（会计学专业论文）环保资金审计研究——以云南滇池水污染治理资金为例.pdf

中文摘要 i 中文摘要 我国经济的高速发展，必然带来严重的环境问题，可持续发展已经成为我 国重要的治国方针。可持续发展的核心要求在破坏生态环境的同时，要给予环 境同样的补偿，达到生态平衡。每年我国政府巨额环保资金的投入便可看作是 恢复环境的一种重要补偿方式。环保资金的高效运用，可在很大程度上解决环 境问题。如何保证我国环保资金合理有效的使用与管理呢？我国政府审计部门 就担此重任。高水平的审计工作是保证环保资金合理有效使用的前提。 本文着重从两个方面论述如何提高我国环保资金审计水平。一方面是从加 强环保资金效益性审计的角度，提出提高审计部门效益性审计意识，大量开展 效益性审计实践，探索行之有效的效益审计方法等具体措施。另一方面是从完 善我国环保资金审计监督体系的角度，针对我国环保资金审计监督体系较为单 一的问题，提出促进其他相关部门及社会公众共同参与，形成多角度、多层次 环保资金审计监督体系的政策建议。 最后，本文以云南省滇池水污染治理资金审计为例，通过实践调查，进行 案例分析，发现其中存在审计监督不透明，审计监督体系不完善，效益审计易 忽视等问题，提出增强审计部门效益审计意识，培养环保资金审计人才，增加 各部门审计监督信息透明度，拓展社会公众监督渠道，提高社会公众监督积极 性等具体措施建议。 本文的研究框架如下： 第一章 绪论。本章阐述了选题意义、选题背景、研究方法、技术路线、研 究框架及主要创新点。 第二章 环保资金审计理论基础。本章阐述了涉及环保资金审计的五个基本 理论，为后文的研究打下良好的理论基础。 第三章 环保资金审计与环境审计关系研究。本章通过比较环保资金审计与 环境审计学术研究及实践现状，总结出二者的关系，即环境审计包含环保资金 审计，而环保资金审计是环境审计的基础与核心，由此得出要开展环境审计首 先要做好环保资金审计。 中文摘要 ii 第四章 效益性审计是环保资金审计的重点与难点。本章通过对环保资金效 益性审计现状的研究，得出效益性审计既是我国环保资金审计重点，也是难点 的结论，最后提出提高我国环保资金效益性审计的建议措施。 第五章 完善我国环保资金审计监督体系。本章阐述了我国环保资金审计监 督体系的现状，从中可总结出我国环保资金审计监督体系较为单一，并提出了 促进其他相关部门及社会公众共同参与，形成多角度、多层次环保资金审计监 督体系的建议措施。 第六章 云南滇池水污染治理资金审计案例分析。本章以案例的形式结合前 文的研究结论，分析了云南滇池水污染治理资金审计的现状，从中发现问题， 探究原因，最终提出具体措施及建议。 第七章 总结及展望。本章总结本文主要的研究内容并展望环保资金审计在 我国的发展前景。 关键词： 关键词：环保资金审计；效益性审计；可持续发展；实施建议 abstract iii abstract today china has high-speed economy development,environmental problems must be very serious. now sustainable development has become chinas important state policy. the core of sustainable development requires that when consumption of natural resources has been consumed and the ecological environment has been undermined,we should give the same for the environment to maintain the ecological balance.a huge environmental protection fund input of our government every year could be considered a major method of compensation for the undermined environment.the efficient use of the funds could be in large measure to solve our environmental problems.how to ensure that our environmental protection funds have rationally and effective use and management? our government audit department will bear such responsibilities. high levels of auditing work could achieve the target. this paper mainly discusses how to improve our environmental protection funds audit