（会计学专业论文）电子商务环境下的会计信息研究.pdf

摘要 信息技术和网络技术的高速发展引发了计算机和网络在各个领域的应用，它们在 商务领域的应用就是电子商务。电子商务以其无可比拟的优势吸引着越来越多的企业 和消费者，同时也使得会计环境发生了巨大变化。为了适应环境的变化，会计理论和 实践都需要做出改变。会计信息作为会计信息系统的最终输出结果，其质量要求、生 产方式、披露内容和形式等都将发生改变，因此，本文对电子商务环境下的会计信息 进行研究，期望通过对电子商务环境下的会计信息生产方式和披露体系进行设计，使 会计信息能最大限度地满足使用者的要求。 本文首先通过分析电子商务环境下会计信息需求的变化，说明电子商务可以借助 其优势、通过对会计信息生产和披露进行改革，来满足会计信息使用者变化了的需求， 从而使电子商务环境下的会计信息质量特征发生一系列变化。在此基础上，本文指出： 在电子商务环境下，可以采用市场化和社会化两种会计信息生产方式，并认为应首先 采用市场化方式，随着会计信息市场的日益完善，逐渐由市场化生产过渡到社会化生 产。最后，本文探讨了电子商务环境下的会计信息披露，对市场化和社会化这两种会 计信息生产方式下的会计信息披露主体、内容、时间、对象、方式进行了阐述，并说 明在电子商务环境下，利用可扩展商业报告语言能更好地实现会计信息的可比性。 本文的创新之处有：( 1 ) 结合国内外的相关规定和研究，提出笔者对我国会计信 息质量特征体系的改进设想，并在该设想的基础上探讨了电子商务环境下会计信息质 量特征的变化；( 2 ) 从会计信息具有的商品和公共产品两个属性之间的关系出发，提 出在电子商务环境下，会计信息生产应该由市场化向社会化过渡；( 3 ) 本文在探讨电 子商务环境下会计信息的审计时，提出可以给注册会计师颁发数字证书，当需要进行 审计时，利用计算机随机选择注册会计师，从而切断注册会计师与其服务对象的直接 联系，保证注册会计师审计的独立性。 关键词：电子商务，会计信息质量特征，会计信息生产，会计信息披露，事项会计 a b s t r a c t w i t ht h ef a s td e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dn e t w o r kt e c h n o l o g y , c o m p u t e r sa n dn e t w o r ka r eu s e di nv a r i o u sa r e a s t h e i ra p p l i c a t i o ni nb u s i n e s sa r e ai s e l e c t r o n i cb u s i n e s s b e c a u s eo fi t ss p e c i a la d v a n t a g e s ，e l e c t r o n i cb u s i n e s si sa t t r a c t i n gm o r e a n dm o r ec o m p a n i e sa n dc o n s u m e r s ，m e a n w h i l e ，e l e c t r o n i cb u s i n e s sc a u s e dt h ee n o r m o u s c h a n g eo fa c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t i no r d e r t oa d a p tt h ec h a n g i n ge n v i r o n m e n t ，a c c o u n t i n g n e e d st r a n s f o r m a t i o ni nb o t ht h e o r ya n dp r a c t i c e a st h ef i n a lo u t p u to fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i l lc h a n g ei nq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c s ， p r o d u c es t y l ea n dd i s c l o s u r e t h e r e f o r e ，t h i sp a p e rs t u d i e dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n e l e c t r o n i cb u s i n e s se n v i r o n m e n t h o p e f u l l y , t h r o u g ht h ed e s i g no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o d u c t i o na n dd i s c l o s u r e ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni