（工商管理专业论文）浅谈作业成本法在保险公司的应用.pdf

a thesis submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of master of business administration brief discussion on application of activity-based costing in insurance company candidate : luo qin major : master of business administration supervisor : prof. zhou renjun huazhong university of science and technology wuhan, hubei 430074, p.r.china october, 2012 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本 人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密， 在 年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本论文属于 i 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 摘摘 要要 随着我国金融市场的全球化进程，我国保险企业的数量已由 2002 年的 62 家发 展到 2011 年的 113 家，市场竞争的加剧，要求企业不断降低成本以企业的生存能力 和市场适应能力。产品成本是由固定成本变动成本两部分构成，降低变动成本是成 本控制的关键。成本的降低过程，并不仅仅追求利润最大化的过程，还是使经营管 理活动规范化、合理化的过程，这使得企业的存在更具价值，并使之成为企业的核 心竞争力之一。随着保险市场的竞争加剧和客户对保险产品服务时效性和专业性要 求的增长，保险行业的经营成本正在不断的上升，盈利空间正逐渐缩小，使得如何 有效地控制成本成为保险公司生存和发展重要课题之一。 以成本动因作为成本的分配依据的作业成本制度是一种新型的、先进的成本核 算和管理制度，它使得成本的分配更为科学客观，与传统成本核算方式相比较，它 所提供的产品和服务成本更为真实准确，它既能用于成本的控制，又能用于公司的 经营管理, 例如财务预算编制、各部门的绩效考核、公司的战略管理等。因此，该成 本制度在保险业的应用将会具有巨大的前景。依据保险行业的特点建立保险公司的 作业成本制度体系，有利于合理的将间接费用归属到相应的产品和服务中去并有利 于提高成本信息的价值，为企业各项业务目标设定提供更有价值的信息，有效的提 高了保险公司成本控制和经营管理水平。 文章通过提出问题，并通过系统地论述提供了有效的解决方法即在作业成本核 算制度的应用；其次，介绍了该项制度的基本原理，并且从多方面论证了该制度在 保险业推行的可行性和必然性；通过阐述我国保险业的成本构成情况和其特殊性， 企业的成本核算体系构建和设计进行了细致的说明，并通过实例对此进行了详细的 讲解；最后，通过该制度在 a 保险公司的应用，探讨了该制度和方法在保险业应用 中的问题和并提出解决方案。 关键词：关键词：作业成本法 成本动因 作业成本制度 ii 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 abstract following the globalization of our countrys financial market, insurance enterprises of our country population has grown from 62 in 2002 to 113 in 2011. in the fierce market competition environment, reduce cost ceaselessly is the enterprise survival and development of one of the necessary ways. cost is determined by fixed cost variable cost and variable cost, reduce cost control is the key. cost reduction process are not only process of the profit maximization, but also the process of the management standardization and rationalization, which makes the existence of