（会计学专业论文）电力监管机构对输配电企业的会计监管研究.pdf

摘要 输配电企业是自然垄断行业，容易出现信息不对称问题，需要对其进行监管， 我国对输配电企业的定价采用成本加成法，这就需要完整、真实的成本信息，从而需 要对其进行会计监管。主要研究内容如下：本文以规制经济学、利益相关者理论、会 计核算和会计监管理论作为理论基础。首先，界定了电力监管机构对输配电企业进行 会计监管的内涵，阐述了输配电企业会计监管的要素，并对输配电企业会计监管和其 他政府部门对电力企业的监管做出了比较。其次，从输配电企业的垄断性、平衡电力 市场相关者的利益和我国石油天然气准则的颁布三个方面对输配电企业会计监管的 必要性做出了分析。然后，分析了我国输配电企业会计监管的现状和存在的问题，并 结合国内外垄断行业会计监管的实践经验，提出了应从赋予电力监管委员会会计监管 职能和建立我国电力监管会计制度两个方面完善我国电力会计监管。 本文的创新点有：1 从我国输配电企业的特殊性、平衡电力市场相关者的利益和 我国石油天然气会计准则对输配电企业会计监管的示范作用三个方面分析了电力监 管机构对输配电企业进行会计监管的必要性。2 在分析我国输配电企业会计监管的现 状和问题的基础上，结合国内外垄断行业的会计监管实践，对我国输配电企业的会计 监管提出建议，即应赋予电力监管委员会会计监管的职能和建立我国电力监管会计制 度。 关键词：电力监管；会计监管；监管会计制度 a bs t r a c t t h ep o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s ei st h en a t u r a lm o n o p o l yi n d u s t r y w h i c hi se a s yt oh a v et h ep h e n o m e n o no fi n f o r m a t i o n a s y m m e t r y , s ow eh a v et os u p e r v i s e l t i no u rc o u n t r y , t h ep r i c i n gm e t h o do ft r a n s m i s s i o np r i c ei s c o s ta d d i t i v em e t h o d s oi tn e e d s i n t e g r a t ea n da c t u a lc o s ti n f o r m a t i o n a n df u r t h e ri tn e e d sa c c o u n t i n gr e g u l a t i o n t h ei i l a i l l c o n t e n t so ft h i sa r t i c l ea sf o l l o w ：b yu s i n gt h er e g u l a t i o ne c o n o m i c s ，s t a k e h o m e rt h e o r y , t h ea c c o u n t i n gt h e o r ya n da c c o u n t i n gr e g u l a t i o nt h e o r ya st h eb a s i ct h e o r yo f t h i sa r t i c l e ， f i r s t l yt h i sa r t i c l ed e f i n e st h ec o n n o t a t i o no fa c c o u n t i n gr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s 面s s i o n a n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s ea n de l a b o r a t e st h ee l e m e n t so f i t ，t h e ni td r a w st h ec o 如【p a r i s o n b e t 、) r e e na c c o u n t i n gr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s ea n dt h e o t h e rr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s e s e c o n d l y ，t h i sa r t i c l e a n a l y z e st h en e c e s s i t yo fa c c o u n t i n gr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s m i s s i o na 1 1 dd i s t r i b u t i o n e n t e r p r i s ef r o mt h em o n o p o l i z a t i o no