ne l e c t r o n i cb u s i n e s se n v i r o n m e n tc a n s a t i s f yt h eu s e r s d e m a n dt ot h em a x i m u me x t e n t f i r s t l y , t h r o u g ht h ea n a l y s i so fc h a n g e si nu s e r s d e m a n do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n e l e c t r o n i cb u s i n e s s ，t h i sp a p e rp o i n t e dt h a te l e c t r o n i cb u s i n e s sc a ns a t i s f yt h ec h a n g e d d e m a n do fu s e r sb yr e f o r m i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o na n dd i s c l o s u r e 、 ，i mt h e h e l po fi t sa d v a n t a g e s s o ，q u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c s o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i l l c h a n g e dal o ti ne l e c t r o n i cb u s i n e s se n v i r o n m e n t o nt h i sb a s i s ，t h ep a p e rp r o p o s e dt w o p r o d u c t i o nm e a s u r e so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni ne l e c t r o n i cb u s i n e s se n v i r o n m e n t ：w ec a r l u s et h em a r k e t i z a t i o no rt h es o c i a l i z a t i o nm a n n e r , a n dp o i n t e dt h a tt h em a r k e t i z a t i o n a p p r o a c hs h o u l db e u s e df i r s t ，a s t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e tb e c o m e sm o r e s o p h i s t i c a t e d ，w ec a nm o v ef r o mt h em a r k e t i z a t i o nm a n l l e rt ot h e s o c i a l i z a t i o nm a n n e r f i n a l l y , t h i sp a p e rs t u d i e dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eu n d e rt h e e l e c t r o n i c b u s i n e s se n v i r o n m e n t , d e s c r i b e dt h eb o d y , c o n t e n t , t i m e ，o b j e c t sa n dm e t h o d so ft h e m a r k e t i z a t i o na n ds o c i a l i z a t i o np r o d u c t i o nm a n n e r , a n dp o i n t e dt h a te x t e n s i b l eb u s i n e s s r e p o r t i n gl a n g u a g ec a ni m p r o v et h ec o m p a r a b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni ne l e c t r o n i c b u s i n e s se n v i r o n m e n t t h ei n n o v a t i o n so ft h i sp a p e ra r ea sf o l l o w i n g ：( 1 ) b yr e f e r r i n gt ot h ef o r e i g na n d d o m e s t i cr u l e sa n ds t u d i e s ，t h i sp a p e rp