（会计学专业论文）电子商务会计针对传统会计的冲击.pdf

内容提要 以互联网为核心技术的电子商务，这一全新的商务方式正以难以估量的速度兴起并改变着社 会经济生活的各个方面。所滑电子商务会计，是指以互联网为核心的电子商务环境下对各种交易和 事项迸行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务 的蕈要组成部分。 面对电子商务环境，建立在工业经济基础上的传统会计必然会受到很大的冲击。只有适应新的 环境，会计才能得以继续发展。会计将南现在的传统形式逐渐演变为电子商务会计。本文在借鉴国 内外家的研究基础上，通过对电子商务这一新生事物的概述对电子商务会计定义、特征、基本 程序的分析，重点沦述了电子商务会计对传统会计理论和假设的冲击，并提出了电子商务会计发展 匦临的问题和解决方案，旨在为电子商务会计的发展提供几点建设性的建议。 天键词：电子商务电子商务会计虚拟食业知识资产知识所有者权茄 a b s t r a c t t h ec o r et e c h n i q u eo fe - c o m m e r c ei si n t e r n e ts u c hk i n do fb u s i n e s ss p r i n gu pv e r yq u i c k l ya n d c h a n g e t h ee v e r ys i d eo f s o c i a le c o n o m i cl i f et h ee - b u s i n e s s a c c o u n t a n c y i sak i n do f a c c o u n t a n c yw h i c hc o n f i r m c a l c u l a t ea n dt h r o wd a y l i g h to na n yb u s i n e s sa n dp r o c e e d i n gu n d e r t h ec i r c u m s t a n c eo fe - b u s i n e s sw i t ht h ec o r eo fi n t e r n e tl t i saa c c o u n t a n c yf n f o r m a t i o ns y s t e m b a s e do nn e t w o r kc i r c u m s t a n c e ，a ni m p o r t a n t c o m p o s i n go fe - b u s i n e s s t h et r a d i t i o n a l a c c o u n t a n c y w h i c h i sb a s e do ni n d u s t r i a l e c o n o m y ，w i l lc o n s e q u e n t b l i y b e i m p a c t e dw h e n i ti si nt h ef a c ao ft h ec i r c u m s t a n c eo fe b u s i n e s sn o n eb u ta c c o m m o d a t et on e w c i r c u m s t a n c e s c o u l dt h et r a d i t i o n a la c c o u n t a n c yg oo nt od e v e l o pa c c o u n t a n c yw i l lb ee v o l v e d g r a d u a l l yf r o mt r a d i t i o n a lf o r mt oe - b u s i n e s sa c c o u n t a n c y l e a r n i n gf r o mt h es t u d i e so fe x p e r t s t h i se s s a ys u m m a r i z e de - b u s i n e s s a n a l y z e dt h ec o n c e p t ， c h a r a c t e ra n db a s i cp r o g r a mo fe - b u s i n e s sa c c o u n t a n c y ，e m p h a t i c a l l yd i s c u s s e dt h ee - b u s i n e s s a c c o u n t a n c y si m p a c tt o t h et r a d i t i o n a l a c c o u n t a n c y at h e o r i e sa n ds u p p o s e s t h e nb r o u g h t f o r w a r ds o m ep r o b l e m st h a te b u s i n e s sa c c o u n t a n c yw i l im e e ta n ds o m eo fr e s o l v e n t si no r d e rt o p r o v i d es o m ec o n s t r u c t i v ea d v i c e