standard.on two aspects. one is how to improve the performance audit of environmental protection funds. for the audit department in our country usually neglect the performance audit, in the paper i propose the measures for this. on the other hand is how to improve our audit system of environment protection funds.for our audit system of environment protection funds is single , lacking the help of other relevant departments .i propose to promote other relevant departments and public to participate in the supervision and auditing of environmental protection funds.a multi-level and multi-level comprehensive audit system of environment protection funds will be built. finally, in the paper i take the case of the audit of yunnan dianchi protection funds for example.by the practice investigation i found the audit of yunnan dianchi protection funds exists many problems, such as ignoring efficiency audit,the single audit department,lacking environmental auditing personnel.i propose to improve the performance audit, train more professional environmental auditing personnel,increase abstract iv the transparency of supervision and auditing information,initiate the public to participate in supervision and audit. the main achievement includes the following seven parts: the first chapter, introduction.it introduces the motives to choose the topic， paper framework，research methods and theoretical innovation. the second chapter, the theoretical foundation of environmental protection funds audit.this chapter describes five theory which influence the environmental protection funds audit . the third chapter, the research of the relationship between environmental protection funds audit and environmental audit. this chapter compares the academic research and practice of environmental funds audit and environmental audit , and find that environmental audit contains environmental protection funds audit ,but environmental protection funds audit is the basis and core of environmental audit.the conclusion is that if environmental audit is carried out,environmental protection funds audit is the first thing to do . the forth chapter, the performance audit is key and difficult