（会计学专业论文）物价变动会计应用研究.pdf

摘要 捅要 作为绎济发展的自然规律之一，物价变动这一现象在商品经济中变得越来越普遍。当 物价出现幅度较大以及持续时间长的波动的时候，以传统历史成本会计为理论基础的体系 会遭受巨大的影响u 1 ，据此编制的会计报表的相关性和可靠性会降低，低相关性、可靠性 的会计信息不仅难以对企业的经营业绩作出客观的评价，而且依据错误的信息作出的判断 和决策也将会给企业带来重大损失，甚至使企业陷入一种恶性循环的经营状态。因此，对 物价变动会计的研究就显得尤为重要。 文章主要包括五部分的内容：第一部分介绍了文章的研究背景、研究意义、文献综述、 文章的结构和本文预计的创新点和难点：主要介绍了研究物价变动会计应用的经济背景及 研究的理论意义和现实意义。第二部分对物价变动会计的相关理论进行了阐述，包括物价 变动的形式及形成原因，物价变动对会计的影响，研究物价变动会计的必要性以及物价变 动会计的两个理论基础。第三部分介绍了物价变动会计现有的四种具体模式和它们在运用 过程中存在的问题。第四部分给出了在我国应用物价变动会计的对策以及具体的实施步骤。 第五部分是本文的主要部分，本部分的内容详细地介绍了在我国应用物价变动会计的案例 及其相关的分析。本文的目标是通过应用物价变动会计，降低物价波动对会计的影响，同 时为推进物价变动会计在我国的应用提供一点建设性的意见。 关键词：物价变动：物价变动会计模式：双指数模型 a b s t r a c t a so 眦o ft h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n tl a wo fn a t u r e ，t h ep h e n o m e n o no f p r i c ec h a n g e si nm e m m o d i t ye c o n o m yh a sb e c o m em o r ea n dm o r ec o m m o n w h e nt h e r ei s p e r s i s t e n tg r e a t l v p r i c e sf l u c t u a t e ，t r a d i t i o n a lt h e o r yo fh i s t o r i c a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mw i l lb ee n c o u n t e r e dt h e 8 h o c k ，a n dt h eb a s i so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so ft h ec o r r e l a t i o na n dr e l i a b i l i t yc a nb er e d u c e d t h ea c c o 眦t l n gi n f o r m a t i o no fl o wc o r r e l a t i o na n dr e l i a b i l i t yf o r t h em a n a g e m e n to f t h ee n t e r p r i s e p e r f o r m a n c et om a k ea n o b j e c t i v ee v a l u a t i o n ，a n dt h ei n f o r m a t i o na c c o r d i n gt o t h ee n o r ju d g m e n ta n dd e c i s i o nw i l la l s ob r i n gb u s i n e s s e n t e r p r i s eh e a v yl o s s e sa n de v e nm a k et h e e n t e r p r i s ei n t oav i c l o u sc i r c l eo ft h es t a t e t h e r e f o r e ，i ti s p a r t i c u l a ri m p o a a n tt or e s e a r c hp r i c e c h a n g e so fa c c o u n t i n g t h ep a p e rm a i n l yc o n s i s t so ff i v ep a r t s ：t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c e st h e r e s e a r c hb a c k g r o u n do ft h e a r t i c l e ，t h es i g n i f i c a n c eo fr e s e a r c h ，l i t e r a t u r er e v i e w , t h es t r u c t u r eo ft h ea r t i c l ea n d t h i sa r t i c l ei s e x p e c t e dt oi n n o v a t i