r o p o s e dt h eo p i n i o na b o u ti m p r o v i n gt h ea c c o u n t i n g t t t i n f o r m a t i o nq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c ss y s t e mo fo u rc o u n t r y a sw e l l ，t h i sp a p e rd i s c u s s e d t h ec h a n g e so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c si ne l e c t r o n i cb u s i n e s s e n v i r o n m e n to nt h eb a s i so ft h i sp r o p o s a l ；( 2 ) t h i sp a p e rp o i n t e do u tt h a tt h et r a n s i t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nf r o mt h em a r k e t i z a t i o nm a n n e rt ot h es o c i a l i z a t i o n m a n n e ri sn e c e s s a r ys t a r t i n gf r o mt h er e l a t i o no fg o o d sp r o p e r t ya n dp u b l i cg o o d sp r o p e r t y w h i c ha r ep o s s e s s e db ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；( 3 ) w h i l ed i s c u s s i n gt h ea u d i to fc p a si n e l e c t r o n i cb u s i n e s se n v i r o n m e n t , t h i sp a p e rp r o p o s e dt oa w a r dd i g i t a lc e r t i f i c a t et oc p a s w h e nt h ea u d i ti sn e e d e d ，w ec a nu s eac o m p u t e rt oc h o o s et h ec p a st h r o u g har a n d o m w a ys ot h a tt h ec o n t a c to fc p a sa n dt h e i rs e r v i c eo b j e c t sc a l lb ec u to f f , t h e r e f o r e ，w ec a n e n s u r et h ei n d e p e n d e n c eo ft h ec p a s a u d i t k e yw o r d s ：e l e c t r o n i cb u s i n e s s ，q u a l i t a t i v ec h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o n , a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，e v e n ta c c o u n t i n g i v 长安大学硕士学位论文 1 1 选题背景 第一章绪论 近年来，随着计算机和网络的广泛应用，电子商务被越来越多的企业和个人所熟 知和接受，成为经济与管理活动的一个重要方面，因此，需要对电子商务在各个领域 包括会计行业的应用进行研究。同时，电子商务的蓬勃发展导致会计所处的组织环境、 生产环境、管理环境、技术环境、法律环境等都发生了重大变化，会计为了适应环境 有必要做出一定的改变。本文的研究正是基于这两方面的背景提出来的。 1 电子商务的迅速发展 2 0 世纪末信息技术特别是网络技术的飞速发展，为社会各个领域开辟了新的天 地。i n t e m e t 的应用范围已经由最早的军事、国防，扩展到美国国内的学术机构，进而 迅速覆盖了全球的各个领域，运营性质也由科研、教育为主逐渐转向商业化。i n t e m e t 在商业领域的广泛应用推动了电子商务这一新兴行业的繁荣与昌盛，为了降低成本、 改善服务、提高效率，进而提高竞争力，越来越多的传统企业利用因特网开展其业务 活动，同时，新型的、主营业务完全在网络上进行的虚拟企业( 也称电子商务企业) 不断涌现。 美国是世界上最早发展电子商务的国家，同时也是电子商务发展最为成熟的国家， 据投资银行摩根大通的高级分析师伊姆兰卡恩于2 0 1 1 年1 月3 日发布的投资者年度 报告显示，电子商务销售额占美国零售业销售额的比例逐年增长，从2 0 0 2 年的1 4 增长到2 0 0 9 年的3 9 ，从未参与网购的网民比例已经从2 0 0 7 年的2 0 下降到了2 0 1 0 年的1 2 。