（会计学专业论文）煤炭矿井生产系统材料成本控制体系研究.pdf

论文题目：论文题目： 煤炭矿井生产系统材料成本控制体系研究煤炭矿井生产系统材料成本控制体系研究 作者姓名：作者姓名： 杨杨 婷婷 婷婷 入学时间：入学时间： 2009 年年 9 月月 专业名称：专业名称： 会会 计计 学学 研究方向：研究方向：财务管理理论与实务财务管理理论与实务 指导教师：指导教师： 张张 咏咏 梅梅 职职 称：称： 副副 教教 授授 论文提交日期：论文提交日期：2012 年年 5 月月 8 日日 论文答辩日期：论文答辩日期：2012 年年 6 月月 5 日日 授予学位日期：授予学位日期： study on the material cost control system of coal mine production system a dissertation submitted in fulfillment for the requirements of the degree of master of management from shandong university of science and technology by yang tingting supervisor: associate professor zhang yongmei college of economic and management may 2012 声声 明明 本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所 公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交 于其它任何学术机关作鉴定。 本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所 公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交 于其它任何学术机关作鉴定。 硕士生签名：硕士生签名： 日日 期：期： affirmation i declare that this dissertation, submitted in fulfillment of the requirements for the award of master of philosophy in shandong university of science and technology, is wholly my own work unless referenced of acknowledge. the document has not been submitted for qualification at any other academic institute. signature: date 山东科技大学硕士学位论文摘要 摘 要 摘 要 利润是企业生存的命脉，企业要想在开放化的市场中谋求生存和发展，首先就必须 从内部入手，挖潜增效，强化成本管理力度，寻求各种有效措施控制并降低生产成本， 获取更多利润。材料成本是占原煤成本比重较大的可控成本项目，有效管理好这部分成 本，对于煤炭企业的长足发展具有重要意义。 煤炭生产不同于一般制造企业生产，它在材料消耗上有许多特殊性，因而相应的成 本管理与控制工作就存在着较大的难度和复杂性。要想有效控制并降低成本，就必须要 有科学合理的成本控制理论为指导。本文结合国内外先进的成本控制理论，从成本控制 的核心问题控制方法和体系入手，提出基于作业的多位一体的成本控制方法，并在 此基础上构建出适合煤矿的成本控制体系，形成横向多角度、纵向深层次的全方位控制 模式。该方法与体系的运用，可以帮助企业做到对物料消耗的实时监控，有效提高成本 管理水平，为企业带来成本优势与竞争优势。 本文共分为六部分，首先阐明本文选题的依据和目的意义，对国内外研究现状进行 综述，介绍了论文的研究思路、内容、方法与技术路线。进而阐述了作业成本、标准成 本、责任成本、系统论和控制论等理论依据，这是本文研究的理论基础。在对煤矿生产 系统与材料成本进行分析的基础上，提出了基于作业的多位一体的成本控制方法，并结 合煤矿实际对其进行优化，这是论文的核心内容之一。以该方法为支撑，构建了煤矿材 料成本控制体系，从事前、事中、事后三方面进行全过程控制，确保控制效果，这是论 文的另一核心内容。在此基础上，以 y 煤矿为例，分析材料成本控制方法和控制体系在 实务中的应用，指导煤矿管理实务工作。最后对全文研究作出总结，并介绍本文的创新 之处，有待于进一步研究的问题，以及对未来材料成本控制发展前景的研究展望。 