（会计学专业论文）油田企业增值税税务筹划研究.pdf

摘要 石油是种不可再生的战略资源，其特殊性决定了油田企业在国民经济中占据主导 地位，其发展不仅关系企业自身的利益，还涉及到国计民生以及国防安全。随着我国石 油进口依存度持续上升以及国外大石油公司进入我国市场的步伐加快，增大了油田企业 发展的阻力。在此背景下，油田企业必须加强财务管理，积极开展税务筹划研究。增值 税作为我国第一大税种，在油田企业的整体税收支出中占很大比重，因此，对油田企业 增值税税务筹划进行研究迫在眉睫。 本文立足于油田企业，采用理论研究与案例研究相结合的方法，首先介绍了增值税 税务筹划的相关理论，其中着重了政策性筹划的特点、技术路线。结合油田企业的特点 以及增值税现行规定，总结油田企业进行增值税税务筹划的必要性和可行性，并提出了 油田企业筹划的基本思路。最后根据筹划对象的不同，分为经营性筹划和政策性筹划两 个层次对油田企业增值税进行筹划。经营性筹划是以油田企业的生产经营活动为对象进 行筹划，结合油田企业生产经营的实际情况，主要从以下四个方面进行筹划：供应商的 选择、进项税发票传递管理、销售额确认时间以及兼营行为。政策性筹划是以油田企业 适用的增值税政策为对象进行筹划。介绍了油田企业进行政策性筹划的切入点、筹划意 义，并列举了油田企业成功进行政策性筹划的一个案例“3 2 号文件 的出台，在借 鉴成功案例的基础上提出油田企业增值税税务筹划方案探讨。根据案例分析，在生产性 劳务市场中，与油田企业相比非油田企业处于劣势竞争地位，不利于油田企业的长远发 展。据此提出了政策性筹划方案：油田企业接受非油气田企业提供的生产性劳务时，可 凭非油气田企业提供的普通发票抵扣1 3 的进项税额。，在文章最后提出了油田企业进行 增值税税务筹划应注意的问题。 关键词：油田企业；增值税；税务筹划；经营性筹划；政策性筹划 s t u d yo nt h ev a l u e - a d d e dt a xp l a n n i n g f o rp e t r o l e u m e n t e r p r i s e s z h o ul i l i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f y i na i z h e n a b s t r a c t o i li sa l li m p o r t a n tn o n - r e n e w a b l es t r a t e g i cr e s o u r c e ，w h i c hd e t e r m i n e st h es p e c i f i c i t yo f p e t r o l e u me n t e r p r i s e sd o m i n a t et h en a t i o n a le c o n o m y b e c a u s eo ft h a t ，t h ed e v e l o p m e n to f p e t r o l e u me n t e r p r i s e sn o to n l yi n f l u e n c eo nt h ei n t e r e s t so ft h ee n t e r p r i s e st h e m s e l v e s ，b u ta l s o i n v o l v e s n a t i o n a lt h ep e o p l e sl i v e l i h o o da n dn a t i o n a ls e c u r i t y w l n ls u s t a i n i n gi n c r e a s ei nt h e e x t e n to fd e p e n d e n c eu p o np e t r o l e u mi m p o r t ，a n dl a r g ef o r e i g no i lc o m p a n i e se n t e r i n gt h e c h i n e s em a r k e tf a s t e r , t h ed e v e l o p m e n tr e s i s t a n c eo ft h ep e t r o l e u me n t e r p r i s e sh a sb e e n i n c r e a s e d i nt h i sb a c k g r o u n d , p e t r o l e u me n t e r p r i s e sn e e dt o s t r e n g t h e n f i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，a n dc a t y o u t t a xp l a n n i n gs t u d i e sa c t i v e l y a sc h i n a sl a r g e s tt a x a t i o nf o 咖， v a l u e - a d d e dt a xs e i z e sal a r g ep r o p o r t i o ni nw h o l et a xe x p e n d i t u r e so ft h ep