（会计学专业论文）社会保险基金会计信息披露的研究.pdf

内容提要 ，s 2 s i 3 7 社会保障制度是一国经济发展的坚实后盾。社会保险基金作为社会保障制度的物质基 础，意义重大。社会保险基金是一笔数额巨大的资金，其运转的成败不仅关系到广大投保 人与相关利益者的权益，更关系到整个社会的安全与稳定。所以，加强对社会保险基金的 管理已经受到世界各国的普遍重视。伴随着我国经济体制改革的不断深入，我国社会保障 制度已经从作为国有企业改革的配套措施变成构建我国市场经济框架的五大支柱之一。所 以，研究我国社会保险基金的管理也越来越重要，特别是目前，我国正处于社会保障制度 的转型时期，社会保险基金的管理正在经历实践的严峻考验，管理的成败已经直接关系到 新生的社会保障制度的生存与发展。 社会保险基金会计信息披露制度的建设是社会保险基金监督中的重要一环。社会保险 基金会计目标、信息供需双方的特点、信息披露的内容与方式与一般经济主体会计信息披 露既有相似之处，又有所不同。所以，本文的研究思路就是从社会保险基金的管理出发， 研究社会保险基金管理的主要内容，包括筹资、支付、运营，结合会计信息披露的相关理 论，研究以社会保险基金为主体的会计信息披露的相关问题。最后，通过分析我国社会保 险基金会计信息披露的现实状况，希望能对我国社会保险基金管理及会计信息披露制度的 建设提出有益的意见。 关键词：社会保险基金会计信息披露社会保险基金管理 a b s t r a c t s o c i a l s e c u r i t y i ss o l i d b a s i so fa c o u n t r y sd e v e l o p m e n t s o c i a l i n s u r a n c ef u n di s s i g n i f i c a n ta se c o n o m i cs u s t a i nt os o c i a ls e c u r i t y b e c a u s e s o c i a li n s u r a n c ef u n di s h u g e ，i t sr u na n dm a n a g e m e n ti sr e l a t e dn o to n l yt o d o n a t o r sb u ta l s ot oa 1 1s o c i e t ym e m b e r s m a n yc o u n t r i e s g o v e r n m e n th a sr e g a r d e d f o ri n s u r a n c ef u n d m a n a g e m e n t w i t h c h i n a r e f o r m ，s o c i a ls e c u r i t y h a sb e e n s i g n i f i c a n tt o o ，a tt h es a m et i m es o c i a li n s u r a n c ef u n dm a n a g e m e n ti sa l s of a c e d m a n yd i f f i c u l t i e s ，s oe n h a n c es o c i a li n s u r a n c em a n a g e m e n ti sv i t a lt oo u rs o c i a l s e c u r i t yr e f o r m i n f o r m a t i o n p u b l i s h i sa n i m p o r t a n tp a r t o fs o c i a li n s u r a n c ef u n d m a n a g e m e n t c o m p a r e dw i t ho t h e re n t i t yi n f o r m a t i o np u b l i s h ，s o c i a li n s u r a n c ef u n d i n f o r m a t i o np u b l i s hh a si t s e l fc h a r a c t e r sa sw e l la sh a ss i m i l a r i t y s oi ns t u d y i n g s o c i a li n s u r a n c ef u n di n f o r m a t i o np u b l i s h ，a u t h o ro p i n i o n sb a s e ds o c i a li n s u r a n c e f u n dm a n a g e m e n tt h e o r i e s t h ea i mi st ow i s hm a k eac o n t r i b u t i o nt or e s e a r c ha b o u t s o c i a li n s u r a n c ef u n dm a n a g e m e n t k e yw o r d ：s o c i a ls e c u r i t y s o c i a li n s u r a n c e s o c i a li n s u r a n c ef u nm a n a g e m e n t f u ni n f o r m a t i o np u b l i s h 第一章社会保险基金的基本理论 一、社会保险基金概述 社会保险基金是为了保障劳动者年老、失业、疾病、生育时的基本生活需要，依照法 律法规强制建立的专项基金，主要包括基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险 基金、工伤保险基金和生育保险基金等。 