o na n dd i f f i c u l t ；i n t r o d u c e st h et h e o r yo ft h ee c o n o m i cb a c k g m u n do ft h e p n c ec h a n g e si na c c o u n t i n ga p p l i c a t i o n sa n dr e s e a r c h a n dp r a c t i c a ls i 盟i f i c a i l c e 1 1 1 es e c 伽d p a n o ft h ep n c ec h a n g e s ，a c c o u n t i n gt h e o r ya r ed e s c r i b e d ，i n c l u d i n gt h ef o r mo f p r i c ec h a n g e sa n dt l l e c n t i s e so fp r i c ec h a n g e so nt h ea c c o u n t i n g ，t h en e e df o rp r i c ec h a n g e s ，a c c o u n t i n g ，a n dt h e t w o t h e o r e t i c a lb a s i so ft h ep r i c ec h a n g e sa c c o u n t i n g t h et h i r ds e c t i o nd e s c b e s 娃l ee x i s t i n gf - 0 u r s p e c i f i cm o d eo ft h ep r i c ec h a n g e s ，a c c o u n t i n gp r o b l e m sa n di nt h ep m c e s so fa p p l v i n 2 t h e f o u r t hp a r to ft h ec o u n t e r m e a s u r e si nt h ea p p l i c a t i o no f p r i c e c h a n g e s ，a c c o u n t i n ga sw e l la s 8 p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o ns t e p s t h ef i f t hp a r ti st h em a i np a r to ft h ec o n t e n t so fl t l i sp a r to ft h e d e t a i l e dd e s c r i p t i o no ft h ec a s ei nt h ea p p l i c a t i o no f p r i c ec h a n g e s ，a c c o u n t i n ga n da n a l y s i s t h e g 唰o ft h i sp a p e ri sa c c o u n t i n gt h r o u g ht h ea p p l i c a t i o no fp r i c ec h a n g e s ，a i m e da tr e d u c i n gt h e 1 m p a c to tp r i c ef l u c t u a t i o n so nt h ea c c o u n t i n g ，a sw e l la st op r o m o t ep r i c ec h a n g e st o t h e a c c o u n t i n ga p p l i c a t i o ni nc h i n at oo f f e raf e wc o n s t r t l c t i v ec o n l n l e n t s k e yw o r d s ：p r i c ec h a n g e s ：p r i c ec h a n g e sa c c o u n t i n gm o d e ；d o u b l e e x p o n e n t i a lm o d e 第一章绪论 第一章绪论 1 1 本文的研究背景、意义 1 1 1 本文的研究背景 2 0 1 0 年1 月国家统计局局长马建堂公布了2 0 0 9 年的经济运行概况，主要内容是：由 于刚刚过去的2 0 0 9 年1 2 月的c p i 和p p i 都出现转正的态势，通胀的预期继续加强的走向 逐渐凸显出来。进入2 0 1 0 年以来，物价攀升再次成为社会各个阶层人士的敏感话题，2 0 1 0 年1 0 月份我们国家的居民的消费价格较上一年相比，上涨幅度为4 3 9 ，这是从2 0 0 8 年 1 0 月来的2 年多又一新的高点，国家发改委也承认全年c p i 将突破3 的警戒线，这表明我 国已经进入通胀时代。2 0 1 1 年，全国居民消费价格总水平比上年上涨了5 4 。2 0 1 2 年卜2 月，全国居民消费价格总水平比去年同期上涨了3 9 。 