（会计学专业论文）目标导向的税收稽查理论与方法研究.pdf

武汉科技大学硕士论文第1 页 摘要 随着我国经济的发展和税收征管改革的深入，在税收收入规模大幅增加的同时，税收流 失也在不断增加。为了减少由于税收不遵从造成的税收流失，学术界从经济学、管理学和心 理学等多个角度对税收不遵从的原因、特征及对策进行了探索。如何培养纳税遵从，如何减 少税收流失已成为我国税收管理的一个重要问题。税收稽查作为税务机关进行税收执法过程 中的重要手段，在引导税收遵从和减少税收流失方面起到不可忽视的作用。但作为发展中国 家，我国的稽查资源严重不足，涉税违法行为并没有得到有效的遏制，与此同时，稽查资源 的浪费也很普遍；当前，一部分纳税人偷逃税手段越来越多样化，越来越狡猾和隐蔽，有些 纳税人明明存在偷漏税嫌疑，但单纯从他们的账簿上却无法查出问题。这就需要税务部门更 换思路，寻找新的方法以提高稽查效率，发挥稽查威力，震慑偷逃税行为。 本课题从目标导向的角度出发，通过定性与定量的研究方法，初步探析目标导向税收稽 查的理论渊源；从而探究纳税人战略系统和纳税风险，从立体的角度对纳税人进行全面认识； 在此基础上，对目标导向的税收稽查选案和纳税遵从度进行研究，丰富和完善目标导向税收 稽查理论与方法；最后，通过目标导向税收稽查理论与方法在具体稽查案例中的应用，来体 现目标导向税收稽查的优越性。 关键词：目标导向税收稽查税收遵从 第1 i 页武汉科技大学硕士论文 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fo u re c o n o m ya n dt h et h o r o u g hr e f o r mo ft a xa d m i n i s t r a t i o n , a s u b s t a n t i a li n c r e a s ei nt h es i z eo ft a xr e v e n u ew h i l ea l s oi n c r e a s i n gl o s so ft a xr e v e n u e i no r d e rt o r e d u c et h et a xr e v e n u el o s sd u et on o n - c o m p l i a n c e ，a c a d e m i c sf r o me c o n o m i c s ，m a n a g e m e n t s c i e n c ea n d p s y c h o l o g y , a n d o t h e r p o i n to fv i e w t o e x p l o r e t h er e a s o n s ，f e a t u r e sa n d c o u n t e r m e a s u r e so ft a xn o n - c o m p l i a n c e h o wt oc u l t i v a t et a xc o m p l i a n c e ，h o wt or e d u c et h el o s so f t a xr e v e l l u e sh a sb e c o m ea l li m p o r t a n ti s s u ei nt a xa d m i n i s t r a t i o n a sa ni m p o r t a n tm e a ni nt a xl a w e n f o r c e m e n tp r o c e s s ，t a xi n s p e c t i o np l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei nt a xc o m p l i a n c ea n dr e d u c i n gt a x l o s s e s b u ta sad e v e l o p i n gc o u n t r y ，c h i n a ss h o r to fa u d i tr e s o u r c e s ，s o m et a xi l l e g a lb e h a v i o r sh a s n o tb e e ne f f e c t i v e l yc u r b e d , m e a n w h i l e ，i n s p e c t o r sa l ea l s oc o m m o nw a s t eo fr e s o u r c e s ；c u r r e n t l y , p a r to ft a x p a y e rh a s d i v e r s em e a n so ft a xe v a s i o n , m o r ea n dm o r ec u n n i n ga n dc o n c e a l m e n t , t h e r ei s o b v i o u s l ys o m et a x p a y e r ss u s p e c t e d o ft a xe v a s i o n , b u tj u s tf r o mt h eb o o k st h e yc a nn o ti d e n