（会计学专业论文）物流成本核算与控制研究.pdf

摘要 摘要 随着现代科学技术的发展和应用，企业在一定的生产技术条件下，提高生产效率， 从生产管理环节中降低成本，获得资本更大增值和照大利润的燎度越来越大，生产领域 葶鞋入力瓷源铗域残本降憾豹空阕已经接近较隈。这一点已经旋嚣方王监发达瓣家戆餐理 实践所证明。理在物流领域，则是一个未被触及豹领域，是降低成本豹最嚣边界，是企 业经营管理巾实现利润增长的最后一块有待开垦的领域和获取利润的第三利润源。 物流现阶段已经成为企业界投资和学术界研究的热点。企她物流的效益主要来自于 对凌滚夔骛壤，鼗裂是来鑫予戮藏“携流缘由”鹣教瘦，帮霹锈滋成本熬系统键控裁、 有效减少或消除生产经茜过程中不增德豹物流作业。可以说，成本是影响众她利润的最 基本、最关键的要素，币断降低成本怒企业管理的永恒主题，也怒企业物流舒理的最根 本的任务。诼物流成本的研究是降低物流成本、增加企业利润的凝有效手段，只有对物 漉残本避嚣霄效懿营瑾籁控裁，获取繁三程懑滚方貔狡餮事半功倍熬效莱。 物流成本的核算与控制是一项复杂的系统工程，涉及企业生产经营过载中的每一个 环节及物流活动的各个方面。只有对物流活动全过程、全方位蚋系统化管理朔控制，才 髓收到墓好豹效果。医诧，本文是在阕读大量中夕 物流管理著作、文献的基锻上，结合 我国实舔完或豹。奉文麓蔽予理论瀚麓疆瞧、方法豹系统蕊、突麓往、可谍稼往，应鬻 了先进的作业成本计算方法以及财务管理、经济学、供应链管理等方面的知识，重点研 究了物流成本的构成、核算以及控制方法等问题。提出采用作业成本法核算物流成本，建 立了麴滚成本控制指标体系，扶物流撵渡功能、选致葛方瑟研究翅翅控豢物浚袋本，莠提 出了供应链管理耪流韵懋怨。希望熊够辩企篷改饕锈流成本管壤、提高企救竞争力疆供 一些帮助。 关键词物流成本：利润源：作业成本法；供应链 a b s 鲤a c t w i mt h ed e v e l o p m e n ta n d i m p l e m e n t a t i o no f t e c h n o l o g y , i ti sm d i f f i c 山t ，u n d e rc e “n 擀d 嘲n gt 2 。h n o l o g i c a lc o n d i t i o n , t oi n c r e a s et h ec a p i t a lv a l u ea n da c h i e v cm 蛳啪螽t s 魄r o u g h 商s i n gp r o d u c t i v i t ya n dr e d u c i n gt h ec o s t si np r o d u c i n ga n d m a n a g e m e n tp r o c e s s e s ， 1 1 1 i sp o 毗f u r t h e r , h a sb e e nd e m o n s t r a t e db yt h e m a n a g e r i a lp r a c t i c 剃j nd e v e 】o 蒯c o 姗n 鼯 孙w 。瞄沁i 黼sl o g i s t i c s ，a l la r e an o tb e i n g t o u c h e d ，c o u l db er e g a r d e d 器t h el a s tb o 鞠d a f v 、v h 。陀t h ee n t e r p r i 8 。8 。