enterprise value, and make it become one of the core competitiveness of enterprises. with the insurance markets competition and customers of insurance products and services timely and professional requirements of growth, the insurance industrys business costs are rising, the profit space is narrowing gradually, so how to effectively control the cost of the insurance companys survival and development is one of the important topics. in this thesis, the activity-based costing system is a kind of advanced cost calculation and management system, with the cost as the cost allocation based on cost allocation, which is more scientific and objective, for the products and services to provide a more real, accurate and valuable cost information; it is merely a kind of calculating the cost of products and services in the method, it is one kind of effective, continuous process of cost management, it not only can be used for cost control, but also can be used for the operation and management of the company, such as the financial budget, the departments performance evaluation, company strategy management. therefore, the activity-based costing system in the insurance industry will have great value in application. according to the characteristics of insurance business insurance company operation cost system, facilitate rational will indirect costs belonging to the corresponding products and services go to increase the cost of the value of information, for enterprises management goal setting to provide more valuable information, effectively improve the cost control and management of the insurance company management level. the article first proposed the problems, and provides the corresponding solutions in the insurance company the introduction of activity-based cost accounting system; secondly, iii 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 introduces the basic principle of activity-based costing system, and discusses the operating costs of the system in our countrys insurance business to carry out the feasibility and necessity of the. then through