0 以上的三资企业存在偷漏税现象。不仅如此，偷漏 税还逐渐由隐蔽转向公开，由斗智转变为暴力抗税。同时，利用钻税法漏洞的避 税手段进行“税收筹划 在我国纳税人中极为普遍，企业尤其是集团之间利用关 联交易避税现象较为普通。类似行为显然是对税法的歪曲或滥用。 纳税人税收筹划水平低下。从我国的现状来看，虽然有的税收筹划已具备中 级水平，但整体税收筹划水平低下是不容置疑的。其表现在：其一，在财务管理 活动中，我国不少纳税人纳税根本没有税收筹划活动或筹划不足。其二，税收筹 划是一项涉及企业全方位的复杂的专业性活动，没有系统、全面的对筹划原理的 掌握，筹划行为很难成功。目前有很多纳税人对税收筹划这种全新理财方法的原 理大都了解不透，使筹划活动过于简单。其三，由于观念的局限，纳税人开展的 税收筹划活动经常遇到来自一些基层税务行政执法机关的不理解、责难甚至处罚。 3 1 2 新闻出版业税收筹划成因 1 我国税收法制还不健全 纳税人重视并进行税收筹划有赖于有一个法制化的税收环境，在这样的税收 环境中，纳税人除了通过合法的筹划活动能达到节税目的外别无他途。否则，纳 税人如果能通过其他非规范甚至违法行为来获得税收利益，就不可能形成税收筹 1 2 高校教师硕士学位论文 划的积极意识。我国税务征收机关长期以来习惯于使用行政手段开展税收征管工 作，并以税收任务作为税收工作的指挥棒，形成税收任务效力高于税法效力，领 导意图硬、税法规定软的不正常现象。这样的税收环境下，纳税人在处理涉及税 事务时自然不会把主要精力放在筹划上，而是走“捷径一，由此走上税收筹划的“歧 途 。 2 纳税人缺乏依法纳税意识，无意进行税收筹划 纳税意识作为一种观念，是纳税人对税收地位、税法规范及其权威性的态度。 而这种认识及态度，不仅直接影响着纳税人正确履行纳税义务的主动性和自觉性， 而且成为纳税人是否具备税收筹划意识的制约因素。由于纳税意识淡薄，纳税人 为减轻税负、获得尽可能多的纳税利益，往往并不刻意区分种种形式上的差异， 这种状况极大的制约了税收筹划的健康发展。特别是对于新闻出版业的高层人员， 往往有时会只注重对于产品的开发研究上，对于财务管理的活动没有足够的重视， 这也是税收筹划得不到很好开展的原因之一。 3 税收筹划人才缺乏 税务筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。从 事税务筹划的人员不仅要精通国家税收的有关法律法规，能够了解什么是合法、 非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保企业经营活动和税务行为的合法性， “用透 国家的税收优惠政策，而且还要求筹划人员必须具备财务、统计、金融、 数学、保险、贸易等各方面的知识，具有严密的逻辑思维和统筹谋划能力，熟悉 企业的经营环境和经营状况，能给企业的税务筹划进行一个准确的定位，通过适 当的税务筹划，为企业争取到最大的外部发展空间。 3 2 新闻出版业税收筹划的可行性分析 3 2 1 政策导向性为新闻出版企业税收筹划提供了条件 这是税收筹划有别于企业避税和逃税的根本。税收是政府宏观调控的重要经 济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属于 国家鼓励的，往往少征税款：需要限制的，则大多加重征税。税收筹划则是在法 律许可的范围内进行的是以税法为依据深刻理解税法精神在有多种应税方案可供 选择时做出缴纳税负最低的抉择，合理又合法，甚至是税收政策予以引导和鼓励 的。 3 2 2 对税收观念理解的改变为新闻出版企业税收筹划排除了思想障碍 计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主 体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，强调国家在 征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。 1 3 新闻出版业的税收筹划 随着市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，新闻出版企 业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用：另外，税收征管法和 刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究新闻出版企业 税收筹划的思想障碍己经基本消除。 3 2 3 不同经济行为的税收差别待遇为新闻出版企业税收筹划提供了空间 现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排， 选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够