向前追溯可以发现，在金融风暴的后期阶段，我国货币的发行量严重脱离实际的需要， 因此我们国家没有选择的余地，必须要为此承担相应的后果。通常情况下通胀的压力会于 货币投入使用后的为期一年半的期限内渐渐凸显出来。2 0 1 0 年的后半年则显现出了每个人 都可以感知的通胀的压力，此结果也恰好说明了这个事实。本年创新的流动性也于2 0 1 1 年 引起了全新的通胀上的释放。因此就现在的情况，或许我们也只是刚进入到通胀这条大路 的入口。对于这种通货膨胀与货币超量发行之间的因果关联，一部分学者们也开始认同。 按照货币学派的看法，“通货膨胀无论何时何地都是一种货币现象。”据此，独立的经济学 家谢国忠告诉记者：“我们看到包括绿豆、姜、蒜、辣椒在内的农副产品轮番上涨，其实都 是央行货币超发的结果，多余的钱在市场上乱窜，多年累积起来的过量的货币已经给中国 的实体经济带来了巨大的通货膨胀的风险。” 实际上，若进入到整个社会的通胀时代，就意味着不可能是短期的行为。正是因为我 国经济增长的速度缓慢的束缚，致使中央银行调高加息的进程，但是加息的速度基本上小 于通胀的速度。事实上，在商品经济前进过程中，物价有任何的波动状况其实是难免的， 这也正是经济发展的自然定律。同时局部的控制在特定范围内的变动，不仅不会对市场上 有用的信息带来不良的影响，甚至还能促进经济的发展。然而一旦出现时间持久并且幅度 较大的波动时，以历史成本为会计基础理论的体系就将地位不保，将受到极大的动摇，使 传统会计信息的决策有用性受到影响乜1 ，与此同时，以历史成本计量基础与币值稳定这一 假设作为前提的传统财务会计，所供给的财务会计信息无法真实反映出与企业的生产与经 营有关的所有活动。当物价普遍上升的时候，投入到企业中的资产的损耗部分得不到相应 第一章绪论 的补偿，而据此作出的决策难免存在失误甚至出现十分严重的后果。世界历史上，物价持 续性的波动现了好几次，为降低不稳定的物价可能对会计造成不良的影响，学者们试图 努力修改会计计量的属性或者单位，并渐渐的形成了一般物价水平会计、现时成本会计、 现实成本1 i 变币值会计、变现价值会计等这四种主要的会计计量的模式。这几种模式曾 在出现严重通货膨胀的国家被使用，有的发达国家也建议使用，以提供关于物价变动的财 务信息。因此，结合我国的现实状况，如何有效降低通胀可能产生的对会计信息的破坏， 客观地表现企业的经营成果与财务状况，已经升级为我国目前阶段会计理论界的一个重大 的课题。同时，在当前通货膨胀的背景下，公司能否在资本运营、投融资、风险控制和内 部控制等方面有所作为，对企业的生产经营也是至关重要的，对于公司的发展能力更是一 份严峻的考验。在这种背景下，对物价变动会计进行深入研究的必要性大大增加。 1 1 2 本文的研究意义 ( 1 ) 理论意义 在不同的地区及时期，物价变动的产生总是由多方面因素导致的。但是不管是由于哪 方面的因素，这种持续性的物价的波动，将会对传统的会计计量结构造成很大的破坏1 。 各种价格的上涨或是物价的降低若是偏离了经济发展的实际情况，一定范围内将推翻币值 稳定这个基本会计假设，随之而来的一系列严重后果包括低估资产、虚计利润等，会计的 信息已经失去了其应有的功能h 1 。还会带来财务会计报表有失真实，极大地扭曲企业真实 的资金流通状况、财务情况以及其营业业绩的好坏。为了保证会计的信息具有真实性，就 一定要对其进行必要的揭示或者去除这种因素带来的不良影响。会计信息的真实性是以信 息的可靠性及信息的相关性为依托的。可靠性需要“按照真实的反映符合认定及计量要求 的要素和其他的任何有关系的信息，保证会计信息的真实且其内容是具有完整性的，并且 是以实际发生的所有项目的交易作为独一无二的依据，用以开始会计上的确认计量和报 告。”相关性则要求“其供给的所有财务上的信息务必和财务报告的使用人要做的有关各个 方面战略或者决策的内部动因保持一致，这才有利于使用者们对企业的过去、当下或企业 的发展空间作出客观的评定和估计”。一般的条件下，运用货币的计量假设来实现企业财务 上的周期。这个假设的含义是说：因为货币本身是具有固定的或者相对固定的价值，较别 的任何计量单位相比较而言货币就是最好的计量单位，企业也是以币值不变假设的基础作 为前提条件来给出企业一切会计信息的。因此，在通货膨胀发生的情况下，如何保证会计 信息的真实有用，怎样选择更加有效率的会计模式，便成为了非常关键的课题，也是极具 深远研究意义的课题。正是因为传统历史成本会计的客观环境产生了变化，所以需要进行 第一章绪论 一定程度的变革晦1 。本文将通过对我罔的现实形势的分析来对这个课题进行深层析的讨论。 ( 2 ) 现实意义 由于物价波动的程度较大，人们普遍感受到十年前甚至不远的几年前的一元币值与今 天的一元币值很难等价，其购买力 至相差很远。这种币值购买力的差异同样也体现在企 业的财务报表当中。在剧烈的通胀期间，购买力不同的同种货币在财务报表中，会计信息 的相关性与可靠性就会变得令人质疑1 。当物价持续上涨导致货币购买力下降时，货币不 断地贬值，使会计上按其购建时的成本进行计量的资产与资产负债表中反映的资产净额大 相径庭。同样道理，以现时价格计量的收入和成本计价的存货和固定资产折旧等成本费用 相配比，必然导致利润表中反映的利润是被严重高估了的，其结果是由于物价上涨，原材 料及存货升值，导致成本失实，利润虚夸，而所得税多缴，留存收益多提和向投资者多分 配利润，这种情况下分配的利润实质上是对企业自有资本的分配，即企业资本的自我销蚀 n 1 。