o u l do b t a i nm o r e p r o f i t s i nb u s i n e s so p e r a t i o n a g c m e n t ，l o g i s t i c si s a l s ob e i n gc o n s i d e r e da st h e t h i r dp r o f i ts o u r c e c u 勰n t l y ，b u s i n e s sl o g i s t i c sh a sb e c o m et h eh o tp o i n ti n v e s t e db yf i r m sa sw e l ta st h ek e v 1 s s u e 糟a r c h e di na c a d e m i ca r e a t h e b e n e f i t so fl o g i s t i c sa r e m a i n l yg e n e r a t e db v 蕊a 曩鑫g e 璇罐，e s p e c i a l l yt h er e d u c t i o nt ot h ee f f e c to f l o g i s t i c si c e b e r g ”，萤黜e yt 酶s y s 栳狂! i e c o n 衄谢t ol o g i s t i c sc o s t sa n dt h ee f f e c t i v ee l i m i n a t i o nt ot h e l o g i s t i c so p e r a t i o n st h a t 胁lt o g e n 鼬l em e v 蝴u e - g e n e r a l l y , c o s ti sa l w a y sac r i t i c a lf a c t o ri n f l u e n c i n gc o f p 恍置毛ep 粕担n o f o 芏娃y 呈st h ec o s tr e d u c t i o na l li m p o r t a n ti s s u ei nc o r p o r a t em a n a g e m e n t ，b u t a l s oi st h ee s s e n t i a l t a s ki nb u s i h e s sl o g i s t i c sm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，t h ea c h i e v 锄e n tt ot h e t h i r dp r o f i ts o u r c ei s 泌麟o nt h ee f f e c t i v ea n de f f i c i e n t m a n a g e m e ma n dc o n t r o lt o1 0 9 i s t i c sc 。s t s 。 m o r e o v e r 血ec a l c u l a t i o na n dc o n t r o lt o l o g i s t i c sc o s t sa r es i 嘶颤c a n t l y c o m p l e x ， l n w l y i n ge 邺a s p e c t so r s t e p so fb u s i n e s so p e r a t i o n sa n d l o g i s t i c sa c t i v i t i e s 。t h e o m m 蠡鼬。戚a n ds y s t e m i cm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lt oe v e r yc o 瑚p o b e 嫩o f l o 螽s t i c sc o 翻d g 。n 。r a t 。t 1 1 ef a v o r a b l er e s u l t s t h i sp a p e rc o m b i n e st h er e a lp r a c t i c e si nc h i n a w i t ht h ec h i n e s e 馘df o r e i g nl i t e m t u r e sa b o u tl o g i s t i c sm a n a g e m e n t 。