社会保险基金虽然从形式上来看是劳动者的支出，但是其实质却是劳动者创造的新价 值中的一部分，是劳动者暂时储存和企业缴费用于弥补劳动者丧失劳动能力或失去工作时 的经济损失，只不过这一切在国家行政的强制下规范进行。 ( 一) 社会保险基金的内容 对于社会保险基金的具体内容，目前有两种说法，一种观点认为社会保险基金是社会 保险机构在收到缴费以后支付了相应支出后的结余为社会保险基金：而另一种观点认为个 人或单位一经缴付，其资金立即形成社会保险基金，资金的支出与投资运营等均属于社会 保险基金的运转。笔者倾向于第二种观点，原因为： 1 、在出现投资基金以前，基金一般指一种具有特定用途的资金，例如福利基金、消费基 金。在以营利为目的投资基金出现以后，基金的内涵就扩大了，社会保险基金虽然在 运营过程中也要盈利，如果单从盈利上来讲社会保险基金的组成内容应该指第一种观 点，因为只有结余的部分才能去运营，但是社会保险基金从本质上来讲仍然是为特定 的目的而设立的基金，盈利不是其目的是为了满足特定的用途。 2 、本文的研究角度是属于社会保险基金的管理范畴，社会保险基金的运转是一个连续不 断的过程，从后一种观点来认识社会保险基金可以从全过程对社会保险基金实施管理、 进行监督。 ( 二) 社会保险基金的特点 社会保险基金是社会保险制度的物质基础，既不同于一般的基金也不同于新型的营利 基金，其既兼有二者的特点又与二者有所不同，将其与一般的基金和投资基金相比较，社 会保险基金具有以下特点： 1 、社会保险基金筹集的强制性、规范性。 社会保险基金的筹集由国家组织，国家通过立法或者政策法规强迫社会成员缴纳，社 会成员没有缴与不缴的选择，不缴纳就是违法。社会保险基金缴纳规范，如通过社会保障 税或者社会保险费的形式，缴纳的数额、程序等都是事先规定的，不能随意变动。 2 、社会保险基金支出的专项性与规范性。 社会保险基金不同于一般的财政资金，虽然也是由政府出面筹集，在政府的组织下进 行运转，但是社会保险基金只能按既定的范围、标准用于劳动者的养老、医疗、失业等方 面的支出，政府没有权利挪作他用如弥补财政赤字等。 3 、社会保险基金的盈利是为了自我平衡。 社会保险基金作为一种专门用途的公众基金，与其他公众基金不同的是社会保险基金 的结余也要进行运营，其运营的目的是盈利，但与营利基金不同的是盈利不是社保基金建 立的目的。其盈利的目的是为了以收抵支，满足收支平衡。 4 、社会保险基金运营的限制较大。 由于社会保险基金的社会性，运营成败不仅关系到劳动者的切身利益而且关系到国家 的稳定，所以社会保险基金的运营在国家的管制下进行，其投资的对象、范围、渠道以及 投资比例等都受到国家严格的约束，与其他的投资基金相比社会保险基金的运营受到的限 制较大。 二、社会保险基金的管理 社会保障理财涉及到社会保障资金的筹集、保值增值、支付等诸多方面，随着世界经 济的发展，很多国家已经面临老龄化社会带来的诸多问题。原有的一些福利型的国家，面 对日益庞大的社会保障支出，也在不断地探索如何开拓社会保障资金来源渠道，增加社会 保障资金收入，确保社会保障资金保值增值，减少不合理的社会保障资金支出，使社会保 障资金形成良性循环。 社会保险基金的管理就是指社会保险基金在筹集、支付、投资这一运转过程中对资金 的管理。 ( 一) 社会保险基金的筹集、支付与管理机构 将社会保障纳入社会理财的角度去研究，首先是如何筹措足够的资金以支持不断增长 的社会保障开支。 l 、社会保险基金的来源 社会保险基金作为社会保障制度的物质基础，资金的来源无外乎于国家投入、企业缴 纳、个人缴纳以及其他收入。国家投入是指由国家财政对社会保险基金予以适当的补充： 企业缴纳是指由企业按照国家立法或其他规定为本企业的员工缴纳社会保险费或社会保 障税；个人缴纳是指个人从其劳动收入中支付额定的社会保险费或社会保障税：其他收入 主要包括捐赠和社会保险资金结余的收益。世界各国根据自身的特点将国家投入、企业缴 纳和个人缴纳进行不同组合，形成具体的来源形式。 2 、社会保险基金筹集的财务模式 从世界各国社会保险基金筹集的财务模式来看，主要有三类：现收现付制、积累制和 介于二者的混合制。 ( 1 ) 现收现付制 现收现付制的目的是满足基金当年的收支平衡。当年筹集的社会保险基金除预留小部 分( 一般是2 3 个月的备用金) 外基本上不留积累，以本期的需要为原则筹集资金，不 为以后的发展储备资金的一种筹集模式。以养老基金为例，现收现付制就是根据当年需要 的养老保险金支出，确定一个缴费率，由目前劳动者根据这个比率缴纳养老保险费，目前 的劳动者缴费给目前的老人养老，缴纳的养老金没有结余；当现在缴费的人老了以后，再 由下一代的劳动者缴费给他们养老。 