尤其是依据这些数据对财务报表进行比较、分析时，很难以为企业管理当局决策提供 有意义的参考，也会对投资者、债权人和其他会计信息使用者产生不必要的麻烦。消费品 价格不问断的上涨，消费者物价指数的居高不下，使得物价变动问题自然地进入人们的视 野。正如葛家澍教授所说，“物价变动一天没有被制止，物价变动的会计就有其研究的价值。 8 】 1 2 文献综述 1 2 1 国外应用物价变动会计情况 物价的波动一直都是任何一个国家在经济发展过程中无法规避的经济现象，从二战以 来尤其是2 0 世纪6 0 年代末期至今，因为通胀的到来首先给美国的经济造成了极大的甚至 是恶性的打击，在当时的宏观经济环境下，很多国家的物价都呈现一般性上涨的趋势，同 时美元又陷入贬值的危机，这么多矛盾的出现促进了会计学界不得不全心的对物价变动问 题进行研究。2 0 世纪8 0 年代初，世界各国物价变动的速度得到了有效的缓解。然而2 0 0 3 年起，通膨现象仍然在世界上各个国家的重点监查下，只是得到了进一步的控制。事实上， 就算不出现通货膨胀的现象，市场经济的背景下，商品或服务的供求也在不停的变化着， 其价格也处在一定的变化当中，因此对于物价变动会计的研究越来越被国际会计学界所注 意，关于对物价变动会计的研究也越来越广泛。可是不同的国家遇到的物价变动影响的情 况是不一样的，同时各国的研究能力和理论水平也不一样，导致物价变动会计在各国的应 用存在比较大的差异阳 。整体而言，美国和英国在物价变动会计的应用上水平较高，发展 也相对较快。 3 第一章绪论 最早提出物价变动会计理论探讨的是美国会计学家h w s w e e n e y ( 1 9 3 6 ) ，在其代表 作s t a b i l i z e da c c o u n t i n g 中第一次论及了关于会计的确认、计量与报告时应该想到币 值若发生变动的情况n 引。1 9 7 9 年，美国会计准则委员会公布的3 3 号会计准则财务报告 与物价变动。该准则约束了大型上市公司，让他们要严格依照规定同时给出一般购买力的 报表和现时成本的报表，想起到促进和激励所有企业都采用物价变动会计这一目的，并且 能够促使会计报表的使用者从整体上把握企业受物价变动的影响。后来此准则又被经历了 很多修正之后的8 9 号财务会计准则公告财务报告与物价变动取代，此公告仍然力荐国 内企业披露现行成本以及固定购买力等附加性质的相关材料。为适应国际经济一体化，国 际会计准则委员会承担着协调的职责。1 9 8 6 年末，国际会计准则委员会又推出了第1 5 号 国际会计准则反映价格变动影响的资料n ，会计报表的使用人员能更直接地看到 物价变动对企业生产的影响，关于物价变动的信息能够当做企业第一位的报表或者充当补 充报表的角色。三年后，针对出现的恶性通货膨胀现象，该委员会继而发布了2 9 号公告， 这个公告的特点在于突出了对企业财务报表进行重述的必要性，用能体现出企业物价变动 重述的报表取代以往的会计报表。这些做法和要求意味着对物价变动会计的研究不仅仅局 限于理论上的研究，而是已经进入到了具体操作的阶段。 美国的物价变动会计是现行成本等值美元货币的模式，财务报表最重要的目地便是提 供重大的决策所需要的有用信息，体现期间的财务情况、经营业绩、评估企业的发展及获 利的能力，进一步促进报表更好的适应经济的发展并起到良好的促进作用。 英国也是研究物价变动会计起步早的西方国家之一，英国于1 9 8 0 年公开了1 6 号标 准会计实务公告。该公告约束企业要提供两步式现时成本会计的利润表和财务报表。在这 个公告适用的早期，大概5 5 0 0 多家本土公司和1 5 0 0 多家外国公司都要求必须提供关于物 价变动的信息。他们应用的物价变动会计就是现行成本的模式，其目标是向报表使用者提 供比传统会计有用的会计信息。德国和荷兰两国均倡导企业采用这种新的模式。法国、新 西兰、澳大利亚、比利时和加拿大等国，都要求在财务报表上披露现行成本的数据，作为 正式会计报告n 2 | 。事实上，巴西是采用一般物价水平会计最彻底的国家之一。早在1 9 6 4 年， 巴西就已经创立了关于此模式较为完整的体系u 。 1 2 2 国内应用物价变动会计情况 近年来，我国的经济正以较快的速度增长，各种经济活动频繁，物价伴随着经济的增 长也快速的发生着变动，大致历经了5 次物价的波动n 引，虽然个别商品的价格稍微有所回 落，可是整个宏观市场的价格始终都保持着上升的态势。而且，科技时代及金融工具甚至 4 第一章绪论 诸多衍生金融工具的出现，也导致传统会计模式下的会计信息远远无法反映出企业真实的 财务成果和经营状况。自7 0 年代末期，我国逐渐展开了对物价变动会计的研究和讨论，在 8 0 年代末对物价变动会计的研究达到了高峰，也可以说我国对物价变动会计的研究起步较 晚。随着我国市场经济的不断发展与完善，市场价格也越来越容易受到经济波动的影响。 但是，出于会计准则乃至经济大环境等诸多因素的阻碍，至目前时期我国还没有出台整套 的系统的物价变动会计准则，在2 0 0 6 年财政部最新出台的准则中，也没有提出针对物价 变动的独立准则，只是在2 0 0 6 年新颁布的企业会计准则第1 9 号外币折算) ( c a s l 9 ) 中对涉及恶性通货膨胀经济情况下的外币财务报表折算时，要求对财务报表进行重述。