ft h es t a t eg r i de n t e r p r i s e ，b a l a n c i n gt h eb e n e f i t so f t h ee l e c t r i cp o w e rm a r k e tc o u n t e r p a r t sa n di s s u i n gt h eo i la n dg a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d l a s t l y , t h i sa r t i c l ea n a l y z e st h ep r o b l e m so fa c c o u n t i n gr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s m i s s i o n a n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s e ，a n dt h e nd i s c u s s e st h ee x p e r i e n c ea b o u t a c c o u n t i n gr e g u l a t i o no n m o n o p o l yi n d u s t r yd o m e s t i ca n do v e r s e a s t h i sa r t i c l es u g g e s t sc o n s u m m a t i n ga c c o u n t i n g r e g u l a t i o nf r o me n d o w i n gt h es t a t ep o w e rr e g u l a t o r yc o m m i s s i o nw i t ht h e 如r l c t i o no f a c c o u n t i n gr e g u l a t i o na n de s t a b l i s h i n ga c c o u n t i n gs y s t e mo f r e g u l a t i o n m a i ni n n o v a t i o n sa sf o l l o w s ：1 t h i sa r t i c l ea n a l y z e st h en e c e s s i t yo f a c c o u n t i n g s u p e r v i s i o no np o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s ef r o mt h em o n o p o l i z a t i o no f t h es t a t eg r i de n t e r p r i s e ，b a l a n c i n gt h eb e n e f i t so ft h ee l e c t r i cp o w e rm a r k e tc o u n t e r p a r t s a n di s s u i n gt h eo i la n dg a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d 2 b a s i co na n a l y z i n gt h ep r o b l e m so f a c c o u n t i n gr e g u l a t i o no np o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o ne n t e r p r i s ea n dd i s c u s s i n gt h e e x p e r i e n c ea b o u ta c c o u n t i n gr e g u l a t i o no nm o n o p o l yi n d u s t r yd o m e s t i ca n do v e r s e a s ，t h i s a r t i c l ep u t sf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n so nc o n s u m m a t i n ga c c o u n t i n gr e g u l a t i o n t h e s e s u g g e s t i o n si n c l u d et h a tt h eg o v e r n m e n ts h o u l de n d o wt h es t a t ep o w e rr e g u l a t o r y c o m m i s s i o nw i t ht h ef u n c t i o no f a c c o u n t i n gr e g u l a t i o na n de s t a b l i s ha c c o u n t i n gs v s t e mo f r e g u l a t i o n k e yw o r d s ：e l e c t r i cp o w e r r e g u l a t i o n ； o fr e g u l a t i o n a c c o u n t i n gr e g u l a t i o n ；a c c o u n t i n gs y s t e m 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承 担。 