关键词：关键词：煤炭矿井，材料成本，控制方法，控制体系 山东科技大学硕士学位论文摘要 abstract profit is the lifeblood of enterprises survival, and the enterprises to survive and develop in the open market, first you must start from tapping the potential synergies, strengthening cost management, and seeking effective measures to control and reduce production costs to get more profits. material costs account for a large proportion of raw coal cost controllable cost items; the effective management of this part of the cost is a great significance for the rapid development of the coal enterprises. coal production industry is not used for general manufacturing enterprises, there are many particularities in the material consumption, and thus the management of cost and control exists a greater difficulty and complexity. to effectively control and reduce costs, there must be scientific and rational cost control theories as a guide. in this paper, starting from the core issue of cost control-control methods and systems combined with advanced cost control theory, proposed control method based on the cost of more than one job, and on this basis to build out the cost control system for coal mines, forming comprehensive, multi-angle, deep-level control mode. the use of the methods and systems can help enterprises to achieve real-time monitoring of material consumption, and improve cost management, bring cost advantage and competitive advantage for business. this article is divided into six parts. first to clarify the basis and purpose and significance of the topics in this article, the research status review, the research ideas of the papers, content, methods and technology roadmap. and then described the operating costs, the standard cost, liability costs, system theory, cybernetics and some theoretical basis. on the basis of analysis of coal production and material costs, propose the more than one method of cost control based on the operations. with the support of this method, construct the coal material cost control system, controlled in before the incident, in the incident, after the incident three full processes to ensure the control effect. apply it in practice and guide coal mine management work. finally, make a summary and outlook to the full text of research. keywords: coal mine，material costs，control method，control system 山东科技大学硕士学位论文目录 目 录 目 录 1 绪论 .1 1.1 问题的提出 . 1 1.2 研究背景与意义 . 2 1.3 国内外研究现状 . 4 1.4 研究路线与方法 . 11 2 成本控制的理论基础.13 2.1 作业成本管理理论 . 13 2.2 标准成本管理理论 . 18 2.3 责任成本管理理论 . 21 2.4 系统论与控制论 . 22 2.5 集成管理理论 . 24 3 煤炭矿井生产系统材料成本控制方法.25 3.1 煤矿生产流程与材料成本构成 . 25 3.2 材料成本控制方法的选择与优化 . 