t i f yt h e p r o b l e m s t 1 l i sr e q u i r e sr e p l a c e m e n to ft h et a xd e p a r t m e n ti d e a s ，m e ym u s tf i n dn e ww a y st o i m p r o v ea u d i te f f i c i e n c y , b r i n g i n gt h ep o w e ro fi n s p e c t i o nt od e t e rt a xe v a s i o nb e h a v i o r t h i st o p i cf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fo b j e c to r i e n t a t i o n , t h r o u g ht h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e r e s e a r c hm e t h o d st oe x p l o r et h ei n i t i a lt h e o r yo fo b j e c t - o r i e n t e dt a xi n s p e c t i o n , t h u st oe x p l o r et h e a r a e g i cs y s t e mo ft a x p a y e r sa n dt a xr i s k , f r o mat h r e e - d i m e n s i o n a lp e r s p e c t i v et ou n d e r s t a n dt h e t a x p a y e r o nt h i sb a s i s ，ir e s e a r c ht h ec a s es e l e c t i o no fo b j e c t - o r i e n t e dt a xi n s p e c t i o n ，w h i c he n r i c h a n di m p r o v et h eo b j e c t - o r i e n t e d t h e o r ya n dm e t h o d o ft a x i n s p e c t i o n ；f i n a l l y , ia p p l y o b j e c t - o r i e n t e dt h e o r ya n dm e t h o do ft a xi n s p e c t i o ni nt h es p e c i f i cc a s et or e f l e c ti t ss u p e r i o r i t y k e yw o r d s ：o b j e c t - o r i e n t e d t a xi n s p e c t i o n t a xc o m p l i a n c e 武汉科技大学硕士论文第1 页 第一章绪论 1 1 研究背景和研究意义 1 1 1 研究背景 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，作为国家调控经济的重要杠杆之一，具有 维护国家政权和监督经济活动的作用。2 0 1 0 年全国财政收入中的税收收入达7 3 2 0 2 亿元，比 上年增长2 3 ，其中国内增值税2 1 0 9 2 亿元，比上年增长1 4 1 ；国内消费税6 0 7 2 亿元，比 上年增长2 7 5 ；营业税1 1 1 5 8 亿元，比上年增长2 3 8 ；企业所得税1 2 8 4 3 亿元，比上年增 长1 1 3 ；个人所得税4 8 3 7 亿元，比上年增长2 2 5 ；进口货物增值税、消费税1 0 4 8 7 亿元， 比上年增长3 5 7 ；关税2 0 2 7 亿元，比上年增长3 6 6 ；出口退税7 3 2 7 亿元，比上年多退 8 4 1 亿元，增长1 3 1 车辆购置税1 7 9 2 亿元，比上年增长5 4 n 1 。 2 0 1 0 年比2 0 0 9 年的税收增长2 3 ，同时2 0 0 9 年的税收稽查工作也取得了较大成效，稽 查查补收入创历史新高。全国税收稽查部门检查纳税人3 1 3 万户，查补收入1 1 9 2 6 亿元，入 库1 1 7 6 1 亿元。税收稽查作为税收管理的一项重要工作，要清醒地认识到目前税收工作中存 在的问题，努力提高税收稽查工作的整体水平，确保税收准确及时地入库。 1 1 2 研究意义 税收稽查是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣 缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为，是监督、检查税 收法律、法规有效实施的重要手段。如果这个环节出现严重疏漏，就会动摇整个税收征管系 统口1 。国外不少专家学者对税收稽查进行了研究，而我国对税收稽查的研究还不深入，理论 与实务相脱离，严重制约了税收稽查在我国的应用。目标导向的税收稽查理论与方法将做为 一种新的稽查理论，将在实务中表现它的科学性和有效性。 