（会计学专业论文）法务会计若干问题研究(1).pdf

厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。本人 在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明确方式标 明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ： 臣囊 2 0 0 6 年4 月1 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大学有 权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子版，有权 将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查 阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有权将学位论文的 标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 日期：2 0 0 6 年4 月1 日 日期：聊年明2 - 目 n 专 蔹鼻 援及￥、豫寻 名 名 签 签 者 师 作 导 厦门大学硕士学位论文法务会计若干问题研究 内容提要 现代市场经济条件下，经济法制建设在不断地完善，通过法律手段来解决经 济纠纷是相关各方的理性必然选择，在这一过程中，收集会计事实并以此界定相 关各方的会计法律责任显得尤为重要。近几年来，法务会计作为一个融合会计及 法律知识的新兴会计分支，在单位及个人舞弊调查、风险管理、资产追查、资源 争端等各类问题的解决中得到了越来越广泛的应用。与此同时，法务会计的相关 理论问题也得到了会计学术界的关注。目前在我国，法务会计的发展才刚刚起步， 理论界对法务会计的框架结构尚无统一认识，法务会计的相关规范还不成熟。随 着法务会计在实务界的逐步深入应用，其理论体系的不健全及相关规范的不完善 使得法务会计在我国的进一步发展受到严重影响。 本研究立足于规范化发展我国法务会计的考虑，并以此出发点对法务会计的 概念、存在的问题及解决方案等核心内容进行探讨。此外，笔者还以正在进行的 法务会计研究课题的问卷凋查结果为依据，采用实证与规范研究相结合的方法， 对本研究进行了较为全面、深入、系统、完整的分折和论证。 本文着重进行以下三方面的论述： 1 法务会计概要。本部分在对比分析了若干法务会计概念的基础上，归纳得 出笔者自己的观点：此外，本部分还将法务会计与审计、司法会计、财务会计等 概念进行辨析，并简要回顾了国内外法务会计发展历史轨迹。 2 我国法务会计存在的问题。本部分从对红光实业案例的剖析开始，指出法 务会计业务领域狭隘、法律环境不成熟、行业管理不力、人才供应滞后等现实问 题已经成为我国法务会计健康、快速发展的严重桎梏。 3 完善我国法务会计的若干思考。本部分在多方面、多层次地借鉴国外法务 会计工作已有成效的基础上，对如何开展我国法务会计业务、完善法务会计法律 环境、进行法务会计行业管理及准则制定、培养法务会计人才等提出了解决的可 能途径及若干改进建议。 关键词：法务会计；法务会计环境；执业规范 厦门大学硕士学位论文法务会计若干问题磷究 a b s t r a c t i nm o d e mm a r k e te c o n o m i cc i r c u m s t a n c e s ，e c o n o m yl e g a ls y s t e mb e c o m e s m o r ee f f e c t i v et h a ne v e r i ti sar a t i o n a lc h o i c et h a tw et a k el e g a lt o o l st os e t t l eo u r e c o n o m i c c o n t r o v e r s i e s c o l l e c t i n ga c c o u n t i n g e v i d e n c e sa n dj u d g i n gl e g a l o b l i g a t i o n so f e a c hp a r t ya r ev e r yi m p o r t a n ti nl e g a lp r o c e s s i n g f o r e n s i ca c c o u n t i n g c o m e so u ta so n eo fa c c o u n t i n gd i v i s i o n ，f u s i o na c c o u n t i n ga n dl e g a lk n o w l e d g e ， f i n d sw i d ea p p l i c a t i o ni nf r a u di n v e s t i g a t i o n ，r i s km a n a g e m e n t ，a s s e t st r a c i n g , r e s o u r c e sd i s p u t e s ，a n de t c f o r e n s i ca c c o u n t i n gp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei ns o l v i n g l e g a li s s u e so f b u s i n e s s e s m e a n w h i l e ，a c a d e m i ap l a c em o r ee m p h a s i so nc o r r e l a t e d t h e o r y a sf o r e n s i ca c c o u n t i n gi st o t a l l yn e wi nc h i n a ，w es t i l l h a v e n tg o ta n u n i f o r m c o n c e p t u a lf r a m e w o r ka n d ，l a c kc o r r e l a t e dr u l e s w i t ht h ei n t e n s i v e a p p l i c a t i o no ff o r e n s i ca c c o u n t i n gi nb u s i n e s s ，t h el a c ko ft h e o r ya n dr e g u l a t i o n w o u l di m p e d et h ef u t u r ed e v e l o p m e n ts e r i o u s l y t h ep a p e rb a s e do nh o wt os t a n d a r d i z ef o r e n s i ca c c o u n t i n gi nc h i n a ，g i v ea d e f i n i t i o nt of o r e n s i ca c c o u n t i n g ，a n a l y z ee x i s t e dp r o b l e m sa n dt r i e st op i c kw a y st o s o l v et h e s ep r o b l e m s b e s i d e s ，t h ep a p e rq u o t e df r o ma u t h o r ss u r v e ya b o u tf o r e n s i c a c c o u n t i n gt os u p p o r ts t a t e m e n t c o m b i n e dw i t he m p i r i c a ls t u d y , t h ep a p e r 西y e sa c o m p r e h e n s i v e ，i n - d e p t h ，s y s t e m a t i ca n di n t e g r a t e dr e s e a r c h t h ep a p e ri sc o n s i s t e dw i t ht h r e ep a r t s ： f i r s t ，a no v e r v i e wo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g b ym e a n so ft h ec o m p a r i s o no f s e v e r a lc o m m o n l ya c c e p t e dd e f i n i t i o n s ，t h ea u t h o ri n d u c t sh i so w nu n d e r s t a n d i n go f w h a ti sf o r e n s i ca c c o u n t i n g ，r e v e a l sd i f f e r e n c e sb e t w e e nf o r e n s i ca c c o u n t i n gt oa u d i t ， j u d i c i a la c c o u n t i n ga n df i n a n c i a la c c o u n t i n g ，a n dg i v e sab r i e fr e v i e wo ft h eh i s t o r y o ff o r e n s i ca c c o u n t i n g s e c o n d ，p r o b l e m se x i s ti n f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，b e g i nw i t ht h ea n a l y s i so f h o n g g u a n gi n d u s t r y ；t h ep a p e ri n d i c a t e s s e v e r a lp r o b l e m s i n c l u d i n gn a r r o w o p e r a t i o na r e a ，i m m a t u r el e g a le n v i r o n m e n t ，l a c k o fp r o f e s s i o n a li n d u s t r i a l m a n a g e m e n t , i n s u f f i c i e n ts u p p l yo ff o r e n