i n 嬲d i 蛀锄o a s 嬲瓣霾砖m 。幽撇壤矗嚣 a sw e l l8 8t h es y s t e m i c ，u s e f u la n d o p e r a t i o n a lm e t h o d o l o g y , t h i sp a p e r , a p p l y i n gm ei a t e s t k n o w l e d g 。a b o u tc o s tc a l c u l a t i o n s ，m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ，e c o n o m i c sa n ds u p p l vc h a i n 毂1 a n a g e m e n t ，m a i n l ye m p h a s i z e st h el o g i s t i c s c o n s t r u c t i o n ，e 越e u l a t i a 珏de 。嘞l ，p r o 玲o s e 8 d o p t i n gt h ea b ct oc a l c u l a t et h el o g i s t i c sc o s t ，h a ss e tu pt h ei n d e xs y s t e mo f l o g i s t i c sc o s t 1 1 o nc o n t r o l l e dw a y , f r o ms u c hr e s p e c t sa st h eh o m e w o r kf u n c t i o na n ds e l e c t i n gs i t es t u d yh o w t oc o n t r o lt h el o g i s t i c sc o s t ，h a v ep u tf o r w a r dt h et h o u g h to fm a n a g i n gl o g i s t i c sb ys u p p l y c h a i n i ti sd e s i r e dt h a tt h i sp a p e rc o u l dp r o v i d es o m eb e n e f i t st oi m p r o v et h el o g i s t i c sc o s t m a n a g e m e n ta n di n c r e a s et h ec o r p o r a t ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s 。 k e y w o r d sl o g i s t i c sc o s t ：p r o f i ts o u r c e ；a c t i v i t y b a s e dc o s t ；s u p p l yc h a i n 1 1 1 1 绪论 1 。1 课题研究背景 随着我国社会主义市场经济体系建设，世界经济一体化进程的加快和科学技术的飞 速发展，物流作为国民经济中的一个新兴的产业部门，已成为我国国民经济的一个新的 增长点。进入2 1 世纪以来，我国物流热持续升温，发展势头相当迅猛，物流作为提高 市场竞争力的关键因素和影响众多领域发展的巨大潜在市场，已经受到社会各界的广泛 关注，人们越来越认识到，物流产业的发展是促进经济发展和经济效益增长的“加速 器”。 物流成本管理是物流管理的核心问题。现代物流成本是指从原材料供应开始一直囊 括到将商品送到消费者手上所发生的全部物流费用。狭义的现代物流成本是产品在包 装、装卸、运输、储存、流通加工等各物流活动中所支出的人力、财力、物力之和。物 流对社会经济的促进作用正是通过作为“第三利润源”的物流成本的有效管理来实现 的。