作者签名：旁辉 日期：矿孑年厂月铂日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密圈。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：辫 日期驴子年矿月邪日 导师签名： 泓佤 日期：口8 年j ，厅瑙e l 1 1 研究背景与意义 第1 章绪论 我国自改革开放以来，国民经济迅速发展，以致电力需求快速增长，出现了全 国电力供需总体平衡，局部地区电力供应紧张的新形势。2 0 0 2 年，根据国务院批准 的电力体制改革方案，对原国有电力垄断企业国家电力公司实现根本性重组。 2 0 0 2 年1 1 月，原中国国家电力公司拆分重组后形成的1 l 家公司( 即国家电网公司 和中国南方电网有限公司，以及中国华能集团、中国大唐集团、中国华电集团、中国 国电集团、中国电力投资集团等五家发电公司，和中国电力工程顾问集团、中国水电 工程顾问集团、中国水利水电建设集团和中国葛洲坝集团等四家辅业公司) 在北京正 式宣告成立，标志着世界最大的电力企业拆分工作已经顺利完成。原国家电力公司的 发电资产重组为华能集团公司、大唐集团公司、华电集团公司、国电集团公司和电力 投资集团公司这5 家发电企业，每家发电公司的资产规模、质量大致相当，地域分布 比较合理，基本上属于同一“等量级”。同时，将原国家电力公司的电网资产，重组 为国家电网公司和南方电网公司，并规定这两家电网公司不能经营竞争性领域的发电 业务。这实际上就是实行了自然垄断性业务与竞争性业务相分离的电力市场结构模 式。重组后的电网公司具有自然垄断性，输配电领域的这种自然垄断特性产生了一系 列诸如低效率、管理松懈等问题，决定了我国输配电领域需要监管机构进行监管， 以达到弥补市场失灵、确保资源有效配置等目的。 我国于2 0 0 3 年3 月成立了国家电力监管委员会，负责全国电力监管工作，主要 职能有：提出电力监管法律、法规的制定或修改建议；监管电力市场运行，监管输电、 供电和非竞争性发电业务；颁发和管理电力业务许可证；向政府价格主管部门提出调 整电价建议等。但由于受电力体制改革的渐进性以及原有计划经济体制惯性的限制， 监管改革进度缓慢，在监管机构、监管职能、监管方式上的改进尚不明朗，我国目前 符合市场经济要求的新型电力监管体系尚未真正建立，尤其是对输配电企业的会计监 管( 以下简称“电力会计监管”) 还处于起步阶段，没有成熟的会计监管制度作为制 度支撑。 本文以规制经济学、利益相关者理论、会计核算和会计监管理论为理论基础， 通过分析我国输配电企业会计监管的缺陷，借鉴国外输配电企业会计监管和我国石油 天然气会计准则颁布的经验，紧密结合我国转轨经济的特殊背景和电力改革进程的具 在英文中“规制”与“监管”都是“r e g u l a t i o n ”，但它们的c i 文含义有所区别：监管主要指政府作为市场外的 第三者履行一般的社会职能；管制是指政府对经济活动的直接参与。我国在电力市场化改革之前，理论研究常用 管制、规制，在进行电力市场化改革之后，在 ：作与理沦研究f l 常用“监管”，为行文方便，本文不作严格区分。 1 体情况，对我国输配电企业会计监管提出了建议，为我国完善输配电企业会计监管提 供了理论依据。 在目前我国电力企业监管体系尚未健全的背景下，从输配电企业特殊性着手研 究电力会计监管对我国输配电企业监管的理论和实践都有重要意义，从理论上来说， 这项研究是输配电企业监管乃至电力行业监管的创新，并且能为其他网络型产业或自 然垄断产业的会计监管提供参考；从实践上来说，这项研究能为我国电力会计监管实 践提供参考和理论依据，为制定我国电力监管会计制度提供参考意见。 1 2 国内外研究现状及述评 目前尚缺乏直接关于输配电企业会计监管的系统的理论研究文献资料，只有从 其他相关理论研究文献中找到相关论述。 1 2 1 国内外研究现状 关于电力企业会计监管的相关理论研究，主要有经济性规制、电力企业财务核 算问题的研究和信息披露问题研究几个方面。 1 关于经济性监管研究的综述 日本经济学家植草益( 1 9 9 2 ) 提出：经济性监管是指自然垄断和存在信息偏在 的领域，主要为防止发生资源配置低效率和确保利用者的公平利用，政府机关用法律 权限，通过许可和认可等手段，对企业的进入和退出、价格、服务的数量和质量、投 资、财务会计等有关行为加以监管。w k i pv i s c u s i 和j o h nm v e r n o n 等( 2 0 0 4 ) 认 为经济管制主要是指政府对企业在价格、产量、进入和退出等方面决策进行限制，经 济规制的手段主要是控制价格、控制数量和控制进入和退出乜3 。