e t r o l e u m e n t e r p r i s e s s ow es h o u l ds t u d yt h ev a l u e - a d d e dt a xp l a n n i n go nt h ep e t r o l e u me n t e r p r i s e sa s s o o na sp o s s i b l e i nt h i sd i s s e r t a t i o n ，晰t l lt h em e t h o do ft h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dc a s es t u d i e s ，t a xp l a n n i n g i np e t r o l e u me n t e r p r i s e si ss t u d i e dc a r e f u l l yf r o mab u s i n e s sp e r s p e c t i v e b e g i n n i n gw i t h a n a l y z i n gt h et h e o r yr e l a t e dv a tt a xp l a n n i n g ，w h i c hf o c u s e s o nt h ep o l i c yp l a n n i n gi si t s c h a r a c t e r i s t i c s ，t e c h n i c a lr o u t e s , a n dp l a n n i n gs i g n i f i c a n c e c o m b i n a t i o nw i t l lt h ec h a r a c t e r i s t i c so f p e t r o l e u me n t e r p r i s e sa n dv a l u e a d d e dt a xt h ee x i s t i n gp r o v i s i o n s ，t a k i n gt h ep a y m e n to f v a l u e a d d e dt a xo fs h e n g l io i lf i e l di n01 - 0 8y e a r sf o re x a m p l e , i a n a l y z e dt h el e v e lo fv a l u e - a d d e d t a xa n dp l a n n i n gs t a t u sa n ds u m m e du pn e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fc a r r y i n go u tt a xp l a n n i n g i nc h i n e s ep e t r o l e u me n t e r p r i s e s a n dt h i sa r t i c l ep r o p o s e dt h ep r o b l e mt h a ts h o u l db en o t e d u r i n gt a xp l a n n i n g a c c o r d i n gt od i f f e r e n to b j e c t so f t a xp l a n n i n g ，t h i sd i s s e r t a t i o nd i v i d e di t i n t ot w ol e v e l s ：t h ep o l i c yp l a n n i n ga n dt h eb u s i n e s sp l a n n i n g o p e r a t i o n a lp l a n n i n g ，so b j e c t s i so i lp r o d u c t i o na n dr u n n i n ga c t i v i t i e s ，c o m b o i n a t i o nw i t ht h et h ea c t u a ls i t u a t i o no ft h e p r o d u c t i o na n do p e r a t i o n sa c t i v i t i e so ft h ep e t r o l e u me n t e r p r i s e s ，t h i s a r t i c l ep l a n n e dm a i n l y f r o mt h ef o l l o w i n gf o u ra s p e c t s ：t h ec h o i c eo fs u p p l i e r , i n p u tt a xi n v o i c e sf o rd e l i v e r y m a n a g e m e n t ，a n dc o n f i r mt h et i m ef o rs a l e sa n dc o n c u r r e n t l yb e h a v i o r p o l i c yp l a n n i n g s o b j e c t si s