of environmental protection funds audit.this chapter discusses how to improve the performance audit of environmental protection. for the audit department in our country usually neglect the performance audit, in the paper i propose the measures for this. the fifth chapter, improve our audit system of environment protection funds.this chapter discusses how to improve our audit system of environment protection funds.for our audit department of environment protection funds is single .i propose to promote other relevant departments and public to participate in the supervision and auditing of environmental protection funds.a multi-level and multi-level comprehensive audit system of environment protection funds will be built. the sixth chapter,case study.in this chapter i take the case of the audit of yunnan dian lake water pollution protection funds for example by the practice investigation i found the audit exists many problems,such as ignoring efficiency audit,the single auditing departments,lacking environmental auditing personnel.i propose to improve abstract v the performance audit, train more professional environmental auditing personnel and increase the transparency of supervision and auditing information,initiate the public to participate in supervision and audit. the seventh chapter,summary and prospect.this chapter summaries the main contents of the study and lookforward to the development prospects of our environmental protection funds audit. key words: environmental protection funds audit;performance audit;sustainable development;proposals 学位论文原创性声明 声明：本人所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。 尽我所知， 除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解云南财经大学有关保留、 使用学位论文的规定， 即： 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版， 允许 学位论文被查阅或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表学位论文；授 权学校将学位论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检 索。 （保密的学位论文在解密后遵循此规定） 论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 第一章 绪论 1 第一章第一章 绪论绪论 第一节 选题背景 一、环境保护是可持续发展的前提与基础 环境保护问题在经济飞速发展的今天越来越受到社会各界的重视，从党中 央“十七大”提出的建设资源节约型、环境友好型社会，到近来人大代表在两 会中纷纷提出关于保护环境，促进可持续发展的议案，可见，环境保护问题已 经引起了我国社会各界的广泛重视。