st ot h ed e v e l o p m e n to fe - b u s i n e s sa c c o u n t a n c y k e yw o r d s ：e - c o m m e r c e e - c o m m e r c ea c c o u n t a n c y ，v i r t u a ln r m i n f o r m a t i o na s s e t s ，r i g h t sa n d i n t e r e s t so fk n o w l e d g eo w n e r 、电子商务会计对传统会计的冲击 新的吐纪，网络技术冲击着社会生活中的每个角落，网络已经被普通百姓所认知和使用，网络 技术所能带来的i 了大经济价值促使国内外众多商家纷纷投身于网络浪潮。以互联网为核心技术的电 子商务，这一全新的商务方式l 下以难以什量的速度兴起，并改变若社会经济生活的各个方面，新的 企业模式和财富创造方式正在形成，网上购物、网上锹行、虚拟办公、虚拟企业等许多创新的经济 活动方式应运而生。 会计作为一门社会科学，其理论和实务总是建立在淀的社会经济环境基础上的。由于社会经 济环境的变革，必然会影响到会计环境的变化。所谓会计环境是指会计理论和实务赖以产生、存在、 发展的客观社会环境。会计作为一个随着环境l 捌索的变化而不断演变的人造经济系统也必然会随环 境的变化而发展。如今世界经济正从t 业经济时代向知识经济时代迈进，在互联网技术飞速发展广 泛应用，电子商务改变传统的商业模式的今天，建立在_ t 业经济肇础上的传统会计必然会受到很大 的冲击，只有适应新的环境，会计才能得以继续发展。会计将由现在的传统形式逐渐演变为电子商 务会计。 第一部分电子商务与电子商务会计 一、电子商务 ( 一) 电子商务的内涵 虽然电子商务已经在现实的商业活动中得到广泛的应用，但足至今并没有一个权威的、得到大 多数人认可的电子商务定义。各个组织，公司，国家等都根据自己的理解和需要给予定义。综合各 家的观点，电子商务可以总结为是利用现有的计算机硬件设备、软件和网络基础设施，通过一定的 协议连接起来的电子网络环境进行各种商务活动的方式。这一概念涵盖了以下几个基本方面： 1 电子商务足基丁各种电子工具和电子技术从事各种商务活动的过程。其中电子工具是指计 算机硬件和网络摹础设施( 包括互联网i n t e r n e t 、企业内联网i n t e r a n e t 和企业外联网e x t r a n e t 等) ；电子技术足指处理、传递、交换和获得数据的多技术集合。 2 电子商务渗透到贸易活动的各个阶段，包括信息交换、售前售后服务、销售、电子支付、 运输、组建虚拟企业、资源共享等等。 3 电子商务的参与者包括消费者、销售商、供货商、税务部门、银行或金融机构以及政府等 各种机构或个人。 4 电子商务的目的就是加速商务处理过程，减少商业成本，创造商业价值，创新商业机会。 1 ( 二) 电子商务的起源和现状 电子商务其实并不足什麽新的概念，可以说，在儿十年前主机系统出现时就诞生了。从最初的 电话、电报到电子邮件，以至电子数据交换e d i ，随着工具和形式的不断演变，电子商务也在不断 地完善发展。互联网i n t e r n e t 的出现给电子商务注入了新的活力，这儿年随着i , t 算机的普及和互联 网同渐深入人们的生活，电子商务越来越得到各个国家、企业、组织和个人的认可。随着信息技术 的发展，信息的处理传递速度突破了时间和地域性的局限，网络化与全球化成为种不可避免的l i t 界趋势。由。r 网络用户的迅速膨胀，众多的企业和商家也纷纷将眼光投向闭特网，所以，从单纯的 网上发都信息、传递信息到网上创立信息中心：从借助传统贸易手段不成熟的电子商务交易到能够 在网上完成供、产、销全部业务流程的电子商务虚拟市场；从封闭的银行电子金融系统到开放式的 网络电子银行，电子商务如火如荼的发展起来。 荚幽“伞球交易网络协会”最新发表的报告显示，以网络为交易甲台的企业对企业的电子商务 难以强幼势头发展，2 0 0 1 年上半年无论是交易数量还足交易额均比去年同期有显著幅度的增长。报 告说，2 0 0 d t ! 1 月至6 ，i = j ，该协会f 属31 个成员的电子商务市场交易达到88 4 万笔，与2 0 0 0 l q i ! l l 的10 6 万笔相比上升了7 倍多；2 0 0 1 年前两个季度，该协会下属成员报告的电子商务销 饵额达到37 亿美元。而2 0 0 0 年同期的交易额只有1 15 亿美元。据预测，该协会成员f 日电子商 务交易量和电子商务销售额2 0 0 1 t , l - ：, q - ：芪将分别达到214 万笔和62 3 亿美元。 2 0 0 2 年1 月1 5 日，中国互联网络信息中心( c n n i c ) 在京发布第九次中国互联网络发展状况统 计报告，这是中国入世之后发布的最新期关于互联网发展的全面统计报告，它将为处于转折期 的中国各行业信息化发展提供权威科学的互联网调研数据。本次调查结果显示：截至到2 0 0 1 年1 2 ，l j 3 1 同，我国的上网计算机数已达1 2 5 4 万台，比去年同期增长4 0 6 ；我国网民已经达到3 3 7 0 万人。 比去；r 同期增长4 9 8 ；我国国际线路总容量为7 5 9 7 5 m ，比去年同期增长1 7 倍。