卡恩预计2 0 1 1 年全球电子商务总收入将达到6 8 0 0 亿美元，比2 0 1 0 年增 长18 9 。据摩根大通预计，全球电子商务营收2 0 1 3 年将达到9 6 3 0 亿美元注1 。 回顾国内，早在1 9 9 7 年，中国商品订货系统、中国商品交易中心、虚拟“广交会 等大型电子商务项目的陆续推出就已经拉开了中国电子商务的序幕。1 9 9 8 年“首都电 注1 k a h ni m r a n g l o b a le - c o m m e r c er e v e n u et og r o wb y19p e r c e n ti n2 01 1t o $ 6 8 0 b e b o l h t t p ：t e c h c r u n c h c o r n 2 0 1i o i 0 3 j p m o r g a n g l o b a l - e - c o m m e r c e - r e v e n u e - t o g r o w - b y 1 9 一p e r c e n t i n - 2 0 1 1 - t o - 6 8 0 b , 2 0 11 - 0 1 - 0 3 第一章绪论 子商务工程”的展开和1 9 9 9 年“8 8 4 8 网上超市 的出现，更标志着中国电子商务开 始进入务实阶段。第三方数据统计机构c n z z 在2 0 1 0 年1 2 月3 0 日发布的报告2 0 1 0 年电子商务行业网站年终盘点显示，在2 0 1 0 年，我国电子商务网站数量继续增长， 1 2 月的行业网站数达到1 8 6 万家，与年初相比增长了1 6 1 3 。在2 0 1 0 年，电子商务 行业访客数也有了相当显著的提高，在1 2 月到访电子商务网站的网民数高达3 5 亿， 占总网民数的8 7 2 2 ，全年行业访客数增长了3 6 51 ，超过了全年全国网民数的增 长率注2 。 随着网络的普及与发展，企业开展电子商务、实行信息化管理是必然趋势。不实 行电子商务，就跟不上时代的潮流，企业最终会在竞争中被淘汰。会计信息使用者也 会越来越多地通过各种网络获取所需信息，因此，有必要对电子商务环境下如何提供 会计信息、信息使用者如何获得所需会计信息等问题进行研究。 2 会计环境的改变 会计是适应社会发展和经济管理的需要而产生与发展的，会计活动要为其所处的 社会经济环境服务，电子商务以其无可比拟的优势和不可逆转的趋势改变了传统商务 活动的运作模式，使得会计所处的经济和社会环境发生了巨大改变。 ( 1 ) 组织环境的变化。传统商务环境下，企业需要通过多层次的结构来实现信息的 由下至上传递，这样不仅传递慢，而且效率低，信息从最下层传递到最高层时可能已 经发生了本质变化。在电子商务环境下，利用计算机和发达的网络可以方便快速地传 递信息，这样企业可以减少中间层，实现组织结构的扁平化或网络化。 ( 2 ) 生产环境的变化。随着经济的发展和生活水平的提高，人们对产品的个性化需 求越来越强，企业为了吸引客户而改变原来大批量、少批次的生产方式，采用计算机 技术对生产流程进行计算机控制与执行，自动调整生产工序，根据客户要求量身定制 其所需的产品，实现小批量、多批次的生产。 ( 3 ) 管理环境的变化。电子商务环境下，企业组建和经营成本下降，企业数量增加， 互相之间的竞争更加激烈，企业为了在市场竞争中处于优势地位，必须提高管理水平， 寻求更先进的管理方法，如目前流行的作业管理、业务流程再造、适时制生产、供应 注2 c n z z 2 0 l o 年电子商务行业网站年终盘点【e b o l 】h t t p ：l l w w w c t f i n a z c o m w e b m a s t e r r e p o r t 1 2 3 0 1 5 2 1 5 3 2 0 1 0 h t m l ，2 0 1 0 - 1 2 - 3 0 2 长安大学硕士学位论文 链管理等。另外，企业组织结构和生产方式的变化也会导致企业的管理环境发生变化。 ( 4 ) 技术环境的变化。计算机的普遍应用、信息技术的高速发展、网络技术的逐渐 普及都在改变着会计所处的技术环境，企业对原始数据的收集都利用计算机进行，通 过内部人员将业务数据输入管理信息系统、网络接收电子单据等实现了会计数据输入 和存储的无纸化、传递的网络化，技术的变革必然引起会计系统的一系列改变。 ( 5 ) 法律环境的变化。我国自2 0 0 5 年4 月1 日起施行的电子签名法对数据电 文、电子签名的合法性给予了肯定，确立了它们的法律地位，使会计凭证和相关数据 有了新的来源。 电子商务的发展和经济的进步导致会计环境发生了以上变化，会计系统为了适应 会计环境需要对自身进行调整和改进，而会计信息是会计信息系统的最终输出结果， 因此，有必要对电子商务环境下的会计信息进行研究。