张文泉、方彬( 2 0 0 4 ) 通过综合管制理论的研究成果提出经济管制主要包括对价格、市场进入和退出条件、 特殊行业服务标准的控制，也包括公用设施管制( 电话、电力、天然气、供水) 以及其 他的产业管制( 运输、金融、电台、电视台) 口1 。这些研究都提出要对垄断行业进行经 济性监管，但大多数只说明要对其价格和市场进入、退出进行监管，很少明确提出对 垄断行业的财务会计行为加以监管。 当然，在具有自然垄断性的输配电企业，价格监管是电力监管的重要内容。王 俊豪( 2 0 0 1 ) 认为对价格监管应该遵循这样的一个重要原则：在实现比较充分竞争的 业务领域内不应该进行价格监管，监管机构应该对具有垄断性或事实上存在垄断性的 业务进行价格监管，因而对输电和配电实行价格监管是必要的。具体的电价监管包括 价格结构监管和价格水平监管两个方面。通过设计合理的价格结构形成合理的价格水 平，既能有效地收回电力供应过程中的所有供电成本，又能有效的刺激电力企业提高 效率制。 2 国内外学者对自然垄断行业管制研究的综述 2 国外学者对自然垄断行业管制方面的研究主要有：1 8 8 7 年，亨利卡特亚 当斯( h e n r yc a r t e ra d a m s ) 在政府与产业行为的关系一文中讨论了自然垄断问 题。按照是否具有不变的规模效益、下降的规模效益和上升的规模效益这三种状况， 他把产业分为三种类型，他认为，对第一、二种产业类型可以运用市场竞争机制，但 对于规模效益递增的产业应该实行政府管制。亚当斯把自然垄断的定义简化为产业的 规模经济技术状况。他也是最早主张对自然垄断行业实行政府管制，以实现社会福利 最大化的学者之一。他把政府管制看作是维护大规模生产优势，同时保护消费者免受 垄断企业滥用垄断力量而造成损害的手段哺1 。另外，s c h l e i f f e r ( 1 9 8 5 ) 提出了在自然垄 断行业实行区域间比较竞争的激励性管制，可以防止企业在报酬率管制下有可能出现 的卜j 效应。他讨论一个由很多企业构成的自然垄断行业，管制者不知道这些企业的 成本参数，在这种情况下，管制者可以根据该行业的平均成本对各区域的自然垄断企 业进行价格管制，这样，企业就存在降低成本的激励性动机嘲。m a r m s t r o n g ( 1 9 9 4 ) 等在管制改革经济分析和英国的经验中结合英国的电信、电力和自来水等公共 事业的管制改革经验，对垄断管制、竞争和自由化进行了经济分析。 国内学者王俊豪( 2 0 0 1 ) 是较早研究垄断产业管制体制改革的学者之一，他对管 制经济学作了系统总结，对中国政府的管制的发展趋势提出了政策思路，并从经济学 理论的高度对电力市场化改革和政府管制进行经济学分析和研究，对电信、铁路和电 力等基础设施产业的管制提出了自己的看法h 1 。此外，我国对于自然垄断行业监管的 研究还表现在我国研究并颁布了石油天然气会计准则，石油天然气行业与输配电企业 同属于垄断行业，具有成本劣加性、资本的高投入和油气资源的不可再生性等特点， 石油天然气会计准则结合油气行业的特点规范了油气勘探、开发和生产几个环节会计 的确认，计量和报告，这不仅为石油天然气行业提供了监管的依据，而且为输配电企 业会计监管研究提供了可借鉴的经验。 3 国内外学者对电力行业管制的研究综述 国外学者对电力行业管制的研究较多，m j a c a r d ( 1 9 9 5 ) 分析了政府干预电力产 业的三种理由：自然垄断、公共物品和环境，他认为政府干预电力的方式、范围和程 度主要取决于每个社会如何衡量这三种理由以及各个国家和地区所面对的特殊情况， 不可能存在一种带有普遍意义的最优模式口1 。j r i c h a r d ( 1 9 9 5 ) 从监管的需求与供给这 一基本角度分析了监管产生的各种原因，以及各种监管类型，并比较了监管与反垄断 政策之问的差异。他还以加州电力改革失败为例，对政府监管所面临的问题做了深入 的剖析，指出导致加州电力改革失败背后的真正原因是因为加州电力改革方案受到了 强势发电企业的影响哺1 。c h r i s t o p hr i e c h m a n n ( 2 0 0 0 ) 则对英国和威尔士电力输送在价 格上限的情况下如何确定上网电价进行了研究口1 。 此外，国内学者对电力行业管制也做过一些研究，曾呜( 2 0 0 0 ) 在其编著的电 力市场理论及应用中研究了电力工业管制的目的、传统的管制模式及国际经验阳3 。 马听、李私泽( 2 0 0 4 ) 等编著了管制经济学，探讨了政府管制的制度特性，对管制政策 经济分析方法进行了详细论述，并分别就经济管制、社会性管制和反托拉斯管制的特 点及具体管制政策进行了分析，形成了较为完整的管制经济学理论体系，同时着重分 析了电力产业的管制与竞争h 0 1 。刘世锦、冯飞( 2 0 0 6 ) 深入分析了中国电力工业的改 革与重组，对电力产业机构改革、监管体系、电价改革等进行了全面的研究n 。 4 关于电力企业会计核算研究的综述 电力企业会计核算的规范是电力企业会计监管的重要部分。