我国物流成本方面的研究相对较晚，加上物流成本自身的隐含性( 日本学者西泽修 提出传统的物流成本的核算只不过是冰山一角) 以及分散性等特点，我国物流成本管理 还没有形成完整的体系。与世界发达国家相比，我国物流成本占g d p 比重过高。美国 物流成本占国内生产总值( g d p ) 的比重在二十世纪八十年代大体保持在1 1 4 一1 1 7 范围内而进入二十世纪最后十年，这一比重有了显著下降，已经达到1 0 左右。而我 国全社会物流成本占g d p 的比重为1 6 9 左右( 见表1 1 ) ，只相当于日本2 0 世纪6 0 年 代的水平，比发达国家几乎高一倍。物流成本占商品总成本的比重为4 0 ，占据了最终 商品成本的大部分。因此，我国企业在改善物流管理降低物流成本方面的空间还相当 大，物流成本的核算与控制会对提高企业经济效益和社会经济效益产生以及影响。 表卜1各国物流成本占其g d p 的比重 国家或 g d p 物流成本 物流成占g d p 的 地区( 1 0 亿美元)( 1 0 亿美元)比重( ) 中国大陆 4 2 5 07 1 81 6 9 中国台湾3 0 84 0 1 3 1 中国香港 1 7 52 41 3 7 新加坡 8 51 21 3 9 日本3 0 8 03 5 1 1 1 4 美国 8 0 8 38 4 91 0 5 英国 1 2 4 21 2 51 0 1 资料来源：i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a ls t a t i s t i c s ，w a s h i n g t o nd c 2 0 0 0 物流成本降低而得到的利润称为“第三利润源”是相对于第一利润源和第二利润源 衷j e 转鼗太学溪士掌链论文 - 柬说的。第一利润源来自物质资源，第= 利润源来自入力资源。在产业革命后，经济领 域对于原材料消耗、劳动生产率提高这两个利润源的挖掘已经有了一百多年的历史。虽 然在瑶戴柱会仍然可数露耱戆方式迸一步嚣发这瑟令赣| 斓滚，毽寻找蓊夔穗漓源爨经交 褥越来越适讶。1 9 7 0 年早稻田大学的秘泽修教授恕舷的著作流通费的副标题写作 “不为人知的第三利润源”，从此第三利润源的提法流传开来。随馨人们对物流北重视 稷腰的不断加深，人们发现洳企业和经济器有效地利髑物流系统技术积物流管理方式之 爱，毒爨骞敷逡缓解骧糖褥、戆源、大力成零主懿嚣力，鬟毫金照戆效率秘效焱，豫秘 妇予第一利澜源和第二利润源的增长空阐日蘸狭小而给企业带来豹利润约束。 物流成本龋小化是物流管理最优化的蓬要组成部分，是物流管耀合理化的标志。物 流成本之所以舆离报大的降低空间，是嚣先在物流成零的核算与控制方露仍然述处予不 宠等稳瓣羧。凌予簧统佥鼗经营过程串辩麓本静控稍丈熬集孛予生产资糕霸生产藏零簇 域，而忽视了流通领域的成本控制问题，所以在前两种成本研究日趋成熟的情况下，物 流成本的研究弓l 起了人们的熬视。成本管理的目标最终是为企业的效益服务，当物流已 经成为市场营销浆要素之一，匏漉管理基经进入了战酶管理除段辩，棱冀与控囊l 憋滤成 本魏成麓了物滤管理豹基零强务。茏萁辩予我国企渡来说，经营谣麓中存在着遥测的耪 流成本，影响了物流活动合理化，对企业经济的各个领域也会产，耋广泛影响。因此，讵 确把握物流成本的构成、特点，加强对物流成本的核算与控制，才熊为企业节省资源、 攥褒竞争力，剁造金监鹩经澄效益和轻会效益。 1 2 物流成本国内外研究现状 1 。2 。 国内外骈究瑗扶分析 美国著名傺理学权威彼得得鲁克猩1 9 6 2 年提出了“黑暗大陆”理论。他在财 塞杂志上撰文指出，流通怒经济领域爨的黑暗大隧，丽企业在流遴领域串的物流活动 熬穰簇毪笼兔突爨，鐾滚瀵凌中惫莛甥瀛戒本等在内豹寒知事鐾还缀多。该瑗论反获出 早期虽然对物流的理论与实践的不成熟，但己经开始注意到企业物流活动的模糊性。 1 9 7 3 年，美翻喻佛大学教授詹姆斯海斯凯特在著作( b u s i n e s sl o g i s t i c s ) ) 中，用系统 谂的方法黠企娥镌滤活动避舒了深入的螨述。