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 与本文研究相关的国外实践和研究主要有： 1 国外对会计信息质量特征方面的相关规定 国际会计准则理事会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称i a s b ) 和； 美国财务会计准则委员会( f i n a n c i a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称f a s b ) 原先各 自有自己关于会计信息质量特征的规定，但在2 0 0 4 年1 0 月，i a s b 与f a s b 决定在 改进各自现有财务会计概念框架的基础上，联合致力于制定一份完整的、内在一致的 趋同概念框架。2 0 1 0 年9 月2 8 日，i a s b 与f a s b 关于会计目标与会计信息质量特征 的合作项目完成，它们对会计信息质量特征的共同认识为：相关性与如实反映是基本 质量特征，可比性、可验证性、及时性、可理解性是增强性质量特征；相关性可以分 解为预测价值与反馈价值，如实反映可以分解为完整性、中立性、无重大错误；成本 效益平衡是普遍约束。与原先的会计信息质量特征体系相比，这一规定有以下变化： ( 1 ) 用如实反映代替可靠性；( 2 ) 没有把重要性、实质重于形式、谨慎性作为单独的 会计信息质量特征。 英国会计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称a s b ) 于1 9 9 9 年1 2 月 3 第一章绪论 发布的财务报告原则公告第三章中包含了对会计信息质量特征的描述，a s b 认为相关 性、可靠性、可比性、可理解性为会计信息的四个主要质量特征，重要性是临界特征， 各种特征之间的协调是普遍约束条件。 2 国外关于会计信息披露和会计信息生产方面的研究和实践 乔治索特( 1 9 6 9 ) 提出“事项法 会计理论，认为由于信息使用者对会计信息的 需求量大，他们的需求不能被准确地预测，从而会计可以提供有关经济事项的原始信 息，由信息使用者根据自身的决策模型对原始信息进行加工，得到所需信息。事项法 的提出为会计理论和实践的改革提供了一种指导思想，利用“事项法 思想进行会计 理论和实践探索将成为未来的趋势。 美国证券交易委员会s e c ( u s s e c u r i t i e sa n de x c h a n g ec o m m i s s i o n ) 于1 9 8 3 年 开始建立一个全国性的公司会计数据库，名为“电子数据采集、分析和提取系统” ( e l e c t r o n i cd a t ag a t h e r i n ga n a l y s i sa n dr e t r i e v a l ，简称e d g a r ) ，该数据库采用事项 驱动原理，与因特网相连，从而每个能进入因特网的人均能使用该数据库中的数据， 该系统于1 9 9 2 年正式运行，标志着会计呈报进入电子化、实时化阶段。信息使用者利 用加工模型库，可根据自己的需要生成个性化的报告。这一实践中得到的启示：可以 建立一个全国性的会计信息数据库，为会计信息使用者提供所需会计信息。本文提到 的会计信息社会化生产机构的信息收集和发布就是借鉴了这一做法。 美国注册会计师协会( t h e a m e r i c a l li n s t i t u t eo f c e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t s ，简称 a i c p a ，下同) 于1 9 9 4 年发表了名为改进企业报告的研究报告，分析了信息使用 者对信息的新需求，对现行报告体系提出了改进建议。该研究报告建议企业的会计报 告应包含以下主要内容：( 1 ) 财务和非财务信息；( 2 ) 管理层对财务数据和非财务数 据的分析；( 3 ) 前瞻性信息；( 4 ) 有关管理层和股东的信息；( 5 ) 公司背景。这一报 告为以后很多会计信息披露方面的研究提供了参考。 综上所述，国外的研究和实践有以下成果：( 1 ) 关于会计信息质量特征的规定。 从我国2 0 0 6 年颁布的企业会计准则可以看出，我国企业会计准则正逐步与国际趋同， 因此，国外对会计信息质量特征的规定可以为我国以后的相关探索提供参考。( 2 ) 事 项法的提出。事项法认为会计应提供经济事项的原始信息给使用者，由使用者来加工 生成所需的会计信息。电子商务环境下，利用各种先进技术收集足够多的原始信息逐 4 长安大学硕士学位论文 渐成为可能。因此，事项法将成为电子商务环境下会计研究的主流思想。本文在探讨 企业收集原始资料的过程时采用的正是事项法思想；( 3 ) 可以建立一个全国性的会计 信息数据库，存储所有企业的会计信息；( 4 ) 未来披露的会计信息范围将不断扩大。 国外对会计信息生产方式的改革有一些初步的实践，但相关的理论研究很少。 