s a n f o r dv b e r g ( 1 9 9 8 ) 等人全面了解了4 5 个不同国家电力监管机构的实践经验，最后总结出了几 项在电力监管过程中的关键经验，其中他们认为财务会计是电力监管的重要工具u 引。 美国早在上世纪三十年代末就已经建立电力监管会计制度，被命名为公用电业统一 会计制度，该制度是由美国的电力监管机构负责制定颁布的。该制度规定了公用电 力事业单位的会计核算规则及财务报告的格式与内容n3 | 。英国也颁布了监管会计制度 的讨论稿，目前已经开始实施3 。根据a p e r e 在2 0 0 0 年的一份研究报告，澳大利 亚、丹麦、芬兰、德国、意大利、卢森堡、葡萄牙、西班牙这些国家的电力监管机构 都要求被监管企业进行专门的会计核算( 丹麦除外) ，而且有的国家的电力监管机构 有权力要求被监管企业提供相应的财务资料，如西班牙n 引。 5 关于电力企业信息披露研究的综述 消除规制者与被规制者之间的信息不对称，建立有效的激励约束机制成为新规 制经济学研究的重点。在此理论背景下，对被规制者的信息披露进行监管就成为了理 论界的研究重点之一。p a u ll 和p a u lw m a c a v o y ( 1 9 7 5 ) 就美国七十年代发电公司的 财务状况与监管之间的关系做了实证研究，得出了由于监管机构所设置的权益收益率 的不同将会对电力公司产生不同的财务效应。并得出监管机构的不当监管可能引起发 电企业的财务危机n 引。对电力企业会计信息披露是近年来监管机构重点关注的问题。 在2 0 0 1 年，由英国能源、通信、水利、铁路、航空、邮政及北爱尔兰的电力和 天然气管理部门共同组成的专家组针对监管会计问题进行了讨论。在形成的最终讨论 稿中专设一章对被监管单位的财务信息披露问题做了详细规定。目前讨论稿的内容已 经成为具有法律效应的文件n 引。国内学者黎灿兵( 2 0 0 3 ) 等就电力市场监管中的信息 披露等进行了研究，提出了国内电力市场监管中信息披露的内容，按提交主体分为电 网公司与电厂提供的信息。与会计监管有关的部分是其重点强调了电力企业应当向监 管机构提供相关成本信息，并指出电力监管机构可以通过公共渠道获得监管信息n7 | 。 r o b e r tr e p e t t o ( 2 0 0 5 ) 以电力行业为样本，通过实证研究的方法研究了财务信息披露 与电力企业收入之间的关系，并通过比较分析美国、加拿大、欧盟国家的财务信息披 露制度，得出出于保护投资者和环境的角度考虑应当建立关于电力监管信息披露机制 a p e r e 是家公益性的国际研究机构，全称是a s s o c i a t i o nf o rt h ep r o m o t i o no f r e n e w a b l ee n e r g i e s ，网址： w w w a p e r e o r g 的结论n 引。世界银行于2 0 0 6 年6 月向中国国家电监会提交了一份题为“电力财务监 管中的信息报送：中国国家电力监管委员会案例”的研究报告，该报告站在国家电 监会的角度，重点研究了电力企业监管的信息系统建设问题。对电力企业信息报送的 时间和频率、公开性和信息报送的基础做出分析。认为监管会计账目的主要目的应该 是提供相关业务的财务、经济和技术信息，以供监管者、行业、投资者、消费者和别 的利益相关者使用。这将增加行业内的有用信息，支持管理工作的评估并为经济和财 务决策提供信息n 引。史立新( 2 0 0 6 ) 提出依法建立强制性的电力监管信息报送制度， 是电力监管机构履行电力监管职责的重要监管措施，并认为建立监管信息系统首先要 有法律依据，重点工作主要包括：一是准确把握和描述信息需求；二是报送信息的方 式和程序；三是报送信息的质量控制体系。 1 2 2 研究述评 上述理论研究与实践强调了需要对电力企业进行规制，如植草益( 1 9 9 2 ) 认为 对公有企业应当将预算和决算、财务( 特别是资金筹措、股票和公司债券的发行、利 润分配等) 等作为规制对象n 3 。对被规制电力企业的会计工作进行监管是国外各电力 监管机构的普遍做法。上述国内外的理论研究综述从不同角度说明了对电力行业进行 会计监管的必要性，但很少涉及如何进行输配电企业会计监管以及应该从哪些方面完 善电力会计监管的研究。 从国内外的理论研究和电力监管实践现状来看，监管机构进行会计监管是电力 监管的重要内容，也是实现电力监管目标的重要手段之一。但是，目前我国缺乏关于 输配电企业会计监管的研究，这与我国电力企业会计监管的需求产生了脱节。 基于上述研究现状，本文拟在分析比较国内外垄断行业会计监管实践经验的基 础上，针对我国输配电企业会计监管存在的问题，提出适合我国电力会计监管的理论 研究思路，为输配电企业会计监管做好理论工作。 1 3 研究内容与研究方法 本文的研究内容主要是电力会计监管的内涵和必要性、我国输配电企业会计监 管的现状和存在的问题、国内外垄断行业会计监管的实践经验和发展与完善我国电力 会计监管的建议。研究的方法主要有归纳和演绎相结合的方法、系统研究法等。 1 3 1 研究内容 本文的研究内容主要是界定了输配电企业会计监管的内涵，分析了输配电企业 会计监管的必要性和存在的问题，介绍了国内外垄断行业会计监管的实践经验，然后 针对我国的问题提出建议( 如图1 1 基本框架图) 。 