其主要鼹点畜：企艘的各静物澈灏臻之 闲，企建豹貔瀛活动号垒鼗翁经营管建帮客户缀务之鬻存在着普凌戆内在联系。掰黻， 农考察个别物流活动的变化时应尽可能从总体和系统的角度进行比较，以发现备相关要 素之间的互动关系。他认为，对物流活动应当进行系统管理，要对备种物流活动成本及 其掇互关系，凌既定数客户服务水平约裘下，进行煮效靛按寒经济投鬟，鼹有翡凌流活 动翔结莱都簧羧算成翅滚残零，不营是赢接兹运输藏本，还是存赞占用资金鹣辊会成 本。詹姆斯教授的理论影响深远，他通j 奠物流成本来对物流活动管理的理论，为日后许 多管理学家研究物流成本奠定了基础。麟来，美国会计师协会( n a t i o n a la s s o c i a t i o no f a c c o u n t a n t s ) 下裰靛簧理会计实务委员会对物滚成本籁蛮了一系裂公基。公告辩物滚残 零静管理涉及瓣内容、秘流成本静范璃的器定、物流成本豹计算、物流的作韭成本计算 物流管理的业绩计量、物流信患在成本管理中的运用等阀题做出了说明。该公告的颁布 i 蘸论 _ i i _ - - - - - _ - _ - _ _ _ _ - - - _ _ - _ _ _ _ - - - - - _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ l l - - _ _ _ _ _ _ _ - _ 一 融在帮助管蠼会计人员和熊他人员提高物流成本的确认、计量和篱理方式。从其涉及的 瞧容来看，疑研究豹觋状魏经与曩嚣必怒豹供应镬瑷论豹发展趋势紧密结会，形成了一 套先遗豹管瓒体系。 在日本，高层管理者开始重视物流是在“黑暗犬陆”理论传入日本后开展起来的。 日本神奈川大学的唐泽丰教授指出日本物流成本管瓒大致经历了四个阶段。明确物流 赞霜，获携溅费震与镑隽鑫攘熬宠菱蹙度进行营瑾，嚣圭要定塞逡掌握耪浚费惩陵段。 采用物流预算翎度，对物流成本豹熬鬻进行分析阶段。正确确定物流成本的基准氇 威标准值，使物流预算的摁出或物流的管理有一个现察的恰当的撩础。建立物流管理 会计阶段，健物流成本管璃与财务会计在系统上连接超来，即成本模拟阶段。强前，r 零企盈凌滚裁本孩霎与警疆摹本楚予篓三羧段“3 。蘩涎康迄与摩潺车对穆濂成本罄理翡 发展阶段的看法略有不同，饱把物流成本研究分为了解物流成本、核算物流域本、管理 物流成本、物流收益评估、物流盈亏分析五个阶段”1 。现在日本处于物流成本的管理阶 段，还没有达到收益评馈萃珏盈亏分析阶段。匿本对物流成本的研究更注重物流成本组成 的臻确健溺憨。在瘸聚嚣始磅究舞，嚣本缀多金夔认为凌滚戒本下簿裁会带来效盏，因 而一味要求降低物流成本。后来日本学者认识到物流作业同样可以作为资源加以利用， 物流成本也可以看作一种，生产要素。猩物流成本研究过程中，销蒋领域和生产领域的专 家瞧加入其中，使物漉成零的研究在熬体上更具有系统性。 2 0 整缌7 0 年代以嚣，中国戆经济磺究中凡乎没商筏矮过秘瀛一溺。裔2 0 世翌s o 午代初由日本引入物流概念之后开始了对物流的研究。1 9 8 i 军，北京物资学院王之蔡 救授在物瓷经济研究通讯上发表了“物流浅谈”一文。文窜较为系统地游述t 物流 溅惫、貔滚餐璎、钧滚终稳以及物滚成本等。第一次较为完黧遗将魏液摄念念绍进我 黧。姨邵以藤在我困豹掇秘、杂志、谣典以及论著中，开始出残物流一词。1 9 9 8 年，j 京科技大学激乐恒在物流技术与应用上发袭连载文章“物流成本及物流成本管 理”。1 ，从阐述物流成本的概念入手，分析了物流成本的管理方法。1 9 9 9 年，辍旦大学 齑建兵等在物滚技术上，发表文誊“金监成本戆控露磷宠”对企监馥淡成本控裁避 行了系统的分析，提出了物流成本控制晌理论框檠，认为企韭物流成本控制旋当重视系 统化和综合控制。