c n 下注册的域名 数已达1 2 7 3 1 9 个，恻站点数约2 7 7 1 0 0 个；各项指标与三年前相比，均有了大幅的增长。企业网站 的比重最大，占整个网站总体的7 7 8 ，其次为政府机构网站，占8 6 ，商业网站的所占比例为5 4 ， 教育科研机构网站占3 3 。有4 5 4 的商业网站提供电子商务服务( 分别是：1 8 为b 2 c ，1 5 8 为 b 2 b ，4 5 为网上酒店预定，3 4 为网上股票交易，2 6 为网上订票，拍卖集体议价为l _ 1 ) 。1 9 9 9 年的电子商务交易额为5 5 0 0 万元人民币，2 0 0 0 年达到8 0 亿元，2 0 0 1 年大约2 0 0 亿元人民币。 ( 三) 电子商务的分类及其业务流程 1 电子商务的分类 按照不同的标准，电子商务可以划分为不同的类型。其中最普遍的分类方法是报据电子商务发 生的对象，可将电子商务分为四种类型：bt 0b ( 即商业机构对商业机构的电子商务) 、bt oc ( 即 商业机构对消费者的电子商务) 、ct oa ( 即消费者对行政机构的电子商务) 和bt oa ( 即商业机 构对行政机构的电子商务) 四类。 1 ) 商业机构之间的电子商务 2 商业机构对商业机构( b u s i n e s s t o b u s i n e s s ) 的电子商务指的是企业与企业之问进行的电子 商务活幼。例如，下商企业利1 j 计算机网络邑f f j 供心商进行采购，或利用计算机网络进行俐款等。 这类电子商务已经存在多印。特别足企j 通过用网或增“。l 网( v a n ) 采用e d i ( 咆r 数据交换) ，j 式所进行的商务活r 力。这种类型足电子商务的上流。 图l 商业机构之间的电子商务 2 ) 商业机构对消费者的电子商务 商业机构对消费者( b u s i n e s s - t o c o n s u m e r ) 的电子商务，指的足企业与消费者之问进行的电 子商务活动。这类电子商务主要是借助丁- 国际互联网所开展的在线式销售活动。最近几年随着幽际 互联网络的发展，这类电子商务的发展异军突起。例如，在国际互联网上目前已出现许多大型超级 市场，所出售的产品一应俱全，从食品、饮料到电脑、汽牟等，几乎包括了所有的消费品。 3 ) 消费者埘行政机构的电子商务 消费者对行政机构( c o n s u m e r t o - a d m i n i s t r a t i o n s ) 的电子商务，指的是政府对个人的电子 商务活动。这类的电子商务活动目前还没有真正形成。然而，在个别发达国家，如在澳大利亚，政 府的税务机构已经通过指定私营税务或财务会计事务所用电子方式来为个人报税。这类活动虽然还 没有达到真正的报税电子化，但是，它已经具备了消费者对行政机构电子商务的雏形。政府随着商 业机构对消费者、商业机构对行政机构的电子商务的发展，将会对社会的个人实施更为全面的电子 方式服务。政府各部门向社会纳税人提供的各种服务，例如社会福利金的支付等，将来都会在网上 进行。 4 ) 商业机构对行政机构的电子商务 商业机构对行政机构( b u s i n e s s - t o a d m i n i s t r a t i o n s ) 的电子商务指的企业与政府机构之间 进行的电子商务活动。例如，政府将采购的细节在国际互联网络上公布，通过网上竟价方式进行招 标，企业也要通过电子的方式进行投标。除此之外，政府还可以通过这类电子商务实施对企业的行 3 政事务管理，如政府用电子商务方式发放进出许可证、开展统计工作，企业可以通过网上办理交 税和退税等。 2 电子商务的业务流程与传统商务的区别 传统的商务运作模式已经被社会，政府，企业，组织和个人所熟知。为了更好的了解电子商务 的运作过程，我们来作f 面一个比较： 在传统商务和电子商务环境卜，商贸实务的运作过程都其备交易前的准备、贸易的磋商、合i 叫 的签定与执行以及资金的支付等环节，但足交易具体使用的运作方法是不嗣的。 表三一2 业务环节传统商务电子商务 交易前的准商品供应方的营销策略如图l 所示，供应方通 备是通过宣传册、报纸、电视、过网络将自己的产品信息 交易前的准户外媒体等各种广告形式宣 发布给更广泛的客户范围， 符就是供需双方如传自己的商品信息。商品的并节省了开支。同时需方通 何能宣传或者获取 需求企业和消费者则通过看过网络迅速的获得最全面 有效的商品信息的报纸、电视和户外媒体广告所需商品的详细信息，继而 过程。 等形式得到自己所需要的商 进行细致分析比较，从中选 品信息，来充实自己的进货择最佳，同样也节省了信息 渠道。 搜集的支出，并提高了决策 准确性。 贸易磋商过贸易磋商实际上是贸易 企业直接在网上进行 程 双方进行口头磋商或纸面贸商品价格，质量要求，供货 在商品的供易单证的传递过程。纸面贸 条件、运输等多方面的商务 孺双方都了解了有 易单证包括询价单、价格磋谈判，大大简化了谈判的程 关商品的供需信息商、定购合同、发货单、运序，节约了时间，减少了费 后，就开始进入具 输单、发票、收货单等，各 用。 体的贸易磋商过种纸面贸易单证反映了商品 程。交易双方的价格意向、营销 策略管理要求及详细的商品 供需信息。使用的工具有电 话、传真或邮寄等，因为传 真件不足以作为法庭仲裁依 据，故各种正式贸易单证的 传递主要通过邮寄方式。 