1 2 2 国内研究综述 国内对会计信息质量特征、会计信息生产、会计信息披露方面的代表性观点有： 1 关于会计信息质量特征的研究 杨世忠等( 2 0 0 6 ) 借鉴国外的相关规定，结合我国实际，构建了我国财务会计信 息质量特征体系，如图1 1 ： 约束条件 总体质量特征 关键质量特征 次级质量特征 次要质量特征 次级质量特征 限制性标准 收益 成本( 经济性) 真实性 合规性公正性 l 可理解性可验证性谨慎性 可比性一致性完整性连续性 相关性 及时性 预测性 反馈性 重要性 图1 1 杨世忠等构建的我国财务会计信息质量特征体系注3 注3 杨世忠等对建立我国会计信息质量特征体系的认识【j 】会计研究，2 0 0 6 ，( 1 ) ：1 6 2 4 5 第一章绪论 杨顺利( 2 0 0 3 ) 研究了会计信息质量特征及它们之间的层次关系，构建了如图1 2 所示的会计信息质量特征体系： 件效益 成本 丘量 可理解性 i 质量 决策有用性 相关性可靠性 预测价值反馈价值及时性 可核性中立性真实性 实质重于形式 可比性一致性 重要性 图1 2 杨顺衬构建的会计信息质量特征体系往4 马京华( 2 0 0 5 ) 研究了会计技术发展对会计信息质量的影响，认为在未来会计技 术下：( 1 ) 会计信息的相关性、可靠性、可比性、可理解性均得到提高；( 2 ) 通过部 分会计信息的商品化，成本效益原则将更有现实意义；( 3 ) 需要从新的角度来理解重 要性。 2 会计信息生产方面的研究 夏云峰( 2 0 0 5 ) 提出了会计信息生产的市场化方式。提出由企业提供原始信息给 拄4 杨顺利试论会计信息的质量特征及其层次关系们事业财会，2 0 0 3 ，( 4 ) ：1 2 1 4 6 长安大学硕士学位论文 注册会计师，然后由注册会计师来生产会计信息，并提出由上市公司向证券交易所支 付会计信息生产费用，证券交易所采取招标方式聘用会计师事务所。该研究的成果有： ( 1 ) 由企业外部的主体完成会计信息的生产；( 2 ) 通过证券交易所介入来切断企业和 注册会计师之间的直接联系。 章立军( 2 0 0 3 ) 提出了会计信息生产和交换的改革思路：( 1 ) 构建会计信息市场， 通过政府管制以有偿方式实现信息交换。企业、会计服务公司、会计信息需求者为主 要参与者。一次交易由以下几个步骤组成：会计信息需求者向会计服务公司提出信息 需求；会计服务公司从企业购买原始资料；会计服务公司加工生成会计信息，出售给 信息需求者。( 2 ) 由政府组建多个会计服务公司取代企业来生产并对外提供会计信息， 这些会计服务公司之间互相竞争。该研究的成果和不足之处在于：( 1 ) 明确了会计信 息市场的参与者是企业、会计服务公司和会计信息需求者，但没有对会计信息生产和 交换的具体实施过程进行分析；( 2 ) 没有考虑注册会计师在整个会计信息市场上提供 的服务。 孙玉甫、王文莲( 2 0 0 5 ) 提出了会计信息生产社会化方式。提出可由政府组织建 立一个公共财务会计信息生产机构，实现会计信息的社会化生产，并对会计信息社会 化生产的必要性和可行性进行了探讨。该研究的成果在于提出了会计信息的社会化生 产方式。不足在于：( 1 ) 没有对会计信息社会化生产的具体实施进行研究；( 2 ) 没有 认识到目前会计信息表现出的非竞争性和非排他性主要是政府强制的结果，因此，会 计信息社会化生产的条件还不成熟。 3 会计信息披露方面的研究 陈少华、葛家澍( 2 0 0 6 ) 提出了解决会计信息相关性的两种方案，一种是建立根 据会计信息不同需求的“按需定制”和收费机制，另一种是推行事项会计注5 。该研究 提出了会计信息披露方式的两种改革方向：( 1 ) 通过定制方式提供个性化的会计信息： ( 2 ) 依据事项会计理论提供足够多的原始资料给会计信息使用者，让其自己对原始资 料进行加工。 薛云奎( 2 0 0 0 ) 提出了会计频道论，认为未来财务报告应是多元财务报表体系框 注5 陈少华，葛家澍公司财务报告问题研究【m 】厦门：厦门大学出版社，2 0 0 6 3 7 第一章绪论 架，能够向用户提供如他们选择电视节目一样方便的会计信息，允许他们任意选择自 己所需要的信息种类、数量和质量。该研究的成果在于：明确了未来会计信息披露的 内容应该趋于多元化。 汤孟军( 2 0 0 8 ) 通过分析网络环境下会计信息披露存在的各种问题，提出了网络 环境下会计信息披露的对策，认为网络环境下会计信息披露至少应包含四方面的内容： 定期会计信息、临时会计信息、特殊目的的会计信息、非会计信息。该研究的成果在 于为会计信息披露内容的研究提供参考。 通过以上对国内代表性研究的综述可以看出目前国内相关的研究成果有：( 1 ) 探 索了我国会计信息质量特征体系的构建，为我国制定相关准则提供参考；( 2 ) 明确应 该由企业外部的主体来生产会计信息；( 3 ) 提出了可以采用市场化和社会化两种方式 来生产会计信息；( 4 ) 指出未来会计信息披露的方向应该是多元化、个性化、详细化。 目前国内研究的不足之处有：( 1 ) 提出了会计信息的市场化生产方式，但存在不 同程度的缺陷；( 2 ) 提出了会计信息的社会化生产方式，但没有认识到目前采用这种 生产方式的限制条件；( 3 ) 没有对会计信息市场化和社会化生产的具体实施过程进行 研究；( 4 ) 提出了会计信息披露内容和方式的改革，但没有从会计信息生产市场化与 社会化的角度来分析会计信息披露的主体、内容、时间、对象、方式等。 