早先人类的发展一直是建立在屡夺自然资 源、破坏自然环境的基础之上，人们在自然环境承受力允许的情况下的开发利 用，由于环境问题并未显现，所以没有引起人们的足够重视。但消耗过量，污 染过度后，环境的破坏给人们带来的危害却是难以估量的，洪水、干旱、沙尘 暴、泥石流、食品污染、新型疾病的出现等等都是环境污染所带来的危及人类 生命安全的一场场灾难。如今人们已经意识到过分依赖环境，又忽视环境保护 与补偿所带来的严重后果，因此环境保护成为了当今社会在重视发展的同时， 最能引起关注的问题。 发展是人类存在的永恒主题，而自然环境是人类存在与发展的基础，环境 与发展对人类来讲即相互联系又相互矛盾。只注重发展而忽略环境的补偿与保 护，必然会带来发展的不平衡，发展的失衡自然会影响发展的效率，同时环境 的破坏也会造成人类生存的威胁，因此不均衡的发展会得不偿失。可持续性发 展是人类未来生存发展应当依存的道路，在环境破坏的同时，加强对环境资源 的补充及保护是可持续发展的前提与基础。忽视环保，可持续发展将无从谈起。 二、环保资金审计在环境保护中占重要地位 环境保护包含众多方面，涉及社会各职能部门，如环保部门、卫生部门、 财政部门、发展改革部门、审计部门等等，各职能部门各司其职、各尽其力为 环境保护事业的发展做出努力。目前可持续发展已经成为我国重要的国策。可 持续发展的核心要求在消耗自然资源、破坏生态环境的同时，要给予环境同样 第一章 绪论 2 的补偿，达到生态平衡，和谐发展的效果。每年我国政府巨额环保资金的投入 便可以看作是对遭到消耗破坏的自然环境的一种重要补偿方式。所以政府是环 保资金的来源主体；除此之外，政府的审计部门每年都会定期对环保资金的运 用情况进行监督审计，政府也是环保资金的审计主体。虽然每年政府都会拨付 巨额环保资金（表 1.1） ，但环保事业的成功不仅仅取决于国家对环保资金的拨 付数量与力度，更重要的是环保资金的运用效益如何，各环保相关部门是否把 钱用到刀刃上，是否真正提高了应有的环境水平。由此可见，环保资金的合理 运用与有效管理才是提高环境保护水平的有效途径。而如何保证环保资金的合 理运用与管理呢？那就要靠政府审计部门的审计监督职能予以保证，环保资金 审计水平的提高有助于增加环保资金使用的经济性、效率性、效果性，进而提 高我国整体的环境保护水平。因此环保资金审计在环境保护中占有重要地位。 表 1.1 1991 年-2008 年我国环保资金投入总体情况1 年份 环保资金投入 （亿元） 占当年 gdp 的 比重（%） 年份 环保资金投入 （亿元） 占当年 gdp 的 比重（%） 年份 环保资金投入 （亿元） 占当年 gdp 的 比重（%） 年份 环保资金投入 （亿元） 占当年 gdp 的 比重（%） 1991 170 0.63 “九五”期间3600 0.93 “九五”期间3600 0.93 1992 206 0.84 2001 1106.6 1.01 1993 269 0.85 2002 1367.2 1.14 1994 307 0.7 2003 1627.7 1.20 1995 355 0.62 2004 1909.8 1.19 “八五”期间 1307 0.73 “八五”期间 1307 0.73 2005 2388.0 1.30 1996 408 0.6 “十五”期间8399.3 1.3 “十五”期间8399.3 1.3 1997 520 0.68 2006 2566.0 1.22 1998 723 0.92 2007 3387.3 1.36 1999 820 1 2008 4490.3 1.49 2000 1060 1.1 “十一五”期间13750 1.6 “十一五”期间13750 1.6 第二节 研究意义 一、做好环保资金审计是开展环境审计的前提 1 中国统计年鉴，1991 年-2008 年 第一章 绪论 3 随着环境问题在全球蔓延，环境审计也在世界很多国家兴盛起来，我国的 学者也越来越多的投入到对环境审计的研究中。但通过调查研究，发现我国环 境审计实践工作的开展远远落后于环保资金审计，这说明目前真正为我国环保 事业的发展做出贡献的仍然是环保资金审计，而我国的环境审计实践工作还未 真正开展。本文通过对环保资金审计与环境审计关系的研究，得出环境审计包 含环保资金审计，且环保资金审计是环境审计的基础与核心的结论。基于这个 结论，我们可知如果要大力发展我国的环境审计实践工作，需要做好的首要工 作就是打好环保资金审计的基础，即做好环保资金审计是开展环境审计实践工 作的前提。 二、提高环保资金审计水平可改善资金使用及管理效率 近年来，我国环保资金审计工作虽然有了长足进步，为我国的环境保护事 业做出了巨大努力。但我国每年用财政拨付的环保资金的使用与管理依然存在 效率低下、用途不明、违规挪用、非法挤占等现象，这些现象的产生与我国环 保资金审计水平较低有明显的关系。高水平的环保资金审计可有效的杜绝环保 资金在使用及管理中所产生的问题，因此如何提高环保资金的审计水平成为亟 待解决的课题。本文着重从两方面研究如何提高我国环保资金审计水平。一方 面对环保资金审计的重点及难点效益性审计进行研究，通过分析我国目前 环保资金效益审计的现状，总结出其中存在的问题并提出相应的措施，从而加 强我国环保资金效益审计。