the elaboration of the insurance enterprises of our country s cost structure characteristics and illustrates how the insurance enterprises cost accounting system construction and design, and through the example, has carried on detailed explanation. this article through activity-based costing in a insurance application. on the operating cost and the strategic cost is discussed. finally this paper, the operating cost method in the insurance application problems and difficulties are discussed and the corresponding solution. key words: activity-based costing cost driver cost management system iv 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 目目 录录 摘摘 要要 . i abstract . ii 1 绪绪 论论 1.1 问题的提出. (1) 1.2 国内外研究现状 . (1) 1.3 本文主要研究内容与思路 . (3) 2 作业成本法的理论概况及在保险业的适用性作业成本法的理论概况及在保险业的适用性 2.1 作业成本制度的产生和发展 . (5) 2.2 作业成本制度的基本原理 . (6) 2.3 我国保险企业推行作业成本制度的可行性 . (9) 3 构建保险企业作业成本核算体系的思路与方法构建保险企业作业成本核算体系的思路与方法 3.1 我国保险企业成本构成特点 . (12) 3.2 我国保险企业成本核算的传统方法 . (13) 3.3 保险企业作业成本核算体系的设计 . (14) 4 作业成本管理在作业成本管理在 a 保险公司的应用保险公司的应用 4.1 现行保险企业成本管理的问题 . (26) 4.2 作业成本管理在 a 保险公司的应用 . (28) 4.3 a 保险公司作业成本核算示例 . (32) 5 a 保险公司推行作业成本制度所面临的问题和解决思路保险公司推行作业成本制度所面临的问题和解决思路 5.1 a 保险公司推行作业成本制度面临的问题 . (36) 5.2 a 问题的解决思路 . (37) v 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 结结 论论 . (43) 致致 谢谢 . (45) 参考文献参考文献. (46) 1 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 1 绪绪 论论 1.1 问题的提出问题的提出 随着国内保险市场的开放，保险监管的逐渐放松，越来越多的外资保险公司和 国内一些具有较强经济实力的企业，都开始加入到保险市场中，使得保险公司之间 的竞争达到了白热化的程度。外资保险公司其在经济实力，管理体制等方面都比国 内的保险公司有着明显的优势，而国内部分新加入到保险行业中的企业，本身是带 有行业垄断性质的，他们利用自身的行业特点占有了一定的市场，使得原有的保险 市场竞争空间变得更为狭小，从而进一步加剧了市场的竞争。 为了生存和发展，保险公司需要不断的提高服务质量，开发新的产品，同时加 大成本的管理和控制力度，调整资源配置，提高资源的使用效率，以达到利润和业 绩的增长。当前我国大部分保险公司所采用的传统成本核算方法，只是简单的根据 各保险产品在总保费中的占比对费用进行分摊，使企业无法获取准确的成本数据和 利润情况；这都是由于保险企业一直以来注重保费增长，而忽视成本的管理和规范 以及保单的质量造成的，这已经成为了我国保险企业发展的主要障碍之一。 在保险企业中，相当部分的资源是用于支持机构的基础设施，例如，运营管理、 风险管控、培训、财务、企划和人力资源管理，以上的这些部门所耗费的资源都被 统称为间接费用，它既可以创造公司价值，也可以降低公司价值。在传统的成本核 算方法中，大部分保险企业依照各种复杂的方式，将间接费用分摊到各成本中心， 这种做法倾向于将注意力集中在分摊流程上，而忽略了成本本身的管理。而作业成 本法通过着重于作业分析来评估各部门对间接费用的使用情况，以及给企业带来的 价值，而不是简单的将成本分配到各成本中心，因此该成本法在保险业的应用对于 保险企业的业务管理和观念创新有着重要意义。 