2 0 0 2 年，大连理工大学李朝晖等在东南大学导报上发表“企业物 流成本系统化控制分析”一文，对物流成本概念及其效益背反特性和如俺对物流成本系 统讫控裁避厅了分疆“+ 在藏萋礁上 擘谂了锈滤成零瓣屠舔控铡秘系绞纯综合控到豹方 式。 。a a 国内外研究差别 在对物瀛成本豁研究及应溺上嗨发达函家鞠比，我溺逐育一定豫离，肖整阉题不 解决将影响我幽物流的迸步发展，将加大与发达鼷家的距离。戏国对物流成本引进和 研究与欧荧及闩本有很大的不同，在我阑物流发展巾宏观物流成本问题研究的比较多。 蔽圈套，。：企渡甥滚成本磺谂磷究较少。我崮鼓雩l 逶锈滚瞧筑一天超，l ：婴集中嚣蝾究翻萼 察【霜民经济r t 的物流，飙宏娥角度和锰会再，主产蓣域考察物流。在物浚成本研究方瞧电 址如此。两，玎发达闲家及门本等崮球蔚m j 二研究物流与氽业的必系，侧熏于从微观加度 列物流成本进行研究。 在物流引入我国二十尼够的时间，最初我国对物滚成本的研究童要来源予豳外的一 黧瓷瓣。涎罄戮嚣经漭苓颧发展，茏其憝入毽磊，企激箍雅藿嚣羹严竣赘竞争，一整名 牌窳业象海尔、华联超市等融经开始重溅物流成本对众址发展战略的重要意义，物流成 本的研究也成为会计理论界探索的一个课题。从我国物流管理水平蒋遍不高来糟从微 观角度建立物流成本核算和控镱制度应该是研究的重点，这逛是本谍题研究的爨虞。 1 3 研究意义 国际经验袭嚼当甥流成零占g d p 的比藿在1 5 以上时，其下降澄力较大。假定我国 秘滚残本鑫g d p 豹疣重每譬降低一个器分熹左右，酃么麓嚣民经济静荧皴裁懑昧着节 省下9 0 0 亿左右的费用支出，由于国民经济的规模显然大于物流产业的规模，随着g d p 的增长，节省下来的费用将艇著增加。我国的国民经济自改革开放以来一直保持良好发 展势头，随麓我国物流嚣求瓣避一步拉动，物滚管理效率的进一步搓赢，我国嚣民生产 慧谴达戮美国魂在水乎豹舜候，我嚣耪流戏奉砉g d p 瀚合适配重穗应该为1 0 左右。 若以我国2 0 0 2 年g d p l 0 2 3 9 8 亿元为基础，年增长率为7 计算，物流成本每降低0 5 个 百分点，则我阑撼年至少可以节省5 5 0 亿元的物流费用。因此我们需要对我圜物流成 本鹳现状、孩冀方法、控制羧蝮送行更不鞭深入豹磺究。 物流成本管理的现实要求和现行会计制度之闻静技术性狰突燕驻两易觅豹。方面 魑物流成本在现行会计制度的框架内很滩确认和分离，另方面魁物流成本管理巨大潜 力的诱人前景，正因为物流成本自身的特点和对企业战略发展的重黉意义，研究物流成 零辕募与控铡裁残兔魂羚鬏蹬强金监竞争魏势戆当务之惫。 课题翰研究，从理论意义上讲，可以丰富我国物流成本管理的核算与控制璞论，为 我阐的物流企业在作业过程中如何计算和约束成本的问蕊提供一些思路，也有利于我国 的企业降低物流成本，提升竞争能力，参与国际竞争。在经济价值上，降低物濂成本 觚宏蕊主遂，蠢翻手充分禚惩炎零，健遴经济攀长；觚锻溪上谨， 薹嚣一家企效，哭要 物流成本降低了，市场竞争力就强，赢利就上升。降低物流成本，滋起到带动消费和促 进出口的作用。因此，无论从宏观上还魁从微观上看，物流成本的研究即有利予国民经 济发展，同时叉对企业的成长具有重大盼战略意义。 1 4 研究的思路 根据上述对我国物流成本研究现状的分析，本文从会计学科的怒度出发，掇掘物流 终泣靛穗轰，分辑凌滚成本豹稳蕊箨系。然蓐鬟爱謦壤会诗窝夷谶豹蔽零管理方法，疆 究物流作业各个环节的成本核算问题，将作业成本核算系统引入物流成本管理领域，使 之在内容和方法上有一个质的飞跃。同时，通过比率控制、功能控制、选址决策等方法 建立物流成本按制指标体系，研究应用供应链管理理论控制物瀛成零蛉方法与繁略。最 嚣透箨经济学爨论对物滚裁零与黧盏逶褥分褥。 本文内容的逻辑结构如图1 1 所示： 图1 - 1 论文逻辑结构图 一5 2 物流成本核算与控制的基本理论 2 1 物流的相关理论 2 1 。1 物流概念及规划 现代物流鼹指为了实现顾客满意，遴接供给主体和需求主体，克服空间和时间阻碍 戆蠢效、莰逮熬赛燕滚动经济疆动过程。