目标导向的税收稽查理论与方法不仅丰富了现有的税收稽查理论体系；还能够为稽查人 员制定科学合理的稽查方案，进一步提高稽查效率；还可以为稽查人员在执业时提高风险防 范意识，为有效控制稽查风险提供指导。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 关于税收稽查基本理论的研究 m o n i k ac d e 和m m a yf u l t o n 在“b u s i n e s sc u l t u r e 锄dt a xe v 鹪i o n ：矾yc o r r u p t i o na n dt l l e u i l o f f i c i mc c o n o m yc 锄p e r s i s t ，2 0 0 9 ”一文中指出商业和税收稽查文化能够制造出一种均衡。 第2 页武汉科技大学硕士论文 在坏的均衡( 高欺诈和腐败) 中，罚金或审计的增加会导致相反的作用而使欺诈更多。多重 均衡的来源是商业和税收稽查的外溢性。由于偷税和腐败日渐普遍，它们变得越来越被人们 所接受并且成本低。第三种外溢性( 公司和稽查人员之间的) 是反常效应的来源；公司欺诈 越多对受贿的稽查人员越有利，相应的受贿稽查人员越多对欺诈的公司也越有利口1 。同样地， m a n o u c h e h rm o k h t a r i 在“c o r r u p t i o n ：t h e o r ya n de v i d e n c ef r o mt h er u s s i a nf e d e r a t i o n ，2 0 0 7 ” 中提供了俄罗斯联邦腐败的原理和证据。文中的理论模型暗示了政府腐败的存在，税收稽查 人员的数量与每一单位的资本税收成反比。文中的经验分析支持了理论模型，阐明了俄罗斯 联邦中一个最棘手的问题h 1 。 ( 2 ) 关于税收稽查模型的研究 八a v a s i n 和o b a g a p o v a 在文章“a m a t h e m a t i c a lm o d e lo f o p t i m a lt a xi n s p e c t i o n ，1 9 9 5 ”中 指出税收稽查的博弈理论模型已经被考虑。企业家和税收稽查人员一贯的行为方式已经被国 税局作为采用策略的依据。他们提出了一种最优策略，在已知企业家收入的情况下使平均税 收最大化嘲。之后，a a v a s i n 和k h n a v i d i 在文章“o p t i m a lt a xi n s p e c t i o ns t r a t e g y ，2 0 0 3 ”中分 析到博弈理论模型的构建是为了描述税收稽查人员与纳税人之间的相互作用。该模型考虑了 偷税和稽查人员受贿。找到了各类稽查人员所用策略中使净税收最大的第一和第二策略的审 计概率。对比分析并根据模型的参数找到了最佳的选用策略嘲。 ( 3 ) 关于税收稽查选案的研究 朱清香等人在“r e s e a r c ho ft a xi n s p e c t i o nc a s e s - c h o i c eb a s e do na s s o c i a t i 0 1 1r u l e si nd a t a m i n i i n g ，2 0 0 9 ”中研究了关联规则的数据挖掘技术，首先建立企业所得税检测指标，然后将 数据挖掘的关联规则的先验算法运用到稽查选案中，该方法可以准确地找到“不诚实”的纳税 企业，以提高效率和有效性检验口1 。 ( 4 ) 关于税收遵从的研究 d a v i du l p h 在“t a xp r o g r e s s i v i t y ，i n c o m ed i s t r i b u t i o na n dn o n - c o m p l i a n c e ，2 0 1 0 ”中指出税 收不遵从已经成为许多国家的重要问题，它不仅减少了税收收入，而且使社会福利减少。同 时文章中还表明目前已有许多国家着手减少税负和引导纳税人税收的事宜吲；j a m e sa i m ( 2 0 1 0 1 强调传统的“强制 模式通常用来分析税收遵从行为，纳税人通常会被当成潜在的罪犯，通 过频繁的审计和严厉的惩罚来镇压这种违法行为。但目前，人们开始意识到这种模式是不完 整的，一种新的“服务 模式不仅承认强制力的作用，更注重税收管理在辅助和服务纳税人 中所起的作用阳】；! m e dr i a h i - b e l k a o u i ( 2 0 0 4 ) 讲到税收遵从已被用于分析纳税人在逃税过程中 的个体决策行为n 们；p e t e rv e r b o o n ( 2 0 0 7 ) 分析了利己主义和正义在税收遵从中的不同作用j i l l b a r b a r ak a s t l u n g e r ( 2 0 0 9 ) j 恿过两个不同的实验来评估不同的审计模式的有效性，分析在“纳税 寿命 期限内审计和罚款对纳税人行为的影响n 别；c h r i s t i a nt r a x l e r ( 2 0 1 0 ) 提到税收士气一词， 税收士气被视为税收遵从的社会规范，这种规范的力量取决于社会中逃税者的比例，纳税人 武汉科技大学硕士论文第3 页 有条件的合作取决其他纳税人的遵从与否n 射：j o s e p hg e i s e n h a u e r ( 2 0 0 8 ) 指出传统型的纳税人 行为在很大程度上忽视了道德方面的问题n 钔。 ( 5 ) 关于纳税风险和稽查风险的研究 h a r o l d e n e f w u n d c r ( 2 0 0 9 ) 谈到美国和其他国家的金融丑闻使它们迎来了财务报告与公司 治理的大改革，这次改革超越了美国2 0 0 2 年的萨班斯法案。这些措施增加了国际金融社会对 税收风险管理和内部控制的重视n 鄹。 1 2 2 国内研究现状 ( 1 ) 关于税收稽查基本理论的研究 后鸿燕和王生根( 2 0 0 6 ) 在试论税收审计与税收稽查的关系一文中指出“税收审计 和“税收稽查 是两个截然不同的概念，它们有各自的含义和应用范围。在我国现有税收征 管体制和审计体制下，“税收审计 和“税收稽查主体不同、客体不同、目的不同。但他 们之间也有相同之处，如在税收审计中我国税务机关扮演着双重角色，在税收稽查中我国税 务机关也扮演双重角色等n 明。而亦鸣( 2 0 0 5 ) 也将税务检查与税收稽查进行比较，指出税务 检查包括税收稽查。而区分两者应从执法主体、执法对象、执法案源、执法程序和执法权限 五个方面来把握n 铂。许建国( 2 0 0 8 ) 在纳税评估、日常检查、税收稽查关系的规范一文 中深入分析后指出，目前纳税评估、日常检查和税收稽查三个环节之间关系存在问题主要是 职责划分不明确、执法行为不规范、执法文书尚不完善等，并在分析其原因的基础上，提出 划分三者之间职责范围和规范三者之间执法行为的具体设想n 7 1 。 贾庆寅和韦坚( 2 0 0 8 ) 在从税收稽查的视角谈我国税收流失问题的治理一文中从税 收稽查管理的角度对税收流失现象做出具体的分析和研究，并探讨相应的对策及措施，旨在 通过加强税收稽查管理来治理我国的税收流失n 帕。 一 熊程( 2 0 0 9 ) 的国外税收稽查管理体制的经验及借鉴一文中认为，当今世界各国， 特别是西方发达国家都非常重视发挥税收稽查在税收工作中的作用。案件的查处主要由分区 税务局的稽查部负责，稽查部下面设有欺骗调查小组，调查组与罪案调查部和美国律师事务 所合作，共同办案，直属稽查部领导。德国税务局内部，根据经济区域、税收工作量和人口 密度等因素，设有征收局、稽查局和调查局等机构，它们在不同程度上有稽查职能，相互联 系、分工合作，形成具有德国特色的征、管、查、侦一体的税收征管理体系。日本的税务警 察制度是日本税收稽查的特点，日本将税收犯罪的刑事侦查权赋予了税务机关的税警这个特 殊的部门来行使。研究通过比较西方国家与我国在税收稽查职能的定位、机构设置和稽查权 限，提出了相应的建议和意见口伽。同样地，胡孝伦( 2 0 0 7 ) 在考察美国税收制度的几点启 示一文中也研究了美国税收，并将我国税收现状与美国的作比较，认为我国税收制度应在 以下六方面得到加强：税收法制建设方面，要严格立法，提高执法刚性，完善司法，提高 税收法制化水平。税收征管中要严肃税收稽查，防止税款流失，提高税收精细化管理水 平。税收信息化建设中应该推进集中征收，鼓励电子报税，提高税收现代化管理水平。 第4 页武汉科技大学硕士论文 加强纳税诚信教育，增强纳税意识，提高公民纳税信用水平。做好税收宣传，公开税收政 策，提高纳税人纳税遵从度。加强税务人员廉洁从税，公正执法的廉政建设暖。 马克和陈启英( 2 0 0 5 ) 在关于税务分级分类管理的若干思考一文中，分析了分级分 类稽查，指出分级分类就是要引入风险管理概念，强化对重点税源的监控力度，减少重大税 收流失，提高稽查对完成税收中心任务的保障力度嵫1 。 刘次邦和李鹏( 2 0 0 7 ) 在对我国税收稽查法律制度变迁的几点反思一文中指出新中 国的税收稽查法制建设与依法治国的要求及国家税务总局赋予的“重中之重”地位还有一定 差距，研究对我国税收稽查法律制度发展历程做了反思，分析了税收稽查法律制度变迁带给 我们的经验和教训，以期为我国税收稽查法制的健康发展带来启示嘲。袁艳霞( 2 0 0 7 ) 也就 提高税收稽查质量提出对策：正确进行税收稽查的职能定位；强化税源管理和纳税评估；规 范税收稽查程序；加强执法部门的协调合作；清理稽查欠税。同时，杨斌指出目前税收稽查 工作中还存在很多问题，税收稽查人员素质不能适应当前税收稽查工作就是其中一点，并分 析了税收稽查人员在业务素质方面存在问题的原因。文章最后对这一问题提出了相应的对策 即提高税收稽查人员的政治业务素质胁1 。王海军( 2 0 0 5 ) 也意识到稽查人员在实践过程中，应 实行集中培训与自我学习相结合的教育方式，重点培养稽查人员的认知能力、协调能力、业 务指导能力，真正建立一支学习型、技能型的稽查团队嘶1 。 ( 2 ) 关于税收稽查选案的研究 国家税务总局教材编写组在税收稽查方法一书较为系统、深入地介绍了税收稽查的 基本方法如详查法和抽查法、顺查法和逆查法、比较分析法和控制计算法、外调法和盘存法 等，并指出具体采用哪种方法，应视税收稽查要求和被稽查对象的生产经营特点、财务管理 水平和具体情况来确定啪。 叶恒熙( 2 0 0 9 ) 在构建税收稽查选案信息体系探讨一文中通过对国内外税收稽查选 案信息管理的比较，分析了我国税收稽查选案信息的现状，并提出了建立科学的税收稽查选 案信息体系的构想。