s i ca c c o u n t a n t s t h e s ef o u rp r o b l e m sa r e t h eb l o c k a g eo f h e a l t h yd e v e l o p m e n to f f o r e n s i ca c c o u n t i n g t h i r d ，h o wt oi m p r o v ec h i n a , sf o r e n s i ca c c o u n t i n g t h ea u t h o rp o i n to u tt h a tw e c a ns o l v e t h e s ep r o b l e m sb yw i d e n i n go p e r a t i o n a r e a , i m p r o v i n g t h e l e g a l e n v i r o n m e n t ，e s t a b l i s h i n g a h e l p f u l i n d u s t r i a l s y s t e m ，a n de m p h a s i z i n gt h e c u l t i v a t i o no ff o r e n s i ca c c o u n t a n t s k e yw o r d s ：f o r e n s i ca c c o u n t i n g ；f o r e n s i ca c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ；p r a c t i c er u l e 2 厦门大拳硕士学位论文法务会计若干问题研究 1 导言 1 。1 问题的提出 近几年来，各国政治经济领域中舞弊和腐败现象无论在规模上还是在复杂程 度上都日益猖獗。据普华永道“2 0 0 5 年全球经济犯罪调查( g l o b a le c o n o m i cc r i m e s u r v e y 2 0 0 5 ) ”报告的统计，在过去的两年中，有4 5 的企业反映发生过舞弊事 件，在所有这些有过舞弊事件的企业中，平均舞弊数量是每家8 起，与2 0 0 3 年 相比，腐败和受贿事件的增长率是7 1 ，洗钱事件的增长率是1 3 3 ，出具虚假 财务报告的增长率是1 4 0 ! 山美国注册审核师协会在对5 0 8 家发生舞弊的企业 进行调查后所做的“2 0 0 4 年美国职务欺诈与滥用职权报告”同样显示了一组令 人触目惊心的数据：2 0 0 3 至2 0 0 4 两年间，舞弊给企业带来的平均经济损失为 年收入的6 ，有1 5 的企业舞弊损失在百万美j 以t ，平均每起案件的损失 数额为十万美元! 为了减少和预防舞弊，也为了对相关经济事件涉及的法律事 项进行裁定，法务会计作为法律与会计两者相融合而产生的边缘学科成为会计界 近期研究的热点，法务会计人员提供的诉讼支持和调查会计服务受到社会公众的 认可和关注。 法务会计的产生有其社会必然性。美国安然公司破产后，在随之而来的诉讼 过程中，美国法务会计人员在收集商业事实证据，计算股票损失和利息损失，判 定安达信会计师事务所在安然公司破产案件中对公认会计准则以及公认审计准 则的遵守情况等事项中给予的诉讼支持，在案件的审理过程中扮演了至关重要的 角色。在我国，第一例证券市场民事侵权赔偿案“渤海集团民事侵权案”几经波 折被渤海市中级人民法院受理后，却在开庭审理过程中，由于“财务报告中是否 存在虚假数据”、“赔偿损失如何计算”、“原告损失与被告的违规行为是否有必然 的因果关系”等关键性问题难以确定而败诉。1 9 9 8 年，在“红光实业”一案中， 红光实业的相关责任人利用虚假财务报表信息造市，通过价格波动来为个人谋取 非法利益，当他们成为法庭上的被告时，所应承担的各种法律责任需要根据他们 所提供的虚假信息造成原告损失的严重程度来确定。因此，既精通会计知识又具 帅g i o b a l e c o n o m i c c r i m e s u r v e y2 0 0 5 ”，p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r s ，2 0 0 51 1 0 5 ，p 2 叫“2 0 0 4r e p o r tt ot h en a t i o no no c c u p a t i o n a lf r a u da n da b u s e , a s s o c i a t i o no f c e r t i f i e df r a u de x a m i n e r s 2 0 0 4 p 8 9 3 厦门大学硕士学位论文 法务会计若干问题研究 备相关法律知识的专业人员作为法庭的专家证人对审判的帮助是不可或缺的。事 实上，不论是在司法机关通过民商事审判调节社会经济财产关系的过程中，还是 在通过刑罚手段惩治破坏市场经济的犯罪行为过程中，或是通过司法审查程序规 范行政执法行为时，都会涉及到对资产数额的认定及其它需要凭借会计知识技能 才能解决的法律问题，这就需要法务会计人员提供的技术支持，法务会计因此应 运而生。 就目前经济环境而言，笔者认为：研究法务会计既有其重要的理论意义，又 有其现实的实践价值。 一、打击经济犯罪的需要 凡是涉及经济问题，特别是经济犯罪问题，几乎都与财务管理混乱、财务制 度不严密、有章不循、财务纪律松弛有关。