31 4 煤矿生产系统材料成本控制体系的构建.36 4.1 成本控制体系构建的目标和原则 . 36 4.2 成本控制体系框架与运行机制 . 37 4.3 材料成本控制体系构建 . 39 5 煤矿生产系统材料成本控制体系的应用.60 5.1 y 煤矿材料成本控制概况 . 60 5.2 y 煤矿的材料成本控制体系构建 . 61 5.3 对 y 煤矿材料成本控制的对策建议. 69 6 结论与展望 .71 6.1 结论 . 71 6.2 创新点 . 71 6.3 有待进一步研究的问题 . 72 致 谢 .73 攻读硕士期间主要成果.74 参考文献 .75 山东科技大学硕士学位论文目录 contents 1 introduction.1 1.1 raise the question .1 1.2 the bckground and significance .2 1.3 the research situation in china and at abroad.4 1.4 the technique and method of the research. 11 2 the activity cost management theory.13 2.1 the activity cost management theory .13 2.2 the standard cost management theory.18 2.3 responsibility cost management theory .21 2.4 system theory and control theory.22 2.5 integrated management theory.24 3 coal mine production system material cost control method.25 3.1 coal mine production process and material cost structure.25 3.2 the choice and optimization of the method in material cost control .31 4 the construction of coal mine production system materials cost control system.36 4.1 objective and principle of cost control system construction.36 4.2 cost control system framework and operation mechanism.37 4.3 the construct of the material cost control system.39 5 the applied of materials cost control system in coal mine production system.60 5.1 material cost control situation in the y coal mine.60 5.2 the construction of material cost control system in the y coal mine.61 5.3 countermeasures for y coal mine material cost control.69 6 conclusion and outlook.71 6.1 the conclusion.71 6.2 innovation points.71 6.3 the problems for further research.72 acknowledgements.73 main work achievement of the author during working on master paper.74 references .75 山东科技大学硕士学位论文绪论 1 绪论绪论 1.1 问题的提出 1.1 问题的提出 利润是企业生存的命脉，企业要想在开放化的市场中占据一席之地，就必须尽可能 获取更多的利润，而降低成本无疑是获取利润最为有效的方式。材料成本是占原煤成本 比重较大的可控成本，以此为切入点，通过深挖材料耗费潜力来严格成本控制，降低煤 炭产品成本，对煤炭企业在市场竞争中取胜具有重要的意义。由于受矿井地质条件及生 产条件等因素影响，煤矿生产系统材料消耗管理工作具有复杂性和多变性，相应地成本 管理就存在一定的难度和复杂性。从管理的角度，成本控制向前联系着成本分析、后联 系着成本考核，在成本管理中处于承上启下的作用，是成本管理不可或缺的一个重要环 节。因此，本课题结合国内外先进的成本控制理论，从成本控制的核心问题控制方 法入手，选择并优化成本控制方法，进而构建相应的成本控制体系，将材料成本控制考 核内容细化，从全方位、深层次的角度解决煤矿的材料成本管理问题。 本课题研究的目的在于探究适合煤炭企业的合理、 科学、 可行的材料成本控制体系， 使煤矿在生产运行中能够及时地对掘进、 回采、 运输等环节消耗的物质资源和费用开支、 材料属性与结构、设施设备运行等变化情况进行指导、监督、调节和限制，从而纠正将 要发生和已经发生的成本偏差，降低材料成本支出的随意性，把各项材料支出控制在预 定范围之内。