v a l u e a d d e dt a xp o l i c i e sw h i c hb ea p p r o p r i a t ef o rp e t r o l e u me n t e r p r i s e s ，t h i s d i s s e r t a t i o np l a n n e dt h ev a tf o rt h ep e t r o l e u me n t e r p r i s e s t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e dt h ei d e ao f p o l i c yp l a n n i n g ，t h e nl i s tas u c c e s s f u lt a xp l a n n i n gc a s e i s s u e d ”3 2d o c u m e n t s ”l e r n i n g f r o mt h es u c c e s s f u lc a s e ，i tp r o p o s e dv a tp l a n n i n gp r o g r a m sf o rp e t r o l e u me n t e r p r i s e s i n p r o d u c t i v el a b o rm a r k e t , a c c o r d i n g t oc a s es t u d i e s ，t h en o n o i l c o m p a n i e sa r e a ta d i s a d v a n t a g ep o s i t i o nc o m p a r i n gt o o i lc o m p a n i e s i ti sn o td i s a d v a n t a g e o u sf o ro i l c o m p a n i e s ，sl o n g t e r md e v e l o p m e n t t h i sa r t i c l ep r o p o s e dp o l i c yp l a n n i n gp r o g r a m s ：w h e n o i lc o m p a n i e sa c c e p tt h ep r o d u c t i v el a b o rf r o mn o n - o i le n t e r p r i s e s ，t h e ya r ea l l o w e d t od e d u c t 13 i n p u tt a xw i t ht h eg e n e r a li n v o i c ep r o v i d e db yt h en o n o i lc o m p a n i e s k e yw o r d s ：p e t r o l e u me n t e r p r i s e s ；v a l u e a d d e dt a x ；t a xp l a n n i n g ；o p e r a t i o n a l p l a n n i n g ；p o l i c yp l a n n i n g 关于学位论文的独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得的 成果，论文中有关资料和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致谢外， 本论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得中国石油 大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同工作的同志 对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名： ! 蜀砬盘日期：l 。年f 月矽日 学位论文使用授权书 本入完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印 刷版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机 构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、 借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、 缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名：亟至旦鱼 指导教师签名：照星逡 日期：1 9l 。年 月w 日 日期：矽l o 年上月汐e t 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第1 章前言 1 1 论文的研究背景和研究意义 石油素有“工业的血液”、“黑色的黄金之称，可以毫不夸张的说：没有石油就没 有今天色彩斑斓的世界。石油作为一种不可再生的重要资源，是现代工业的物质基础， 是国民经济中不可缺少、无法替代的工业原料和重要能源。同时石油是一种重要的战略 资源，直接关系到国防安全、政局稳定。 