无论是贪污、挪用公款、行贿受贿， 还是偷税漏税等经济犯罪，大多会在原始凭证、账簿、财务报告、财务收支以及 其他有关资料中留下线索。司法人员在审理时需要借助法务会计人员的帮助，运 用会计学、审计学和法律知识，对财务资料进行审查和判断，来调查是否存在贪 污挪用事实、贪污挪用的数量和金额，查明资金的来源去向，对可疑线索进行跟 踪审查，排除嫌疑，澄清事实，出具法务会计报告。 二、解决经济纠纷的需要 随着经济的发展，企业与企业之问、企业与个人之间、甚至个人与个人之间 的合作关系e t 益密切，在合作的过程中难免会产生各类经济纠纷，如股东为各自 应得的红利、合伙人对自己应得的利润分红产生争议，企业与企业或企业与个人 因购销合同的履行、贷款结算产生争执，企业与税务机关就税务事项产生分歧等。 法务会计人员凭借专业知识对相关资料详细审核，对有关涧题如经济合同的单方 违约所造成的经济损失加以量化，用技术性手段对证明案件事实的技术汪据进行 审查，这是解决经济争端的一种客观要求。 三、资本市场发展的需求 通过资本市场进行间接投资是市场经济体制下企业融资的重要方式。投资者 通过经注册会计师审计的会计报表了解被投资公司的经营业绩和财务状况，从而 做出投资决策。证券市场出现的提供虚假财务信息、欺骗股民、谋取不法利益、 扰乱经济秩序的案件，非常需要熟悉会计法及企业会计准则、证券法、 4 厦门大学硕士举位论文法务会计若干问题研究 公司法、股票发行与交易管理暂行条例、公开发行股票公司信息披露 实施细则等国务院、中国证监会制定、颁布的规范上市公司经营行为、信息披 露的法律法规的复合型专家。 通过上述分析，本文认为，法务会计是市场经济发展和社会法制健全的必然 产物。研究法务会计在我国的发展方向和发展模式，分析当前法务会计发展过程 中存在的问题并提出各种解决方案和对策，建立符合我国实际的法务会计发展体 系，对妥善解决经济纠纷，严厉打击经济犯罪，客观、公正度量经济损失，有效 维护社会经济秩序，保障法律尊严，促进市场经济的健康有序运行具有重要的理 论意义和实践意义。 1 2 研究现状 法务会计作为为适应市场经济发展和法律制度的完善而产生的一个会讨1 新 领域，其发展需要系统的理论指导，需要政府部门宏观有效的调控，需要法律法 规及各种规章制度的有力扶持，也需要合格专业人才的不断供应。目前国外，特 别是美国、加拿大、澳大利亚、英国等国家，法务会计在实务领域的应用越来越 广泛，并已成为最有发展前景的行业之。从1 9 8 8 年美国成立了注册舞弊审 核师协会以来，已有美国法务会计师理事会、北美法务会计师协会、加拿大调查 与法务会计杰出专家联盟、澳大利亚特许会计师协会下属法务会计专门兴趣小组 等一批有规模、有影响力的法务会计组织活跃在世界各地，且在法务会计的建设、 发展、资源共享等方面起着积极的作用。加拿大、澳大利亚等国家出台了法务会 计相关准则，尝试以准则和业务指南的形式帮助提高法务会计人员的能力和社会 信誉：而有些国家如美国通过规范审计准则、公布系列与法务会计业务有关的实 务帮助( p r a c t i c ea i d s ) 等渠道来充分解释各项业务及相应法律法规，以达到加 强对法务会计工作指导的目的。各国都相当重视法务会计人才培养工作，通过职 业资格认证来限制法务会计工作的准入，借以提高法务会计工作的质量。各类高 校也纷纷启动法务会计专业教育，在课程体系设置、教育模式构建上经历着理论 与实践的磨合。就目前而言，尽管国外法务会计的实践发展相当迅速，但有关法 务会计的理论研究却相对落后，至今尚未有全面系统介绍法务会计的理论性书 。据2 0 0 2 年美国新闻与世界报道( us n e w s w o r l dr e p o a ) 杂志对2 1 世纪2 0 种热门行业进行排名 法务会计排乖首位。 5 厦门大学硕士学位论文 法务会计若干问题研究 籍，唯一的专业性杂志法务会计自2 0 0 0 年在美国创刊以来，主要涉及一些 实务领域如欺诈、诉讼支持、洗钱与反洗钱等方面的案例探讨及经验介绍，甚少 进行法务会计基础理论的研究。 在我国，法务会计一切都刚刚起步，相应的理论研究还不成熟，规范化制度 体系尚未建立，法务会计实践也存在巨大不足。从1 9 9 7 年我国正式出现法务会 计这一概念至今，大家对法务会计的认识大多通过介绍国外法务会计的文章而 来，我国学者关于法务会计的定义、特征、目标等基本问题的看法，仍是众说纷 纭，对法务会计的业务范围的探讨都或多或少存在着定义不完整或不规范，对法 务会计准则、原则构建的提出也几乎是一片空白。 1 3 总体构思 本文在界定法务会计的定义和内涵的基础上，提出我国法务会计发展中存在 的四大问题，继而分别给出了解决问题的若干可能途径及改进建议。全文共分四 个部分。 第一部分，导言。论证法务会计在我国存在的必要性及其重要意义，在分析 我国法务会计研究现状的基础上，对本研究进行了总体构思，并对本论文的重要 观点进行了扼要阐述。 第二部分，法务会计概要。从国内外理论界、实务界有关法务会计的定义入 手，对法务会计的内涵进行分析后归纳出笔者对法务会计的理解，并进一步将法 务会计与审计、司法会计、财务会计的概念进行辨析以明确法务会计的工作背景 与执业目的。此外，本部分通过回顾国内外法务会计发展的历史轨迹，有选择地 评析了法务会计研究成果。 第三部分，我国法务会计存在的问题。