另一方面对我国环保资金审计监督体系进行研究， 通过分析我国环保资金审计监督体系现状，找出其中存在的不足之处，针对不 足提出政策建议，完善我国环保资金审计监督体系。通过两方面的努力最终来 提高我国环保资金审计水平，为改善环保资金使用效率，促进环境保护事业的 发展做出一定的贡献。 三、为完善云南滇池水污染治理资金审计提出建议 本文以云南滇池水污染治理资金审计为案例，通过总体实际情况的了解与 分析，寻找到此案例在审计中存在的一些问题，如环保资金收支情况不透明、 审计监督体系不完善等。造成这些问题的原因主要有：审计部门忽视环保资金 第一章 绪论 4 效益性审计，效益性审计实践工作开展较慢，效益审计方法落后，其他相关部 门对环保资金进行审计监督的意识较弱，环保资金审计人员素质和能力欠缺等。 最后，针对上述问题及原因，对症下药，提出改善建议，促进云南滇池水污染 治理资金审计水平的提高。本文将理论研究应用于实践中，形成理论与实践相 结合的研究体系，使文章具有一定的现实意义。 第三节 研究方法及技术路线 一、研究方法 本文属于规范性研究，涉及财务会计学、审计学、经济性、环境学等多学 科理论和方法，通过文献研究、演绎归纳，概念类比和案例研究得出结论。 第一章 绪论 5 二、技术路线 案例分析 云南滇池水污染治理资金审计 总结与展望 政策建议 存在的问题 完善我国环保资金审计 监督体系 加强环保资金审计的 重点与难点环保 资金效益性审计 从两方面入手研究如何 提高我国环保资金 审计水平 关系研究关系研究 环保资金审计的重要性 基础与核心基础与核心 包含包含 环境审计 环保资金审计 理论基础 环保资金审计研究环保资金审计研究 文献研究 政策建议 存在的问题 第一章 绪论 6 第四节 研究框架 第一章 绪论 本章主要阐述文章的选题意义、选题背景、研究方法、技术 路线、研究框架及主要创新点。 第二章 环保资金审计的理论基础 本章阐述了环保资金审计的基础理论 主要涉及的五个方面：受托经济责任、可持续发展理论、环境的外部性理论、 大循环成本理论，成本效益理论，为后文的研究打下良好的理论基础。 第三章 环保资金审计与环境审计的关系 本章通过比较环保资金审计与 环境审计的研究现状，发现学者更热衷于对环境审计的研究而忽视环保资金审 计，但实践工作中环保资金审计的开展却远远多于环境审计。另外，对二者的 文献进行深入研究，可以总结出二者的关系，即环境审计包含环保资金审计， 而且环保资金审计是环境审计的基础与核心；由此得出要开展环境审计首先要 做好环保资金审计。 第四章 效益性审计是环保资金审计重点与难点 本章通过对环保资金效 益性审计现状的研究，得出环保资金效益性审计既是我国环保资金审计重点， 也是难点的结论，最后提出提高我国环保资金效益性审计的具体措施。 第五章 完善我国环保资金审计监督体系 本章阐述了我国环保资金审计 监督体系的现状，从中可总结出我国环保资金审计监督体系是以审计部门为主 体，但缺乏其他相关部门监督配合的，较为单一的审计监督体系，根据体系中 的问题提出促进相关部门及社会公众积极共同参与，形成多角度、多层次环保 资金审计监督体系的具体措施。 第六章 云南滇池水污染治理资金审计案例分析 本章以案例的形式结合 前文的研究，分析了云南滇池水污染治理环保资金审计的现状、从中发现滇池 水污染治理环保资金审计存在环保资金审计不透明、忽视效益审计、缺乏相关 部门的审计监督等问题，随后分析了产生问题的原因，最终提出提高审计部门 效益审计意识、大量开展效益审计实践活动、培训效益审计人才，增强其他相 关部门监督意识，增加各部门审计监督信息透明度、提高社会公众参与审计监 督的积极性等具体措施及建议。 第七章 总结与展望 本章展望环保资金审计在我国的发展前景。 第一章 绪论 7 第五节 本文创新点 （一）本文通过对环保资金审计及环境审计的研究、实践现状及二者文献资 料的研究，得出环保资金审计及环境审计的关系，即环境审计包括环保资金审 计，而环保资金审计是环境审计的基础与核心，并且得出要做好环境审计首先 要做好环保资金审计的结论。 （二）本文从两个角度来研究如何提高我国环保资金审计水平。一是从加强 环保资金效益性审计的角度，提出提高审计部门效益性审计意识，大量开展效 益性审计实践，探索行之有效的效益审计方法等具体措施。二是从完善我国环 保资金审计监督体系的角度，针对我国环保资金审计监督体系是以审计部门为 主体，但缺乏其他相关部门监督配合的，较为单一的审计监督体系这一问题， 提出促进相关部门及社会公众积极共同参与，形成多角度、多层次环保资金审 计监督体系的具体措施。 （三）本文运用案例研究的形式，结合文章中对环保资金审计探讨的内容， 分析了云南滇池水污染治理环保资金审计现状，并找出其中存在的问题、探究 原因，提出提高审计部门效益审计意识、大量开展效益审计实践活动、培训效 益审计人才，增强其他相关部门对环保资金使用及管理的监督意识，增加各部 门审计监督信息透明度、提高社会公众参与审计监督的积极性等具体措施及建 议。 