我国油田企业的发展起始于2 0 c 中叶以后，经历了从无到有的过程。改革开放前， 我国长期以来实行的是高度集权的计划经济体制，油田企业均为大型国有企业，受国家 高度控制，油田企业主要是以利润的形式上缴国家，不存在税务筹划的问题。随着我国 经济体制改革步伐的前进，油田企业作为市场经济主体的地位逐步确立，自主经营、自 负盈亏，追求企业价值最大化成为企业的目标。分税制改革后，国家开始运用税收这一 宏观手段调节国家和企业之间的利益分配关系，油田企业由上缴利润改为缴纳税款。随 着税收政策的逐步规范，税赋支出在油田企业业务收入中所占的比重不断上升n 】。由于 税收具有强制性，油田企业缴纳税款支出没有收入与其相对应，直接体现为现金净流出， 已经成为一项重要的成本，其金额多少对其财务状况和经营收益有着重要影响。依法纳 税是油田企业应尽的义务，但其也依法具有不缴纳高出税法规定税额的权利。因此，油 田企业如何在遵守法律规定的前提下进行税务筹划，从而达到降低税负的目的，提高油 田企业经济效益成为研究石油经济课题的一个不可回避的重要问题。 油田企业缴纳的税种主要有增值税和企业所得税，其中增值税税率较高，增值税税 额占总体税额的5 0 左右。一般来说，税源广泛的税种，税负弹性大，对其进行税务筹 划的潜力也就越大，在税务筹划成本支出相同的前提下，可以取得较大的税务筹划效益。 从增值税的特点进行分析，其税基广阔，征税范围广泛，具有征收的普遍性和连续性。 可见，增值税的税负弹性大，税务筹划的潜能和可能获得的节税利益也大，对其进行税 务筹划的效果越明显；同时增值税税额的大小间接影响城市维护建设税和教育费附加乜1 。 值得注意的是，油田企业增值税除具有与其他行业增值税相同的属性外，还具有一定的 特殊性，这是由油田企业自身的特殊性所决定的。因此，油田企业进行增值税税务筹划 的一个重要税种就是增值税，对油田企业增值税税务筹划进行研究已经成为现阶段研究 的热点。 对油田企业的增值税税务筹划进行研究具有十分重要的现实意义，可以从国家和企 第1 章前言 业两个方面进行分析。对于国家来说，首先，有利于完善我国的增值税税务筹划理论研 究，扩展税务筹划理论范围；其次，有利于完善我国增值税税制，提高税法质量，加强 发挥税收的宏观调控作用；最后，有利于形成良好的税收环境，并有可能增加国家的税 收收入。对于油田企业来说，将筹划理论运用于实践，可以为油田企业进行增值税税务 筹划提供参考，找出其增值税纳税环节的主要节税点并提出切实可行的税务筹划方案， 达到降低油田企业增值税负担的目的；并有助于油田企业合理安排其涉及增值税的各项 经营管理活动，提高其财务管理水平和市场竞争力。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 西方国家很早就存在“节税 的理念，但是在1 9 3 5 年英国的“税务局长诉温斯特 大公 案之后才被真正被社会和法律所认可。从此，不少税务专家开始进行研究，并提 出了“税务筹划 的概念。特别是2 0 c 中期以来，增值税税务筹划的研究得到了快速的 发展，相关的理论研究成果相继在刊物、书籍上发表，为西方企业开展增值税税务筹划 活动提供了理论依据及思路。例如，较早时期影响较大的有美国加州大学梅格斯博士在 会计学中关于税务筹划的理论；著名的经济学家萨缪尔森在其著作经济学中也 讨论了税务筹划这一概念；还有定期出版的两本知名度很高的国际税收专业杂志 税收管理国际论坛和税务筹划国际评论中有大量的篇幅涉及到增值税税务筹划 口1 。增值税税务筹划越来越受到社会和企业的重视，对其不断深入研究，形成了较完整 的理论系统，并逐渐将理论应用于实践。会计师事务所开始开展增值税税务筹划业务， 成为一部分事务所的主营业务。随着国外税制的完善规范以及增值税税务筹划研究的发 展，西方企业纳税人越来越意识到增值税税务筹划的重要性，结合自身的实际情况，根 据筹划理论系统开展增值税税务筹划活动。 对于特殊企业油田企业也不例外，企业价值最大化同样是其追求的目标，也相 当重视企业的增值税税务筹划工作。与我国税收政策不同的是，国外一些国家根据油田 企业的特点专f - j n 订了一系列的石油财税制度，油田企业针对税制，结合税务筹划理论 积极进行筹划活动，为达到降低税负、追求企业最大化的目标不断努力，积累了大量的 实践经验，现已经形成了一套相对完整的油田企业税务筹划理论。 1 2 2 国内研究现状 由于我国长期实行的是计划经济体制，企业多以利润的方式上缴国家，人们根本没 有税务筹划的概念，因此，在西方国家增值税税务筹划研究与实践开展的红红火火的时 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 候，我国仍是一片空白。大概是在2 0 世纪9 0 年代中期，税务筹划的理念才从西方进入 我国，但当时人们将税务筹划理解为偷税、漏税、逃避纳税等，不为企业和社会所接受。 随着学者们对西方国家税务筹划理论的研究越来越深入透彻，直到1 9 9 0 s 末人们才开始 转变观念，逐渐理解和接受税务筹划，开展研究。随着社会主义市场经济体制的建立， 理论界和实务界越来越重视税务筹划，研究成果也日渐增多，并广泛运用于实践。其中， 有关增值税税务筹划的文章和书籍很多，大量的增值税税务筹划的文章还发表在一些杂 志报刊上，其中中国税务报筹划周刊对我国增值税税务筹划的发展起到了很大的推 动作用h 1 。