4 合同的签定在磋商过程完成后，交网络协议和电子商务 与执行易双方必须要以书面形式签应用系统的功能保址了交 定其有法律效山的商贸合易双方所有的贸易磋商文 同，来确定磋商的结果和脑件的正确性和可靠性，并上上 督执行，井在产生纠纷时通在第三方授权的情况f 其 过合同由相应机构进行仲有法律效力，可以作为在执 裁。行过程中产生纠纷的仲裁 依据。 资金的支付一般有支票和现金两种 采用信用 、电子支 支付方式，支票方式多用丁票、电子现金和电子钱包等 企业的商贸过程，用支票方形式以在网上支付的方式 式支付涉及到双方单位及其进行。提高了传递的速度， 开户银行；现金方式常用丁减少了传递的人为接触性， 企业对个体消费者的商品零提高了安全系数。 售过程。 查询 需求 发布商品详细信息 品 息 图2 电子商务交易前准备 ( 四) 电子商务带来的变革 电子商务带给整个社会的变革是全面而深刻的。电子商务是一个发展潜力巨大的市场，极具有 发展前景。电子商务双向信息沟通、灵活的交易手段和快速的交货方式的特点，将给社会带来巨大 的经济效菔。电子商务的广泛推广，打破了时空限制，改变了贸易形态，大大加速了整个社会的商 5 品流通，有助于降低企业成本，提高企业竞争力，尤其能够使中小型企业直接进入国际市场参与幽 际市场竞争。电子商务给消费者提供了更多的选择，提供了更好的便利性。它是商务领域的一场信 息革命，它对我们的思维方式、对人类的经济活动、对人类的_ t 作方式和生活方式都将产生根本性 的影响。 企业是会计的核算对象，企业在电子商务环境f 受到的冲击直接关系到会计的变革和发展，所 以，这里主要阐述电子商务对企业的影响。 l电子商务对企业经营运作的影响 土要有以i j l 个方面：降低企业的交易成本；减少企业的库存：缩短企业的生产周期：2 4 小 时尤问隔运作。增加企业的交易机会；减轻企业对实物的依赖。 1 ) 降低企业的交易成本 电子商务对企业最大的影响就是降低企业的交易成本： ( 1 ) 电子商务可以降低企业的促销成本 尽管创立和维护企业的网站需要一定的投资，但与其他的销售渠道相比，使用因特网的成本已 经大大的降低了。依据国际数据公司的调查：利用因特网作为广告媒体，进行网上促销活动结果 足，销饵额增d n 十倍的i 刊时，费用只是传统广告的十分之。一般而言，采用网上促销的成本只是 邮寄广告的十分之。 美国宾夕法尼亚的安普公司( a m pi n t e r n a t i o n a lo fh a r r i s b u r g ) 曾经花费8 0 0 万美元印刷 产品目录而现在将其销售的7 万种产品目录做成数据库的形式在因特网上展示，其成本已经大大 降低，而i 销售额大大的增加。除此以外，精心制作的数据库网页将方便客户准确及时地查找到所 需要的设备情况，而纸张印刷品却无法做到这一点。 随着企业电子商务的展开，网络客户支持系统的使用受到厂家和客户的欢迎。企业提供有效的 网上客户支持活动，可以大大地降低电话咨询的次数。例如，美国联邦捷运公司( f e d e r a le x p r e s s ) 通过设立网上咨询服务系统，使客户可以随时跟踪快递包裹的运输情况，而客户每次查询只要花费 公司0 1 美元，而用传统的咨询方式却要花费企业7 美元。可见，网上技术支持服务的费用大大少 下传统的电话咨询的赞用。 ( 2 ) 电子商务降低采购成本 传统的原材料采购是一个程序繁琐的过程。如今许多大公司纷纷通过电子商务增值战略方案， 采用一体化的电子采购系统。从而降低了劳动力、打印和邮寄成本。采购人员也有更多的时间致力 丁：合同条款的谈判，并注重和供应商创立稳固的供销关系。 美国通用电气公司的照明部自从1 9 9 6 年由手工采购转向采用电子两务采购系统 ( 删t p n g e l s c o m ) 后，产生了积极的效应，既改善了服务，又节省了劳动力与原材料成本。采 购资源部只要从内部客户l | 通过网络接受询价申请，并通过因特网向全球的供货商发出招标文件。 该系统能够准确的自动检索出设计图纸，并附在电子询价单上。在两个小时内，全球的供货商们就 6 瓣 l 可以在收到报价的当大完成评f 工作，并确定最终的中标者。通用电气公司的发言人说：自从采用 电子商务采购系统后，公司的采购费用( 人_ t = 成本降低了2 0 ，原材料的成本降低了2 0 ) 已经降 低了3 0 。 2 ) 减少企业的库存 产品的生产周划越长，企业就需要更多的库存来对付可能出现的交货延迟、交货失误，面对市 场的反应也就越慢。而，库存的增多，也会增加运营成本，降低企业的利润。何况，高库存量也 不能保证向客户提供最佳的服务。因此，适当的库存容量不仅可以让客，、得到满意的服务，而且可 以尽量地为企业减少运营成本。在电子商务环境f ，企业通过内部网促进各部门间的信息交流，通 过外部网络协调与各关联方的信息传递，从而使库存趋近于零。 i b m 个人系统集团公司从1 9 9 6 年开始应用电子商务高级计划系统。通过该系统，零售商和供 应商都通过电子商务系统将一系列相关产品的虽新预测发送出去，联接在互联网上的主机在收到最 新预测后，对大家的预测进行对比，并标出最大的差异。该差异将由零售商和供应商的计划人员重 新调整。为了避免操作复杂，软件设计公司将该软件设计成针对具体的交易情况可自动处理和调整 的方式。这样，生产商就可以准确的依据销售商的需求生产，使库存保持在适当的容量，从而降低 库存成本。 3 ) 缩短企业的生产周期 每一项产品的生产成本都涉及到固定成本的支出，固定成本并不随着生产数量的变化而变化， 而是与产品的生产周期有关。