第二章 环保资金审计理论基础 8 第二章第二章 环保资金审计理论基础环保资金审计理论基础 第一节 理论基础 一、受托经济责任 审计产生的客观基础是受托经济责任，没有受托经济责任的出现，便没有 审计生根发芽的土壤。而受托经济责任是资源所有权与经营管理权分离的结果， 这种“分离”不仅仅是审计产生和存在的基础，也是审计发展的根本原因。环 保资金审计，属于审计的一种类型，它的实质依然是审计。对于最传统的审计 来讲，受托经济责任中按照特定要求或原则经管受托的经济资源就是指资金。 因此最传统的审计就是对资金的审计。由于资金的来源与用途不同，环保资金 的审计其对应的受托经济资源应指环保资金。因此作为审计存在的前提受 托经济责任理论自然成为环保资金审计最为基本的理论基础。 审计是通过发挥经济控制手段来监督受托经济责任全面有效履行的一种机 制。受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状 况的义务。受托经济责任存在于委托与受托两者关系之中。环保资金的受托经 济责任的委托方是环保资金这种公共资源的所有者社会公众，由于这种公 共资源的所有者社会公众多而分散，不能行使应有的权利，因此社会公众 委托政府代为执行，而受托方则为环保资金的使用部门。委托方将经济资源 环保资金交由受托方管理与经营，要求其用好、管好该资源，并对其负责。 受托方将按照委托方的意愿对经济资源环保资金进行有效的管理与经营， 并负责向委托方定期真实报告受托经济资源环保资金的经营管理情况。基 于这种以环保资金为经济资源的受托经济责任的审计就是环保资金审计，可见， 环保资金的审计的理论基础依然是受托经济责任。 蔡春、陈晓媛（2006）曾提到审计学理论是环境审计的理论基础之一，而 环保资金审计是审计的主要内容，因此审计学理论也是环保资金审计的理论基 第二章 环保资金审计理论基础 9 础 2。另外，也有学者认为环保资金审计的理论基础是公共受托责任，如闫天池 （2010）认为环境审计是建立在受托公共责任上的，而环保资金审计属于环境 审计的一部分，其理论基础也可以说是受托公共责任 3。美国审计署（gao）认为 公共受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明全部其 活动情况的义务。最高审计机关亚洲组织认为公共受托责任是指受托管理公共 资源的鸡头报告管理这些资源及其有关的规划、控制、财务的责任。在本文中， 受托经济责任与受托公共责任基本趋同，因为受托公共责任中的的公共资源与 受托经济责任中的经济资源是相同的涵义都是环保资金。 二、可持续发展理论 环保资金审计的对象是环保资金，这种资金的最大特点便是“环保”二字。 环境保护中最为基础的理论便是可持续发展。人类总是依赖以屡夺自然资源、 污染生存环境为主的过度发展方式，这种简单、粗放、不计后果的发展将会超 过自然环境的自愈、自洁能力，为我们赖以生存的环境带来不可逆转的破坏。 然而这种破坏将为人类带来巨大的灾难。放弃以过度剥削自然资源、短视的发 展方式，平衡、适度、补偿性的发展才是人类将来生存最为正确选择。而可持 续发展便是对这种发展最好的诠释。 可持续发展理论强调经济建设和社会发展要与自然承载能力相协调。发展 的同时必须保护和改善地球生态环境，保证以可持续的方式使用自然资源和环 境成本，使人类的发展控制在地球承载能力之内。因此，可持续发展强调了发 展是有限制的，没有限制就没有发展的持续。可持续发展同样强调环境保护， 但不同于以往将环境保护与社会发展对立的做法，可持续发展要求通过转变发 展模式，从人类发展的源头、从根本上解决环境问题。 如可持续发展要求将传 统的以“高投入、高消耗、高污染”为特征的生产模式和消费模式，改为实施 清洁生产和文明消费，以提高经济活动中的效益、节约资源和减少废物为主的 集约型的发展方式，可以说这就是可持续发展的具体实现形式。 环保资金的征收、使用及管理便是对环境资源屡夺与破坏的一种补偿。是 符合可持续发展核心内容的所要求的。环保资金的合理有效征收、使用与管理 2 蔡春，陈晓媛环境审计理论m 北京：中国时代经济出版社，2006:9-35. 3 闫天池生态宜居城市环境绩效审计方法体系研究m 北京：中国时代经济出版社，2010:165-198. 第二章 环保资金审计理论基础 10 是在社会发展的同时，通过资金这种经济方式给予对环境资源的补偿与保护， 是人类开发利用自然资源后，自发进行环境保护的行为，是人类推行可持续发 展的表现。而对于环保资金的审计则可看作是对人类进行环保事业行为的监督， 这种监督是对可持续发展的一种保证，有利于可持续发展更为顺利、有效的开 展。因此，环保资金的审计贯穿着可持续性发展理论，在现实中，其也为环境 的可持续性发展做出贡献。 可持续发展理论也是众多学者认为的与环保资金审计相关的理论之一。如 蔡春、陈晓媛（2006）认为可持续发展理论是环境审计的出发点与归宿，是环 境审计的依据 4。刘长翠（2005）认为可持续发展强调人类经济行为应当与自然 发展相协调，它的目的是寻求经济与环境之间的一种动态平衡 5。闫天池（2010） 认为可持续发展理论的核心是人类社会均衡和永久的发展，可持续发展要求人 类的经济行为应与自然相互协调 6。