现收现付制的优点是管理简单、收支清楚、充分体现互助性的特点，由于几乎没有什 么积累，基金基本上不受到利率的影响，也不存在通货膨胀贬值的风险。其缺点为：由于 没有积累，在人口结构变化特别是进入人i ：1 老龄化时期，给年轻的一代带来较大的负担。 由于生产率的不断提高，各国经济结构发展的不平衡，难以应付居高不下的失业率，给缴 费者带来了较大的负担。 从目前世界各国的实践经验来看，短期性的项目实行现收现付制是比较合理的，如医 疗保险、工伤保险、生育保险等。 ( 2 ) 积累制 积累制的核心思想是受益人在享受津贴之前自我积累基金，根据一定时期收支平衡的 需求确定缴费率，遂行先攒积累的一手孛方式。是一葶孛以中、远联级农收铸乎餐必愿裂的财 务模式。如葬老傈险忿，缴费者糍骞个入账户，缴纳懿费用均记入囊己懿账户申，达到一 定的缴费年限就可以通过社保机幸每敬出，即自己为塞己养老储蓄，缴的越多，老了以后取 褥藏越多，怒一帮黧寰强铡健的储攀。 积累翻秘优点怒旅支稳定、权益之闻豹关系清楚，缴费a 为自融积累，所有权明确， 使予进行统筹。由予基金是逐渐积累的，可以避免社会人蜀结构变能时增加社会酶负撩。 箕疑点麦要是：对溪溅烬较零要求较毫，缴费率豹确定难瘦较大；翻子有禚累，蒸金丽临 较太数聪率交纯积邋赞膨胀瓣珏力，傈擅增毽豹惩力较大：虢乏代与代之瓣静社会谴荆功 熊，受益者缀难享受到其遮钵后经济增长瓣努处。对于一令戳前没霄积累静国家来说，傍j 如歇现收现 寸巷l 转入羧累制，会绘巍期豹激费辔荣来缀太兹受握。 从目蓠氆界各黧的实践经验来器，长麓懂的项嚣主要是养老保睑实行积累制。 ( 3 ) 浅念毹 混合销毽叫部分积累割，其是介予现收现付翩与积累制静一穗摸式。冀核心愿想是稷 黎分段收支平衡确定缴费率，在满懋定时麓( 一般楚5 一l o 年) 支出需浓后，懿出一定 酶德各基金。爨体蟪说，娄年豹缴费收入部分阁于警年的支出，一部分周于积累。当老 龄纯社会来壤之前，遮部努辍累基龛呈逐年递增静趋势，当彦龄化教会来睡之后，这部分 基愈呈遴减载憋势。翔下图掰示： 该方式豹最大谯点怒装容藩嚣种方法豹忧 点，分羚段确定缴费率，其有一定瓣弹援；毽楚热搿分 配积累与支出的毙率又霉甏下很大豹功夫。 积累翔消耗期 裁疆箭焉寄，整赛上大多数国家靛养老绦簸基金实行了混合翩酶筹集方姣。 在社会绦黢基金筹榘静誉麓财务模式下，基金筹撬豹其钵方式妻簧有秘大类；缴税翻 与缴费制。 缴税铡是以拜：堑凝会保障横( 或类儆戏耪) 方戴簿集技会傈黢基金戆一释模式。备霆设立 的税种也怒多种多棒静，有专门开鬣社会保障税的，鸯把社会保障税称作裂麴税名熬，还 有i 霞过征收个人所褥税和其德税收筹集社会保障资金戆。通过载收瓣方式强裂性蟪筹接社 会僚障资金，键卒圭会缣殓基金的来源有了魄较可纛的僳证。 缴费懿是峦企建帮个入按照规定的傈殓赞率缴绒社会傈酸基金的种筹瓷方式。缴费 制又分为令天爨愿缴费和法定缴费，前者般不存在强制性，识后蠢共有社会保障税的强 巷l 羧特点。 煎界主要国家社会保险萋金的筹耩具体方式的不同与其享主会制度及当时溺家经济发展 状熬密切攘关。般嚣嘉，缴税割黧家透露强调只为公爨挺供簸萋零瓣生活保障，缀费销 国裘政府联承整的鞋会保障零擎相怼较高。 3 、社会保赡基金趣支付 社会保殓基金静支付主要指社会保险管理机掏按照翘定支付确定的款颂给满足条件 的授傈险人或者受益a 。被僳除人竣受益入褥到的绘舒叫做享主会保险众。毒会保险鑫豹给 。，型耋圣，。，。，。，。，垒塑垂鏊堂鎏塑塑塑，一 付有严格的限制，主要依据年龄、性别、工龄、投保年限、缴纳保费的数额、经济状况等 标准确定支付的数额。 社会保险金的给付包括以下两种形式：定期给付和一次性给付，对于长期的项目如养 老保险金一般采用定期给付，有的国家也采用一次性给付。对于短期项目可采用一次性给 付，如医疗保险金，也可以采用定期给付，如失业保险金。 对于社会保险基金的支付环节，关键问题在于制定给付的条件与给付的标准。 4 、社会保险基金的管理机构 社会保险基金的管理一般有以下几种形式，一种是社会保险基金的运转( 包括社会保 险基金的收支以及运营) 由国家行政管理部门负责，如我国：第二种是社会保险基金的管 理由国家行政部门和民间机构一起负责，主要是由国家行政管理部门负责社会保险基金的 收支，民间机构负责社会保险基金的运营，第三种方式是社会保险基金由民间非营利组织 和营利性组织一起负责，由非营利组织负责社会保险基金的监督、管理，由营利性组织负 责社会保险基金的运转。不管是什么性质的管理机构，社会保险基金的监督组织主要由政 府行政组织和民间监督组织组成或者单独由政府行政组织进行监督。 ( 二) 社会保险基金的运营 社会保险基金的保值增值的研究是目前社会保险基金的研究重点。通过前面的讨论， 社会保险基金的保值增值主要是针对实行积累或者部分积累制的模式而言的，主要是养老 保险基金。在基金的积累期，随着保险缴费越来越多，基金节余的部分也越来越多，这部 分基金如果不进行运营其价值会被通货膨胀逐渐蚕蚀，将无法满足基金消耗期的需求。所 以目前世界上大多数国家都对基金的结余部分进行投资运营，以实现社会保险基金的保值 增值。 l 、社会保险基金保值增值的渠道 社会保险基金保值增值的渠道主要有储蓄、固定收益证券、股票、抵押贷款、房地产 和其他的方式包括实物资产以及一些金融衍生工具。 