电子商务的出现缩短了产品的生产周期，从而降低了企业的生产成本。 令天，网络技术的应用为产品的开发与设计提供了快捷的方式。第一，开发者可以利用网络进 行快速市场调研了解最新的市场需求：第二，开发者可以利用信息的传播速度，很快的了解到产 品的市场反馈，以此对正在开发的产品进行再改良：开发者可以利用网络的技术了解到竞争对手的 最新情况，从而可以对自己的产品进行适当的调整，以取得竞争优势。而这一个过程，在传统生产 中足很漫长的，使生产周期大大增长，从而增加了生产成本。 4 ) 2 4 小时无间隔运作，增加企业的交易机会 由于网络的开放性和全球性，使得基于网络的电子商务没有时间和空间的限制。这样，企业必 须不断的为世界各地的客户进行技术支持和销售服务。一周7 天，一天2 4 小时，都为客户进行准 备。于是，2 4 小时不问断的运作给企业增添了许多机会。 5 ) 减轻企业对实物的依赖 传统的企业必须有相应的基础设施才能实现生产和销售，如仓库，店面，银行的营业网点，但 在电子商务环境中，网上的商店没有店面，但是人们可以在任何地方上网，选购商品电子银行没 有任何分支机构，但是人们可以在任何地方通过网络办理金融业务。通过网络营销，企业可以直接 通过生产商定货而不持有库存。尤其是数字产品，如计算机软件、娱乐产品、报刊杂志等，本身可 以实现网上在线交付，从产品的研制、定货、付款、交付到技术支持都可以在网上实现。 7 2 电子商务对企业内部结构的影响 以i 大l 特网为基础的电子商务给传统的企业组织形式带来了很大的冲击。现代企业是基丁弧当斯 密劳动分_ 理论建立的通过其金字塔型的组织绋构来达到分1 二和协作的管理，借以实现规模经济 效黼。但是如今面对电子商务时代，原有的管理模式抑制了企业的快速反应及决策能力，例时可能 导致企业整体目标的次优化和各部门目标的冲突问题。所谓次优化( s u b p o t i m i s a t i o n ) 是指在大型 复杂的组织结构中，系统总目标被划分为几个子目标，作为每一个子目标执行机构的部分均试图最 优的达到其子目标，但却使整个组织难于最优的达到整体目标。电子商务手j 破了传统职能部门依赖 r 通过分工与协作完成整个工作的过程，而形成了并行工程的思想，除了市场部和销售部外，企业 其他的的职能部门也能够通过电子商务网络与客户频繁接触，从而改变了过去间接接触的状况。 在电子商务的条件下，原有的丁作单元问的界限被打破，丽重新组合形成了一个直接为客户服 务的t 作组。这个工作组直接与市场接轨，以市场的的最终效果衡量自己生产流程的组织状况，以 市场的最终效果衡量各组织单元之间协作的好坏。企业间的业务单元呈相互沟通、相互学习的网状 结构，这种结构扣+ 破了原来业务单元之间的壁垒，业务单元之间广泛进行信息交流共享信息资源， 减少内部摩擦，提高工作效率。网络式企业组织结构里的信息传递方式是“多对多式”，信息无需 经过中间环节就可以达到沟通的双方，这是2 1 世纪信息时代的新的管理模式一信息模式。 在电子商务的模式卜，企业的经营活动打破了时间和空间的限制，出现了一种新型企业一一 虚拟企业。这种虚拟企业打破了企业之间、产业之间、地域之间的一切界限，把现有的资源组合成 为种超越时卒、利用电子手段传输信息的经营实体。虚拟企业可以是企业中间几个要素的重新组 合，也可以是不同企业与企业之间的要素组合。虚拟企业的管理由原来的相互控制转向相互支持， 由监视转向激励，由命令转向指导。 3 电子商务对企业外部行业结构的影响 1 ) 新的以服务为主的行业产生。一些有远见的企业家纷纷将目光投到电子商务上来，成立以 电子商务服务为主的企业与公司，例如：网络交易中心、电子商场、电子商务咨询服务公司、电子 商务应用软件开发公司等。这已成为2 1 世纪的热门行业之一，这些公司的人员构成表现为几个特 点：年轻化、高素质、跨学科、跨文化。他们大都是工商管理、金融财经、信息管理、计算机网络 专业的综合人才，并没有太多的资金投入，通过知识、依靠技术和管理来吸取资金，然后利用吸取 的资金再扩张，所以，这些公司的发展速度异常的快捷，。 2 ) 跨国管理成为现实。由于电子商务系统的创立，使得大规模的跨国组织、跨地区的商业活 动成为可能。一些著名的零售商纷纷扩大营业范围和规模，组织跨地区、跨国界的商业活动，以降 低成本和抢占市场份额。一些大的连锁商店如西尔斯、麦当劳、沃尔玛等都在网络上创立了自己的 虚拟连锁商店，改变传统的商业结构和布局，以适应新的管理模式。 8 二、电子商务会计 ( 一) 电子商务会计的概念 网络的存在使现行会计所需处理的各种数据越来越多的以电子数据的形式直接存储于网络与 计算机中，会计系统被内化为企业内联网j n t r a n e t 的一部分，对企业的各种经济活动进行实时地反 映与处理，并利用互联网i n t e r n e t 与企业外部相关信息使用者交换并发布信息。所i 胃电子商务会计， 是指以互联网为核心的电子商务环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它足 建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分。