对法务会计的发展途径及规范性进行 理性分析，指出我国法务会计发展中存在的四个问题：法务会计业务领域狭隘， 法务会计法律环境不成熟，法务会计行业管理不力，法务会计人才供应滞后。 第四部分，完善我国法务会计的若于思考。这一部分为本论文研究的重点， 针对文章第三部分提出的我国法务会计发展过程中出现的各方面问题，进行了较 为深入的分析，分别提出了解决问题的思考方案。通过中外会计师事务所法务会 。法务会计( t h ej o u r n a lo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 杂志白创刊以来的相关文章的摘要参见两址 6 疆门犬举硕士学位论文法务会计若干问题研究 计业务开展及业务规模的比较来认清法务会计业务领域；通过完善会计法律环 境，让法务会计工作有法可依；通过行业管理机构的建立和工作规范准则的形成， 来指导、约束法务会计工作；通过在职、在校两种培养途径来培养法务会计专业 人才。 另外，笔者在论文研究过程中总结的“美国法务会计的相关准则规范”，调 查得出的“囤际毕马威会计师事务所开展的主要法务会计业务”，以及笔者进行 的“我国法务会计及其发展情况调查”格式和情况说明在文章最后以附录的形式 出现，以备参考或后续研究之用。 1 4 重要观点 本研究立足于规范化发展我国法务会计的考虑，以此为出发点对法务会计的 概念、存在的问题及问题解决方案等核心内容进行探讨。本文在对比分析了国内 外法务会计的各种概念后，试图为“法务会计”提供。个合适的定义：法务会计 是会计学的分支，其对象和内容是“研究和解决法律中的会计问题”。本研究指 出我国法务会计的发展缺乏健康有效的社会环境，着力论述了法务会计存在的四 大问题及解决方案：通过对国内外会计师事务所法务会计业务开展情况的详细调 查，列示了调查结果，为拓宽法务会计业务领域提供参考；从丰富会计相关法律 规定，加大会计执法监管力度着手，完善法务会计法律环境，让诉讼行为真正得 到法律支持；通过成立法务会计管理机构，并逐步出台法务会计相关执业准则， 来健全法务会计行业规范体系。笔者还通过对国外法务会计准则建立的研究，形 成了我国法务会计准则的基本框架；提出在职、在校两种培养途径相结合的法务 会计人才培养方案，并借鉴国外高校法务会计人才培养经验，对我国法务会计高 等教育实施的内容及课程安排作了一定的阐述。 1 5 研究方法 本文在研究过程中，始终贯彻理论是实践的升华、理论又必须能够经受实 践的检验并进而指导实践的基本指导思想。本文主要运用了四种研究方法：调 查分析法。通过发放问卷的方式调查法务会计的社会认知度及专业人员对法务会 计的认识；通过网上搜索调查国内外会计师事务所的法务会计业务开展情况及国 厦f 1 大学硕士学位论文法务会计若干问题研究 外高校法务会计课程设置情况。比较分析法。对中外理论界和实务界有关法务 会计的定义进行比较，对法务会计与审计、司法会计、财务会计进行比较，对国 内外会计师事务所法务会计业务开展情况进行比较，对各国法务会计准则规范进 行比较分析，对法务会计专业课程重要性程度进行取舍比较，并在此基础上总结 我国法务会计发展的得失，提出相应建议。实证与规范研究相结合。文中运用 社会调查问卷的结果，为我国法务会计发展现状的描述及存在问题及解决方案提 供数据支持。运用历史与现实、国内与国外、定性与定量相结合的分析方法， 探讨了法务会计的内涵，研究了法务会计相关规范及影响我国法务会计发展的 制约因素，并从业务规范、法律规范、准则规范、人才培养规范等方面探索性 地提出促进我国法务会计发展的相关建议。 由于研究条件的限制和笔者知识与能力的局限，本研究还存在着许多不足之 处，希望导师批评指正。 厦门大窜硕士学位论文法务会计若干问题研究 2 法务会计概要 要研究如何在我国市场经济条件下开展法务会计，如何建立健全法务会计 体系，如何构建起有效的发展框架，就必须先探索法务会计的理论渊源。鉴于国 内会计界对法务会计的认识普遍缺乏，法务会计的概念界定不一，相关理论体系 尚未形成，论文本部分着重对法务会计的概念、历史轨迹及现有研究成果作出评 述，阐明笔者对法务会计的认识。 2 1 法务会计概念 “法务会计”一词是由英文“f o r e n s i c a c c o u n t i n g ”翻译而来的，“f o r e n s i c ” 按照牛津大词典的解释是“法庭的”、“与法庭有关的”、“用于法庭的”，韦 氏字典的解释是“适用于司法的”或“公开辩论的”。最早使用“f o r e n s i c a c c o u n t i n g ”一词的是纽约一会计师事务所的合伙人莫里斯伊帕罗拜特 ( m a u r i c ee p e l o u b e t ) ，他在1 9 4 6 年发表的题为“法务会计在当代经济中的地 位”( f o r e n s i c a c c o u n t i n g ：i t s p l a c e i n t o d a y s e c o n o m y ) 一文中首次提出了这个 概念。近几年来，法务会计的理论研究和实践虽有发展，但相关的文献资料却还 缺少，已有文献中也可以看出大家对法务会计的不同理解。 2 1 1 国外会计界关于法务会计的定义 目前，国际上对法务会计这一概念的理解理论界和实务界各有侧重。其典型 代表分别为美国会计学家g 杰克贝洛各尼和毕马威会计师事务所对法务会计 所做的界定和解释。 