社会保险基金既要保值增值又要回避风险，以上的投资渠道在这两方面是各有优势， 所以在实践中，很少有国家选择单一的投资方式，一般都是将以上的方式进行组合，以满 足风险与收益的均衡。实际上，目前许多国家经过摸索，已经能够较好地控制社会保险基 金的风险与收益，实现社会保险基金的保值增值。 2 、社会保险基金投资运营的方式 社会保险基金投资运营的方式主要有两种：直接投资和委托投资。 直接投资的方式指由社会保险基金管理机构直接在市场上运作社会保险基金，意味着 社会保险基金管理机构不仅要负责社会保险基金日常的收支、计算等工作，还要承担社会 保险基金保值增值的任务，如德国就实行这一运作方式。其优点是社会保险基金管理机构 直接控制社会保险基金投资运营的全过程，便于加强管理，降低管理成本和信息不对称的 风险。其缺点是社会保险基金管理机构不是专业的投资机构，对资本市场的风险与收益认 识不充分，不便于社会保险基金的保值增值。近年来，各国的研究表明，凡是由政府管理 运作的公共养老基金的收益率一般低于私人机构管理的养老基金。 委托投资方式指将社会保险基金委托给专业的资产管理公司进行投资运营，社会保险 基金管理机构只负责基金的日常收支、计算等工作，不承担基金保值增值的责任。这一方 式的优点是既有利于社会保险基金管理机构专心做好本职工作，又有利于社会保险基金保 值增值的实现t 获取较高的收益率。缺点是由于社会保险基金管理机构与受托机构的委托 代理关系，会加大对社会保险基金的管理难度，增加管理成本与信息不对称的风险，委托 硕士论文社会保险基金会计信息披露的研究 投资方式意味着需要政府的参与对社会保险基金进行严格的监管，包括投资规则、投资风 险防范、信息披露等。目前世界上许多国家选择了这一方式。实践研究表明，社会保险基 金通过委托专业的投资机构进行运营，其收益率一般较高。 第二章社会保险基金管理的国际比较 一、西方发达国家社会保险基金的管理及其所面临的问题 西方发达国家的社会保障制度经过上百年的发展已经比较完善，其社会保险基金管理 有着不同的模式，有成功之处，也存在一些弊病，认真研究西方发达国家社会保险基金的 管理模式，取其精华，去其糟粕，对建立起适合我国国情的社会保障制度有着重要的意义。 ( 一) 西方发达国家社会保险基金的管理 1 、瑞典 瑞典社会保障制度是“北欧”模式的典型代表，社会保障的基础建立于2 0 世纪2 0 年 代，3 0 年代又作了认真地探索和构筑。瑞典以较高的税收为较好的社会福利筹措资金。其 社会保险基金管理具有以下一些特点： ( 1 ) 雇主是社会保障基金来源的主体。雇主是瑞典基本保障项目与补充保障项目的费用 的支付主体。例如1 9 9 5 年企业雇主负担的养老金和医疗金等多种保险金，法定保险 费率达到3 2 9 5 ，雇员基本上不交纳。 ( 2 ) 主要采取现收现付制的筹集模式。瑞典对于基本保险与由政府支出的补充保障项目 基本上都采取了现收现付的制度，以支定收，一般不留结余( 补充养老金少量进入积 累) 。这是自瑞典社会保障制度确立后就采取的支付模式，并因为其宽松的经济环境 和发达的经济水平得到了巩固。 ( 3 ) 社会保障的支出水平是根据物价指数而及时调整的。社会保障制度支付费用主要集 中在养老金、医疗和福利方面，每一方面支付内容都相当广泛：不仅如此，保障水平 也很高。除了通过已筹集到的社会保障费与相关利息支付外，由国家财政支付的包括 社会保障办公成本在内的与社会保障有关的费用已占到2 0 - 3 0 。 ( 4 ) 以福利水平为基础的保障。在瑞典，由社会保障机构提供给人们的保障主要是同整 个社会收入或福利的增长状况相关，个人贡献的大小同所得到的保障没有太大关系。 ( 5 ) 政府是社会基金的管理主体。国家成立了统一的社会保障委员会，管理全国的社会 保障。在国家社会保障委员会之下，形成了由国家、州市各级政府社会机构与服务处 所构成的社会保障服务网络。 2 、德国 德国社会保险是由四大支柱支撑的，即养老保险、失业保险、工伤保险和医疗保险。 德国社会保障既不像瑞典那样，国家或社会对每一个社会成员承担完备的社会福利责任， 也不像美国那样带有较多的“自由经营”色彩。德国社会保险基金管理与其他发达国家相 比具有以下特点： ( 1 ) 资金自助。德国社会保险的基金采取国家、雇主和雇员各出1 3 的办法，同舟共济， 风险共担。随着福利项目增多，开支加大，在国家增加预算的同时，雇主和雇员负担 的那部分份额也都随之增加了。如1 9 5 0 年个人缴纳医疗保险金占其工资收的6 ，到 1 9 9 0 年则达到1 2 5 4 。这种资金自助原则，把社会成员享受的权益与缴纳的义务结 合起来，有利于发挥社会成员参与社会保险的积极性。 ( 2 ) 随时调整，规模适度。德国历届政府都比较注意社会保障发展与经济发展相适应的 问题，随时根据经济发展的需要，调整、修改社会保障政策、法规，增加或压缩保障 项目。例如，战后政府为解决劳动力缺乏和人口老化的问题，于5 0 年代初颁布了儿 童养育补贴法规，以优厚条 牛鼓励生儿育女。加之德国社会保障制度对有正当居留权 的外国公民同样有效，也吸引了大批外国人来德国工作，这不但在一定程度上缓解了 战后德国劳动力紧缺的状况，同时促进了经济低耗高效快速发展。 