潘涛和张凌( 2 0 0 8 ) 在构建我国税收稽查选案体系的探讨一文中 也提出了构建我国税收稽查选案体系的初步构想，即完善现有立法，明确工作范围，设置专 门的选案信息体系啪1 。樊行健和陈钰泓( 2 0 0 9 ) 建立新型税收稽查立体架构的设想一文中结 合深圳市地税局第一稽查局的有关稽查工作实践，提出建立分行业纳税人纳税能力评估数据 库的建议。并要求征收管理局、税源管理局和稽查局密切合作，信息共享，实行三级分类， 在此基础上选出重点稽查对象，提高选案的科学性例。 国家税务总局教材编写组在税收稽查管理一书中指出税收稽查案源的筛选主要是通 过计算机、人工或者两者结合的手段，选取出最有嫌疑的被查对象。通常采用的方法有计算 机选案、人工选案或人机结合选案n 副。王清( 2 0 0 7 ) 在计算机税收稽查选案系统的目标与 模式一文中就指出计算机税收稽查选案系统是一个决策支持系统。它是以现代计算机技术 为依托，在目前应用的税收征管系统基础上，结合稽查知识与有关的经济指标，对征管数据 武汉科技大学硕士论文第5 页 进行系统、全面分析，进而发现纳税问题，找准稽查方向，明确稽查重点，制定稽查方案， 使稽查人员对税收稽查做出正确的判断和决策侧。李亘( 2 0 0 7 ) 在数据挖掘技术在税收稽 查选案中的应用一文中尝试把数据挖掘的相关方法和技术，应用到税收稽查的税务对象的 计算机选择问题上，通过纳税户的各种基本信息及纳税过程中的各种行为，挖掘最可能存在 的纳税问题的纳税户 3 1 o 此外，还有许多专家对这一问题进行了研究，例如徐正云( 2 0 0 8 ) 在税收稽查选案中的数据挖掘技术一文中也指出采用数据挖掘这一新兴的数据分析技术， 税务机关能够更好地实现其资源优化配置、财务负担最小化、稽查收益最大化的目标哑。 沈谦( z o o o 在浅谈如何有效提高稽查选案准确率一文中提出稽查部门应杜绝坐等案源 的做法，积极深入基层寻找案源，及时收集、分析地区纳税环境，加强税收调研，分析行业 的经济增长与税收增长，依靠准确的信息，有价值的线索，全面强化稽查选案环节，有效提 高稽查选案准确率1 。 ( 3 ) 关于税收遵从的研究 孙玉霞博士( 2 0 0 8 ) 在税收遵从：理论与实证一书中采用实证分析和规范分析相结 合的方法进行研究，介绍税收遵从概论；对税收文化与税收遵从进行分析，指出税收遵从不 只是简单的税法实施问题，它还与其他许多问题相关，比如税收征管、纳税人心理因素、道 德观念及社会文化等嗍。康玲，胡国强( 2 0 0 9 ) 基于a - s 模型进行拓展分析，得出只要税收遵 从成本存在的情况下，无论其是否随着纳税人收入的增加而增加，它都是影响纳税人博弈策 略选择的一个重要因素跚。刘振彪( 2 0 1 0 ) 通过实证分析，明确了税制复杂性、征纳双方的 信息非对称性、税率及民众的社会公平感感觉等因素都会影响税收遵从度隅1 。 ( 4 ) 关于纳税风险和稽查风险的研究! 叶航( 2 0 0 7 ) 在浅议如何预防税收稽查风险一文中对税收稽查风险的概念进行了全 面的阐述，从外部环境和内部环境两个方面对税收稽查执法风险的原因进行剖析并从税法宣 传力度和稽查人员的风险意识两个角度提出了规避税收稽查风险的对策口 。此外，还有不少 学者对稽查风险的规避和应对进行了研究，如郭均初( 2 0 0 9 ) 在浅谈企业税收稽查风险的 规避及应对策略一文中先谈了在金融危机环境下税收稽查的重要性，然后引出了税收稽查 风险规避的必要性并对风险规避的原则进行了分析，最后就我国企业税收稽查风险规避存在 的问题进行分析并提出相应的对策啪1 。朱广俊( 2 0 0 5 ) 在如何防范税收稽查风险一文中 指出税收稽查风险包括纳税人被稽查所形成的税务风险和税收稽查本身由于开展稽查活动所 存在的税务风险。税收稽查存在过程中的技术风险和税收稽查结果的定性、定量风险的防 范，文中主要谈论了纳税人税收稽查风险的防范。 从上面的研究可以看出，学者们在税收稽查领域的研究已经取得了一些成绩：( 1 ) 对税 收稽查的概念界定很清晰，将它与税收审计、税务检查等概念严格的区分开来，明确其主 体、对象和程序等内容，为后人的研究奠定了基础。( 2 ) 学者们已经开始意识到电子信息技 术的发展对税收稽查选案的影响，提出依托计算机技术和数据挖掘技术来辅助稽查人员做出 第6 页武汉科技大学硕士论文 正确的判断和决策。( 3 ) 对税收遵从的影响因素进行了较全面的研究，并运用稽查法、申报 表法和财务比率法对税收遵从进行度量。但随着稽查环境的变迁，目前的税收稽查过程中也 出现了很多问题：( 1 ) 税收稽查选案准确率低，稽查针对性差；现行的税收稽查选案方法尚 不规范，没有形成一套科学全面的选案指标体系。( 2 ) 很多稽查人员在稽查过程中风险意识 不强，造成稽查效率低下。( 3 ) 现有的税收遵从度量方法已不能满足税收稽查的需要，这就 需要寻求新的度量方法对税收遵从度进行评估，为税收稽查人员提供方法指导。 1 3 研究方法和研究思路 1 3 1 研究方法 ( 1 ) 文献研究法。通过查阅国内外资料和文献，对税收稽查和目标导向的理论做出较为 详细和深入的阐述，在第一章和第二章探究目标导向税收稽查的理论渊源与相关理论，建立 本论文的研究构架。 ( 2 ) 比较分析法。第二章通过对税收稽查和目标导向税收稽查概念和程序的对比，体现 出目标导向税收稽查程序对经济大环境和关联企业的重视，从立体角度对被稽查单位进行全 面的了解和认识，进而丰富和完善现有的税收稽查理论与实务。 ( 3 ) 实证分析法。第四章通过建立目标导向税收稽查的选案指标体系来给稽查人员提供 线索，提高选案的准确性和有效性；第五章运用不同方法对税收遵从度进行评估，并提出提 高我国纳税人遵从度的措施。 ( 4 ) 案例分析法。第六章运用目标导向的税收稽查的基本程序和方法，通过具体的案例 分析，探讨目标导向的税收稽查理论与方法的应用。 1 3 2 研究思路 本文的研究思路是首先对目标导向的税收稽查的基础理论进行详细探讨，从税收稽查和 目标导向的理论基础入手，阐述了目标导向的税收稽查的涵义和基础，构建一个较为完整的 目标导向的税收稽查的理论体系。其次对纳税人战略系统与纳税风险进行详细的论述。再次 对目标导向税收稽查选案进行研究，对税收遵从度进行评估。最后采用典型案例分析法，结 合案例，进行相关目标导向税收稽查理论与方法应用方面的研究。 本文的研究结构具体如下： 第一章，绪论。阐述研究背景和意义、国内外研究现状、研究方法和研究思路。 第二章，目标导向的税收稽查的理论基础。首先探讨目标导向税收稽查的理论渊源，对 税收稽查的概念和方法进行介绍；再将目标导向的理论运用其中，介绍目标导向税收稽查的 概念、基础及程序，提出较系统的理论框架。 第三章，纳税人战略系统与纳税风险。本章将从战略系统角度入手，探讨战略系统视角 下的纳税人，对全球环境下的税收稽查风险进行识别。 武汉科技大学硕士论文第7 页 第四章，目标导向税收稽查的选案研究。该部分首先对税收稽查选案信息管理的现状进 行介绍，然后提出建立目标导向税收稽查选案评价指标体系的构想。最后探讨目标导向的税 收稽查选案方法。 第五章，纳税遵从度的评估。阐述税收遵从的概念、类型及成本，对税收遵从的影响因 素进行探讨，介绍税收遵从度量的常见方法及a h p 法。 第六章，目标导向的税收稽查案例研究。通过案例分析，具体论证目标导向的税收稽查 理论与方法的应用。 第七章，结论与展望。对全文进行总结，展望有待进一步研究的内容。 第8 页武汉科技大学硕士论文 第二章目标导向的税收稽查的理论基础 2 1 目标导向的税收稽查的理论渊源 任何方法都有其产生的理论基础。目标导向的税收稽查的产生，吸收了税收稽查的丰富 营养，同时与财政学、系统理论和其他理论的产生与发展密不可分，从而形成独特的理论体 系。 2 1 1 财政学 财政( p u b l i cf i n a n c e ) 即研究政府如何为满足社会公共需要，筹集和使用资金的理论、 制度和管理方法的科学。( 1 ) 国家通过财政可以有效地调节资源配置。财政是实现国家宏观 调控的重要手段之一，对实现资源的优化配置起着重要作用。( 2 ) 国家通过财政可以促进经 济的发展。国家通过对财政收支数量、方向的控制，有利于实现社会总需求和总供给的平衡 及结构的优化，保证国民经济的持续、快速、健康发展。( 3 ) 财政可以有力地促进科学、教 育、文化、卫生事业的发展。科教文卫都属于事业单位，他们或者没有经济收入，或者经济 收入有限，必须依靠财政的大力支持。( 4 ) 财政有利于促进人民生活水平的提高。经济建设 支出是国家财政支出的重要内容，为人民生活水平的提高打下了坚实的基础。同时，财政通 过税收和社会保障支出，对社会分配进行着广泛的调节，为促进经济发展，提高人民生活水 平发挥着积极的作用。( 5 ) 财政是巩固国家政权的物质保证。雄厚的财政实力可以有效地调 节和处理人民内部矛盾，建立起强大的国防，巩固国家政权，保卫国家独立和领土完整，实 现人民的安居乐业。 2 1 2 税收学 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种 形式。它本质上是一种分配关系。国家要行使职能必须有一定的财政收入作为保障。国家通 过征税，将一部分社会产品由纳税人所有转变为国家所有，然后进行再分配。同时，为了保 证国家依法征税，及时足额地取得财政收入，又必须以法律的形式确定企业、单位和个人履 行纳税义务的具体项目、数额和纳税程序，惩治偷逃税款的行为，防止税款流失。税收稽查 作为税收征管的最后一个环节至关重要，如果这个环节出现疏漏，就会动摇整个税收征管系 统。 2 1 3 社会心理学 心理学是研究人的行为与心理活动规律的科学，人的行为非常复杂，人的行为的复杂性 正是由心理活动的复杂性引起的。具有不同生理条件和社会条件的人，其心理活动有很大不 同，对同一件事的行为反应也就不一样。即使是同一个人在不同的时间对同一件事情的行为 反应也有可能不同。但它们的心理活动及其外显行为都受多种共同规律制约。由于人的内在 武汉科技大学硕士论文第9 页 心理与外显行为之间相互依存，相互影响的关系，所以通过对人的外显行为进行观察、描 述、测量以及分析，我们可以揭示人的心理活动的规律。因此，通过对纳税人心理分析就能 揭示被稽查者头脑中影响和支配其反稽查的心理结构，从而针对反稽查行为提出对策。 2 1 4 系统理论 系统理论由贝塔朗菲提出。系统论是研究系统结构与功能一般规律的科学。它研究的系 统是由若干相互关联、相互制约、相互作用的部分以一定的结构形式所组成的具有某种功能 的有机整体。其核心思想是把每个要研究的问题当作一个系统，分析系统的功能、结构，以 系统观点看问题。系统时刻都变化，并且与外界环境进行物质、能量交换。