虽 然我国尚未设立起有关物价变动会计的准则，但在实践操作当中，大致建立了对物价变动 的核算的调整方法，此方法与外国的处理办法中的全部调整法有类似的地方。 同时我国在实际应用中减轻物价变动对会计影响的主要做法包括： ( 1 ) 固定资产的加速折旧法。我国有很大数量的企业都采用了直线法提取固定资产的 折旧，可是当物价长时间且剧烈上涨、科技突飞猛进的条件下，此折旧方法会带来严重的 资本补偿不足的弊端，也会导致固定资产的实物难以革新的难题出现。按我国新准则的要 求，企业能够运用的办法是采用固定资产加速折旧法，就是说在固定资产的可用期间内， 使用初期多提折旧，末期少提折旧，实现加快对固定资产折旧的目标，促进固定资产的成 本加快得以补偿，带来企业所要缴纳税款上的时间性差异，这对于维护企业的可持续经营 有很大的意义。再如固定资产的双倍余额递减折旧方法，说的是在不计固定资产预计残值 的情况下，采用每个期间期初固定资产原值去除累计折旧后的金额，按双倍直线法的比率 得出固定资产折旧的策略。这种方法能在一定程度上起到反映诸如技术进步、通货膨胀等 因素带来的资产贬值的作用。 ( 2 ) 计提资产的减值准备。准则严格规定了企业具有的资产发生了减值的时侯，必须 对所发生了减值的产生的损失进行确认。折旧无法及时反映与调整可收回金额与账面价值 二者的偏差；但固定资产减值准备则以一种更加灵活、及时的方式，来确保固定资产现时 价值的计量信息有用且相关。由于固定资产的原值、使用寿命和净残值都是先确定好的， 具有一定的主观性。但固定资产减值准备是针对它的账面的价值，在期末依据它的账面上 的价值与能够回收的数额哪个低采用哪个的原则进行计量，对于能够收回的金额比其账面 的价值偏低的那一部分要提取减值准备。可回收的金额是依据会计核算日前后的有关信息 确定的，不是事先确定好的。可见，对固定资产减值的估算是在事后进行的，更具有客观 性。 气 第一章绪论 ( 3 ) 资产评估与账项上的调整，核心内容是再次确定资产现值并界定其产权。有很多 法律法规对改制进程中的企业，以及发生产权转让的企业进行的资产评估事项做出相应的 约束，规定必须参照评估的结果作出适当的账项的调整n 引。通过改制的企业评估的方法上 考虑，这和物价变动会计中的处理增值额的程序是相同的。 ( 4 ) 2 0 0 6 年新出台的准则中规范了处在恶性通胀下境外的经营报表的折算。“企业对 与那些处在恶性的通货膨胀的经济条件下的境外经营财务的报表换算时，需要先对其财务 报表再次叙述：对财务报表中的项目运用一般的物价指数表述，对损益表的项目采用一般 的物价指数的变动来表述。之后，按照资产负债表日的当期的汇率来换算。对报表进行折 算后，按报表报告日的即期的汇率，对报表按照记账本位币进行换算。当境外的经营不处 在以上说的状况的时候，便不在进行重述，根据停止日的价格重述的财务报表开展折算事 项。1 6 3 ” 新准则中关于这部分的规定，提及的这些方法，是针对我国具体情况的物价变动会计 的集中表现，虽说从一定的程度上可以达到减少物价的变动对传统报表的冲击的目的，但 仍然存在一些自身带来的缺陷。事实上固定资产的加速折旧法，其重要的目的是为了控制 在物价上浮的情况下虚计了企业的利润，便在固定资产投产使用的前期阶段以相对高的份 额提取折旧，但是这个做法无法化解在资产使用的末期内仍然会出现虚增利润的事实。因 此说，这个方法还不算是系统性的物价变动会计的模式，也无法在根本上解决物价的变动 对传统报表的消极作用，不能应对通胀条件下的企业的财务信息的使用者对高质量的会计 信息的需求。 1 3 本文的结构和研究方法 1 3 1 文章的结构 本文共分为五个部分：第一部分介绍了文章的研究背景、研究意义、文献综述、文章 的结构和本文预计的创新点和难点；主要介绍了研究物价变动会计应用的经济背景及研究 的理论意义和现实意义。第二部分从整体上对物价变动会计的相关的理论进行了阐述，包 括物价变动的形式及形成原因，物价变动对会计的影响，研究物价变动会计的必要性以及 物价变动会计的两个理论基础。第三部分介绍了物价变动会计现存的四种具体模式和它们 在运用过程中存在的问题。第四部分给出了在我国应用物价变动会计的对策以及具体的实 施步骤。第五部分是本文的主要部分，本部分的内容详细地介绍了在我国应用物价变动会 计的案例及其相关的分析，通过这样做，旨在为推进物价变动会计在我国的应用提供一点 建设性的意见。 第一章绪论 1 3 2 文章的研究方法 本文采用规范研究，研究了物价变动和物价变动会计的相关理论，物价变动会计的主 要模j 和理论基础，并作出评价：同时介绍了我国应用物价变动会计的必要性：以及物价 变动会计在国外的应用情况及对我国的启示：给出了在我国应用物价变动会计的步骤，最 后通过具体的案例对比说明了采用物价变动这种会计模式的优点。 1 4 本文预计创新点和难点 1 4 1 预计创新点 首先，本文在已有研究基础上，对国外应用物价变动会计的情况做出了评价，得出了 几点有用的启发。同时综合了我国具体的实际的情况，提出了如何应用物价变动会计已及 几个相关步骤，经过这些方法和步骤，能够达到减轻物价变动对会计带来的不良影响的目 的。 