文章和著作中不仅介绍了西方国家关于增值税税务筹划的概念和理论研究成 果，还结合了我国实际国情列举案例进行分析论证，为我国企业进行增值税税务筹划提 供理论基础及实践依据。 虽然企业增值税税务筹划已经开展的如火如荼，但针对特殊企业油田企业的增 值税税务筹划几乎还是一片空白。这不仅是由于我国长期的计划经济体制造成的，还由 于油田企业处于关乎国家民生的特殊地位，国家对其具有较大的控制权，缺乏决策自主 权，因此油田企业不太注重税务筹划，更不用说具体到增值税税务筹划了。目前，学者 研究的主要是油田企业增值税的改革历程、改革影响、现阶段存在的问题以及油田企业 的整体税务筹划，对于单一税种的油田企业税务筹划的研究较少，没有形成完整的理论 体系。 1 3 论文的研究思路及框架 在借鉴国内外学者研究成果的基础上，本文拟对油田企业增值税税务筹划进行深入 系统的研究，尽微薄之力。在深入系统的了解增值税税务筹划的相关概念理论内涵、 意义、基本原则后，阐述了增值税税务筹划的方法，不仅包括一般的经营性筹划，还将 引入政策性筹划，改变以往着重进行经营性筹划的状态。仔细分析油田企业的特点、增 值税现行规定以及增值税税负水平后，结合其增值税税务筹划现状，总结出油田企业进 行增值税税务筹划的必要性和可行性，并提出了油田企业增值税税务筹划的基本思路及 筹划过程中应注意的问题。根据筹划对象的不同，分为经营性筹划和政策性筹划两个层 次对油田企业增值税进行筹划。在经营性筹划中，根据现行税制，对油田企业的生产经 营活动进行筹划。结合油田企业生产经营的实际情况，主要从以下四个方面进行筹划： 供应商的选择、进项税发票传递管理、销售额确认时间以及兼营行为的增值税税务筹划。 在政策性筹划中，对油田企业适用的增值税政策进行筹划。首先介绍油田企业进行政策 3 第l 章前言 性筹划的切入点，随后列举油田企业成功进行政策性筹划的一个案例“3 2 号文件 的出台，最后在借鉴成功案例的基础上提出油田企业增值税税务筹划方案探讨，提出统 一油田企业接受生产性劳务的税务处理方法的政策性筹划方案。本文框架如图l l 所 示： 图1 - 1 论文框架图 f i g l 一1 a r t i c l e ss t r u c t u r ed i a g r a m 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第2 章增值税税务筹划的相关理论 2 1 增值税税务筹划概念的界定 在对增值税税务筹划的概念进行界定之前，首先应对税务筹划的概念进行分析，税 务筹划( t a xp l a n n i n g ) 这一词是从匹方国家引进我国的。1 9 3 5 年，在英国发生了一起被 称为“税务局长诉温斯特大公 的案件，上议院议员针对该案件发表了如下声明：每一 位公民都有权利对自己的事业进行安排，根据法律规定这样做可以少缴纳税款旧。该声 明首次表达了税务筹划的理念，并且达成了广泛共识，此后学术界开始深入研究税务筹 划。但是税务筹划作为一门新兴学科，涉及到诸多学科知识，到目前为止学术界对于税 务筹划还没有一个统一的概念。 美国南加州w b 梅格斯博士在其著作会计学中这样表述税务筹划：“人们对自 己的经营活动进行合理又合法地安排，达到尽可能少的缴纳税收的目的，这种方法就叫 税务筹划税务筹划的目标可以总结为少缴税和递延缴纳税收 。此外，他还这样表 述过：“在纳税义务发生之前，有系统地事先安排企业经营或投资行为，以达到尽量少 缴税款的目标，这个过程就被称为税务筹划。功 在1 9 8 8 年，国际财政文献局出版的国际税收词典中是这样定义税务筹划的： 税务筹划是指纳税人通过提前安排经营活动或个人事务活动，以实现缴纳最少税款的目 的钉。 印度籍的税务学专家n g g x a w a w w y 在其著作个人投资和税务筹划一书中写到： 纳税人通过安排其财务活动，并在此过程中充分的利用税法中所规定的包括减免税在内 的一切税收优惠，以获得最大的税收利益为目标阳3 。 大概是在1 9 9 0 s ，“税务筹划 才由我国学者从西方引入我国，从引入到高度重视税 务筹划经历了很长的一段时间。伴随着人们对税务筹划越来越深入的了解以及市场经济 体制的逐步确立，税务筹划越来越受到税务专家、学者以及企业纳税人的重视，其理论 研究工作开始蓬勃的开展起来了。由于我国对税务筹划的研究起步较晚，对其概念的界 定还处于模糊阶段。在此，我们列举一些我国学者具有代表性的定义： 税务筹划专家赵连志对其定义如下：税务筹划是指在税法规定许可的范围内，企 业通过筹划和安排投资、经营、理财等活动，以尽可能地取得税收成本最小的税收效益 为目标。其目的就是降低企业的税收负担；其外在表现就是“缴税最晚、纳税最少 口】。 5 第2 章增值税税务筹划的相关理论 我国税务学者盖地是这样认为的：税务筹划是指企业( 自然人和法人) 在尊重税法、 遵守税法的前提下，依据其所涉及到的税收法规( 不仅仅限于个国家或者个地区) ， 充分利用企业所拥有的法定权利，结合税法中的“不允许 和“允许”、“不应该 与“应 该以及“非不应该 与“非不允许”等项目的内容，谋划经营、投资、筹资等企业活 动，旨在减轻税负睛】。 国税局注册税务师管理中心在税务代理实务中，对税务筹划的定义如下：税务 筹划，是指企业在遵守税收法律法规政策的情况下，以实现股东权益最大化或者企业价 值最大化为目标，企业自身或者委托中介机构，通过安排和策划其投资、经营和理财等 各项事项，并充分利用税法中减免税等税收优惠政策，考虑多种纳税方案，按照以一定 的标准进行选择，属于一种财务管理活动阴3 。 