综上所述，本文将主要对以下内容进行研究：( 1 ) 对会计信息市场化和社会化模 型进行重构，阐述在电子商务环境下这两种会计信息生产方式的具体实施过程；( 2 ) 从会计信息的商品和公共产品两个属性之间的关系出发，分析实现会计信息社会化生 产的限制条件，指出由市场化向社会化过渡的必要性；( 3 ) 针对会计信息生产的市场 化与社会化两种方式，对电子商务环境下会计信息披露的主体、内容、时间、对象、 方式等进行具体研究。 1 3 研究目的和意义 1 3 1 研究目的 电子商务的持续快速发展使得会计环境发生了巨大变化。为了适应环境的变化， 会计理论和实践都需要做出改变。会计信息作为会计信息系统的最终输出结果，其质 量特征、生产方式、披露内容和形式等必然会发生改变，因此，本文对电子商务环境 8 长安大学硕士学位论文 下的会计信息进行研究，期望通过对电子商务环境下的会计信息生产和披露进行设计， 使会计信息能最大限度地满足使用者的要求。 1 3 2 研究意义 本论文的理论和现实意义在于： 1 发展和完善电子商务环境下有关会计信息研究的相关理论，特别是会计信息的 市场化和社会化生产理论。 2 通过对比、归纳国内外相关研究和规定，提出我国会计信息质量特征体系的改 进建议，为我国以后在会计信息质量特征方面的制度改革提供参考。 3 通过结合具体的业务将事项会计理论应用于原始资料的收集、记账凭证的自动 生成，为事项会计的应用提供实践参考。 4 提出通过注册会计师协会为每个会员颁发数字证书并利用计算机随机选择注册 会计师的方式来切断注册会计师与其服务对象之间的联系，为以后注册会计师独立性 的研究提供一个思路。 5 通过对电子商务环境下会计信息生产和披露的设计，使得会计信息的可靠性、 相关性、可比性、可验证性、可理解性、及时性均得到不同程度的提高，同时，成本 得到降低。 1 4 研究思路与方法 1 4 1 研究思路 本文首先从电子商务的迅速发展和会计环境的改变两个方面分析对电子商务环境 下的会计信息进行研究的必要性。接着分析国内外研究现状，总结国内外研究的成果 和不足，提出本文要研究的问题以及所采用的研究方法。通过分析电子商务环境下会 计信息需求的变化，说明电子商务可以借助其优势满足会计信息使用者变化了的需求， 从而使电子商务环境下的会计信息质量特征发生一系列变化。在此基础上，通过分析 传统会计信息生产和披露的不足，明确电子商务环境下会计信息生产和披露的改革方 向，提出电子商务环境下会计信息生产和披露的设想。最后对全文进行总结，指出进 一步的研究工作。 本文的研究思路如图1 3 所示： 9 第一章绪论 l 国内外研究综述 圈 图1 3电子商务环境下的会计信息研究思路 1 4 2 研究方法 本文主要采用规范研究方法，综合运用比较法、归纳法、演绎法、事项法等方法 展开研究。 1 比较法 对国内外会计信息质量特征的描述进行比较，分析它们之间的异同，提出改进我 国会计信息质量特征体系的建议。 2 归纳法 搜集大量的文献、书籍以及网络资料，对这些资料的研究成果进行归纳和总结。 对不同学者关于会计信息的定义进行归纳总结，分析不同观点的合理性，提出笔者对 会计信息的定义。 3 演绎法 以决策有用性这一会计目标为先决条件，推导出能最大程度满足会计信息使用者 需要的会计信息生产方式和披露体系。 4 事项法 在探索电子商务环境下原始资料的收集时采纳了事项法思想，设计了主要业务的 1 0 长安大学硕士学位论文 事项凭证，阐述了原始资料的收集过程。 1 5 研究内容 依据研究思路，本文分四章对电子商务环境下的会计信息进行研究，各章的内容 安排如下： 第一章，绪论。本章阐述论文的选题背景，对与本文研究相关的已有理论与实践 进行综述，说明本文的研究内容、结构与方法，指出创新与不足之处。 第二章，电子商务环境下的会计信息质量特征。首先，介绍了电子商务的定义及 其优势，指出本文的研究是在广义电子商务概念下进行的；其次，对会计信息、会计 信息生产、会计信息披露的定义进行界定，并通过对国内外会计信息质量特征体系进 行比较，提出改进我国会计信息质量特征体系的建议；最后，分析了电子商务环境下 的会计信息需求，指出电子商务可以借助其优势满足会计信息使用者变化了的需求， 使会计信息质量特征发生一系列变化，为后续对电子商务环境下会计信息生产和披露 的研究明确在提高会计信息质量方面的目标。 第三章，电子商务环境下的会计信息生产。本章首先分析了传统会计信息生产方 式的不足，从中得出电子商务环境下会计信息生产的改进重点。在此基础上，从会计 信息的属性出发，提出电子商务环境下可以采用市场化和社会化两种会计信息生产方 式，并指出可以首先采用市场化方式，随着会计信息市场的日益完善，逐渐由市场化 生产过渡到社会化生产。 第四章，电子商务环境下的会计信息披露。本章首先分析了传统会计信息披露的 不足，从中得出电子商务环境下会计信息披露的改进重点，然后结合会计信息市场化 和社会化生产方式，对电子商务环境下会计信息披露的各要素进行了探讨，最后说明 用可扩展商业报告语言可以方便地对会计信息进行比较。 最后，结论。总结本文研究得出的主要结论，明确需要进一步研究的问题。 1 6 本文的创新与不足 本文在结合前人研究和已有实践的基础上，有以下创新： 1 结合国内外的相关规定和研究，提出笔者对我国会计信息质量特征体系的改进 第一章绪论 设想，并在该设想的基础上探讨了电子商务环境下会计信息质量特征的变化。 