。电力财务监管t | 的信息报送：巾围国家电力监管委员会案例( 电监会内部资料) 。 5 | 匡区叠雪鬯翌 ：二i ：二i i i 二二二二聂二二二二二二二二二二二二 、 篁 i 竺茎竺i 1 弱 一一 塑 图1 1 基本框架图 6 本文的具体内容如下： ( 1 ) 绪论部分介绍了研究背景和意义、文献综述、研究内容和方法以及创新点。 ( 2 ) 分析了本文的理论基础。本文的理论基础主要有规制经济学理论、利益相 关者理论和会计核算与会计监管理论。 ( 3 ) 分析电力监管机构对输配电企业会计监管的内涵和必要性。对输配电企业 会计监管的内涵进行界定是本文进一步研究的基础。本文首先界定了电力企业会计监 管的定义，然后分析了电力企业会计监管的要素，并对电力会计监管和我国其他政府 部门对电力企业的监管做出了比较；在此基础上，从输配电企业的特殊性、平衡电力 市场相关者的利益和我国石油天然气会计准则的颁布几个方面分析了输配电企业会 计监管的必要性。 ( 4 ) 分析了我国电力会计监管的现状和存在的问题。电力体制改革取得了一定 的成果，但在电力会计监管方面还存在不少问题，较为突出的是电力监管机构的会计 监管职能不明朗和缺乏电力会计监管方面的法规制度。 ( 5 ) 介绍了国内外垄断行业会计监管的实践和经验。本文通过收集和阅读大量 的文献，了解了国外电力企业会计监管的实践情况，对美国、英国的电力企业会计监 管情况作了重点介绍，且对我国石油天然气行业会计监管的进程做了阐述，最后总结 了国内外垄断行业会计监管值得借鉴的经验。 ( 6 ) 在结合我国电力会计监管存在的问题和国内外垄断行业会计监管实践经验 的基础上，对发展和完善我国电力会计监管提出了几点建议，即赋予电力监管机构会 计监管的职能并在此基础上建立电力监管会计制度。 1 3 2 研究方法 本文的研究涉及到经济学、会计学等多个学科的基本理论，在研究过程中主要 采用了以下几种研究方法： ( 1 ) 归纳和演绎相结合的方法。即将实际调查所得的事实进行系统分析归纳， 找出其规律性的东西，同时又将其向前扩展。以归纳作为演绎的前提，以演绎作为归 纳的基础，演绎中有归纳，归纳中有演绎，结合运用。在全面比较分析国内外自然垄 断行业会计监管实践做法的基础上，总结其可以借鉴的经验，提出我国输配电企业会 计监管的建议。 ( 2 ) 系统研究法。全面研究我国输配电企业的特点，在此基础上系统的研究如 何在国家统一会计制度的统驭与会计准则的规范下，构建我国输配电企业会计准则的 框架。 ( 3 ) 案例分析法。本文在分析我国输配电企业问题和提出建议的过程中，通过 举例说明国外的做法和经验，为我国输配电企业会计监管提供参考。 7 1 4 创新点 本文的创新点：从会计角度对我国输配电企业的监管进行研究，具体有： ( 1 ) 从我国输配电企业的特殊性、平衡电力市场相关者的利益和我国石油天然 气会计准则对输配电企业会计监管的示范作用三个方面分析了电力监管机构对输配 电企业进行会计监管的必要性。 从目前的研究情况来看，大多数学者仅对我国电力行业监管、电力企业会计核 算和信息披露做了些许研究，并未涉及输配电企业会计监管这一方面。国外大多数国 家的电力监管机构均对电力企业实施了会计监管，我国于2 0 0 3 年成立的电力监管委 员会没有对输配电企业进行会计监管这一职能。本文通过几个方面的分析认为我国电 力会计监管是必要的。第一，我国的输配电企业具有自然垄断性，存在信息不对称问 题，这为它攫取超额利润创造了条件，为了防止其获取超额利润，必须对垄断产品的 价格进行监管。有效进行价格监管的基础是获得全面、真实的成本信息及其他相关信 息。因此，对输配电企业进行会计监管能获得有效的成本信息，从而提高价格监管的 效率。第二，电力市场的利益相关者有输配电企业、电力市场投资者和电力用户等。 这几个利益相关者最关注、最敏感的问题就是电价，合理的输配电价是平衡这三者利 益的枢纽，制定合理的输配电价需要完整、真实的成本信息，故进行电力会计监管， 建立电力监管会计制度以规范与输配电成本有关的会计核算和信息披露势在必行。第 三，石油天然气行业与输配电企业都具有生产经营过程独特和垄断等技术经济特征。 2 0 0 6 年颁发的第2 7 号准则石油天然气开采对石油天然气行业的特殊会计问 题做了相关规定。该准则的制定有助于价格主管部门获得真实有效的成本信息，从 而制定合理的石油天然气价格。这为电力会计监管提供了可借鉴的经验，我国应加快 制定电力监管会计制度，以便规范输配电企业的会计核算和会计信息的披露，提供监 管所需的会计信息和输配电价所需的成本信息。 ( 2 ) 在分析我国输配电企业会计监管的现状和问题的基础上，结合国内外垄断 行业的会计监管实践，对我国输配电企业的会计监管提出建议。 到目前为止，我国还缺乏对输配电企业会计监管方面的研究，更没有提出输配电 企业会计监管的建议。从电监会的职能方面看，我国电监会没有被赋予会计监管的职 能；从监管规则方面来说，我国没有专门的电力监管会计制度，这两方面的问题使得 电监会对输配电企业的会计监管无从下手。另外，国外电力会计监管已经比较成熟， 大多数国家都建立了电力监管会计制度。