根据上述国外以及我国税务筹划概念的介绍，可以归纳出税务筹划的概念应包括以 下几点：( 1 ) 首先，应明确税务筹划的主体是纳税义务人，包括企业和自然人。( 2 ) 税务 筹划活动应在遵守国家法律规章制度的前提下进行，同时要符合国家的立法精神，这是 税务筹划与逃避纳税最主要的区别。( 3 ) 税务筹划需要通过对纳税人的各项经营管理活 动进行安排来实现，需提前进行筹划，是纳税人战略管理意义上的一项财务管理活动。 ( 4 ) 再次，纳税人作为一个经济主体做任何事情都有目的性，同理，企业进行税务筹划 也有一定的目的。从小的方面来说，主要是为了降低企业的整体税负；从大的方面来说， 是为了达到企业价值最大化或者股东权益最大化的目标。( 5 ) 企业进行税务筹划需要一 定的成本，根据成本效益原则，只有税务筹划的节税收益大于企业所负担的成本，对于 企业才是有意义的。 综上所述，本文对税务筹划的概念界定为：纳税义务人在遵守国家法律法规的前提 下，提前进行安排和策划其各项经营管理活动，选择最优方案，使得节税额大于节税所 需花费的成本，来降低企业的整体税负，实现股东权益最大化或者企业价值最大化的一 项财务管理活动。 顾名思义，增值税税务筹划是针对增值税的一项税务筹划活动。基于税务筹划的概 念，对增值税税务筹划的概念可以界定如下：纳税义务人在遵守我国增值税暂行条例以 及其他法律法规的前提下，对企业涉及增值税的各项经营管理活动提前进行安排和策 划，选择最优方案，同时满足节税额大于节税所需花费的成本，以降低企业的增值税税 负的一项财务管理活动。 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 2 2 增值税税务筹划的意义及基本原则 2 2 1增值税税务筹划的意义 增值税属于流转税的范畴，企业向税务机关缴纳增值税是国家与企业利益分配的一 个过程。国家和企业均为分别独立的经济行为主体，在法律许可的范围内，国家希望尽 量的多征收增值税，增加财政收入，而企业希望尽量的减少增值税缴纳税额，增加企业 的紧急效益，从而形成了增值税税务筹划过程中的博弈关系。有人由此认为，在税收问 题上，国家和企业是站在对立的角度，增值税税务筹划仅对企业有利。其实不然，增值 税税务筹划是一项对企业和国家均具有意义的活动。 从企业的角度来说，进行增值税税务筹划主要有以下几个方面的意义： ( 1 ) 有助于企业合理安排其涉及增值税的各项经营管理活动，提高企业的财务管理 水平。 增值税税务筹划是企业提前进行安排和筹划其涉及增值税的各项经营管理活动的 一项财务管理活动。在企业实际运行过程中，企业可以采用多种不同的方案进行同一经 营管理活动，每种方案下的增值税税负水平可能是不同的，甚至相差甚远。企业要想达 到更好的增值税税务筹划效果，必须提前对其将要发生的涉及增值税的各项经营管理活 动进行合理安排n 们。 同时，做好合理安排经营管理活动这项工作，企业的财务人员需要深入的了解企业 的生产经营流程，配合其自身的扎实全面的专业知识，结合企业自身的实际经营流程情 况，根据企业会计制度、企业会计准则、我国增值税条例及其他相关法律法规，为各个 部门的经营活动的合理安排提供税务参考建议，尽量避免或者降低纳税风险，从而提高 企业财务人员的素质，提高其财务管理水平。 ( 2 ) 有助于降低企业的增值税税负，提高企业竞争力。 企业进行增值税税务筹划的直接目标就是降低企业的增值税税负，进而实现企业的 最终目标股东权益最大化或者企业价值最大化，这也是增值税税务筹划迅速兴起并 发展起来的根本原因和内在动力。 在现代市场经济的激烈竞争下，企业要想提高其自身竞争力，降低成本是主要途径。 这主要是因为，缴纳增值税直接体现为企业的现金净流出，高额的增值税税赋增加了企 业的成本。在此情况下，企业越来越重视增值税税务筹划，希望可以通过筹划来降低其 增值税的税收负担，从而使企业的成本降低，提高其市场竞争力。 ( 3 ) 有利于增强企业依法纳税得意识，维护企业良好的社会形象。 7 第2 章增值税税务筹划的相关理论 企业存在的最终目的是为了取得经济效益，有些企业在利益的驱使下可能会选择通 过逃避纳税的途径来获取非法的经济利益。但在法律逐步规范、市场秩序逐步公平化的 今天，逃避纳税行为为法律所不允许，不仅会受到法律的严厉制裁，还会影响企业的社 会形象，对于企业来说是不明智的。虽然企业进行税务筹划的初衷也是为了少缴纳税款， 获得经济利益，但其是在法律许可的范围内进行的，依法纳税的意识始终贯穿于整个税 务筹划过程中，这不但不是法律所禁止的，而是法律所提倡的。因此，税务筹划不仅可 以增强企业依法纳税意识，避免纳税风险，同时，还可以为企业的形成良好的社会形象。 从国家的角度来说，企业进行增值税税务筹划的意义有以下几个方面： ( 1 ) 有利于国家增值税税收制度的完善，提高税法质量。 每个国家的增值税税收制度都是处于不断完善的过程中，但是就是再再完美、完善、 自认为无懈可击的税制也会有漏洞、模糊点以及与其他法律法规相冲突的地方。企业进 行税务筹划的前提是充分的理解我国税收政策，企业筹划的过程会在在企业的财务报表 中体现出来。国家根据企业的企业的财务报表，可以及时充分的了解和掌握不合理和不 完善的增值税税收制度条例，据此进行及时的填充和完善n 1 1 。