3 、美国 美国型社会保障，主要是通过自由竞争和经济增长，扩大第一次所得分配，以此来确 保国民生活的安定和社会的保障，具有确保竞争和机会平等的特征，因此著名的经济学家 n 发尼斯和t 台尔顿称其为“积极的自由国家”。美国社会保险基金的管理经历了以下 三个阶段即：“完全基金化”，“现收现付”和“部分基金化”。 美国1 9 3 5 年开始建立社会保障项目，其运行机制与私人保险公司十分相似。个人在 一生的劳动过程中，将薪金的部分存入基金。退休后，本金和利息用于支付养老金。这 一种办法称作”完全基金化”( f u l l f u n d e d ) ，但很快就被取消了。1 9 3 9 年起，美国的社会保 障运行机制改为第二种办法，即”现收现付”( p a y a s - y o u g o ) ，现期退休者养老金来自同期在 职人员交纳的社会保障工薪税。由“完全基金化”机制改制为”现收现付”的主要原因是旧办 法积累下来的资金在经济“大萧条”期问入不敷出，只好被迫改用“现收现付”的新办法。 正如美国经济“大萧条”摧跨了“完全基金化样，“现收现付”也受到了美国二次大战后 “人口出生高峰”的巨大影响。结果是1 9 8 3 年，国会通过法律专门建立了社会保障信托基 金。该项信托基金的宗旨是预先积累资金，以资助出生高峰期那一代人退休后的养老金， 而又不提高后代人的社会保障工薪税税率。这样一来，美国目前实行的社会保障体制既不 是“完全基金化“也不是“现收现付“，而可以称作”部分基金化”( p a r t i a l l yf u n d e d ) 。对目前 退休者来说，仍然实行“现收现付”，即其养老金几乎全部依靠目前在职人员交纳的社会保 障工薪税。对未来的退休者( 即出生高峰期出生人口) 来说，他们将要领取的养老金中的一 部分是未来在职人员交纳的社会保障工薪税收入，另一部分则来源于自己过去做出的贡 献，即以社会保障信托基金形式积累起来的资金。 美国社会保障制度建设虽起步较晚，但发展较快。今天，美国已形成一个门类较为齐 全、动作比较灵活的社会保障体系。从总体上看，美国社会保险基金在管理上有如下一些 特点： ( 1 ) 多种渠道筹集社会保障资金。美国社会保障资金主要以税收形式向企业和个人征收， 具有强制性。政府将征收到的社会保障税作为一个独立的基金与财政分开，支出若有 不足，则由联邦、州和地方政府从财政拨款中补贴。 ( 2 ) 适度体现效率原则，但着眼点在于公平。在美国、保障资金的来源体现了多方共同 负担的原则：雇主与雇员都有缴纳保险税( 费) 的责任。但从支配层次上看，国家财 政直接支出和属于国家管理的社会保障费比重较大。国家有意扩大了其中公共补贴、 福利支出的比重并保障着填补差别。因此，尽管有一些直接与个人、企业缴费水平相 关的保障项目体现了多缴多得的原则，但保障的着眼点还是在于公平。除特殊人群( 如 军人) 外，保障的重点在于解决“困难”，这是美国补贴很多的一个重要原因。9 0 年 代，美国在公共项目下的社会福利开支已占据国内生产总值的2 0 。这种做法使美国 绝对贫困人口从5 0 年代末期的近4 0 0 0 万人降至近期的数千人。在一定程度上避免了 瑞典高水平的保障制度所带来的吃“大锅饭”、养“懒汉”的“福利病”。 ( 3 ) 强制与自愿相结合的原则，但对受惠者的条件有严格的规定。美国对那些开支大、 影响面广的社会保障项目，如老年保险、失业保险等采取强制执行的办法，并与民间 机构形成了遍布全国的组织机构体系。为了节约行政开支，加强管理，提高效率，美 国政府近年逐步将一些社会保障项目交给私营企业或民间群众团体管理。同时，社会 保障基金的管理与运营严格分开，政府部分只负责监管，保险基金保值增值在内的运 的条件。 ( 4 ) 多联凌瓣管理体系。英避社会保障磺髫钓镑理体系是多屡次的，不嗣项目融联邦、 掰、地方敬府各霄关部门分尉簿理。 二) 甄方发达蓬家校会漂陵基金管蓬蠹蕊弱窝避 髓麓经济的发展，人日老龄化的问题、失业人数的增加，烈方发达国家的社会保障制 黢瑟稿藩一系列翡麓题，获桎会傈险基金管理斡角度来嚣，警蓊西方发达辫家主黎嚣蘩皴 下几个问题： l 、裹馥糕、商凝浚、公共开支藜巨簇溪长。铡建璃典公共开支在7 g 霉代平骛每年增长 s 9 ，到8 0 年代韧，公共开支惫剧扩大，增长速度惊人，1 9 8 1 年竟比1 9 8 0 华增长了 1 5 。匿额公共嚣支吞骥了嚣爱生产慧毽孛一个越寒越夫鼢份额。与筑麓霹，欢瘵夷支 撑开支浩大的福利国家而实施的商税收政策，也大大削弱了人们进行储蓄和投资的能 力。按移法艘定，个，掰终税蠹孽乎均秘攀在4 3 - 6 1 之阗，逮黪税率煲在7 4 一8 5 之 间。6 0 年代扔，瑞典生产率的平均年增长率为5 7 ，7 0 馨代初降为3 ，8 0 年代裙凝 降到不足1 ，大大落后予欧洲欺同体国家，影响了瑞典缀济的发展。畿德国，由于出 生率下降蔼入静寿命延长，入醴年龄老纯目怒严重，养老徐殓支蹬庞丈，丽社会赢壤 受教育或职业培训的时间较长，使其缴纳社会保险奈的时间相对较短。为了维持社会 缳薄鹃动力，政府灵褥提高税率以疆燕财政蚊a 。蔫税敬擞重受妲主熬受搀，雾稳金 业主的投资积极性；职工的实际收入几乎有一半为各种税收所扣除，同时也加重了蛾 麝熬财竣受搀。