1 4 2 预计难点 从现实经济生活的需要和会计的本质出发，对物价变动会计的应用都应该持肯定的态 度，但考虑到我国目前的实际情况和面临的各方面阻力，暂时还缺少全面推行物价变动会 计的客观条件。首先，采用物价变动会计模式，必须要有明确的关于调整会计数据的客观 依据，同时依据要带有一定权威性以及良好的适用性，但我国目前尚且不完全拥有提供系 统且准确的物价指数这样的体系；其次，采用现时成本会计的模式，需要按照严格的标准 定期对企业的资产重新评估，但是这种计量的标准很难进行统一的规范：再次，我们国家 目前会计人员的整体素质亟待提高，无论是电算化水平，还是对物价变动会计这个客观存 在的事物在认识方面仍然无法满足实施的客观要求：第四，实行物价变动会计，对我国财 政收入也会产生较大的影响，这个现实也是目前国家财力所不能承受的。 第二章物价变动会计相关理论 第二章物价变动会计相关理论 2 1 物价变动及成因 2 1 1 物价变动 物价变动，是指同一商品或劳务的价格在不同时间内的波动n 引。当同质同量的商品或 劳务在同一个市场上与之前的价格发生变化时，就认为物价发生了变动。其类型可以分为 三种：一般物价水平的变动、个别物价水平的变动、相对物价水平的变动。 一般物价水平的变动指的是在物价变动期间，货币的单位价值发生变化，也就是指货 币的一般购买力升高或降低，即全部商品以及服务的价格发生类似性的变动。与一般物价 水平变动不同的是，个别物价水平变动不表示货币本身价值发生变动，而是指某一类商品 和劳务市场价格发生变动。在现实经济生活中，个别物价水平的变动是正常的也是难免的， 而且这种变动对特定企业的影响要超过一般物价水平变动带来的影响。现实生活中，很少 会出现商品或者劳务价格按照相同比例波动的情形。流通中的商品和劳务总是按照不同的 比率发生变动，甚至有时连变动的方向也是不同的。个别的物价变动按照不同比率或方式 背离了物价的总指数程度即相对的物价水平变动。例如，一般物价上升了8 ，某一商品的 价格上升了1 5 ，那么该商品的相对价格就上升了6 4 8 ( 1 1 5 1 0 8 1 ) 。在实际操作中，物 价变动对会计计量和报告的影响都集中在两个方面：即一般物价水平的变动和个别物价水 平的变动。一般情况下都不考虑相对的物价水平上的变动情况。 2 1 2 形成物价变动的原因 通常是这么认识的，一般物价水平的波动是由通货膨胀或通货紧缩阶段内货币自身的 价值发生变化而引起的。所谓整体水平，并不是单指某种或者某类商品的价格。导致物价 变动的因素有科技水平的进步、供求关系和通货膨胀。通货膨胀表示在商品经济背景下， 货币的发行量远远大于商品正常流通时需要的数目，造成了货币单位币值严重降低和以货 币计量的单位商品价格脱离实际发生剧烈上涨的一种现象。和通货膨胀对应的是通货紧缩， 它是指物价整体水平的下跌、货币购买力能力不断上升的一种经济现象。此处的上涨和下 跌指的不是短期状况。科学技术的更新同样也是促使物价发生波动首要的促进因素之一， 它一方面能够促进有关的产品中汇聚了较多人类繁杂的脑力和体力劳动，这必然会促使产 品价格的上涨：另一方面，这种进步使原有的产品经济效能降低了，效能的降低使其遭受 贬值的命运，进而价格发生了下降的趋势。 市场上的公平竞争、供求关系的变化也是导致物价发生较大波动的因素。市场经济的 9 第二章物价变动会计相关理论 环境下，大体上全部商品的价格都不可避免受到供求情况的影响。当商品的供给大于需求 时，价格就会下跌：商品的供给小于需求时，价格就会上涨。这是我们都熟悉的经济规律 之一。一般而言，市场的自由竞争自然地能够促使资本在不同生产部门之问进行流转，刺 激了商品的价格产生巨大的变化，通常情况下表现之一就是价格降低了。同时垄断性质的 生产会操纵价格，一般都会引起商品价格的上涨。 2 2 物价变动对会计的影响 2 2 1 物价变动对会计理论的影响 ( 1 ) 物价变动对货币计量的影响 会计基本假设的前提之一是货币计量，它包括两方面的含义：其一是以货币作为计量 标准，用以衡量会计主体即企业的所有经济业务，其二指货币作为计量标准必须保证它的 价值具有稳定性。由于会计计量是会计上的几个重要核心之一，因此运用科学的计量标准 来叙述与它相关活动的正确与否意义重大。通过运用货币进行会计计量，可以使对会计主 体的经济业务的记录、分类、整理和报告简单并且通俗易懂，而且通过进一步的汇总和概 括，可以从整体上掌握所有经济业务带来的影响，进而反映出企业在再生产过程中价值流 量和存量的变化到底是怎样的情形。然而一直充当着会计上标准的计量尺度，只有当货币 其自身价值是一层不变的时候，上文所讨论的用途才能充分展现出来。否则，就相当于用 伸缩不定的尺子去测量统一长度的物体，以此确定的会计信息便失去了本身的意义。所以， 币值不变是货币计量的前提。 由于世界各国都会通过不同形式的货币政策来干预经济，致使货币价值发生变动的情 况时常发生。物价变动表现出来的是货币代表的购买力上的变化，同时体现出货币计量即 币值不变的会计前提是否脱离了经济事实。举个例子，假定甲企业在某年年初有银行存款 1 0 0 0 0 0 美元，此时的物价指数是l o ，年末该公司仍然拥有银行存款1 0 0 0 0 0 美元，但是此 时物价指数变成了2 0 。