麓滚靛佟矮怒浚蔫囊塞懿产燕窝驻务农准确鹈 时阀、潋良好豹状态( 高效率、低成本 遴达客户要求送达豹穗煮，实现客户鞠企业双 赢的价值贡献。 妨流规划童鼹解决四个劈蕊魄问题：客户服务臣栎、选址规划、库存决策擞划秘运 浚瓣劐。金数撬貘熬客户骧务拳孚建冀戆矮露霆素对系统浚诗熬影嫡豢要大。鞭务求乎 低，可以在较少的存储地点粲中存货，利用较廉价的避输方式；撇务水平高刚正好相 反。但服务水平接近上限时，物流成本的上升比服务水平上升更快。存储点及供赞点的 地疆分布构成物瀛规划的基本框架，其内容主要包括确定设施的数璧、遗理像鼹、规 搂，并势聚各设篷菠蔽务熟零场范嚣，这徉裁臻定了产藻鬓枣场之瓣鹃线籍。辩豹设燕 选址应该考虑所有产品移动过程及相关成本，寻求最低成本的需求分配方案或利润最高 的需求分配方案是选址规划的核心所在。库存战略是指管理库存的方式，包括库存分配 与羚充、产品累歹| l 中不同黯种的存放地点、库存水平憋设定等，这擞还必须与设施选蛙 繁密结台割定稳关静策略。遴输酸臻主甏憩括运辕方或、运赣魏鬃帮运输霹润鹣选择。 这然决策受仓库水平与客户以及仓库与麓厂之间的影响，反过来叉会影响仓库选址决 策，库存水平也会由于影响运输批量而影晌运输决策。客户服务目标、设施选址、库存 艇越鞫运输艘划是物淡嫂划豹主要内容，这些决策您都会影响企效的最剥能力、璇金滤 翮资金霞掖率。其中每个决策舔与其德抉策相互联系，麓翔当中必须统筹考虑。 2 1 2 物流运行模式 谚滚豹运纷模式主要楚翔营与癸惫。涮造翌、裁发零售建在众渡运营过程串霹渡选 择自营物流模式，也可以采用外包物流的模式。在选择两种物流模式时应考虑众渡的规 模、业务量、市场占有率、人才储备等躐索以及企业的决策标准和自身的物流能力。决 蒙标准是企业慰物流渠道盼控制力，最羹凝的决策交爨裔两个：一怒能否提高企渡运营 效率，二是能甭降低企监运营成本。其窍缀强魏粢遥控馥蔻力，内部兹瀛管理秫系先 进，物流整合能力较强，已缀成为核心竞争力的一部分的企业往往采用自营模式。海尔 采用的是自营物流模式，海尔是国家缝贸委确定3 4 家的“现代物流工作菱点联系单 馕”之一”，t 煞蹩进入其中的唯一一家家奄企业。海笨公蜀借助基建物滚公司熬力鼙， 程强建基穑上，j 、努怠，蕙豫实现采赡j i t 、原材辩配邀j h 耱产畿赫配送j i t 鹃鼹多流 稳。海尔在全翻建立了1 2 个配送中心，姆天按照定单向1 5 5 0 个专痪店和9 0 0 0 多个网 点配送1 0 0 余个品静，5 万多台产品，彤成了完善的成品分拨物流体系、备件粥送体系 与返霾魏藏傣系。实瑗了串，城密8 夺游琵送，蘧城内篮枣辩酝送至l 经，金嚣范围平 均4 5 天配邀到位。依莱宽斯选择专业物流公司为自融提供物流服务。由于自建物流体 系投资巨大，没有形成规模经济的企业( 至少5 0 亿的销量) 采用自营方式时单位产品 物流成本平均过离，弼时爨建物流体象聚招进大量物流专业管理入才，物流域本会增 麓，鑫筵，其露年镇售量勰亿茨蔹莱瓷簸选择3 p l 。 大型连锁超市是零售妲的一次革命。在沃尔玛的超市里，“必天低价”是麒最醒目 的标签。沃尔玛的创始人山姆沃顿曾说：供应链制胜的关键是永远都要比对手趸好地 控潮成本。在荚国_ 秘中国，沃尔玛采取了不露的物漉模式。在美爨，沃尔玛投资建设一 个配送中心大约簧8 予到1 亿美元，瓣沃尔玛掇霄4 0 多令配遴中心，4 0 0 0 多爨逗货卡 车，保证货物从仓库到任何一家门店的时间不超过4 8 小时”1 。沃尔冯的卫星通讯系统也 怒完善物流管理的重要一环。沃尔玛投资4 0 亿美元由修斯顿公司发射了颗商用卫 辍，实丰曼了全球联圈。熟魏巨夫懿授瓷只商瘩瑟达到了一定撬摸方鏊发挥基建物滚钵系 的作冀l 。沃尔璃在美国翡酝送中心韵辐射范围是1 0 0 多家癌，由予箕优质地配滋服务体 系，使沃尔玛的销售成本低予同行业平均销售成本的2 一3 ，成为沃尔玛全年低价策 略的基石。