2 从会计信息具有的商品和公共产品两个属性之间的关系出发，提出在电子商务 环境下，会计信息生产可以由市场化向社会化过渡。 3 本文在探讨电子商务环境下会计信息的审计时，提出可以给注册会计师颁发数 字证书，当需要进行审计时，利用计算机随机选择注册会计师，从而切断注册会计师 与其服务对象的直接联系，保证注册会计师审计的独立性。 受限于知识水平和时间、篇幅等因素，本文有以下不足： 1 对会计信息生产过程中注册会计师审计的具体实施未进行研究。 2 本文提出的理论还需要计算机、网络技术、法律政策的支持，需要社会和会计 学界的认可才能得以应用。 3 本文提出企业将原始信息提供给中介机构时需要政府管制，但对政府该如何规 定原始资料的价格范围和数量未进行深入研究。 1 2 长安大学硕士学位论文 第二章电子商务环境下的会计信息质量特征 目前广泛认可的会计目标是决策有用性，即会计信息应该对使用者的决策有用。 会计信息使用者需要根据会计信息作出自己的决策，从而产生了会计信息需求。电子 商务环境下的会计信息使用者范围不断扩大，他们的需求呈现出一些新的特点，为了 满足使用者的需求，更好地实现会计目标，会计信息需要满足的质量要求在电子商务 环境下也发生了一些变化。 2 1 电子商务的定义及优势 2 1 1 电子商务的概念 电子商务的概念是不断发展的，电子商务的先驱i b m 公司于1 9 9 6 年提出了 e l e c t r o n i cc o m m e r c e ( e c o m m e r c e ) 的概念，19 9 7 年该公司又提出了e l e c t r o n i c b u s i n e s s ( e b u s i n e s s ) 的概念。我国在引进这些概念的时候都翻译成了电子商务，导致 很多人对两者的概念产生了混淆。事实上e c o m m e r c e 与e b u s i n e s s 是有区别的， e c o m m e r c e 应该翻译为电子商业，可以称为狭义的电子商务，而e b u s i n e s s 则翻译 为电子商务，称之为广义的电子商务。 e c o m m e r c e 集中于电子交易，强调企业与外部的交易与合作，其概念以1 9 9 7 年 世界电子商务会议上讨论出的定义最为权威：e c o m m e r c e 是指实现整个贸易过程中 包括信息交换、售前服务、下订单、支付款项、运输、售后服务等各个阶段贸易活动 的电子化，包含交易各方通过电子交易方式进行的任何形式的商业交易。世界电子商 务会议还从技术方面给出了e 。c o m m e r c e 的定义：e c o m m e r c e 是一种多技术的集合 体，集合了电子数据交换、电子邮件、共享数据库、电子公告牌、条形码等各种数据 交换、数据获取和数据存储技术注6 。 e b u s i n e s s 是利用网络实现所有商务活动业务流程的电子化，不仅包括面向外部 的所有业务流程，如网络营销、电子支付、物流配送、电子数据交换等，还包括企业 内部的业务流程，如企业资源计划、管理信息系统、客户关系管理、供应链管理、人 力资源管理、网上市场调研、战略管理及财务管理等，通过网络将企业的业务合作伙 拄6 瑞星网电子商务的概念h t t p ：w w w r i s i n g c o r n c n e c o m m e r c e p a s e s c o n c e p t h t m e b o l ，2 0 1 1 0 5 0 6 1 3 第二章电子商务环境下的会计信息质量特征 伴充分整合注7 。 e c o m m e r c e 仅仅包含企业利用i n t e m e t 进行的商务活动；而e b u s i n e s s 的涵盖范 围则扩大了很多，将利用包括i n t r a n e t 、e x t r a n e t 、i n t e m e t 等各种不同形式网络在内的 一切计算机网络进行的所有商贸活动都归属于电子商务，如企业进行网上销售是电子 商务；消费者用银行卡异地取款或刷卡消费、通过网络银行进行电子转账支付是电子 商务；企业实施信息化管理，员工通过网络进行业务处理和数据查询也是电子商务。 未来，各种电子化的设备会越来越多，各种网络会互联互通，因此，从发展的观点看， 在考虑电子商务的概念时，仅仅局限于利用i n t e m e t 进行商业贸易是不够的，将利用 各类电子信息网络进行的广告、设计、开发、推销、采购、结算等全部贸易活动都纳 入电子商务的范畴则较为妥当。因此，本文研究的电子商务指的是广义的电子商务即 e b u s i n e s s 。 2 1 2 电子商务的优势 电子商务是在传统商务的基础上发展起来的，由于有了信息技术和网络技术的支 撑，电子商务与传统商务模式相比有无可比拟的优势。 1 电子商务活动可以在全球范围内全天候地开展，实现市场全球化与营销全天候 电子商务突破了时间和空间限制，使得各项活动可以在网络覆盖的范围内全天候 开展，企业更容易拓展全球市场。 电子商务依托于网络技术，拓展了商务活动的空间范围，实现了市场全球化。随 着网络技术的成熟，未来的互联网可以延伸到全球各个角落，电子商务环境下的各种 活动将可以在全球范围内开展