利于提高煤矿材料成本管理的实践操作能力，节约支出，降低原煤成本， 提高经济效益。 本文拟解决的关键问题有： （1） 材料成本控制考核内容的细化。 煤矿生产系统消耗的材料种类繁多且数量较大， 过于笼统的成本考核不利于成本目标责任的归集。成本控制系统需要解决的首要问题就 是考虑从什么角度入手、如何量化与细化材料成本控制标准。 （2） 材料成本控制方法的选择与优化。 单一的成本控制方法不能很好的解决煤矿材 料成本的管理，因而需要结合特点，选择多种方法并在此基础上进行整合与优化，这是 构建成本控制体系需要解决的关键问题。 （3）多维度的材料成本控制体系架构。要从全方位、多角度、深层次上规划煤矿材 料成本控制系统，做到对物料消耗的实时监管。 1 山东科技大学硕士学位论文绪论 1.2 研究背景与意义 1.2 研究背景与意义 1.2.1 研究背景 研究背景 （1）市场化的发展对煤炭企业成本管理提出了更高的要求 煤炭价格面向市场的放开对煤炭企业的成本管理提出更高的要求。 自 2007 年国家放 开煤炭价格、取消煤价双轨制以来，统一开放、竞争有序的现代煤炭市场体系的发展为 企业带来机遇的同时也带来了更多的挑战。企业通过综合运用技术创新、成本领先、积 极营销、优质服务、质量提高、合理定价等手段参与市场竞争，以谋求长足发展。其中， 成本优势倍受企业关注，在竞争手段中一直占据着十分重要的地位。企业要在竞争中谋 求生存和发展，首先就必须从内部入手挖潜增效，强化成本管理力度，寻求各种有效措 施控制并降低生产成本。 要想达到这一目的， 成本控制的措施和方法就必须更加科学化。 （2）材料成本的特点和煤炭生产的特殊性呼唤更为完善的控制体系 材料成本是煤炭企业成本管理的重点内容，对其进行有效控制是可行的，也是十分 有必要的。从成本的性质角度来看，材料成本属于变动成本，可以通过对原煤生产流程 各环节所耗用材料的合理配置和高效利用来控制成本，使各过程各环节保持连续性、比 例性和均衡性，避免不合理要素投入而造成的约束性资源的闲置，最大限度发挥资源价 值。从原煤单位成本费用项目构成情况来看，材料费用所占比重较大。根据对兖矿、枣 矿等山东省几个重要煤矿吨煤成本的统计分析， 材料费用约占吨煤完全成本的 20%左右， 因而可降低空间较大，相应的，成本控制与管理的预计效果也必将更为明显。 煤炭生产有其特殊性。煤炭生产受制于自然条件，具有点多、线长、面广的特点， 特别是矿井生产过程，在开采之初就要综合考虑到煤炭资源储量、质量，煤层厚度、倾 角和稳定性，矿井地质构造等固有因素的影响，并据以设计和规划矿井生产布局并选择 恰当的开采方式和工艺。在开采过程中，还会受到复杂多变的矿井灾害的影响，突出反 映在对水、火、瓦斯、煤尘、煤层压力及断层等灾害的预防和治理上。综上，由于其特 殊的工作环境和工作条件，煤炭企业在材料的计划购置与使用以及修旧利废等方面与一 般制造企业相比就存在相对的不稳定性和管理控制上的复杂性和难度。因此，有必要针 对这些特点，探究更加适合煤矿生产的材料成本控制方法和更为完善的控制体系。 （3）现行的材料成本管理还存在着一些问题 目前，我国大多数煤炭企业在生产经营活动中重视成本的管理，能利用基本的管理 手段和方法来处理日常的成本管理工作。但是也存在着一些问题，尤其是在材料成本管 2 山东科技大学硕士学位论文绪论 理方面，面对市场化新形势的发展，目前的成本控制水平还不能很好地满足其需求，依 然是管理中相对薄弱的一环。 具体来说：首先，成本控制大多还停留在制度性管理上，控制手段不够先进，缺乏 对现代成本控制方法的系统应用，单一的控制方法的弊端就在于不能全面有效地保证成 本控制的最优效果。其次，材料成本控制的标准过于宽泛，往往只注意了所耗材料的总 成本而忽视了对单项材料具体耗用量和成本价值量的控制， 这样就造成责任不清等问题， 容易出现在总的材料成本不超支的情况下就可能多领用材料的现象。此外，材料消耗管 理工作是一项十分复杂的而又具有多变性的工作，它受矿井地质条件变化及生产变化等 因素的影响较大，不与制造业一样具有普遍的规律性，单凭简单、固定的管理模式是很 难以达到理想的管理效果。而目前煤矿在材料标准消耗定额制定和目标成本分解时对这 些方面的考虑并不周全，忽略资源消耗与时间、空间的协调性使得成本的预先控制落不 到实处，无法有效解决在材料的计划购置与使用管理上的相对不稳定性问题。 在此背景下，探究适合煤炭企业的合理科学可行的成本控制方法和体系就成为当前 亟待解决的问题，具有一定的研究价值。 1.2.2 研究意义研究意义 本课题研究的理论意义主要体现在： 丰富成本控制理论， 完善成本管理理论体系。 成本控制是成本管理的重要内容之一， 本课题着重研究煤炭矿井生产系统材料成本控制方法体系，有利于拓展理论涉及面，丰 富相关理论知识，使成本控制理论不仅局限于一般企业，而是具体扩展到煤炭企业，解 决因矿井生产条件复杂等原因而带来的材料成本管理困难的问题，从而细致地完善成本 管理理论体系。 理论研究首要的、也是最重要的目的就是指导实践。本课题研究内容应用于企业实 际管理工作之后将产生良好的效益，主要表现在下几方面，但不局限于这些方面： （1）有利于帮助煤炭企业解决目前在材料成本管理方面存在的问题 本研究将成本控制问题具体化，将视角集中于煤矿生产系统中的材料成本。