1 9 9 5 年，美国会计学家g 杰克贝洛各尼( g j a c kb o l o g n a ) 与洛贝特林 德奎斯特( r o b e r tj l i n d q u i s t ) 在舞弊审计与法务会计新工具与技术 一书中，对法务会计作出了定义。所谓法务会计，即“运用会计的相关技能和研 究的精神，对未决事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并为法庭提供相 关的证据，不管这些是刑事方面的还是民事方面的。它包含财务技能、舞弊知识、 企业现实状况的充分了解及对法律体系运作的认知。”这一定义目前被国际社 。g j a c k b o l o g n a ，r o b e r tj l i n d q u i s t ，“f r a u d a u d i t i n g a n d f o r e n s i c a c c o u n t i n g n e w t o o l sa n d t e c h n i q u e s ”，j o h nw i l e y & s o n s j a n u a r y1 5 。1 9 9 5 ，2 “e d i t i o n 9 覆门大学硕士掌位论文 法务会计若干问题研究 会普遍认同并广泛应用，唯一的缺陷是定义中说明了法务会计工作的内容，却忽 略了定义的主体。 在会计师事务所行业，1 9 9 8 年毕马威会计师事务所在香港召开的主题为“舞 弊与法务会计”的研讨会上，把法务会计定义为“通过对财务技能的运用以及对 未决事项的调查方法，将证据规则与此相结合的一种会计学科。作为一种学科， 它主要处理财务事实与企业问题的关系，并运用于法律鉴定。”这一定义从学 科的角度对法务会计进行阐述，强调了调查和证据规则的运用，强调了将鉴定结 果运用于法庭和法律裁定的作用。 除此之外，国际上对法务会计所做的相关定义还很多。如爱尔兰会计学家 b r e n n a n n i a m h 在其所著的法务会计一书中，认为“将会计、审计和调查技 能相结合，并运用于法律诉讼就产生了法务会计，法务会计是为法庭和其他法律 性问题提供会计专业知识的学科”等。 2 1 2 国内学术界关于法务会计的定义 国内会计界从法务会计的经济地位、经济作用、经济影响力出发，也对法务 会计的概念提出了各自不同的看法，比较有影响力的主要有以下几种观点： 李若山教授在论国际法务会计的需求与供给一文中提出，法务会计“是 特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法 律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的- f 7 新兴行 业。”锄该定义从行业的角度对法务会计作出解释，强调了法务会计作为法律鉴 定及法庭作证的作用，这也是我们会计界对法务会计的一般看法。 盖地教授从学科和实务两个角度给法务会计下过定义。从实务角度理解，“法 务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为 准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相 关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务”；从学科角度 理解，“法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会 计和法学于一体的一门边缘交叉学科”， 。j o n a t h a nl o v e , k p m gp r e s e n t a t i o nn 0 1 t h es e m i n a ro r lf r a u da n df o r e n s i ca c c o u n t i n g 4 m a r c h ，1 9 9 8 p 8 。李若山“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2 0 0 0 1 1 。盖地，“适应2 l 世纪的会计人才法务会计”，财会通讯，1 9 9 9 5 1 0 厦门大学硕士学位论文法务会计若干问题硗究 戴德明教授从规范和保护会计职业界的职业行为进而优化会计规范体系这 一一角度出发，对法务会计作出了另一种阐释：“法务会计是这样一种专业行为或 理论，它关注会计职业界如何更有效地履行法律赋予的职q k 权利，通过提供现有 法律框架内的一切有利于规范和保护会计职业界的法律根据，强化职业规范的约 束力，帮助会计职业人士或组织主张合法权利，减轻由职业风险而引致的法律责 任，支持会计职业界发挥社会( 以法律意志为代表) 赋予它的角色作用。”，并进 而归纳为：“法务会计是司法会计的一种，当司法会计的目的是为在法律框架下 规范和保护会计职业时，司法会计就可称为法务会计。” 另外诸如江西财大的张蕊教授，将法务会计定义为“对特定的经济犯罪、经 济过失和经济纠纷案件进行会计反映，为法庭和诉讼当事人提供专门服务的一种 特殊会计工作”。该定义同样强调了民事诉讼中法务会计的鉴定和作证作用。 2 1 3 法务会计概念的简要评述 一、对法务会计认识的相同点 综合以上各家观点，发现无论国内外，无论理论界或实务界，大家对法务会 计的认识都具有相当的共性： ( 寸、法务会计是一门涉及会计与法律的边缘学科 首先，法务会计涉及到会计知识，法务会计工作必须依靠会计工作来了解一 个企业的各类经济事项、经营管理及市场运作。