我国的石油天然气行业也颁布了石油天然气 会计准则。这些都为我国输配电企业会计监管提供了可借鉴的经验。本文结合了我国 电力会计监管存在的问题和国内外垄断行业会计监管的经验的基础上，提出了完善我 国电力会计监管的建议：第一，应修改相关法律法规，赋予我国电监会会计监管的职 。参考2 0 0 6 年2 月颁布的企业会计准则。 能；第二，应建立我国电力监管会计制度。关于这条建议，本文从监管会计制度的原 则和监管会计制度的构建两个方面做了详细阐述。建立电力监管会计制度的原则有： 做好与我国现行企业会计制度体系的协调工作、应该站在监管的角度制定电力监管会 计制度、电力监管会计制度应该将输、配电系统资产和成本费用分开核算。此外，本 文从会计确认、计量、记录和报告四个方面分析了如何构建电力监管会计制度。 9 第二章电力监管机构对输配电企业 会计监管的理论基础 规制经济学、利益相关者理论、会计核算和会计监管理论的发展为输配电企业 会计监管提供了理论基础和依据。由于输配电企业是垄断行业，需要对其进行监管， 会计监管作为电力监管的重要组成部分，其重要理论基础是规制经济学。利益相关者 理论也给输配电企业会计监管的必要性提供了理论基础。输配电企业会计核算的研究 内容和研究角度与一般企业会计核算的研究内容与角度具有一定的共性，故会计核算 和监管理论在某种意义上也是本文的理论基础。 2 1 规制经济学 传统的规制经济理论将规制按内容划分为经济性规制和社会性规制，其中经济 性规制主要是针对自然垄断性行业进行的包括价格规制、进入规制、投资规制和财务 会计规制等一系列行为。电信、电力、铁路运输、自来水和煤气供应等基础设施产业 被公认为自然垄断产业。鲍莫尔( b a u m 0 1 ，1 9 8 2 ) 等著名学者则认为，自然垄断最显 著的特征是其成本函数的弱增性。如果某一产业中的企业只提供单一的产品，则这一 产业具有自然垄断的基本条件是，在一定的产业范围内，由一家企业提供产品比多家 企业共同提供产品具有更高的效率【5 】。我国输电和配电领域具有自然垄断性，输电和 配电是通过物理电网进行的，如果有两家或两家以上的企业分别建设电网，这就会造 成低效率的重复建设，造成资源的浪费，具有成本劣加性。输配电企业符合自然垄断 性行业定义和特点的要求，存在成本弱增性的特点，这就需要对其进行会计监管，以 缓解信息不对称问题。自然垄断行业政府管制主要包括对市场进入的管制和价格管制 两方面内容：一方面，政府采取限制新企业进入的政策，保证自然垄断行业的独家垄断 地位，实现生产效率，使生产成本最低和保证服务；另一方面，政府对企业的定价进行 管制，将价格定在社会最优价格以保证配置效率，防止垄断企业利用其垄断地位谋取 高额利润，损害公众利益。对输配电企业无论是进入管制或是价格管制，都需要获得 全面真实的成本以及其他会计信息，促进企业降低成本、提高效率，而成本以及其他 会计信息的监管是会计监管的重要内容。 2 1 1 公共利益理论 公共利益理论认为，自然垄断行业因为存在市场失灵，所以需要进行政府管制， 其认为政府管制是对市场失灵的回应。有关政府管制的理论最先来自美国政府在其 l o 镀金时代( g i l d e da g e ) 为了制止当时盛行的铁路营建事业的高度投机现象而对铁路 公司进行的管制。政府所采取的手段是通过1 8 8 7 年州际贸易法，禁止铁路公司的 某些被认为是不正当的活动，例如规定歧视性价格、索取回扣等，同时建立州际商业 委员会，以协助执行这些禁令。由此，弗朗西斯亚当斯与布兰代斯法官提出了政府管 制的公共利益理论，他们认为政府管制的目的是控制被管制的企业对价格进行垄断或 者对消费者和劳工滥用权力，政府可以代表公众对市场做出一定理性计算。这一管制 符合“帕累托最优”的原则，它不仅在经济上是富有成效的，而且促进了整个社会的完 善。公共利益理论假定政府管制的目的，是通过提高资源配置效率以增进社会福利， 并假定管制者专一地追求这一目标幽】。 根据这一假定，我国对输配电企业进行会计监管，目的是提高资源的配置效率， 增进福利。它把政府管制看作是政府对一种公共需要的反应，它暗含这样一个前提， 即输配电企业自身是脆弱的，如果放任自流，就会导致不公正或低效率，而对其进行管 制是对社会的公正和效率需求所做出的无代价、有效和仁慈的反应。输配电企业会计 监管是从公共利益出发而制定的规则，目的是为了控制受管制的企业对价格进行垄断 或者对消费者滥用权力，这解释了对输配电企业进行会计监管的原因。 2 1 2 服务成本管制理论 对电力产业传统的价格管制是服务成本管制( c o s t - o f - s e r v i c e ，c o s ) ，这是受管 制的企业能够补偿其运营成本并能给其总资本带来公平合理回报率的一种费率管制。 服务成本管制主要采取投资收益率规制( r a t e o f - r e t u r n , r o r ) 为主。收益率规制是 指通过限制企业资本投资收益率的办法来使企业的资本获得公正的收益( f a i r r e t u r n ) ，因此也被称为公正报酬率规制。在收益率规制下，允许企业的资本投资赚 得公正的收益，不允许企业获得超过公正收益率水平以外的利润，只要企业的利润率 不超过公正收益率，企业就可以自由地选择价格、产量和投入。