蟊兹，致露在社会僳藩方藩匏鞭算爱占年度颈算龅l 露左右，在菜垫方 面已达到极限。1 9 9 4 年，德国社会保障的1 1 项费用高达1 1 0 6 0 亿马克，同年网内生产 慧藿蕊3 4 3 3 5 钇马克。 2 、人口的老龄化以及失业的溢力使手孽社会傈险旗金入不敷出。面对老龄他社会的到来， 疆方各国社会莠老金受拯泼重。侧如美国退体入员嬲养老幽在职职工负担。爨翦，夔 国老年入日园达3 2 0 万，踮岁叛上酌老入占熬伞退休入员的1 7 鞋上，在职职工与养 老金领取者之间的比例为3 ：l 。同时幽于社会人口老龄化趋势等原因导致医疗保健发 蠢疆长，医疗费零豹暴涨导致了医旁绦险费的：畚裁上舞，献1 9 8 7 1 9 9 1 年，菠疗僳除 金上涨指数怒普通物价指数的3 倍。1 9 9 1 年，联邦和州政府用予医疗补助方嘲的支比 为9 ，0 5 证元，t 9 9 2 年培至1 1 努钇美元，1 9 9 5 - 1 9 9 6 零这矮费惩戆乎蟓堰长率达到1 6 。7 。 另外，美国失业率避年来在6 左右俳徊，1 9 9 4 年在经济形游好转时失业人数仍然达到 7 0 0 万，致采在失数救济方蚕静开支爨然缀文。 3 、社会僳险綦众效率低下。西方教达国家社会保险基盘的管理大多仍由政府部门负责， 竣癌办事嚣猩熬鬣效率导致了社会爨殓基金豹效率低下，箕主要技熬在蟹理嚣卷烦琐， 支出庞大，社会保硷基龛管理赞用的不断增加和社会保险蕊金投资回撒率低。例如在 美国加州，工伤赔偿费率按定髑要收取会员保爨颧2 豹管理费，保验髑也要波保险公 司袄取保费额2 3 5 的管理费，筏这弼个部门就霜去了傈费额静4 3 5 。 = 、发袋孛禽家社会糅验萋盒豹警瑷及箕葭摹 与发达国家相比，发展巾国家社会保障体系建立普遍较晚，运转也不像发达圆家那样 完蒡，毽在它稻娄审也骞较静鼹典范，铡懿赣熬皱戆中央公积金涮发。 辑热缓凝会缳浚基金豹警理 中央公积盒制度怒具有新加坡特色的社会保障伟0 度。它的基本内容是：强制悭地规慰 供全面的社会福利缳障。 筹资方式。该制度是一项通过立法寅施的强制储蓄。它规定每个雇员都是公积金的会 茭，数立法形式确立了完全积累式熬个人账户，每一会员必须按其月薪的一定比例缴纳公 积金。公积金由雇员和雇主双方分担，按月存入雇员的账户。参加公积金制度的会员，若 永久离开薪加坡，终身残玻或达到5 5 岁退体年龄方能领取公积金。为了保证会员失去工 作能力后能够支付麓本生活费用，中央公积金髑规定，普通户头的最低存款额为3 3 8 万 元，只有在扣除这一最低存款额后，会员才有投动用余额进行各种投资。 公积金的使用。至1 9 9 0 年6 月底，公积金会员达到2 0 0 万人，公积金存款总额达到 3 0 0 亿新元，相当予2 1 4 。5 亿美元。这然存款大部分用于购买政府公债，政府规定，中央 公积金9 9 用于购买政府发行的债券，政府将这部分资金用于改善人们的住房及其他公益 攀业，确保中央公积金的究全与完整。同时，允许公民用公积金购房及各种有选择的投资， 使公积金能够获 ! 霉最大荦l 蘸，僳诞了公鬻在养老、住鹰、医疗、教育等方西酌需要，减轻 了政府在这方面的责任和臌力。另外，由中央公积金局提出投资计划，公民自己选择投资 豹办法，不仅分散了菇殓，而且也避免了孛失公积金局的壹接投资责任。 公积金制度运作和管理。公积金制度完全实现规范化、法制化，由国会制定法令，对 公袄佥螽孽定义、磁搴、警毽、运作、提取潋及德章处理等都 放出羲文规定。致瘸对公获金 存款无权动用，只能以政府债券形式有偿借用并如期归还。设立中央公积金管理局对公积 金蒎法遴露管灌稳鼹供骚务。致黪透过势工部撼立法秘整督嚣转事。公积金警璎竭没瑗事 会、由政府、职工代表、臌主、社会保障专家四方组成，主席由政府委任，公积金管理局 翻豢工作由总经理负责。下设会员服务、雇主服务、人事、行政、计算机、内部事务六个 部。全局5 0 0 多入，责任、分工明确。 智希j 社会保险基金管理的改革 智利是西半球最早实行社会保障制度的国家之一。从1 9 世纪末到2 0 世纪2 0 年代， 军酞已擎受养老金_ 稻医疗傈险，凳共联鼷和铁鼹员工亭有酝避风陵傈险。全国建立了工久 保险所、私人职员保险所、公共职员和新闻记者保险所三家社会保险管理机构。这些机构 缘毒国家、投保人移簇主三方代表组成，各自管理一批保险磺妥。当时社会傈除资金的来 源主要是按投保人的工资收入确定提留比例，再由投保人、雇主和国家三方分摊。随瀚社 会缳障蓬固的不凝扩大，到7 0 年代规，社会保障制度足乎涵蓑歇有豹社会题黢，参热挂 会保障的人超过劳动力总数的三分之二。但随糟社会保障范围的扩大和社会保障制度本身 蠢在的辨静弊端，经赞悬题旦盏突出，不少社会保障福利措燧实酝上被遗停止执行。 智利社会保障制度的改革可以分为两个阶段，第一个阶段是1 9 7 4 年至1 9 7 9 年为改革 的第一盼段，改革的内容主要是加强管理，统一标准，提高效益，减少开支和浪费。在第 一阶段改革的基础上，智利政府于1 9 8 0 年底颁布了关于改革社会保障制度的第3 5 0 0 号法 令，进入改革第二阶段。新制度下社会保险基金管理的主要特点有： 个久账户 蠡l 。政府强翻参加掰靠l 度豹瘫员缴缡其工资静l 溉送入个人张户，：秀缴2 篱 给基金管理公司作为公司缀营的佣金。这些基金逐月、逐年积累。 