不存在真正的静 态系统，而绝对的动态系统是存在的。正是系统普遍存在，所以，在税收稽查中，应该用系 统的思维方式，寻找解决问题的方法，使系统向着有利于人类社会的方向发展。 2 1 5 经济学理论 ( 1 ) 理性人假设 经济学中一个比较合理和现实而又通常被经济学家所采用的人类行为假设是，人是自利 的，即人主要追求自己的利益，“利他”和“乐群”是偶尔和暂时的。“人是自利的”这已人类行 为假设是现代经济学的一个基本假设。经济学研究的是如何用有限的资源来最有效地满足人 们无限欲望的学问，而资源是有限的，只要有一个人是自利的，并且他的物欲是无穷的，就 不可能实现按需分配，就需要解决如何用有限的资源满足需要的问题，也就需要经济学，需 要用经济学的方法研究和解决问题。利己性假设对一个国家、个民族、一个集体、一个家 庭或者一个纳税人也是适应的，人们通常所说的，国家有国家的利益，民族有民族的利益， 集体有集体的利益，家庭有家庭的利益，讲的就是这个道理。基于此种认识，税务机关代表 的是国家利益，必须强化税收稽查，时时对利己的纳税人保持强大的稽查威慑力，避免国家 利益遭受损失。 ( 2 ) 成本分析理论 成本范畴是经济学分析的钥匙。单从成本费用和收益的比率看，如果成本高于收益，则 税收稽查对于税务机关和国家来说是“得不偿失”h u 。 1 ) 边际成本。这是个增量概念，理论上讲，只要每增加一个单位的边际成本小于所带来 的边际收益，就仍然是有利可图的，还可以继续增加这种边际成本的投入，一直增加到边际 成本等于边际收益为止。就税收稽查而言，所谓增加边际成本，就是增加人力的单位投入。 可以肯定的是，税收稽查的边际收益是递减的，因为这种收益极差是客观存在的。 2 ) 机会成本。经济学最关注的是机会成本。如果有的人干别的工作比从事税收稽查能挣 更多的钱，那么他们的机会成本就大于收益，个人划不来，国家的o d p 总量也有损失。如果 有人不能干别的，个人收入不可能增加，就不存在机会成本。在个人不存在机会成本，税务 第1 0 页武汉科技大学硕士论文 机关人员在工资总成本也不增加的情况下，尽可能使税收稽查队伍扩大，所有的稽查收入都 是国库的净收益。 3 ) 信息成本。纳税人和税收稽查之间的信息永远是不对称的，正是这种不对称才会引起 欺瞒和不信任。在不完全信息条件下，对纳税人进行稽查的所有费用都是为获得信息而支付 的成本。降低信息成本的途径有两条：一是了解偷漏税的概率分布，究竟哪类纳税人是偷漏 税的高发群体要掌握，以便重点监控、重点稽查；二是必须使被稽查者因偷漏税所支付的成 本大大高于偷漏税的收益。否则，机会主义的发生几率就有可能居高不下。为加强信息监 管，应该充分发挥纳税代码的作用，所有纳税人的交易合同、社会保险、银行信用等都应该 与纳税代码联系起来，有统计在案的记录，这样就可以在信息查证方面节约时间成本和相关 费用。 ( 3 ) 博弈论 博弈论是指某个个人或组织，面对一定的环境条件，在一定的规则约束下，依靠所掌握 的信息，对各自的行为或是策略进行选择并加以实施，并从中取得相应结果或收益的过程， 在经济学上博弈论是个非常重要的理论概念。 博弈论思想古已有之，我国古代的孙子兵法就不仅是一部军事著作，而且算是最早 的一部博弈论专著。博弈论最初主要研究象棋、桥牌、赌博中的胜负问题，人们对博弈局势 的把握只停留在经验上，没有向理论化发展，正式发展成- - n 学科则是在2 0 世纪初。 对于博弈论的研究，开始于策墨洛、波雷尔及冯诺伊曼，后来由冯诺伊曼和奥斯卡摩 根斯坦首次对其系统化和形式化。随后约翰福布斯纳什利用不动点定理证明了均衡点的存 在，为博弈论的一般化奠定了坚实的基础。此外，塞尔顿、哈桑尼的研究也对博弈论发展起 到推动作用。今天博弈论已发展成一门较完善的的学科。 2 1 6 审计学 审计学是研究审计产生和发展规律的学科。实践是检验真理的唯一标准，科学是实践经 验的总结。审计科学就是对审计实践活动在理论上的概括、反映和科学总结，并用来指导审 计实践活动，促进经济发展。审计学是在总结审计实践经验的基础上产生，并随着审计实践 的发展而发展起来的。随着审计实践的产生，在奴隶社会和封建社会就有了审计理论的萌 芽，由于当时生产力发展缓慢和审计实践的单一，那时的审计理论也不过是一些零星的、不 系统的审计思想。随着商品经济的高速发展和审计实践经验的日益丰富，到了资本主义发达 时期，财务审计理论得到不断完善。在十九世纪后期，英国就出现了审计理论专著；二十世 纪初，美国出现了资产负债表审计理论；到了本世纪三十年代，又出现了财务报表审计理 论。尽管这些都属于描述性的审计理论，但已具有系统、全面及深刻的特征，对审计实践有 针对性的指导作用。在第二次世界大战后，随着科学技术的迅速发展，产生了现代审计理论 并得到迅速发展。如出现了抽样审计、内部控制审计、电算系统审计、经营审计、管理审 计、绩效审计等理论；特别突出的是出现了一批规范式的审计理论名著，如审计理论结 武汉科技大学硕士论文第1 1 页 论、基本审计概念说明和审计理论等。描述式审计理论扩大，规范式审计理论诞 生，以及边缘审计学萌芽，是现代审计理论阶段的显著特点。审计学发展至今已成为一门具 有综合性的应用科学。它不仅具有很强的理论性，而且还具有实践性和技术性。其理论性主 要表现为审计学探讨和研究了审计活动规律及其应用，对审计实践进行了高度概括和科学总 结。 