它将帮助企业实现财务与业 务的协同远程报表、报帐、查帐、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子 单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式。 现在同i 时并存的有电子商务会计和网络会计两个概念，笔者认为，二者的是内涵相i 司的，他们 都是建立在网络环境基础上的，具有相同的特征。 ( 二) 电子商务会计的特征 1 书写电子化，数据处理网络化，会计尤纸化 传统会计是以纸张作为会计数据的载体，在互联网络运行环境f ，硬盘、内存、软磁盘、磁带 等磁介质与光盘等光电介质成为财务数据的新载体。磁( 光) 介质的产生和应用足会计信息载体技 术自纸介质发明以来又饮质的飞跃，它彻底改变了会计数据的书写方式、存储方式、传送方式、 阅读方式，传统会计进入了无纸化的电子数据时代。这种置换使得数据的记录、存储、传递由机械 形式为电磁形式所取代。这改变，打破了原有的信息处理方式，从根本上消除了分类与再分类的 技术环节：使信息处理更加灵活，利用同一基础数据可实现信息的分类、重组、再分类、再重组。 会计数据处理t 具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，及其由无数计算机连接成的网络， 可以进行远程讣算。数据处理、加工速度成千上万倍提高。 2 会计信息提供更及时 在传统的会计信息系统下，会计信息的处理程序必须顺序经过填制和审核凭证、登记帐簿、财 产清查、成本计算等一系列过程，最后还要耗时耗力地填制财务报表。以往财务部门信息实时反馈 能力不强，一份计划的执行情况、一项投资的获利情况，一般要到本月会计业务结束之后才能从帐 上反映出来。随着知识经济时代的到来，产品生产周期的不断缩短、衍生金融工具的不断出现，使 得企业的生产经营活动具有很大的不确定性，现行的定期财务报告制度，满足不了外部会计信息使 用者以及管理者对及时性的要求。而电子商务会计可使企业的生产、销售、人事、仓储等各业务部 门借助于企业内联网i n t r a n e t 将各种信息实时传输到财务部门，财务部门及时处理后并将相关信息 反馈回去。在电子商务环境f ，在线数据库包括了网上所有企业信息。企业内财务人员、企业管理 及其他相关人员可在此基础上随时获取本企业及同行业其他企业的有关财务指标，进行分析比较， 及时地预测企业今后的发展方向和作出正确的决策。外部信息使用者可通过上网访问企业的主页或 足数据库，从自己的实际利益出发各取所需，搜寻出及时性、相关性较强的信息，随时掌握企业最 新的及历史财务信息，从而减少其决策风险。 9 3 会计信息披露更全面 会计信息使用者要求获得全面正确反映企业的财务状况和经营成果的会计信息，不论对企业 有利的会计财务状况，还足对企业不利的会计信息，均应予以披露，从而使公众对企业的财务状况 有个全面的了解。但由于有限的篇幅，当前的会计报表无法反映非数量化的信息，也无法反映报 表数字处理的会计程序和方法等方面的信息。电子商务会计的在线数据库则包括了企业所有的财务 及非财务信息，并采用网上报告的方式，有效地扩大了会计报表及附注的信息容量。传统会计只需 反映和脑督一个单位内部的经济活动，无需反映和监督与其相关的客户、供应商等单位的经济活动， 更没有考虑电子商务时代虚拟企业的会计核算和管理要求。电子商务时代，企业的经营越来越多地 依赖丁- 客户、供应商和行业经济、区域经济甚至全球经济的变化，虚拟企业将成为常见的企业组织 形式，如粜会计不能向管理者、投资者、甚至政府部门反映各方面的重要信息，将使会计的基本原 则，全面性和重要性原则受到亵滨，管理者、投资者也就无法依据会计提供的信息进行决策和投资 活动。 4 会计信息的获取更具针对性 引算机网络与其他媒体相比更具有先天的优越性，凶为网络为信息的提供者和使用者之间的及 时交流创造了条件。计算机网络所提供的人机对话，一改以往会计信息使用者被动的接受统格式 的周面，使信息的获取过程具有交互性。在计算机网络中，使用者可以根据自己的需要获取相关会 讣信息，并可对这些信息进行进一步的处理。如：自己建立索引。若按报表项目建立索引，就相当 于根据自已的需要生成一个简化的财务报告；若按部门建立索引就可获得企业的分部报告；若按 时间建立索引，就可以获得各个时期的财务报告。 5 会计信息资源的高度共享性 在电子商务环境f ，企业内部会计信息使用者可以通过网上数据库进行直接广泛的信息交流， 企业外部信息使用者可以充分利用互联网的优势，自动查找、跟踪各网站上会计信息资源，及时获 得自身需要的信息了解所关心的会计信息，提高自身的决策水平，有效地避免社会性的资源浪费。 另外，通过网络有关部门可以发布许多对会计十分重要的信息，如价格信息、比价信息、咨询信息 等，它们将有效地增加会计计量、确认的准确性，提高会计信息的质量。 6 支付手段电子化 传统商务活动中的货币支付通常采用现金和支票等银行结算方式。电子货币又称数字货币，是 在电子信息技术高度发达基础上出现的无形货币，它使用一定价值的现金或存款从发出者( 不一定 是银行) 处兑换获得相同金额的电子货币，并通过一定的电子化方式将该电子货币直接转移给支付 对象的方式来实现货币支付任务的。具体的支付方式有电子现金、电子支票和电子信用卡。电子 货币的出现，网上银行的诞生，把传统的基于票据传递的会计核算带入了无纸化的电子结算时代。 通过网上电子货币结算，大大缩短了交易时问，减少了会计信息处理工作，节省了成本。 ( 三)电子商务会计的基本程序 1 0 如r 图3 所示，电于商务会计主要包括如f 6 个摹本程序： 1 各基层单位运用定的技术方浊，把原始信息通过讣算机、且联网传递到计算中心( 总 公司、总部、某地的记账公司) 的主计算机上。 2 土计算机收到原始信息历，对需要核对的数据凭证等发送到互联网上，向有关部门( 如 税务、银行、工商等部门) 、开出发票部门、债权债务人等核对，核对不相符的遐还原单位并令其 查明原i 划予以纠正。 3 对些数据如商品价格、资产价格等可以通过互联网向有关部门查询，以确定存货价值、 财产物资价值等。 4 对不需要核对的和已核对相符的原始数据，计算中心的主计算机编制记账凭证，井根据 记账凭证，登记汇总总账和汇总明细账及分户总账和分户明细账，将分户账数据上网发送。 5 计算中心的主计算机根据各种账簿编制各类会计报告并上网发送。 6 各基层单位、各会计信息使用者通过互联网获取各自所需会计信息。 图3电子商务会计的基本程序 ( 四) 电子商务会计与会计电算化的区别 会计电算化是计算机替代人工记帐、算帐、报帐的过程，它的出现足会计技术手段上的次革 命。它把广大会计工作人员从繁重的抄写、计算、整理、汇总、核对等作业工作中解放出来，使他 们能够有更多的精力进行会计数据的深加工，注重会计数据的分析，为企业经营管理决策提供高效 率高质量的信息支持。尽管电算化会计的的应用使得手工系统的纸张、笔墨、算盘已被电子计算机 代替，但是会计规则，如会计假设，会计原则，会计要素等，并没有因使用计算机而改变。因此， 有人将此时的电算化会计系统称之为手工会计系统的仿真。 电子商务会计与电算化会计的区别主要有以下儿个方面。 1 1 一 1 电算化会计信息系统是企业内部的信息“孤岛”。财务软件只局限于财务部门使用， 其他部门如企业领导和管理人员要看财务报告、财务报表，还需要财务软件打印出来。另外，很多 业务如生产、采购、库存、销售、人力资源等等都与会计信息紧紧联系在一+ 起，有业务的发生就有 会计信息的产生，但过去的财务软件没有与业务系统很好连接。 2 电笄化会计信息系统与企业外部的信息系统隔离。所有的商务交易还足要通过手1 二方 式先开据纸张单据，然后再输入电脑。 3 电算化会计信息系统是人工会计的模拟系统。尽管财务软件提高了会计工作的效率和 会计信息的质量，但会计处理程序和方法基本上是把手t 的套移到电脑上去。 4 电算化会计信息系统滞后于现代信息技术的发展。现在互联网i n t e r n e t 及企业内联 网i n t r a n e t 技术的发展已经到了我们无法想象的阶段，如果我们还在用孤立的个人电脑p c 处理 个案那么企业的管理决策、预算、投资、生产决策就会因信息量不足而出现失误。 ( 五) 电子商务会计与传统会计的区别 网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位信息支持，使之在环境和内容上都与传统会 计发生了很大的改变，电子商务改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管 理模式和会计模式，由此，也动摇了传统会计理论的框架。在电子商务环境下，会计系统以计算机、 网络技术等新型的信息处理工具置换了传统的纸张、笔墨和算蕊，而这种置换不仅仅是简单的工具 改变，也不再是手下会计的简单模拟，更重要的是它所带来的对传统会计理念、理论与方法前所未 有的冲击与反思，井由此而引发又一场会计发展史上的大革命。网络商店、虚拟企业、电子货币、 网上银行、实时网上财务报告、企业主页、网上服务等新生事物的出现，虚拟企业的即分即合，知 识经济的膨胀，井购潮，交易时间的缩短对会计体系的会计理论和会计实务两个层次都提出了挑战。 传统的建立在工业经济基础上的会计体系面对电子商务时代必然会显露出局限性。 第二部分电子商务会计对会计理论和实务的冲击 一、电子商务会计对会计理论的冲击 ( 一)电子商务会计对会计假设理论的冲击 会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境产生的最为基本的观念做出的总结，是对 那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的 合乎逻辑的判断，是决定会计运行和发展的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与工业经济时 代的会计环境基本适应的，随着电子商务时代的到来，使会计所面临的环境发生了重大的变化，商 业贸易的电子化，市场个性化需求的膨胀，对传统企业组织结构的冲击。虚拟企业的出现等，都对 传统的会计基本假设产生了重大的影响。 1 2 1 电子商务会计对会计主体假设的冲击 会计主体假设是诸项会计假设中最主要的项，界定了会计核算特定的空间范嗣，只有在这个 假设基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。它为确定特定企业所掌握的经 济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。 电子商务时代，单一企业的竞争力越来越受到限制企业竞争逐渐摒弃了企业问纯粹竞争关系 的原则，本着“双赢”的理念企业之间开展优势互补的合作，实现业务相互渗透、资源优势组合。 