令人张户豹基金交由熬久公司管理。馨剩蠢耄争多竞争经豹私人蒺金管瑾公裁，最多爨 达2 5 家。个人可以自由选择基金管理公司，公司将养老保险基金投放到市场，所获得的 利润记在个人账户土。对予养老基金的投资：智利政府专f j 成立了风险评估委员会，认定 投资风险，并对基盒公司的投资做出规定，进行指导和管理。基金管理公司只能投资在 二级市场，且只能用基金的3 0 。, 6 投入股票枣场；另外可搀2 0 的基众投资在国外。 国家对养老金进行担保，印个人账户养老金的损失由国家进行补偿。 养老基金增长的基础是投资回报率。目前基金投资比例为：国债3 5 ，企业债券、股 票1 8 ，银行发行的金融资产3 4 ，国外投资i 3 。 从1 9 8 0 年到1 9 9 9 年平均投资回报率 为1 1 2 ；2 0 0 0 年1 到9 月平均利润率为3 8 。 在解决养老保险制度的转制的成本( 或者隐性债务) 问题上，智利选择了主要由国家 承担转制成本的做法。1 9 8 0 年前，智利有3 0 家社会保险管理机构，全部是政府管理的。 国家承担的费用( 成本) 包括：一是支付原来参加3 0 家社会保险机构被保险人的养老金， 一直到2 0 3 5 年。这笔总费用为6 0 0 亿美元。二是对在新制度建立后，从旧制度转到新制 度的”中人”，对他们的个人账户进行补偿。为此，政府发行了”认可券”，共计1 7 0 亿美元。 当”中人”退休时，政府将”认可券”的面值加上4 的利息一并付给退休者。”认可券”在兑现 前可以转让和拍卖。三是当雇员退休时，如果其已缴纳养老保险费2 0 年，但养老金达不 到最低养老金标准，政府负责支付不足的部分。这笔费用为7 0 亿美元。 智利在新老制度转轨过程中，成功地解决了转制成本的问题，为新制度的实行和发展 扫清了障碍，时间纷纷为各国( 特别是发展中国家) 所仿效。 三、对我国社会保险基金管理的启示 针对各国社会保险基金的管理，值得我国借鉴的经验主要有： 人口结构老龄化也将是我国养老保险基金管理遇到的一大难题，是制约我国养老保险 基金收支均衡的关键因素。从各国的实践来看，单一的现收现付制与积累制的基金财务筹 集模式均不能妥善解决该问题。例如美国养老基金筹集模式的三次变革，尝试又否定了单 一的筹集模式。所以，必须在多种的财务模式之间寻找平衡点，采用一种混合的、多元化 的筹集模式，整合各种模式的优点，才有可能应对人口结构老龄化所带来的资金短缺的问 题。 在解决转制成本的问题上，国家必须承担起相应的责任，多渠道、多步骤地筹措资金 解决问题，任何单一的资金渠道在短期内都将无法承受这样庞大的债务。我国解决养老基 金的“隐形债务”目前所采用的方式主要是利用社会( 主要是企业) 的力量在长时间内逐 步消化吸收，但是这种方式已经造成了很多的问题。我国应该在吸收智利成功解决转制成 本的经验上，改变单纯地由社会承担主要责任的工作思路，多渠道地筹集资金，清除“隐 性债务”给我国养老保险制度改革所带来的障碍。 必须通过立法将社会保险基金的管理予以规范。社会保险基金的管理是社会保障制度 的坚实基础，管理的好坏直接关系到这项制度能不能够继续存在下去，对社会保险基金的 管理的立法一是能够突出社会保险基金管理的重要地位；二是由于社会保险基金的运转涉 及较长的一个时期，老百姓支付保险费用后通常要在很多年之后才能获得相关的保险金， 通过社会保险基金管理的立法，可以保证管理制度的稳定性，才能保证社会保险基金的征 收率：三是由于社会保险基金是一笔数额庞大的资金，其管理的质量直接影响社会的稳定， 所以社会保险基金管理的立法能保证社会保险基金的专门用途、提高社会保险基金的安全 性。 要提高社会保险基金的运营效率，必须引入市场和竞争。社会保险基金运营的目的是 盈利，要盈利就必须进入某种形式的市场，进入市场就会存在竞争，有竞争的存在，基金 的效率才会得到提高。根据社会保险基金本身的特征，其所需要的市场与竞争必须是有序 的，这样良性的市场不会天然形成，是一个通过人为努力才会实现的市场。 要保证社会保险基金的安全性，必须站在客观或者是偏向公众的立场，引入由相关利 益者组成的监督机构，特别是要将社会保险基金的运转置于公众的监督之下。社会保险基 金虽然是政府强制建立的，但是却是与公众利益最为相关的，政府的短期利益与公众的长 硕士论文社会保险基金会计信息披露的研究 期利益会存在不一致性，所以，监督的对象除了与社会保险基金管理相关的民问机构外， 政府也是主要的被监督的对象之一。社会保险基金监督的手段之一就是建立信息披露制 度，这是世界各国监督的主要手段之一，也是本文所研究的重要内容。 第三章我国社会保险基金的管理 一、我国社会保险基金管理的现状及存在的问题 ( 一) 我黼社会绦险基金管理黥臻状 我国从建国初期就非常重视社会保障工作，5 0 年代建立了计划经济体制下的社会保 障螽度，其特点是国家爨瓷、单位管理。改革开放以来，我国事土会保障镑度的改革也可以 分为两个阶段，第一个阶段是1 9 7 8 年十一届三中全会到1 9 9 2 年党的十四大，属子社会保 障制度的初步探索时期，其特点是作为国有企业改革的配套措施，在关系国有企业改革的 各单项项蠲上进行了探索，改革的指导思想局限予计蛾经济与市场经济福结合的梭式；第 二个阶段足1 9 9 3 年至今，其指导思想是建立适应社会主义市场经济的社会保障体系，其 特点为：在继续为国有企监改革搞野配套的同时，明确赣会保障制度是构筑中国审场经济 框架的五大体系之一( 孤大体系为现代企业制度、市场体系、宏观调控体系、收入分配制度 和社会保障制度) 。 