陈汉文、池晓勃（1997） 、陈东（1999） 、谭 仁杰、金其镛（2003）等学者也同样认为可持续发展理论是与环境审计的理论 基础。虽然很多学者都提到可持续发展理论是环境审计理论的基础，但目前我 国环保资金审计是环境审计的主要内容，因此环保资金审计的理论基础完全可 以借鉴环境审计。所以，可持续发展理论也是环保资金审计的理论基础。 三、环境外部性理论 外部性是一个经济学概念，由马歇尔和庇古在 20 世纪初提出： “某种外部 性是指在两个当事人缺乏任何相关的经济贸易的情况下，由一个当事人向另一 个当事人所提供的物品束。 ” 曼昆认为外部性是一个人的行为对旁观者的福利 的影响。若斯的“搭便车”正外部性和科斯从外部侵害，无非也是指行为对与 之交易或目的无关的其他人福利的影响。 依据作用效果进行分类，外部性有正 负之分。正外部性是行为人实施的行为对他人或公共的环境利益有溢出效应。 负外部性则是行为人实施的行为对他人或公共的环境利益有减损的效应。 环境的外部性理论一般以负外部性为主，它是由于环境资源的公共性及非 排他性特点所引发的，环境为公众所有，因此它的所有者难以界定，而环境资 4 蔡春，陈晓媛环境审计理论m 北京：中国时代经济出版社，2006:9-35. 5 刘长翠企业环境审计研究m 北京：中国人民大学出版社，2005:18-125. 6 闫天池生态宜居城市环境绩效审计方法体系研究m 北京：中国时代经济出版社，2010:165-198. 第二章 环保资金审计理论基础 11 源的使用者，却是由社会中的企业。企业为自身利益开发利用公共环境资源， 所造成的这种环境资源的滥用、污染与破坏，为环境资源的所有者公众带 来环境利用的减损，侵犯了公众的环境利益。随着经济活动的快速发展，公众 逐渐意识到自然环境的有限性与不可再生性，自然环境不可能持续不断无限制 的为人类提高生产、发展所需要的物质。人类为生产发展向自然环境排放的各 种废物、污染物也会逐渐超过自然环境自身的自洁与恢复能力。如果任企业过 度依赖自然环境的发展，环境资源的使用者将不仅仅是侵犯环境资源所有者的 环境利益，甚至是侵犯到其生存权利。因此，作为环境资源的使用者在开发、 利用、污染与破坏环境的同时，并应当承担起保护自然环境的首要任务。而作 为环境所有者的代表政府也应利用其行使国家权利的职能限制企业利用环 境外部性的特点为其服务的行为，通过各种行政、经济等手段来约束其滥用、 破坏环境的行为。 环保资金的来源中大部分是对污染型企业征收的排污费，这也是政府行使 其国家职能，利用行政、经济等手段强制企业承起恢复生态、补偿资源、保护 环境的责任的体现。而对环保资金的审计则是检验企业是否真实、合规的履行 其责任的一种监督方式。通过环保资金的审计，发挥审计的三大职能，可以清 楚的看到企业环保责任的履行情况和履行效果，可起到政府代表环境所有者 公众对环境资源使用的监督、鉴证、评价的作用。可以有效的了解并限制企 业利用环境外部性的特点为其服务的行为。 蔡春、陈晓媛（2006）认为环境的外部性问题是环保资金审计的理论基础 之一 7。环境的副作用是外部性问题产生的前提，但这种副作用引起的经济责任 应该怎样分配处理，而环境的主要破坏者企业应当对环境的负外部性承担 首要责任。环境责任方面的审计便从此产生，而对企业承担环境责任的审计所 涉及的主要内容就是环保资金，因此，环境的外部性理论是让我们认识环保资 金审计的产生、界定环保资金审计定义、对象及内容提供了理论依据。此外， 武嘉（2000） 、张军（2000）也持有相同观点。 四、大循环成本理论 7 蔡春，陈晓媛环境审计理论m 北京：中国时代经济出版社，2006:9-35. 第二章 环保资金审计理论基础 12 大循环成本理论是可持续发展理论的指导思想，主要内容就是人们在消耗 自然资源的同时，要充分考虑到对自然资源与环境的补偿。如果只是一味的消 耗，终有一天会威胁到人类自身的生存。对于消耗自然资源的补偿可以使自然 资源与环境保持平衡状态，达到人类可持续发展的目的。大循环成本要求人们 在整个人类活动作用下的整个循环过程去研究成本，不仅从定性上、也从定量 上来衡量环境的损失、费用等纳入成本计算中，摒弃了之前只是使用原始成本， 如生产某种商品所发生的支出等。大循环成本包含的内容更为广泛、除物化劳 动、活劳动的消耗外还包括环境成本或自然资源成本；大循环成本理论认为环 境成本或自然资源成本来源于自然资源的生产、更想、替代以及对环境污染的 治理、恢复等所需要计量的价值。只有将环境成本纳入总的成本补偿中才是使 人类社会和自然界和谐相处、共同生存、可持续发展的前提。 对环境的审计工作中最难但最重要的就是对环境成本、环境效益的确认与 计量。而大循环成本理论的出现，为环境审计工作中的难点与重点提供了解决 的理论基础。更是对环境审计工作中的效益性审计，提供了解决的思路与理论 依据。 刘长翠（2005）认为大循环成本理论是研究如何对自然资源的消耗进行补 偿的基础理论，是人类可持续发展的指导思想 8。蔡春、陈晓媛（2006）也认为 大循环成本理论为环境审计中的环境成本效益评价方法的建立提供了理论依据 9。