网络经济和电子商务的出现，消除了知识和信息传递上的障碍，为企业问合作营造了全新的商业环 境，促成了新的组织形式虚拟企业( v i r t u a lf i r m ) 的产生。虚拟企业，如网上虚拟商店以及近期 出现并快速发展的基金项目，突破了传统的活动空间，会引主体的外延不断变化，对应虚实两个空 问，已不同于传统意义上的企业组织，具有模糊性和整合性的特点。它是企业问的一种动态联盟， 他可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组形成i 司时也可 以根据市场的变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。其实质是借 助电子商务手段，利用互联网i n t e r n e t 企业内联网i n t r a n e t 的信息网络及其他信息技术，突破企 业问f n 界限，在全球范围内对企业资源进行动态配置和优化组合，完成一般企业所不能承担的市场 任务，进而创造企业本身的竞争优势。如全球最大的网上书店a m a z o n 就是个虚拟企业。 在日本，虚拟企业已经在电子计算机和信息通讯以及多媒体等领域得到普遍应用。在美国，目 前出现的这种网络组织并不仅限于生产企业，还有许多其他经济组织形式，如网络锹行、网络商场、 网络书店等。美国人r a l p hu n g e r m a n n 创办的第虚拟公司( f v c ) 只有5 0 个人，但营业额1 9 9 8 f 却达到1 0 0 0 万美元，这个虚拟公司只做两什事：一是发明、创造、生产等核心业务；一是寻求合 作伙伴，建立与他们的合作，公司把其他的事情全交给别人去做，自己甚至连财务部门都没有专设， 这样做足为了使企业可以集中精力做有限的核心业务，它的核心业务恰恰是做销售视频会议系统， 帮助其他公司成为虚拟公司。有事实表明，虚拟企业在我国也有广阔的发展前景。我国目前的电子 商务公司，如新浪、8 8 4 8 公司等，分包其配送业务给其他物流企业，也有虚拟企业的一些特征。陕 西省寿阳县安装公司和山西省晋城钢岭地稀土金属公司、榆次鼎泽洲环保产业有限公司等，就以虚 拟联合体方式扩大生产规模，迅速占领市场，闯出新路，做出示范。1 9 9 9 年6 月5 b ，中国市场经济 研讨会在北京召开了企业改革发展新模式虚拟联合体理论与实践研讨会。与会的经济理论和新闻界 专家、学者认为，虚拟联合体是现阶段有中国特色的企业改革新路子。 如何在互联网络环境l i 对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是当今无法 同避的问题。目前国内外学者讨论中形成了两种观点，第一种观点认为，作为传统会计主体的企业 足个有形的实体，作为电子商务会计主体的虚拟企业是完全不同于传统企业的组织形式，具有虚 拟、模糊和整合的特点虚拟企业的出现促使会计主体假设发生了实质的变化。因此应对会计主体 作出新的界定。第二种观点是，会计主体假设在电子商务时代并未受到实质性的冲击。会_ i = 卜主体并 不完全局限于有形的会计个体。会计主体应具备两个特征：第一，有自己的经营目标和自土支配的 1 3 经济资源，并能独立作出决策。第二，埘自己所控制的经济资源及其经济行为承担责任。虚拟企业 完伞具备这两个特征。所以会计主体的内涵并未| i i ；l 为虚拟企业的出现而改变，改变的只足会计土体 的形式。 笔者认为，作为电子商务会讣主体的虚拟企业确实呈现出与传统会计土体企业不i 川的特征，但 是并未形成质的变化，对会计主体假设形成冲击，但是并不导致对其的全盘否定。会计主体假设只 需要进行自身的修正，相应地扩展自己的内涵。 2 电子商务会计对持续经营假设的冲击 持续经营足在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化 大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活 动的基础上。持续经营假设是指会计上假设企业将持续经营f 去，在可以预见豹未来，企业不会被 清算或破产。在持续经营假设f ，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或是转换， 其所承担的债务也将在正常经营过程中被清偿。持续经营假设和会计分期假设确立了会计工作的l h 问范畴，前者设定会计主体是一个健康肌体，厉者的设定是为了便于对会计主体的健康状况进行定 期诊断。持续经营假设是在传统会计中，需要在一段时间内考虑财产估计和费用分配等问题丽设立 的，足进行资产计价和收入配比、费用分配的基础，并由此衍生出历史成本、折旧等会计原则和会 计处理方法。 网络环境f ，出现了很多新的状况，第一，电子商务会计可实时反映分析财产估价和费用。第 二，现在经济中的不确定因素不断增加，随时都可能导致企业解体。第三，在互联网环境下，虚拟 企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性， 是一种动态的有其适应能力的组织。虚拟公司可以根据业务的需要随时成立，当该业务活动结束， 或者需要调整时，随时终止。市场机遇是虚拟企业建立的前提( 多是基于具体项目、产品或服务的 合作) ，虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1 9 9 4 t 1 ：展出的新型宽体客机波音7 7