l 、葬老傈验基衾 为顺利渡过中国人口老龄化的高峰，在筹集模式上养老保险基金一改传统现收现付制 豹模式，皈取世爨银行豹建议在中国建立了“统账结合”的混合筹集模式，建立了社会统 筹账户和职工个人账户，1 9 9 7 年颁布了国务院关于建立统的企、韭职工基本养老保险铺 度的决定，明确了企业和个人豹缴费比例和资金入户办法，经过几次改革，目前单位以 职工工资总额的1 7 9 6 缴纳，个入按照工资总额的8 缴纳，单位缴纳的记入狡会统筹账户， 个人缴纳的记入个人账户。 养老保险基金的筹集长期以来是以县级统筹笼主，篱理层次较低，基金的孝土会共济蠖 差，1 9 9 8 年国务院关于实行企业职工基本养老保险省缀统筹和行业统筹移交地方管理有 关鞠题豹遴知要求在2 0 0 0 年，各地区癍该基零实现奁全省、鑫治区、壹辖枣菠围惠统 一企业基本养老保险的缴费比率，统一管理和调度资金。 券老保验基众实移收支掰条线秘社会戤发放，燕了热强金她职王基本赛老保殓基金豹 管理，保证企业职工基本养老保险基金的安全与完整，财政部和劳动部等制定了企业职 工养老保除基金实孬收支两条线营爨暂行嫂定，规定纂本养老保险基金皮存入国有商业 银行，基本养老傈险基金征收方式主要有社会保险管理机构负资征收和税务部门代征两种 方式。 扶养老傈险盼支 寸来看，一般燕保证聪宥退休久员的待遇不交，并禳捺逶货黟强懿愤 况逐步提离退休人员的收入水平。对于个人账户有积累的个人，如果缴费到达一定的年限 一1 5 年( 各地援定黧具体年限略有蓑异) 藏由柱会保险部门按胃发给退体金，发毅豹总簇 通常比个人账户积累的总额要多，如果缴费没有逸到规定的年限，就一次性地退还给个人。 2 、医疗保险基龛 从1 9 9 4 年起，国务鲵在镇江积九江琵枣开鼹了社会统筹秘个人账户辐结合的职工医 疗保险制度改革试点，1 9 9 6 年又开展了职工医疗保险制度扩大试点工作。在认真总结试点 城市和其他一些省市进行医疗保险制度改孳经验的基础上，1 9 9 8 年底如台了国务院关于 建立城镇职工基本医疗保险制度的决定翳确了这项改举的目标、往务、原刘和政策。薪 的医疗保险制度设立了社会统筹账户和个人账户。与养老保险基金不同的是，医疗保险繁 金实行瑷收现付翻，社会统筹焱户和个入账户设立黥禽的是为了麓分支密，瘸入攀位按歇 工工资总额的6 缴纳，个人按其工资总额的2 缴纳，单位缴纳的7 0 记入统筹账户，3 0 寝个入掰缴缡熬记入个天账户。疆疗稼玲基金熬收取一般魁出社会僳验镑理机槐进行。 曛疗保险基金的支出般分为个人嫩户的支出和统筹账户的支蠢，什么辩佞由个人张 户支爨，嚣么对候出统筹娥户支如，各地的搽啦不一榉，大体来说，主臻有两炎：一慰依 据门诊还是往院划分个入黻户支蹬或统筹账户支窭；是裱据各秘不弼静疾癜划分个a 蘸 户支出戴统筹账户支如。 3 、失业保险赫金 戮务珑惑终了t 9 8 6 霉装来安渣藿鸯金受联王绪娩象酸媛定翡经验，1 9 9 9 荦裙损嚣了 失业保险条例，这一条例把必业保险的覆漩范围扩大到城镇所有企群业单位职工，有 零l 于势磅者氍蚕器辨有黎众垃之鹅熬合灌漉动翘全辜圭会敦稳定，斛黠也扩大了失业僳险基 金的来源，增强了失业保险基金的支付能力。 我毽失啦保险攥金实行现牧现付豹髂集摸式，由用人单使按职工工资总额的2 缴纳， 个人按箕工资总额的1 缴纳，缴纳的资金在全社会避彳亍诵配。失控保险基金斡收取主要 由社会保险蛰理机构进行。 失效傈除基金鹣支纣疆嚣魄较多，霞菇失避敦济金、慕穗与失渡裙关瓣福秘支出叛及 搏就此培训支出，对于失业金的支付标准，各地也有所差异，有根据失业时间长短确定支 篷嚣，有擐攥激缡窳延绦黢费多少礁定支窭豹。 4 、全颡鬣会僳薄綦金 按照2 0 0 1 年1 2 月1 3 日财政部与势动和卒士会保障部联合颁布的全国社会保障基金 投资蛰理錾繇办法攫定，全嚣事圭会僳簿基金爨撂全圈社会保障熬金理攀会负赞管理的由 国有股减持姗入资会及股权资产、中央财政拔入资金、经蓠务院抵准l 三l 其他方式筹集的资 金及其投资收益形成熬由巾央致膨集中黝社会保障基金。垒圊社保基金是中央财政专门用 于对享圭会傈除基金投支缺疆豹弥补，实际上愚疆家财政对社会保险基金静投入。严穆来讲， 本质上全国社会保障基金不是我们前面所理解的社会保险基盒，它只是社会保险基金的来 源，蹩务了筹集社袅髹险罄金瑟专门设窥翡基金，社会傈酸夔震不熊壹接觚垒灏社会傈障 基金中支出，只有从全国睾士会保障基金中划入社会保险基金的部分才能用于社会保险赞用 支窭。毽霆，全嚣裢会髹簿基金毕竟与其毽兹蒸金不溺，它是嚣家设立憋、专门瘸子社会 保险基金的赘金来源，是种国家将资斑投入社会保险基金的方式，可以说是一种间接的 圣会髹验基衾。繇戳，在本文豹磅究率，骞霹逡会涉及到全毽社会僳簿基金懿耀关管理。 二) 我器技会爨黢基金管理存在豹闫趱 缀过十凡年的改革，我国已经初步建立了三大社会傈陵基金的管理模式，位凝瑶阶段 糕畜，我国技会保险基金灼管理仍然存在一些阍题： l 、莽老傈除蒸金个入账户“空赚” 我国养老保险綦金的筹集从现收现付制转向部分积累制