在这种情况下，尽管该公司拥有同样的银行存款数额，但是由于物 价指数上涨了1 0 ，导致货币的购买力下降了5 0 ，也就是说公司年末实际只持有年初货币 购买力的5 0 ，遭受了5 0 0 0 0 美元的货币购买力的亏损。由此，当物价持续变动或者持续 大幅度波动的条件下，传统的会计模式之货币计量一币值不变假设必将受到不小的冲击。 ( 2 ) 对以历史成本计量的冲击 历史成本原则是会计计量的基本原则之一，也是历史成本会计模式的理论支撑。它要 求不论是资产还是负债的计价，或是收入与费用的计量，都必须以经济业务发生时的实际 成本和交易价格为基础。历史成本原则是以物价是稳定不变为条件的。如果在实际的经济 l n 第二章物价变动会计相关理论 生活当中，物价是基本保持着稳定的状态或者涨与跌都是以很小的幅度进行着，这样一来 依据历史成本为原则进行的会计计量和会计信息的报告，在理论和实际上都是可行的。但 是，当经济生活中出现物价持续频繁剧烈的上涨或下跌，那么以历史成本原则为基础计量 的会计信息，就无法如实反映企业的财务状况和经营成果。例如，某公司资产负债表上有 一项固定资产，价值为2 0 0 0 0 美元，规定使用年限为5 年，年提取折旧额为4 0 0 0 美元，此 项固定资产是3 年前购置的，若按现行市价计算的话，它的价值是4 0 0 0 0 美元，在使用年 限没有发生变化的条件下，年提取折旧额为2 0 0 0 0 美元。可见，当固定资产的重置成本较 历史成本高的时候，以历史成本计量的会计信息便会少计资产，少摊成本，致使虚增收益； 反之，则多计资产，多摊销成本，虚减收益。导致以历史成本作为基础制定的报表脱离了 应有的真实性，一定会对企业真实的经营成果有所影响，金额影响到其财务的状况和资金 真实的流通情况n 引。最终将不利于企业的投资者、债权人和其他会计信息使用者利用此会 计信息进行决策，会导致决策失误。所以，经济生活中，物价的变动对以历史成本为计量 原则带来的影响是不容小视的。 2 2 2 物价变动对会计实务的影响 ( 1 ) 物价变动的情况下可能带来的利得及损失 在以历史成本作为计量手段的情况下，注重的是收入实现原则，因此对于由于物价变 动而带来的损益是不加以计量和反映的。通货膨胀的情况下，一个企业拥有的现金和其他 固定数额的债权会因为货币的贬值受到连带的损失，货币购买能力下降的力度直接决定着 亏损的情况。事实上某一数量的债务和所有非货币性的资产，也会伴随货币购买力的降低 获得不少利得。比方说，丙公司在2 0 0 7 年初在当地一家大型银行借入9 0 0 万元，作为长期 债务来计量，规定到2 0 11 年年末进行完全的偿还，这五年里丙企业的资产负债表上始终都 列有长期借款9 0 0 万元。五年间，由于物价发生着变动，这9 0 0 万的债务在2 0 0 7 年和2 0 1 1 年间的购买能力显然是不等值的。如果每一年均以9 0 0 万元列示，就导致报表上负债数额 不够确切，也无法表明企业用贬值的货币清偿所欠债务和其中的收益。企业的应收账款如 果不能如期收回，甚至推迟1 至2 年才收回，若此期间发生通货膨胀，就会造成企业债权 的损失。通货紧缩的情况下，情形与此相反。 ( 2 ) 通货膨胀条件下使企业的资本难以保全 通货膨胀发生时，会使收入费用确认和计量的标准不统一，最后造成配比原则失效， 成本也就得不到足额的补偿，虚增当期利润。影响之一就是模糊了资本利得的边界以及资 本的收回，当企业收入当中本来就是回收资本的一部分直接变成了企业的利得，这样一来 1 1 第二章物价变动会计相关理论 就使企业之前投入的资本在数量上得不到应有的补偿，妨碍了企业进行可持续发展良性循 环的意愿；影响之二，由于虚增了利润，虚假的利润会引起企业实际的货币支出，减少了 企业的现金注入量n9 | 。长期下去一定会危害到企业的自我发展。比如，企业有一批存货， 账面价值是1 0 0 万元，以1 5 0 万元的价格出售，名义收益为5 0 万元，而此时物价上涨了 1 5 ，因此实际收益只有3 5 万元 1 5 0 1 0 0 ( 1 十1 5 ) 。如果物价上涨的事实没有在考虑范 围内，以5 0 万元的收益进行利润分配，便把维持企业再生产需要的用来抵消物价上涨造成 影响的1 5 万元分配掉了；计缴的企业所得税里便包含了企业的自有资本，造成了严重的资 本流失，长此以往企业会在不知不觉中陷入自我清算，不仅影响企业的可持续发展，损害 了企业再生产的能力啪1 ，甚至会影响整个社会的正常再生产的进行。 ( 3 ) 物价变动影响会计信息的质量 财务会计信息必须具备客观性、相关性、可比性、实质重于形式等特性。这样的财务 会计信息才能够满足使用者的需要，进而进行决策。但是当物价发生持续或者剧烈变动的 情况下，以历史成本为原则的会计计量无法真实反映企业的财务状况和经营成果，有失真 实性，而真实的会计信息对信息使用者作出决策以及企业管理等方面都有着重要的意义。 当物价发生变动时，企业如果仍然使用原来的会计程序，会导致企业各个期间的财务 状况不具有可比性，反映的也不是企业所发生经济业务的实质，这时就有必要揭示物价变 动对财务报表的影响，以确保会计信息的质量得到有效保障。 