1.2 国内外研究现状国内外研究现状 作业成本法（activity-based costing，abc）的概念最早是由美国会计大师埃里 2 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 克科勒教授在二十世纪三四十年代提出的，科勒教授在 1941 年的会计论坛杂志 发表文章提出：“作业就是一个组织对一项工程,一个大型建设项目,一项规划以及一 项重要经营的各个具体活动所做出的贡献1,2。”他在该篇文章中首次提到了作业、 作业账户以及作业账户的设置等理论概念。卡普兰（robter kaplan）(1992 年)在其著 作相关性消失：管理会计的兴衰中提到，随着计算机网络技术的发展和广泛应 用，直接成本费相对减少而间接成本费用相对增加，传统的成本核算方法已不能适 应现代企业管理发展的需要，应该采用一种更为客观有效地方法来进行成本的计算， 即作业成本法；该方法是以作业为载体以成本动因为依据，将企业所消耗的间接费 用合理的分配到企业产品中，将管理人员注意力由发生得数量上转移到发生的原因 上，它的最终目的不是成本计算结果，而是在成本分配的过程中进行相关的分析， 发现问题并提出有价值的解决思路，该方法可将间接费用区分为可控间接费用和不 可控间接费用，为成本的控制和资源的有效配置提供了有价值的参考信息3。 二十世纪初以来，随着金融企业内部人员分工在职能上的细化，业务操作的集 中化和规范化，越来越多的国际金融机构开始注意到这之一全新的成本核算管理理 论，而大量的国内外学者也对此进行了相关的研究，并对其理论内涵进行了详细的 说明， 并从该理论应用实践入手进行研究和探讨， 且提出了许多有价值的观点。 rotch （1990 年）指出金融保险行业比其他行业更适合使用作业成本法进行成本的核算和 管理，与制造行业不同金融保险行业的主要成本为管理费用而以作业链为基础的成 本法能够更好的满足金融保险行业对成本控制和资源合理配置的需求4。赵广辉 （2000 年）提出，由于传统成本体系对服务成本简单的按照收入的占比情况进行分 配，忽视了金融企业规模效益带来的成本差异，使大批量的服务成本被高估，而小 批量的零星服务成本被低估，而作业成本核算体系恰好避免了这一缺陷5。庞秀生 （2001 年）指出，随着网络智能技术在银行企业的广泛应用，直接服务于客户的柜 面人员逐渐减少，建立一种新的责任会计体系以适应企业发展已势在必行，而作业 成本法对于新的会计体系的建立有着重要意义，因为不同传统的成本方法它是以作 业而不是以部门作为成本核算的对象，它是将所有具有相同职能的部门划分到同一 成本中心并将所耗费的成本根据成本动因归集到产品中6。刘国和（2006）在其国 3 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 有商业银行改革与发展研究中提出，国有银行应尝试使用作业成本法，随着国内 金融市场的开发，国有银行与其他银行一样同样需要面对生存和发展的问题，同样 需要对成本进行有效地控制和管理而作业成本法7。 随着保险业的发展，许多国内和国外的专家和学者也对该核算方法在保险业的 应用展开了研究和讨论。雷俊英（2006）研究发现，随着国内保险行业竞争的加剧， 为了保持和增强企业的竞争力提高资源的利用效率，需要引进一种先进的成本核算 体系以为企业管理者制度的改进和业务流程的改善提供有价值的参考信息，从使企 业降低成本提高效益并提高企业在市场中的竞争力，她通过对保险企业内部成本的 构成情况深入分析，并结合作业成本法的特点和运用条件，论证了作业成本法的可 操作性和适用性8。马晋、陈政（2004）通过研究认为，中国保险业实施作业成本法 是可行的并且对于保险企业经营管理有着重大意义，他们俩还从保险公司的资金和 技术等多方面条件进行论证，认为作业成本法在我国保险企业的应用硬件条件已经 具备9。而戴成峰（2004）通过对该方法的研究以及对保险公司现状的分析，发现了 保险产品的产生过程与制造产品的制造过程有着许多共同点，二者都需要对产品的 整个产生过程中的成本情况进行跟踪和分析，并由此得出在保险行业采用作业成本 法来核算成本是切实现实可行的结论10。innes 和 mitchell（1996）对该成本法在服 务业可行性运用进行了相关研究，得出了作业成法将成本动作为成本与成本对象联 系纽带，并据此进行成本的确定，比传统方法下得成本更为准确11。 1.3 本文主要研究内容与思路本文主要研究内容与思路 本选题来自成本会计学中的管理理论原理，如何将作业成本法的成本管理思想 融于保险企业的日常管理和会计核算中是本文的研究的主要目的。本文主运用理论 探讨和实例分析方法，就作业成本法的相关应用进行了深入探讨。