我们可以看出，企业的增 值税税务筹划活动可以验证我国的增值税税收制度，促进了国家进一步完善增值税税收 制度，从而提高我国的税法质量。 ( 2 ) 充分发挥增值税税收政策的宏观调控作用。 税收作为国家宏观调控的一种重要手段，国家通过税制中的各种不同规定来达到筹 划的目的，如，纳税人身份的不同税负不同、不同纳税人税率不同、不同地区的税收政 策不同等规定。同时，利用纳税人身份的不同税负不同、不同纳税人税率不同、不同地 区的税收政策不同等规定为企业进行增值税税务筹划提供了它选择的空间，以这些差别 规定为依据是企业进行增值税税务筹划的一个主要途径。企业的这一行为，正好可以实 现增值税税收政策的宏观调控作用的发挥n 们。 ( 3 ) 从长远来看，有利于良好的税收环境的形成，并有可能使国家的增值税税收收 入增加。 企业进行增值税税务筹划活动，可以使企业的纳税意识加强，减少纳税风险，避免 逃避纳税行为的出现。同时，企业充分了解税收征管法规，可以监督税收征管部门，使 得企业和税收征管部门均按照、遵循法规进行指责的履行，有利于良好的税收环境的创 造n 羽。虽然从短期来看，税务筹划会使企业的增值税税负降低，使得国家的增值税税收 收入减少；但是从长远来看，税务筹划不仅可以促使良好的税收环境的营造，减少逃避 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 纳税事件的发生概率；而且企业缴纳税款额减少之后，再投资的过程中可以拥有更多的 资金，企业的发展步伐得到加强，这对于那些盈利情况不好、处于亏损状态的企业尤其 需要，可以帮助其渡过低谷时期。因此，从长远来看，国家的增值税税收收入也会增加。 2 2 2 增值税税务筹划的基本原则 企业进行增值税税务筹划工作应遵循以下几点原则： ( 1 ) 合法性原则： 增值税税务筹划的定义明确规定筹划活动应在遵守法律规定的前提下进行，不遵守 法律的筹划活动不能称之为税务筹划，而只能称之为逃避纳税。逃避纳税行为是法律所 不允许的，要受到法律的制裁。所以，合法性原则是税务筹划与逃避纳税的本质区别。 这里的“法不仅指增值税暂行条例及其实施细则，还包括其他的一些法律法规，如： 税收征管法、经济法以及会计法规等，只有在遵守这些法规的前提下进行的筹划活动才 能称之为税务筹划i 才能在得到法律的许可的情况下降低税负。 ( 2 ) 超前性原则。 超前性原则是指企业的税务筹划活动应该在企业的各项涉及增值税的经营管理活 动发生之前进行，这一点在定义中也有体现。这是因为税收征缴的范围仅包括已经发生 的应税行为，应税行为只有在它发生以后才会产生纳税义务，而已经发生的行为其应纳 税额已经确定，对其进行筹划不具有可行性，容易想成逃避纳税行为。因此，增值税税 务筹划具有超前性。 ( 3 ) 全局性原则。 增值税税务筹划的目的是降低增值税税负，但这并不是企业的最终目标，因为，筹 划达到一定目的的方法，切不可把它当做最终目标进行实现。全局性原则是指企业筹划 时要站在战略的高度上，把握全局。增值税只是企业缴纳的一个单一税种，增值税税负 的降低并不代表企业整体税负的降低，因此，增值税税务筹划应考虑企业的总体税负。 同时，税负的降低并不一定能达到企业的最终目标，有些会损害企业长远利益的筹划方 案就是不可取的。因此，企业进行增值税税务筹划时，要从全局进行出发，在降低企业 增值税税负的同时，不能提高企业的总体税负，也不能阻碍企业最终目标的实现。 ( 4 ) 成本效益原则。 成本效益原则是指少缴纳的税额应大于筹划活动所花费的成本。增值税税务筹划的 根本目的是实现股东权益最大化或者企业价值最大化。但是任何一项增值税税务筹划虽 然能节省一定的税额，但是会产生一定的直接成本和放弃其他方案的机会成本或风险成 9 第2 章增值税税务筹划的相关理论 本。只有企业的节税额大于节税所需花费的成本，才能获得经济利益，实现企业价值最 大化或股东权益最大化。 ( 5 ) 时效性原则。 时效性原则是指增值税税务筹划方案只是在定时期内是有效的，而不是直具有 有效性。这主要是因为每一个国家的法律法规都是不断变化完善的，这样就使得原先的 税务筹划方案可能会对新的法律法规不适合或者与其相抵触，这就是增值税税务筹划的 时效性原则n 羽。 2 3 增值税税务筹划的基本方法 根据税务筹划的对象的不同，增值税税务筹划的基本方法分为经营性筹划和政策性 筹划两大体系。 2 3 1 增值税经营性税务筹划 2 3 1 1 经营性筹划的特点 ( 1 ) 筹划主体要求不严格，理论体系较完整，应用范围广泛。 经营性筹划的筹划主体为任意增值税纳税人，适用于各种行业、各类企业，没有严 格的要求限制。只要纳税人有纳税筹划的意愿，且有人力物力保证，纳税人就可以在合 法的情况下进行经营性筹划。经营性筹划是早期的税务筹划的唯一方法，经历了几十年 的研究和发展，已具备比较完整的理论体系，并且在实践中积累了相当多的经验，已成 为大多数企业财务管理活动的重要组成部分，应用范围相当广泛。 ( 2 ) 需要有较完善的税收制度作为前提。 经营性筹划的jj 顷, n 实施需要一个前提：较完善的税收制度。企业进行经营性筹划是 以遵守税收法律法规为前提的，税收制度是其依据。较完善的税收制度可以使企业有法 可依，有法可循。同时；完善的税收制度可以制约税收征管机关，为企业创造一个良好 的税收缴纳环境n 们。