闫天池（2010）也提到了大循环成本理论是实现循环经济的基础，而循环经 济是对全社会总体经济发展模式的重新构建，是解决资源短缺问题、实现环境 友好的兼顾 10。此外，薛岩、张晓君（1997） 、陈东（1999） 、杨芳（1999）等学 者也有相同观点。 五、成本效益理论 成本效益也叫成本效能，是指一项经济活动通过成本耗费所形成的价值与 所付出成本的比值来表达的单位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指标。 也就是一项经济活动所付出的成本与所收获的效益之间的比例关系。成本效益 8 刘长翠企业环境审计研究m 北京：中国人民大学出版社，2005:18-125. 9 蔡春，陈晓媛环境审计理论m 北京：中国时代经济出版社，2006:9-35. 10 闫天池生态宜居城市环境绩效审计方法体系研究m 北京：中国时代经济出版社，2010:165-198. 第二章 环保资金审计理论基础 13 理论所追求的核心问题是如何使用最小的成本达到最大的效益。 环保资金的使用就是一种成本的付出，而自然环境资源的再生与恢复，便 是这种成本付出所获得的收益。环保资金的使用本身就是成本与效益的体现， 而在讲究效率优先的当今社会，对于环保这种关系人类将来生产发展的大问题， 追求成本的节约，效益的提高是理所当然的。那如何来保证环保资金的使用效 率问题？随着审计内涵的不断丰富，审计内容日益由之前侧重于财务的真实性、 合规性审计向财务的效益性审计转变，环保资金审计也不例外。环保资金效益 性审计，可以有效的监督、鉴证及评价环保资金的使用效率，最终有利于达到 节约环保成本、提高环保效益水平的目的。 第二节 理论体系 本文的理论基础为受托经济责任、可持续发展理论、环境的外部性理论、 大循环成本理论以及成本效益理论五个方面，具体对本文内容对应的关系图如 下（图 2.1） ，受托经济责任是审计的理论基础，可持续发展理论与环境的外部 性理论是对环保资金审计的理论依据这三方面可作为全文所以章节的理论基 础，而大循环成本理论及成本效益理论则重点针对本文第四章环保资金的效益 性审计，是解决环保资金效益性审计难点的理论依据，而第六章云南滇池水污 染治理环保资金审计案例分析中也着重论述了效益性审计的内容，因此大循环 成本理论与成本效益理论主要是第四章与第六章的理论基础。 第三章 环保资金审计与环境审计关系研究 15 第三章第三章 环保资金审计与环境审计关系研究环保资金审计与环境审计关系研究 第一节 环保资金审计与环境审计研究及实践现状 通过查阅我国中文数据库中国知网中关于环保资金、环保资金审计、 及环境审计的三种文献（学术期刊、硕士论文、博士论文） ，可以看出，我国学 者近年来对于环境审计的研究文献较多，类型包括学术期刊和硕士论文，而且 研究数量近 15 年呈现明显增长的趋势，且不乏发表于如审计研究、审计与经济 研究等一流的学术期刊；而有关环保资金的相关文献数量明显少于环境审计， 而这方面的文章多为涉及环保资金管理的问题，而直接以明确的环保资金审计 为题的文献则寥寥无几，近 15 年仅有 7 篇，这些文献也全部为学术期刊，且这 些文献都为一般期刊，我国一流期刊难见其踪影，近 15 年我国没有硕士论文关 于这个话题的研究。 表 3.1 我国环保资金审计、环境审计中国知网、谷歌、百度搜索量分布11 但从百度、谷歌两大搜索引擎中搜索到的关于环保资金、环保资金审计、 环境审计三者信息量的数值（表 3.1） ，可以看出，有关环保资金的信息搜索量 最大，其中的内容涉及环保资金的方方面面，类型多样，比较繁杂；而直接搜 索环保资金审计得到的信息量居于其次，但却远远大于直接搜索环境审计得到 11 数据来自于百度、谷歌两大搜索网站 信息来源 环保资金 环保资金审计 环境审计 信息来源 环保资金 环保资金审计 环境审计 学术期刊 学术期刊 36 7 671 硕士论文 硕士论文 1 0 29 理论 研究 中文数据库 （1990-2010 中 国知网） 博士论文 理论 研究 中文数据库 （1990-2010 中 国知网） 博士论文 0 0 0 百度网页 搜索引擎 百度网页 搜索引擎 33,000,000 66,000,000 446,000 实践 工作 谷歌网页 搜索引擎 实践 工作 谷歌网页 搜索引擎 75,400,000 3,300,000 365,000 第三章 环保资金审计与环境审计关系研究 16 的信息量，数值为其十倍左右。 通过以上的数据调查分析，我们可以得出以下几点结论： 一、研究方面：环境审计多于环保资金审计 伴随着社会的发展，人们对自然环境的过度利用及重度污染已使地球不堪 重负，越来越来越多的环境污染事件不断威胁着人类的生存，从而也唤醒了人 们保护环境的意识。在环保意识逐渐加强的今天，将审计与环境保护联系起来 的第一人应该追溯到 1962 年的美国作家莱切尔.卡特，在他的寂静的春天 一书中首次提到了环境污染在引起人们高度重视环保问题的同时，也应该从审 计的角度来关注政府部门及企事业单位的环境管理责任。自从环境审计这一提 法出现以来，美国、英国、德国等世界各国便陆