文章首先从该方 法的理论基础着手，通过列举国内外学者研究的成果，阐述了该制度在保险业推行 的可行性；文章的第二部分主要通过对保险产品成本构成特点和当前保险企业成本 核算体系的所存在的缺陷进行相关的阐述，并对该核算体系的设计思路和方法进行 了详细的描述。本文还通过分析和阐述作业成本管理制度在平安保险的实际应用情 4 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 况，就应用中存在的实际困难和取得的成就进行了探讨，并提出了相应的解决办法。 该方法作为是一种新的核算方法，是未来企业成本核算发展的必然趋势，随着 企业智能化，信息化程度的提高必然会有更广阔的应用空间。由于但前该制度的实 践还不多，因此推行速度不可能非常迅猛，还需要各方面的积极的配合和协助，例 如保险公司内部的管理层的政策支持、人员培训、成熟的软件配套，从目前来看， 作业成本法在我国保险企业的应用还处于初级阶段，通过本文的探讨，希望能够对 作业成本法在保险公司的应用中所遇到的实际困难，提出一些有价值的参考建议。 本文共分为三个部份，第一章绪论主要提出问题，并通过对他人研究成果的引 用，探讨解决该问题的思路；第二和第三章主要讨论作业成本法的基本概念和在保 险公司如何构建保险公司作业成本体系，从成本费用的分摊，保险产品的定价方式 和间接费用如何对保险产品定价产生影响等问题入手，探讨作业成本制度在我国保 险行业的可行性，并作业成本制度的理论基础上对保险行业作业成本核算体系的构 建进行了详细的说明；第四第五章主要通过分析作业成本法在 a 保险的实际应用情 况以及其对日常经营决策和财务预算的影响，来进一步说明作业成本法在保险企业 应用的价值，并探讨作业成本法在平安保险应用过程中所遇到的困难，且提出了相 应的解决办法。 5 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 2 作业成本法的理论概况及在保险业的适用性作业成本法的理论概况及在保险业的适用性 2.1 作业成本制度的产生和发展作业成本制度的产生和发展 作业成本法(activity-based-costing)又称之为abc法，它是以作业作为资源耗费 的主体，资源动因依据将资源成本合理的分配到作业中，再以作业动因为依据将作 业成本准确的归集到相关的产品和服务中去12,13。作为当代管理会计的重要发展成 就之一，它的提出对于成本管理理论具有革命性的意义。该方法最早是在非制造行 业进行运用，但随着经济的发展以及其所特有的成本核算方式，使它更多的被应用 于制造行业。随着经济的发展和计算机信息技术的广泛应用，作业成本法在许多国 外的金融保险行业也得到广泛的应用。 受全球性经济危机的影响，企业的生存环境越来越恶劣，如何降低成本，提高 企业的资金利用效率并实现盈利，从而增前企业在市场中竞争力已成为了企业生存 和发展所要解决的首要问题，随着市场的发展和客户对产品需求的增多，原有的成 本核算方式已不能满足企业对成本信息的求，应该采用一种更为科学的成本核算方 法,使企业能够获得更多有价值的成本信息，从而为企业的发展战略制定、制度完善 和业务流程优化提供准确的成本数据，该方法是企业解决这一问题重要方法之一。 作为一种先进的成本核算工具,尽管作业成本法的计算方式较为复杂，但它具有 许多传统成本法所不具有的优点,主要表现在两个方面：首先，它与企业的其他业务 系统相兼容，其操作原理与其他会计方式相比较，更为简单易懂，并且其制度的建 立是与企业的其他业务紧密相连的，以此具有与企业其他业务相兼容的特性，可以 实现企业资源的共享，为企业和社会各方面对成本信息的需求提供了方便，其次因 其是建立在与企业业务流程基础上的成本核算方法，因它所提供的成本信息应该更 为准确，避免了原有方法的缺陷14。此外，企业的内外部环境都得为该制度的采用 提供了有利条件，首先由于网络技术的发展和信息资源的共享,为作业成本法的实施 提供了良好技术支持;同时由于作业成本系统的数据可与企业的其他业务系统数据相 兼容，通过一个系统共享多个信息系统的信息使信息的获取成本降低，为其的实施 6 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 提供了价值上支持；随着其的不断改进和国家会计准则的逐步完善,其与会计准则间 的冲突正逐渐消失，为其的实施提供了制度上的支持。综上所述,在保险企业推广和 应用作业成本法是必要可行的。 作业成本制度作为一种先进的核算方法和企业成本管理手段已经逐步得到经 济学家和企业管理者的认可，并被许多发达国家企业所采用，同时还取得了良好 的成效。随着金融产业的发展，客户个性化的需求增多和保险产品的多样化，原 有的成本核算方法已不能提供企业对成本信息的需求，许多企业正在考虑采用或 已经采用了这一新的先进成本核算法来替代原有的落后的成本核算方法，作业成 本法以其先进的管理理念和简单易懂的操作原理，理应作为首选。