2 2 目标导向的税收稽查及其相关概念 2 2 1 税收稽查的理论 ( 1 ) 税收稽查的概念 税收稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的 税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管 理过程的核心手段和必要环节。 税收稽查的主体是国家税务机关，税收稽查是国家税务机关的一种执法行为。执法的主 体是各级税务机关，包括各级国家税务局和各级地方税务局。税收稽查的对象是指税收法律 法规规定的纳税人、扣缴义务人。客体是指税收稽查这种执法行为具体指向的事物，即纳税 人及扣缴义务人履行纳税义务或者代扣代缴、代收代缴义务的情况。 税收稽查的目的，也就是实施税收稽查所要达到的效果与目标。从我国经济发展的实践 和经验来看，税收稽查的目的主要体现在如下几个方面：一是保障国家税收权益，维护税收 运行秩序；二是打击、防范税收违法犯罪行为，消除税收运行中的不规范因素，为纳税人创 造公平竞争的社会经济环境；三是强化税收监控机制，保证税收管理全过程的严密与规范， 防止税收流失，堵塞税收漏洞，形成税务机关内部较为健全的监督制约机制；四是反馈经济 信息，传递法律执行效果，为完善税制和税收管理体系提供丰富、充足、准确、及时的决策 依据。 ( 2 ) 税收稽查的分类 按照税收稽查对象的来源、稽查内容的范围大小和稽查的目的不同，税收稽查可以分为 日常稽查、专项稽查和专案稽查。 1 ) 日常稽查 日常稽查是指税务机关对税收管辖范围内的纳税人及扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义 务情况进行的常规检查，是税收稽查机关的主要日常工作。其优点是能够有计划地、全面 地、综合地了解纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务的情况。但日常稽查需要 耗用大量的人力、物力和财力，如果只采用日常稽查一种形式，在人力、财力和物力有限的 情况下，就有可能使税收稽查流于形式，稽查的成效就会受到影响。而且，日常稽查也无法 解决稽查发现的带有普遍性的问题。对于稽查中发现的带有普遍性、行业性的问题，就不能 采取全面的日常稽查形式，而应采取专项稽查的形式。 第1 2 页武汉科技大学硕士论文 2 ) 专项稽查 专项稽查是指税务机关按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定 行业、特定的纳税人、特定的税务事宜所进行的专门检查。如发票稽查、增值税专用发票的 稽查、出口退税的稽查、个人所得税稽查、流转税稽查、个体工商户税收专项稽查、某行业 的专项稽查等。其优点是能集中有限的人力、物力和财力解决带有普遍性的问题，收效快， 反响大，但由于专项稽查是集中稽查某类问题，不能全面地、综合地检查纳税人、扣缴义务 人履行纳税义务、扣缴税款义务的情况，所以被查对象存在的其他问题就可能在专项稽查中 被忽视。 3 ) 专案稽查 专案稽查是指税务机关依照税收法律、法规及有关规定，以立案形式对纳税人及扣缴义 务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查处理。专案稽查来源于公民举报、其他部门 转办、领导交办、情报交换，或者日常稽查、专项稽查中发现的重大问题，重点突出。 以上三种稽查形式，各有特点，各有所长。税收稽查要根据实际情况，将各种稽查形式 有机结合，灵活运用，方能取得最佳效果。规范的税收稽查应是以日常稽查为主，专案稽查 和专项稽查为辅，三种稽查形式有机结合。如在日常稽查、专项稽查过程中发现重大问题， 可转为专案稽查；在日常稽查过程中发现带有普遍性的问题，也可实施专项稽查。专项稽 查、专案稽查也为准确确定日常稽查的对象提供信息和依据。税务机关应尽可能采取科学、 准确的方法客观地选取稽查对象，尽可能对每个稽查对象实施日常稽查，即全面综合地稽 查。对于公民举报、领导交办、其他部门转办等案件应一事一办，专项稽查要加强针对性， 提高专项稽查的效益，尽可能减少专项稽查与日常稽查的重复。 ( 3 ) 税收稽查的职能 税收稽查的基本职能是通过税收稽查的组织实施来实现的，其职能的发挥主要取决于稽 查工作的质量和稽查任务的完成情况。概括地说税收稽查的基本职能主要有：追税职能、稽 审职能、监控职能、惩戒职能和教育职能。 1 ) 追税职能，即查获税款职能，是指通过税收稽查能够发现纳税人、扣缴义务人在履行 纳税义务、税款扣缴义务过程中的各种不法行为，并对其收集证据、审理、作出处理决定然 后由有关人员负责执行追缴其所偷、骗、欠税款的职能。追税职能是税收稽查的基本职能。 税收的最基本职能是财政职能，税收工作的中心任务是组织财政收入。税收稽查作为税收工 作的重要组成部分，查补税款也应该是税收稽查工作的重点。因此，在税收稽查工作中，从 选案到实施，再到审理、执行，都应当把查补税款作为一个重要的因素来考虑。同时，不仅 要注意查实补税的成效，重视追税职能，还要注意查补收入应及时入库。查补收入未入库， 税收稽查的任务还未最终完成。 2 ) 稽审职能，即稽核审计职能，是指通过税收稽查实施活动，对被查对象的账簿、凭 证、报表等会计资料及实物进行检查，审核被查对象在履行纳税义务、税款代扣代缴义务行 武汉科技大学硕士论文第1