因此，只有在较完善的税收制度下才能有效的进行经营性筹划。 2 3 1 2 经营性筹划的技术方法 ( 1 ) 税负转嫁。 税负转嫁，顾名思义，就是将企业本来应负担的税款转嫁给他人负担的一种方法。 税负转嫁主要是通过商品的价格的高低变动来实现的，根据转嫁的方向不同，可以将其 分为税负前转、税负后转以及税负消转。其中，税负前转是指企业将其税负继续向前转 嫁给消费者来负担，主要是通过提高消费商品的价格来实现的。税负后转，是指企业将 其税负向后转嫁给供应商进行负担，主要是通过压低商品的进货价格来实现的。税负消 l o 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 转，是指在税负既不适用于前转也不适用于后转的时候，企业需要自己来负担，这是企 业可以通过各种方法来提高自己的经营业绩来消除税负的影响的种方法n5 1 。 ( 2 ) 利用优惠政策。 利用税法中的优惠条款进行筹划是增值税税务筹划的一个重要手段。国家利用优惠 、 税收政策作为宏观调控的手段。例如，关于在我国陆上特定地区开采石油( 天然气) 进 口物资免征进口税收的规定( 财关税 2 0 0 6 1 2 ) 号规定在我国特定地区( 戈壁、沙漠) 开 采石油的企业进口符合条件的物资免征进口关税以及进口环节增值税。企业应充分利用 增值税条例中的优惠政策，不仅可以达到降低企业税负的目的，同时有利于国家政策的 有效贯彻实施n 耵。 ( 3 ) 延缓纳税期限。 延缓纳税期限是指在遵守法律法规的前提下，将纳税义务生效时间后延，从而延期 缴纳税款。这种方法不能绝对的减少企业的应纳税额，只能相对的减少企业的应纳税额。 这种方法的主要原理是：延缓纳税期限，企业相当于获得了数额为延缓纳税额的这样一 笔零利息的贷款，节省了企业大笔的财务费用，为企业创造了经济效益n 。 ( 4 ) 合理归属进项税额的期限。 合理归属进项税额的期限，要求企业可以准确预测其销项税额、当期允许抵扣的进 项税额。企业应以其预测的本期的销项税额的最大值为标准，尽可能的增加本期的进项 税额。这样，企业可以尽早的进行进项税额的抵扣工作，并尽可能多的抵扣进项税额， 避免企业自身承担过多的进项税额不能抵扣n 引。 2 3 2 增值税政策性税务筹划 前面介绍了企业增值税经营性税务筹划，主要是以企业涉及增值税的各项经营管理 活动为筹划对象。但是我国的现行税收政策还有许多不完善、不合理的的地方，在这一 背景下，政策性税务筹划( 以税收政策为筹划对象) 就产生了。 2 3 2 i1 政策性筹划的特点 政策性筹划主要有以下几个特点： ( 1 ) 筹划主体要求严格。 政策性筹划与经营性筹划两者进行比较，其筹划主体的要求更为严格，并不是说随 便一个企业就能够使用政策性筹划。能够使用政策性筹划的主体应至少该有以下三个特 征：处于举足轻重的经济地位；由于我国体制遗留下来的问题，该类企业具有沉重 第2 章增值税税务筹划的相关理论 的社会包袱；具有特殊的产品生产过程，如，投入额巨大，技术要求高，有很大的风 险1 。 ( 2 ) 具有宏观效应和微观效应，筹划的效应巨大。 政策性税务筹划对政府与企业都具有积极意义，与经营性筹划方式相比，政策性筹 划能发挥出更大的宏观和微观效应。对于企业来说，根据自身特点通过筹划可以改变现 行税制中不合理的或者不适用的政策，有利于降低税负，取得更好的发展；对于政府来 说，通过企业的政策性筹划，可以看到现行税制中不合理的地方，对其加以修改，有利 于完善我国的税收体制n 。 ( 3 ) 筹划风险小。 政策性筹划是遵守我国税法的立法精神，对现行税收政策进行筹划的一种方法，风 险性较小。因为，如果筹划成功，国家会制定更合适的税收政策，企业以国家新颁布的 税收政策为依据进行纳税，风险较小；如果筹划失败，政府部门认为现行税制符合行业 特性以及企业的特点，企业的损失只是前期筹划过程中所花费的人力物力，而不会因为 违反税收制度受到法律的惩罚，影响企业的社会形象，风险也比较小啪1 。 2 3 2 2 政策性筹划的技术路线 首先，企业应深入研究与增值税有关的税收理论和税收制度。 第一，要对现行的增值税税收理论以及税收制度进行详尽细致的研究。这是进行政 策性筹划的基础工作，是企业选择的筹划方案是否有用的凭据。第二，根据我国的经济 发展情况，预测国家的税收政策要向什么方向进行变革。每个国家的税收政策都是根据 经济发展不断变化、不断完善的，掌握其变革的方向，可为企业成功的进行政策性筹划 增加筹码。第三，企业要善于敏锐的发现国家现行增值税税收政策与相关行业的不适用 性以及不合理性。实际经济生活中，。每一个行业、每一个企业都有其自身的特点，笼统 的税收政策并不能适用于任意企业，这就需要企业善于发现它的不合理的地方，并提出 合理的意见，从而完善税收政策乜。 其次，企业需要提供进行增值税政策性税务筹划所采用的理论支撑。 政策性税务筹划是以税收政策为筹划对象，如何说服国家根据企业的要求改变现行 的税收政策昵? 这就需要企业提供一定的理论依据来支撑。有理有据，企业进行政策性 成功的机率才会增大。 第三，企业应加强与税务局、财政部门等政府机构的交流和沟通，最终达成税制改 革的一致意见。 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 政策性筹划其实就是一个企业与政府双方探讨的过程，企业应向国家机构如实的反 应自身或本行业的实际情