该方法是将企 业的经营活动程划分为若干作业，通过分析将具有相同性质的作业归集到同一作 业中心，同时各作业所耗费的资源成本价值也归集到作业中心的成本库中，然后 再对成本库中的成本进行有效地分配以成本动因为依据。其实质是以作业为载体 将资源耗费归集到成本对象中，并最终确认各种产品的成本，在这一理论基础下， 其将直接成本和间接成本都看待为产品所消耗的作业成本，由于作业反应的是企 业经营活动的全过程，通过作业成本的分配，企业管理者可以注意到企业经营管 理活动各过程的成本耗费情况，进行业务流程的改进已实现成本的节约。同时通 过对作业的分析，并将作业区分“非增值作业”和 “增值作业”并通过“价值 链”的优化消除“非增值作业”改进“增值作业”以降低产品的成本，最终企业 经营效益的提高15。 2.2 作业成本制度的基本原理作业成本制度的基本原理 2.2.1 作业成本法基本原理作业成本法基本原理 作业成本制度的基本原理实际上是非常的简单易懂的即“成本对象耗用作业， 作业耗用资源”。该制度以作业为基础计算成本对象即产品或服务对资源的耗费情 况，它依据资源动因将资源合理的分配到作业中，再根据作业的同质性将作业成本 归集的作业成本库中，最后以成本动因为依据将作业成本库中的成本分配到产品或 服务中，从而计算出产品或服务的成本16。其关系情况如图 2-1 所示： 7 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 图 2-1 资源、作业与产品关系简图 作业成本制度的概念包括资源、作业和作业中心、成本动因和价值链等17，以 下是对这些主要概念的详细说明： 资源，即企业从事经营管理活动所要消耗的人力和物力，资源的耗费体现为企 业的成本支出，在作业成本制度下资源指的是作业活动所消耗的人力和物力。 作业和作业成本中心，作业（activity）是指企业从事各项经营活动各项业 务活动，如保险保单的录入这一操作就属于作业。是企业的某一部门为了达成某 一目的而进行的资源消耗行为，它可分为增值性成本和非增值性成本，能增加客户 价值的作业是增值性作业， 反之则为非增值性作业。 作业中心是一个共享的职能中 心，是多个作业的组合，是为了实现“资源”共享，形成的一个共享的中心。 它是将相同的作业进行集中和整合而形成的，目的是为了简化成本的计算，因此被 称为作业成本库（activity cost pools） 。 作业价值链，作业价值链是作业链从价值方面的体现，企业的各项业务汇集在 一起形成了作业链，而其以价值的形式进行体现就称之价值链。作业成本法在计算 产品成本的同时通过产品与成本之间的因果关系建立了企业的成本体系。通过作业 价值链分析，企业能够了解作业资源耗费情况，判断作业的效益，确定价值的属性 即区分增值作业还是非增值作业，从而优化企业的业务流程达到企业资源的最优配 置并提高企业的效益。 成本动因，即成本驱动因素，导致企业运营成本的发生，它是由成本核算 的主 要因素，重要的活动可能是工作，它是可以衡量的，它是作业成本核算制度实施的 个重要因素之一，它决定成本的大小，成本分配标准，导致成本增加 的关键因素， 成本动因可分为积极性和非积极性的。 资源动因，它是资源归集的基础，是资源消费行为产生的原因，资源动因要是 用于评估企业经营效率，是作业活动过程 资源耗费发生的原因。 作业动因，即作业活动产生的原因，通过作业动因进行作业成本的归集，通过 资源 作业 产品 作业动因 资源动因 8 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 作业分析我们可要了解那些作业是必要作业，那些是非必要作业，并进行相应的业 务流程优化 减少或尽量避免非必要作业，增加必要作业，以实现企业资源的效益 最大化。 作业动因、成本动因和资源动因三者有这各自不同的职能和用途，通过以上对 三者概念的描述我们可以了解到：资源动因和作业动因是进行作业成本计算的核心 因素，两者是可计量的，成本动因 主要用于作业的分析过程中，它是定性的指标， 有利于以便于分析指标的准确性和可靠性。 图 2-2 作业成本的产生和核算过程图 2.2.2 作业成本法的计算作业成本法的计算 作业成本法是以作业 为成本核算的要素，以作业动因为 成本分配的依据，其 核算步骤是包括三部分：第一是资源的分陪，第二是作业的分配，第三是成本的计 算16。根据其理论，该成本 法的对产品成本计算过程可以被分为以下几个步骤。