针对材 料成本管理现状和存在的问题，提出先进的控制方法和运作模式，使煤炭企业在科学的 管理理念指导下逐步实现材料成本管理的规范化、技术化、实用化，进而帮助企业挖掘 成本潜能，建立并维护成本优势。 （2）有利于完善煤炭企业的成本管理体系，提高企业成本管理水平 3 山东科技大学硕士学位论文绪论 通过生产系统材料成本控制体系方法的研究， 可以帮助企业在成本管理理念、 方法、 技术研究和充分重视可操作性的基础上， 完善生产系统成本控制的量化标准、 管理流程、 运行机制、评价分析模式、业绩考核、约束与保障机制等全方位的科学管理体系，有利 于煤炭矿井生产成本管理的规范化、制度化和科学化；有利于实现全员、全过程、全方 位的成本管理格局，有利于对局、矿、区队、班组及相关责任单位的生产经营状况进行 考核，进而制定出对上述各单位的激励约束制度，实现整个企业的快速稳定发展。 1.3 国内外研究现状 1.3 国内外研究现状 1.3.1 国外研究综述 1.3.1 国外研究综述 随着西方发达国家商品经济的不断发展，成本控制的基本理论由萌芽逐步发展并成 熟起来，大致经历了事后成本核算阶段、产品制造成本控制阶段、责任成本控制阶段、 目标成本管理阶段、战略成本管理阶段、作业成本控制阶段、多元成本管理阶段。 成本控制是一个历史范畴，每个时期的成本控制方法和管理模式都要与特定时期的 生产方式相适应。1911 年，美国工程师泰罗(fwtay1or)发表了科学管理原理一 书， 这部划时代的著作将科学引入了管理领域， 提出要有意识的系统性的进行成本管理， 明确了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想1。接着成本控制 的概念在由哈佛大学企业管理研究院制定的会计控制法中首次提出。随后“标准成 本” 、 “差异分析” 、 “成本性态分析”等技术方法逐步形成并应用于实践。1913 年 h埃 默森在其著作效率十二项原则中最早提出了标准成本的计算公式。1930 年 gc哈 里森补在标准成本论一书中全面论述了标准成本的计算，并系统的提出了标准成本 差异分析的计算公式，形成了标准成本计算的基础2。美国学者罗纳德w希尔顿认 为：标准成本和差异分析能帮助判断组织绩效，这些工具有助于经理们辨清“故事背后 的故事” ，即报告提供的成本和利润数据背后所隐藏的经营状况和预算差异3。而且当标 准成本差异被用来评价部门和个人的绩效并影响薪资报酬时，会对行为产生深远影响。 20 世纪 30 年代，为了进一步增强竞争实力，西方资本主义企业开始推行职能与行 为科学管理，将成本的发生与职能部门的责任结合起来进行管理与控制，于是，责任成 本控制应运而生。 海琴(john a. higgins)认为责任会计是成本控制的基本观念， 它通过各 成本责任单位对可控成本的计划、控制、核算和分析来管理成本；通过对形成成本的各 有关责任部门的考核和评价来调动其控制成本的积极性。 目标管理是由美国管理学家德鲁克在 1954 年率先提出的，他在其著作管理实践 4 山东科技大学硕士学位论文绪论 中主张企业通过“目标管理与自我控制”的方式，将企业总目标分解下达到每个管理人 员和工人，他们各自朝着分目标努力，最终达成企业总目标。20 世纪五六十年代，在不 断变化的经营环境下，传统的标准成本制度已无法适应现代成本控制的要求，单纯的制 造现场成本控制的管理思路得以拓展，逐渐形成了一种事前的成本控制方法。1959 年由 日本丰田公司首次推出的“成本企画”这一概念就是事前控制的开端和典范。近藤恭正 45将成本管理系统划分以标准成本进行控制的技术导向型系统和以成本企划进行控制 的市场导向型系统，与生产特点相符合的管理模式更具针对性和有效性。加登豊6指出 成本企划的本质是一种以顾客需求为导向的源流管理。目标成本管理（target cost management，tcm）起源于日本的成本企划。20 世纪 80 年代后期，不少国外学者对其 进行了研究789。其中，最具代表性的莫过于美国管理会计学家库珀（robin cooper） 和斯拉莫得（regine slagmulder）对目标成本规划过程所做的相关研究，他们在深入考 察日本丰田和尼桑等七家公司的目标成本规划运作程序的基础上，将其过程划分为三部 分，即“市场驱动的成本规划”10、 “产品层次的目标成本规划”11和“零部件层次的 目标成本规划”12。 作业成本管理的开端最早可追溯到 20 世纪 70 年代初期， “作业” （activity） 、 “作业 会计（activity accounting） ” 、 “作业投入产出系统（activity-based input-output system） ” 等相关概念的提出均源自斯坦伯斯（staubus george j.）教授的著作作业成本计算和投 入产出会计13，他指出作业才是成本计算的真正对象，进而较为系统地介绍了作业成 本账务处理和作业成本投入产出控制的一些基本方法。20 世纪 80 年代，随着蓬勃发展 的高新技术在各类制造企业的广泛应用，传统成本会计的弊端也日益凸显出来，为此， 美国哈佛大学的罗宾库珀(robin cooper)和罗伯特s卡普兰(robert s. kaplan)教授对 美国公司进行了大量调查研究，进而发展了斯坦伯斯教授的思想并提出了以作业成本为 基础的计算法(activity-based cost，abc)14。在从 1987-1989 的三年时间里，库珀和卡 普兰教授陆续发表了一系列论文对作业成本法的现实需要、运行程序、成本动因选择、 成本库建立等作了全面的分析和阐述15。