看不懂财务报表和会计凭证，根 本无法胜任法务会计这一工作；其次，法务会计涉及法律知识，只有熟悉相关的 法律条例才可以充分利用专业人员的发现在法庭上配合律师工作，维护法律的尊 严，保障客户的利益：最后，法务会计必须拥有辨别舞弊的能力和相当的调查技 术，缺乏这两项技术，就无法发现企业经济事项中的潜在问题，也不可能在发现 疑点以后，深入调查，挖掘企业存在问题的根源。 、法务会计所关注的是经济纠纷中的法律问题 会计一直是为经济服务的。从会计的最初产生，直到现在的财务会计和管理 会计各司其职，到审计对会计的成果进行监督，到法务会计为经济矛盾提供解决 方案，会计至始至终都致力于经济的发展。法务会计对经济纠纷中存在的会计问 。戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2 0 0 1 年第3 期 。张蕊，舞弊甄别与诉讼会计，经济管理出版社，2 0 ( ) 0 1 1 1 l 厦门大学硕士学位论文法务会讨若干问题姘究 题进行分析，调查情况发生的原因，确定事件的责任人，并通过法律手段来追究 责任人的法律责任。 、法务会计的目的是提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证 一般来说，法务会计的最后成果是一份报告，这一报告对事件进行描述，尤 其针对法庭所关注的问题加以分析说明。法务会计根据调查的结果向法庭提供专 家性意见，作为法庭做出判决的证据，最后由法官来确定嫌疑人应该承担的责任。 二、对法务会计认识的差异 对各家观点进行分析后，同样可以看出虽然大家对“法务会计是会计与法律 相结合的边缘学科”这一观点取得了共性认识，但是，分歧依然存在：法务会计 到底是以会计为重还是以法律为重? 法务会计的职业立场是什么? 专家们各持 一词，差异甚大。归纳起来大致有会计法律问题论、法律会计问题论与法律会计 双问题论三种观点。 ( _ j ) 、会计法律问题论 会计法律问题论认为，法务会计研究和解决会计中的法律问题，它研究如何 规范和保护会计入员的职业行为，维护其合法权利，支持会计职业界发挥社会赋 予它的角色作用，或者是以会计与法律知识处理财务事实与企业违法问题的关 系，并运用于法律上的鉴定，以追究行为人的法律责任。这种观点的代表主要是 戴德明 等。 ( 二) 、法律会计问题论 法律会计问题论认为，法务会计研究和解决法律中的会计问题，它是将会计、 审计与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、 认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是诉讼支持与 调查会计。国内外学者持此观点的最多，我国学者盖地、喻景忠等也支持此观 点。 、法律会计双问题论 法律会计双问题论认为，法务会计既研究和解决会计中的法律问题，也研究 和解决法律中的会计问题。换言之，法务会计一方面要查明相关财会问题，调查、 o 谭立，“法务会计的内涵、特征和功能“，税收会计，2 0 0 5 1 1 。戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2 0 0 1 年第3 期 。盖地，“适应2 1 世纪的会计人才法务会计”，财会通讯，1 9 9 9 5 1 2 厦门大掌硕士学位论文法务会计若干问题研究 收集、固定证据，形成专家意见，并运用于法庭作证；另一方面还需分析法律问 题出现的原因、性质、责任及如何适用法律追究责任人的刑事犯罪或民事赔偿责 任等。这种观点的主要代表是李若山等。 三、本文对法务会计的辨析认识 前述对法务会计职业立场认识的不统一，分别产生了会计法律问题论、法律 会计问题论与法律会计双问题论三种观点。这三种观点都是从会计与法律相结合 的角度来认识法务会计，都认为法务会计应是法务会计人员运用法务会计技能或 理论从事法务会计工作。但是，会计法律问题论与法律会计双问题论都有明显缺 陷：根据社会专业化分工的基本原则，当涉及经济事项必须解决会计与法律量方 面的问题时，法律问题应由司法工作者解决，一般的事实问题也由法律工作者自 己查清，只有较为复杂的会计专门性问题才交由会计专业技术人员处理。因此， 作为会计专业人员的法务会计，只能处理涉及事项中的会计问题，会计法律问题 论未能理解社会专业化分工的要义，让会计工作者从事法律工作，不合道理。另 外，从理论或学科角度看，法务会计应是探讨法务会计实践活动及其规律的学科， 而如何规范般会计行为及保护会计职业人员合法权益等问题属于会计法学的 范畴。法律会计双问题论认为法务会计人员应同时处理会计与法律两方面的问 题，除有违专业化分工的基本原则外，加重了法务会计人员的负担，混淆了两者 的界限，有可能干扰法务会计人员做好其本职工作。因此，只有法律会计问题论 把握了法务会计的基本方向。 所以，本文认为，法务会计比较恰当的定义为：法务会计是特定主体运用会 计知识、审计技术和调查技术，并结合证据规则，针对经济纠纷中的法律问题， 提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门融法学、会计学及 相关学科为一体的边缘性学科。提供上述服务的主体就是法务会计师。 