2 3 应用物价变动会计的必要性 任何会计的理论和方法基本都属于社会环境发生变化和社会实践向前发展的产物，新 中国成立至2 0 0 0 年期间，我国共经历了五次规模较大的通货膨胀：1 9 4 9 1 9 5 0 年，1 9 4 9 年比上一年的物价总水平上涨了7 4 5 倍；1 9 6 1 1 9 6 2 年，1 9 6 1 年零售物价指数上升了 1 6 1 8 ，1 9 6 2 年上升达到3 7 8 的水平：1 9 8 0 年期间，零售物价指数曾上升了5 9 6 ： 1 9 8 5 - - - 1 9 9 0 年，零售物价指数平均上涨达到1 0 ；1 9 9 2 4 1 9 9 4 期间，零售物价指数上 升达到1 3 。2 0 0 2 年1 月起，时至2 0 0 3 年8 月，居民的消费价格指数长期在低于1 的水 平下运行着乜13 。然而在9 月份后，消费指数出现了一路上扬的情况，告别了以往阶段持续 性下滑的状态由负转为正。然而，进入了2 0 0 7 年后，我国物价水平上涨的形势又有所显露， 2 0 0 7 年我国居民的消费价格上涨了4 7 5 ，上涨的幅度比去年加快了3 2 8 个百分点。2 0 0 8 年2 月份高达8 7 3 ，上涨的幅度创下了1 2 年以来新一高点。2 0 0 9 年1 2 月c p i 、p p i 同比 出现双双转正，通胀预期进一步加强。2 0 1 ( 年9 月c p i 同比增长3 6 涨幅再创2 3 个月新 高。 l ， 第二章物价变动会计相关理论 2 0 1 0 年1 0 月j 中国消费者物价指数达到4 4 。2 0 1 1 年1 2 月居民消费价格上涨4 1 ， 全年上涨5 4 。见下图，为2 0 11 年1 月至2 0 1 2 年1 月的居民消费价格曲线示意图。2 0 1 2 年1 月份，全国居民消费价格总水平同比上涨4 5 。以上宏观经济数据显示，前时期我 国通货膨胀形势依然严峻，当前的经济形势，决定了我们应把眼光放长远，重新审视应用 物价变动会计的必要性。 鲂 全国居民消费 ； 格激跌幅 - - w w - - 霹毙峥环眈 5 2 0 l 掣乒2 胄3 胄4 月5 胄毒勇7 雳8 胄9 男l o 男l l 荐1 2 舄2 0 1 2 年 l 舅l 男 2 3 1 应用物价变动会计有利于促进企业资产的安全完整 在传统的会计核算方法中，固定资产按历史成本计价。前文已经提到，当物价上涨时， 会有少计成本、虚增利润的情况出现。这样下去企业会陷入自我清算的漩涡，企业的固定 资产也将逐渐被耗尽，所获得的补偿不足以抵消耗费的成本。这时，唯有按照物价变动会 计方法，企业的一切资产耗费才能在实物上得到足额的补偿，才能确保企业资产的安全完 整。现阶段，市场价格是有效的经济杠杆，依靠价格的波动引导企业的发展方向，是“市 场引导企业”这种运行机制的新要求，采用物价变动会计刚好能够及时反映这种价格信息。 2 3 2 有利于调节生产资料的供应及稳定物价 传统会计模式下，企业拥有的存货按照历史成本计价，记到产成品成本中的原材料自 然是指历史成本。那么其历史成本越低，企业的利润就越高。反之，企业获得的利润就少。 因此存在这样一种情况，企业为了获得更多的利润，开始不顾一切的购买原材料，结果导 致原材料的价格飞涨。若采用物价变动会计，企业生产在经营中的资产消耗按照现时重置 成本价格计到成本中，会使恶意囤积原材料的关键性动因自动消失，从而起到缓解生产资 料供不应求的状况，同时又能在很大程度上稳定市场的物价。 11 第二章物价变动会计相关理论 2 3 3 有利于更好地发挥会计的职能作用 相对传统会计模式，物价变动会计可以更好地消除物价变动的影响，促进企业在每一 会计期间的资金、成本等真实发生的变化和会计上供给的信息维持相当的水平，也能够促 进各级政府部门与企业的管理人员共同做出科学合理的经济决策以及进行高效的企业经营 管理。 2 4 物价变动会计的理论基础 2 4 1 凑本保持理论 应当指出，一般物价水平会计和现行成本会计具有共同的理论基础，即资本保持理论 心副。资本保持理论正是真实收益理论的核心内容，起源于资产阶级经济学界的研究，因此 可知，资本保持理论应该有不少于2 0 0 年的历史。资本保持理论依据资本自身循环的规律 晗3 | ，被会计界接受大概有七十年的历史，这归功于会计传统理论中规范演绎学派，此后， 资本保持理论一直处于非常重要的地位，物价变动会计几大模式的区分也是基于资本保持 理论。 综合以前的研究得知资本保持理论有两个派别。两个派别基于两个相应的财务资本的 保持观念，资本的保持的观念以及实体资本的保持观念。财务资本保持理论赞同资本向来 是企业的所有者投入的所有购买力的说法，并且赞同它自身是以财务资本概念作为理论指 导的。在此资本概念的基础上，资本与净资产或企业产权表达的都是一个事物。后者则是 以实体资本概念为基础，即认为资本是企业拥有的客观真实的营运能力以及产能及其或者 是为了获得这样的力量而需要的金钱或者资源的数量。在这个概念的基础上，资本又称为 企业所基于的基本生产能力。 资本保持观念的核心内容是怎样确定企业的收益，所以首先认定何为保持资本就成为 区别企业的资本收益与资本收回的一个重要前提。在资本保持观念下，当且仅当企业的资 产流入超过所需维持资本的金额，才被视为企业的收益。这两种不同的资本维持观念，对此 的处理方法也是迥异的。在财务资本保持观念下，当期末净资产的金额超过期初净资产金 额时，扣