比较有代表性的有： 一论基于作业的成本核 算的兴起：什么是基于作业的成本系统16、 二论基于作业的成本核算的兴起：何时 需要基于作业的成本系统17、 三论基于作业的成本核算的兴起：需要多少成本动因 并如何选择18、 四论基于作业的成本核算的兴起：基于作业的成本系统是什么样子 19、 计量成本的正确性：制定正确的决策20，这些研究使 abc 在理论上进一步成熟。 在库珀和卡普兰教授的研究基础上，彼得b. b. 特尼(peter b. b. turney) 21提出 abc 的 5 山东科技大学硕士学位论文绪论 两维视点，包括成本分配观（cost assignment view）和过程分析观（process view） 。其 中，成本分配观是指纵向上从资源到作业再到成本标的的成本计算过程；过程分析观则 是指横向上从成本动因到作业再到业绩衡量的成本分析过程。1993 年 9 月，美国管理会 计师协会(institute of management accountants，ima)22系统地总结了 abc 原理、计划和 实施程序指南、实践中常见问题及解决办法，至此，作业成本理论框架体系最终得以确 立和完善。 abc 理论自创立以来得到了实务界的大力推广， 近几年来一直保持着良好的应用上 升趋势。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售业，金融、保险 机构、医疗卫生、物流等服务部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等等23。 20 世纪 80 年代后期，以寻求企业持久竞争力为核心的战略管理的产生和发展使得 成本控制由原来的战术控制逐步转向战略成本控制。英国学者肯尼斯西蒙(kenneth simmons)24最早提出了战略成本管理理论，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以 及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。1985 年， 美国的迈克尔波特(michael porter)发表著作竞争优势25和竞争战略26，提出 了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。在西蒙和波特研究的基础上，1993 年美国 管理会计学者杰克 桑克(jack shank)等人构建并详细阐述了战略成本的控制模式， 提出 了战略成本管理的三个主要分析工具：战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因 分析27。这种成本管理模式得到了西方专家、学者和企业界的普遍接受和认可，在实践 中得以广泛发展。1998 年，一向推崇作业成本制的英国学者库珀(robin cooper)28在其 论文战略成本管理中尝试将作业成本法全面引入成本管理体系，从而形成了以作业 成本制度为核心的战略成本管理模式。 之后，随着国外学术界日趋深入的探讨研究和企业界广泛展开的管理实践，战略成 本思想与相关方法被证明是获取长期竞争优势的有效方法。 1.3.2 国内研究综述 1.3.2 国内研究综述 （1）成本控制与管理理论研究与应用研究综述 在借鉴和吸收西方先进管理经验的基础上，我国企业的成本管理研究也逐步发展起 来。早期对于成本管理理论和控制理论的研究主要集中在翻译介绍西方先进的成本管理 理论。如魏振雄29分析了标准成法计算原理和作用；盖地30则从优势和劣势两方面分析 了标准成本法与定额成本法的不同。尽管此时期的这些研究多以单一的成本管理方法研 6 山东科技大学硕士学位论文绪论 究为主，但对于学术界日后深入探索研究还是具有重要的意义。 现代意义上的成本管理理论研究是由厦门大学的余绪缨教授发起的，1994 年他在 当代研究上发表了一系列论文（即“8 论” ） ，系统介绍和探讨 abc/abcm 的基本方 法原理、管理框架和内容等理论，引起了广泛关注，为我国学者的后续研究奠定了坚实 基础。此后，一大批学者和企业界人士涌入这个领域，做了大量的理论研究和应用实践 工作，涉及内容比较广泛，涵盖了成本管理和控制的方法策略、集成研究、行业性研究 等多个方面，取得了大量有意的研究成果。 成本控制方法是成本控制的核心内容，也是成本管理的重点研究内容之一，科学、 合理、行之有效的方法支撑着成本控制体系。国内学者对于成本控制方法与策略的研究 也比较多，主要集中于目标成本法、标准成本法、作业成本法、成本企划、供应链成本 管理法、价值链成本管理法、精细化成本管理法等。现将一些代表性的观点总结如下： 王建刚31对目标成本法在企业管理中的应用进行了研究，阐述了目标成本制定、分 解和落实、保证体系、约束机制、动力机制、分析考核等具体内容。孟宪光32则研究给 出了标准成本法在成本控制中的应用模式。由西安交通大学管理学院王平心教授主持、 李明红等多位学者参加的国家自然科学基金研究课题组对 abc 应用进行了为期三年的 研究，并发表了一系列论文，为后续学者在 abc/abcm 方面的研究奠定了基础。张友 堂33对建立责任成本控制系统进行了探讨，在分析必要性的基础上，给出了责任成本控 制系统的具体功能及运作程序。韩沚清34在价