2 2 法务会计与相关概念辨析 法务会计与审计、司法会计、财务会计既有联系又有区别，为了更好地理 解和深入探讨法务会计，有必要澄清这些不同概念问的区别。 2 2 1 法务会计与审计辨析 厦门大学硕士学位论文法务会计若干问题研究 审计，是指审计机构根据需要或接受委托，指派专业人员依据审计标准，通 过审查被审计单位的财务会计资料和有关经济活动，提出意见和结论的一种经济 监督、鉴证和评价活动。法务会计工作要运用大量的审计方法，对涉及经济纠纷 中的财务资料进行检查、验证，对经济信息进行调查、分析，其工作过程必须遵 循审计准则的规定。但是，两者有很大的区别： 一、两者性质不同 法务会计是法务会计师接受法院、政府机关、其他经济组织或个人的委托提 供的涉及法律的咨询鉴证服务：而审计是为了确保受托经济责任有效履行的一种 社会经济监督、鉴证和评价活动。 二、工作目的不同 法务会计的目的是提供专家性意见作为法律鉴定或为法庭或仲裁机构的判 决服务；审计则是对被审单位或经济组织的财务报表的合法性、公允性及会计处 理方法的一贯性表示意见，监督其经济活动、鉴证其经济业务。 三、工作方法不同 法务会计对涉及事件的会计信息和会计资料进行分析，运用审计的方法和审 计技术对其进行比较、验证，其中还要运用法学、证据学、侦察学的相关理论， 但具体怎么做很少有明确的限制；审计更多的是运用检查、监盘、观察、查询及 函证、计算和分析性复合等审计程序来获取审计证据，做审计工作时，必须遵循 独立审计准则和公认程序。 四、工作对象不同 法务会计所关注的是与会计相关的某一范围或领域的法律问题，它对经济纠 纷中的诸如舞弊金额、损失赔偿额等进行专门计量，并通过法律手段追究当事人 的法律责任；审计关注的对象是财务报表及其相关信息的披露是否符合会计准则 及会计法规的规定，或者调查并确定舞弊行为是否发生及其严重程度。 五、工作结果不同 法务会计工作的最终结果是在对涉及事件分析后向委托方提供法务会计报 告，对接受委托的经济纠纷提供专家性的意见和解决建议；审计人员最终提供的 审计报告，或对经济组织的财务报告出具保留或无保留等审计意见，或对舞弊调 查案件出具审计结果。 4 厦门大学硕士学位论文法务会计若干问题研究 2 2 2 法务会计与司法会计辨析 关于法务会计与司法会计的关系，国内学术界甚至实务界存在着j l 种不同的 认识，理清两者的关系，区分并正确界定两者的概念，对法务会计的健康发展有 着非同小可的意义。 司法会计与法务会计有很多相同点。两者都来源于同一单词“f o r e n s i c a c c o u n t i n g ”，司法会计是“指司法机关在诉讼过程中，为了查明经济案件或其 他案件中有关财务会计问题，依据法定程序，指派或聘请具有专门知识的人员， 进行审核、检查和验证，并对照法律、法规和一定标准，收集判断并且提供证据 的一种诉讼活动。”从学科角度讲，法务会计与司法会计都是法律和会计相结 合而产生的边缘学科，无论是从事法务会计工作还是从事司法会计工作，从业人 员除了会计知识和审计知识外，都还必须熟悉相关法律及法律程序、具备证据学、 侦察学等知识。从服务内容看，两者都为法庭提供证据、出具专家报告、作为专 家证人当庭提供证据等。 可以这样说，法务会计与司法会计是同一种技术学科在不同法律体系卜| 的不 同实现与发展o 。世界上存在着两大法系：英美法系和大陆法系。英美法系的诉 讼制度具有当事人主义的特征，因此这些国家一般都采用当事人委托鉴定制度， 法务会计即站在当事人服务的立场上：大陆法系的诉讼制度具有职权主义的特 征，通常采用司法官授权制度，司法会计执行人站在独立的向法律负责的立场上 提供鉴定证据。司法会计和法务会计都是由国外引进我国的，司法会计的理论最 早是上世纪5 0 年代从大陆法系国家前苏联引入，因为引入较早，并且受到了司 法部和高教部的重视，研究也更深入，到现在为止，已经形成了较为完整的理论 体系模式。法务会计是上世纪8 0 年代从英美法系的国家引进的，引进时间少， 理论研究也未成熟。实践中，法务会计一般由会计专家研究，站在会计的角度， 兼顾法律进行；而司法会计一般由法律界专家研究，相关学习和运用也多数站在 法律的角度兼顾会计问题进行。站在不同法律体系下进行的不同研究而造成的法 务会计与司法会计的分别发展，已经造成了我国司法会计与法务会计运用上的一 。顾洪涛，司法会计基础教程，中国政法大学出版社 。持此种观点的主要有谢玉爽、郭子育等，谢玉爽国际法务会计研究“，首都经济贸易人学硕士学位论 文；郭子育”法务会计与司法会计辨析“，北京交通大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 56 ，第4 卷，第2 期 l5 厦门大学硕士学位论文 法务会计若干问题研究 些区别： 一、工作主体和人员资格不同 法务会计的主体是当事人聘请的机构或人员，一般是会计师事务所及其所属 注册会计师；司法会计的主体是由司法机关聘请或指派的专门人员，由于国家明 确规定只有具有鉴定资格的人或机构才能向司法机关提供鉴定证据，实践中从事 司法会计工作的主要是检察院内的司法会计、司法会计鉴定中心及有鉴定资格的 注册会计师。 二、工作委托人不同 法务会计与当事人主义诉讼制度相适应，通常由当事人自行决定和委托( 特 殊情况下也可以由法院委托) ，双方当事人可以同时聘请各自的法务会计师提供 专家证言；司法会计与职权主义诉讼制度相适应，通常由法官决定鉴定者及鉴定 的开始时间，鉴定者为法官的助手，其参加诉讼的作用是弥补法官专门知