收益率规制的优点是 可以保证企业收回成本和正常经营位2 j 。 我国对输配电价的定价方式是成本加成法，即产品的成本基础加上一定比例的 利润作为产品转移价格的方法，这种方法本质上是一种投资收益率规制( r o r ) ，在这 种方法下，制定输配电价格的关键问题是价格成本的核定。但在我国的输配电领域， 由于成本信息缺乏系统的法律规范和信息透明机制，目前我国政府对规制价格的审订 基本上是以输配电企业上报的成本和其它主管部门提出的调价方案为依据。成本的计 算只是以企业上报的调价前或者执行期成本为准，没有法定的预期成本的根据，也没 有明确的、量化的效率提高标准和要求。信息不对称导致价格主管部门不能获得输配 电企业真实、全面的成本信息，我国输配电电价最终是价格主管部门和输配电企业谈 判的结果，不能反映真实的成本信息，就必然产生了规制需求。 2 1 3 激励性规制理论 由于收益率管制可能产生以下缺陷：首先，可能增加企业的x 非效率，因为在收益 率规制下，被规制的企业可以将成本的上升转嫁给收费，从而缺乏节约成本、提高效率 的激励；其次，a j 效应( 过度投资效应) ，在一定的资本回报率下，企业会尽可能通过增 加投资影响资本基数，从而获得更高的收益乜引。p r i c h a r d 等人( 1 9 9 5 ) 认为对自然垄 断领域应该采取激励性管制，激励性规制理论认为，规制者与被规制者之间存在着信 息不对称，信息不对称的形式包括隐藏信息( 逆向选择) 和隐藏行为( 道德风险) 乜钔。 在信息不对称情况下，政府难以估算企业的成本，如果对其进行投资回报率管制，会 对企业产生一种尽可能扩大资本基数的刺激，增加更多的资本投资来代替其他投入 品，其结果造成生产低效率。研究者称其为“a - j 效应( 过度投资效应) ”。拉丰( l a f f o n t ) 和梯若尔( t i r o l e ) 在1 9 9 3 年出版的著作政府采购与规制中的激励理论完成了 激励监管理论框架的构建。激励监管理论的政策含义在于，政府可以运用某些特定的 监管工具来实现理论上的最优监管，如成本补偿机制、特许投标制和价格上限政策嘲1 。 这种具有不同激励强度的激励监管政策尽管各自存在着一定的缺陷，但在很大程度上 改善了传统监管制度的问题，也因而成为许多国家监管政策中的核心内容，并在欧美 等国家的实践中取得了良好的效果。因此，这种符合当前监管改革特征的激励监管理 论，被认为是现代监管理论的最新发展，也将对我国电力行业监管产生一定的借鉴意 义。 输配电企业具有市场势力，在规制者与输配电企业之间存在着信息不对称，一般 而言，电力规制者要想从被规制电力企业那里获取信息，有三种基本方式来获取：( 1 ) 通过给经营者竞争压力克服市场势力。( 2 ) 收集经营者和市场的信息。( 3 ) 通过应用 激励性监管来控制市场势力。通常规制者会将三种方式综合运用，监管者会在采用收 集信息的手段的同时，采用激励性规制方法弛5 i 。激励性规制在消除规制者与被规制者 之间信息不对称的过程中离不开对被规制企业进行会计监管。对输配电企业进行会计 监管是实现监管机构监管目标的重要保证。国外的实践经验也证明，对输配电企业进 行会计监管是其电力监管工作的重要内容。在电力市场化改革中，电力监管机构的重 要监管目标主要是保证电力系统的安全、有效运行，维护市场公平。对输配电企业进 行会计监管可以防止其实施市场势力，保证其具有提供安全、可靠的电力服务的能力。 2 2 利益相关者理论 利益相关者理论( s t a k e h o l d e rt h e o r y ) 是对以股东利益最大化为目标的股东至 上主义理念的挑战汹3 。该理论认为市场失灵的存在使资源不能达到有效设置，从而需 要管制，认为经济性管制不是为了特定企业和产业的利益，而是为了增加社会福利， 是为了社会利益或者说公共利益着想乜7 1 。根据这一理论，对输配电企业进行会计监管 1 2 不仅能提高输配电企业自身的效率，而且能从整个电力市场利益相关者的角度出发， 增加社会福利。 利益相关者理论根据定义口径的大小可以将利益相关者分为广义的利益相关者 与狭义的利益相关者。广义的利益相关者是指凡是对企业生产活动有影响或者被企业 活动影响的人或团体，主要包括社会组织和社会团体、企业所在的社区和环境等。狭 义的利益相关者是指与企业有直接利益关系的人或团体，主要包括股东、债权人、经 营者、员工、供货商、消费者等。综合利益相关者概念的特点，利益相关者的概念应 表述为与企业具有相关利益的个人或团体，这种相关利益以契约为基础，使利益要求 权得到保证。根据这一概念，电力市场的利益相关者主要包括输配电企业、电力市场 投资者和电力用户等，他们的行为产生的影响是互动的，并且成为利益共同体。为了 平衡这些相关者的利益，必须制定合理的电价，而完整、真实的成本信息是制定合理 输配电价的基础，因此，对输配电企业进行会计监管以规范与输配电成本有关的会计 核算和信息的披露是关键。输配电企业会计监管以维护电力市场安全和保证市场主体 之间的公平为目的，除保证输配电企业自身具有健康的财务状况外，还强调维护整个 市场的效率问题。故监管机构代表公众利益制定电力监管会计制度对