首 先是对直接成本的核算，直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接费用，是可 以不通过任何方式的处理就可以直接归属到产品中的成本，直接成本的准确性直接 影响到产品成本的高低和成本的正确性，因此为了加强成本控制、保证产品的准确 各种资源 可追溯至作业成本 根据资源动因 计入特定成本 直接成本 直接计入产品 各种产品成本 作业成本 根据作业动因 计入特定成本 不可追溯成本 按某分配标准 分配至产品 9 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 性，对于直接成本的核算应该严格按照成本核算的原则和要求进行，另外特别强调， 直接人工费与生产企业的制造费用一样是可以直接归属到产品成本中；其次是作业 确定，确定作业链中的作业是该制度应用中的首要任务，作业的确定是决定成本作 业制度能否在企业顺利推行的决定性因素，作业的合理划分和确定是信息系统的正 确度与可操作性的重要保证；再次作业中心费用的归集，完成企业的作业确定之后， 可以将同质的作业归集都一起形成作业中心；接着是成本动因的确定，成本动因是 指引起成本发生的各种因素，成本动因是将作业成本归集到产品中的依据，且为各 成本库确认合适的成本动因，一个成本库往往包含多个成本动因，选择一个与成本 库费用存在强线性关系的成本动 因作为作业的成本动因确定的方式；然后是成本动 因费率的计算，其是作业成本分配主要依据之一；紧接着是成本库费用的分配。最 后是产品成本的计算。 2.3 我国保险企业推行作业成本制度的可行性我国保险企业推行作业成本制度的可行性 作业成本制度（activity based costing，简称 abc）是目前最先进、采用最广泛、 发展速度最快的一种成本管理制度。90 年代初，管理思想大师彼得德鲁克通过研 究指出，随着金融产品的不断开发，传统的成本方法已不能满足企业成本核算的需 要，采用更好的成本方法对产品进行成本核算即作业成本法。目前，作业成本法在 西方发达国家已经得到了广泛的应用和认可，其中美国花旗集团、香港汇丰控股、 新加坡发展银行等多家金融机构都已经使用了作业成本制度，并取得显著的经济效 益和成本效益，为适应激烈的市场竞争环境，满足企业管理者对成本信息的需求， 传统的成本核算制度必然要被新型的更为科学合理的成本制度所取代。 作业成本制度是 建立在作业成本法基础上的成本核算制度，它是以作业作为成 本核算的基本单位，根据产品对作业的需求，按照成本动因将成本归集到成本中的 会计核算方法，它不仅能为企业提供真实的产品成本信息，还可为企业管理者提供 流程优化、资源重组和成本控制方面的数据和制度支持，这体现在以下几个方面。 首先在该制度下，产品的成本根据作业类别进行设置，注重费用支出的合理性，且 在该制度下，期间费用于与产品和服务存在关联的费用支出，它只是非必要作业的 10 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 价值反应，消除作业是作业成本管理的重要任务之一；其次在资源的分配过程中， 资源是根据资源 动因逐项的将资源分配给成本，导致作业成本要素的产生，企业通 成本要素的分析，可以了解资源配置并据此进行资源重组， 实现流程的 改进并降 低作业成本；再次，作业成本制度除了包含传统成本制度中有价值的财务指标外， 还提出了许多新的非财务指标例如时间，人次等，通过这些非财务指标进行成本核 算是该成本制度的重要特点之一；最后其通过对作业动因的分析，减少重复作业， 以达到成本降低的目标。作业动因被分为积极性作业动因和消极性作业动因，积极 性作业动因时利润的产生原因，如保费收取、承保受理等，消极性作业动因是引起 成本增加的原因，如退单处理、文件审核重复性等。由于我国金融行业的传统成本 制度在分配方式上过于简化，在成本分配时没有把客户、产品及成本动因等关系作 为考虑因素，导致无法针对某一客户或产品进行能否能够获利判断，导致管理层的 判断失误，并作出不合理的决策，例如给实际亏损的客户提供产品和服务、放弃与 能够给公司未来带来利润的客户合作，从而给企业造成无可挽回的损失18,19。 著名的会计学家罗伯特科普兰指出， “传统成本制度下的 80/20 法则 （80%的利 润来自于 20%的产品或客户） 在作业成本制度下会令人惊奇地变成 225/20 法则 （20% 的产品或客户竟然产生了 225%的利润）”20。这表明，大多数的产品和客户实际上 是不能带给我们利润的，而能各企业带来利润往往只是小部分客户，而这一点，是 我们在传统成本制度下无法觉察到的。基于作业成本制度下的作业成本分析和成本 动因确认我们能发现那些产品和那些客户是能够为我们带来利润的。因此，作业成 本制度下使我们能够获取准确的产品成本以及客户获利能力信息，根据这些信息， 企业可以调整企业的经营管理策略，从非营利的项目中退出，将资源投入到盈利产 品中，对客户进行有效的管理，稳定和发展能为企业带来效益的客户，淘汰不能为 企业带来效益的客户。 综上所述，作业成本制度对保险企业主要起到了三个具基础性质的作用，首先 作业成本制度为企业业务流程的优化提供更为有效的解决思路，作业成本制度根据 作业对企业产品的价值贡献程度，将其区分为增值作业和非增值作业，即在通过对 作业消耗资源的归集过程进行分析，区别出能够创造价值的作业和不创造价值的作 11 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 业，使管理者能够找到业务流程优化的切入点，发现问题并找到解决问题有效方法； 其次为核心产品和重点客户的确定提供可靠的依据，采用作业成本法对产品或服务 进行成本的核算，将企业各项业务所消耗的资源合理的分配到产品或服务中，其成 本数据跟为准确可靠，并以此为依据判断产品和客户的盈利能力和盈利大小，并对 产品和客户的盈利性分析，对产品和客户做出正确的归类，为企业价值提升和发展打 下了基础；最后为企业的各项决策提供准确的数据依据。保险企业可以根据作业成本 法核算出的产品成本数据进行准确的产品定价、新产品研发方向的确定、销售目标制 定和绩效考核指标的设定，例如在产品定价方面，企业决策层可根据准确的产品成本 和盈利能力数据可以对产品进行准确的定价，在新产品的研发方向的确定，它可以根 据现有产品的成本和盈利数据，做出更为贴近市场需求的新产品开发方向确定。 作业成本制度不仅企业成本的控制工具，还是企业制度改进、效益提高、目标 设定的参考，作为服务性行业，服务的质量是保险企业的核心竞争力之一，通过作 业成本制度的实施，保险企业可以将有限的资源集中于对客户服务方面，如完善客 户的信息咨询服务、快捷方便地理赔查勘服务等。它在保险企业的推行是具有现实 意义的，这主要体现在以下几个方面。首先其成本合算的特点，即通过成本动因将 作业中心的成本费用归集到成本计算对象即产品或服务，提高了成本信息的准确性， 提高了企业的信息质量水平；其次建立在其基础上预算编制，能更为准确预测未来 费用的发生情况，避免了原方式下的预算不准确情况，提高的企业资源利用效率， 避免了预算管理上的混乱；再次根据作业成本法所提供的准确的成本信息，企业可 以对相关产品和服务的价格进行修订，并通过分析重新调整客户结构和销售渠道， 采取主动的经营策略，例如放弃盈利能力差产品的销售，使企业的盈利能力获得提 高。另外由于保险产品的价格是由基本保费和附加保费构成的，附加保费是主要用 于保险企业维持日常经营活动的费用，它通过准确的核算间接费用，通过作业成本 法计算出每一项保险产品的服务费用开支，使保险产品附加保费的计算更为准确合 理，有利于产品的合理定价。最后通过作业成本管理，保险企业可以获得各项业务 的准确成本数据，从而以此为依据设定科学客观的成本考核和利润考核指标有利于 保险企业的健康发展。 12 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 3 构建保险企业作业成本核算体系的思路与方法构建保险企业作业成本核算体系的思路与方法 3.1 我国保险企业成本构成特点我国保险企业成本构成特点 3.1.1 保险公司产品的价格构成和定价方式保险公司产品的价格构成和定价方式 保险公司在对保险产品的价格进行精算定价时，考虑的决定因素主要有三个： 生命表、利率和公司的经营费用。保险产品以“纯保费附加保费”的形式定价， 纯保费由生命表和利率决定的，附加保费是由保险企业的营业费用决定的。纯保费 是保险产品的预计赔款费用，理论上纯保费部分正好能够补偿保险事故造成的损失， 它“取之于投保人、用之于被保险人(收益人)”。附加保费是与保险公司的经营成本 相对应的，是一种获得成本是由投保人购买保险产品所必需支付，保险企业的运营 费用越低则附加保费越少，也就意味着保险产品的价格越便宜。尽管各类保险产品 的定价方式不同，其价格构成也互有差别，但每一种保险产品的价格都是由纯保费 和附加保费两部分构成21。 公司营运成本决定附加保费价格即保险产品中的“附加保费”价格，这部分费 用也称为保险产品的获得成本。这部分成本越低，保险产品的保费价格也就越便宜。 保险公司的运营费用主要分为佣金和业务管理费两部分。精算师在确定保险产品价 格的时候，会通过一定的精算方法，将这些运营费用分摊到保险产品中，形成产品 的附加保费。保险产品的佣金分为两种，第一种叫做“直接佣金”，也就是保险公 司每卖出一张保单业务员所抽取的佣金。这部分佣金的计算方式一般都是保费金额 乘以一定点数。第二种则称为“附加佣金”，主要是用于支付保险公司营销团队的 各种支出，包括业务管理人员的奖励和各种培训费用等。业务管理费则包括维持公 司正常运作所需要的经营费用，如广告投放费、职场租赁费、保险公司内勤人员薪 金等。保险产品作为一种特殊的商品，其价格的确定方法与一般有形的商品是不同 的，一般的有形商品的价格是产品成本的体现，而保险产品的价格，在进行价格确 定时是根据“达到预计达到收支平衡的精神”，通过对过去的实际损失成本和费用 成本的统计，来估计未来可能发生的成本，因为建立在这种情况下的产品定价，对 13 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论