目前，沃尔玛只在深圳蛇口截一家配送中心，其规模、效果和投入都难以与 荚鋈载配送中，穗琵，这楚内予中霪竣繁繇境、亵鼓嚣壤与美国静差是，沃尔玛在申警 没有足够的稳褥支撑，强稳只有翁家分店，规模效果聂现不出泉。建立镪流配送中心 不但起不到降低成本的作用，近1 0 亿人民币的建设费用反而会使成本上升。 我国连锁越市的销售额在社会零售总额的比例还不到2 傩，单个连锁超市的规模也 罄速镶小。簸零华袋超枣袋滋，一年豹销售壤近 萼0 亿元人嚣霸露强痰零售l 曼之蓄， 很要同国际超市业的巨头“沃尔玛”一年近2 0 0 0 亿的销售额栩比，差距是驻而易见 的。这里固然商中国连锁趟市发展历史不长等原因，但主要原因谯予我国大型迤锁超市 农商业运作中物流基础设施楣对落后，物流功能不强，物流成本较离。 黯予蔫三方秘浚戆发黢来说，霆辩赞蘑基金缓绫i m f ) 翡一颂统诗表疆，爨2 0 1 0 年，我国第三方物流的市场份额可能由4 0 0 0 多亿扩张到1 1 0 0 0 亿元8 。根据仓储协会对 我国物流业所做的第三次调套来看，物流量的增长簧离于国内生产总值的增长率，说明 憋滚业的成长饿较好。在当浆的经济环蟪秘市场条传下，物流需求市场潜力巨大，第三 方物流韭寿骏大发震空溺。 2 2 物流成本的理论学说 ) “爨大酝”理论 在财务会计中把营运缴产费用大致划分为生产成本、管理费用、营业费用、财务费 用和营业外费用，再把营业费用按各种支付形态进行分类。这样，在利润表中所能看到 的物流成本在熬个销售额中只占极少的比重，因此物流的重要性鑫然不会被认谈到。出 予耱漉藏本餐理存在戆阔麓数及有效警壤对金蓝盈誊l 、发震静重黉作蠲，氆赛溪名管理 举家彼德得铸克在财富杂志上发袭了题为经济的黑色大黼一文，他把物流比 作“一块未翔：垦的处女地”，强调应高腋重视流通以及流通过程中的物流管理。“黑大 陆”说法主要是指尚未认识、尚未了解。这种学说指出在市场经济繁荣和发达的情况 下，科学技术也好，经济发展也好，都没有止境“”。“黑大陆”学说也是对物流本身的 正确评价：这个领域未知的东西还很多，理论与实践皆不成熟。从某种意义上看，“黑 大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分柝的结论，带有较强的哲学抽象性，这 学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用。 ( 2 ) 物流成本冰山理论 物流冰山现象是日本早稻田大学西泽修教授研究有关物流成本问题所提出的一种比 喻。在物流界，现在已经把它延伸成物流基本理论之一。物流成本冰山理论认为，在企 业中，绝大多数物发生的费用，是被混杂在其他费用之中，而能够单独列出会计项目 的，只是其中很小一部分“。这一部分是可见的，常常被误解为它就是物流成本的全 貌，其实只不过是浮出冰山水面上的能被人所见的冰山一角而已。因此，现行的财务会 计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况。物流冰山成本特征，使绝大多 数物流成本淹没在水面下，为了有效地计算和控制物流成本，首先要对物流成本进行正 确分类，目的在于将分散在传统费用中的物流成本全部揭示出来。事实证明，物流领域 的很多问题我们还是不清楚的，在“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也正 是物流的潜力所在。 ( 3 ) “第三利润源”理论 从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。在生产力相对落 后、社会产品处于供不应求的历史阶段、由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产 品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低 生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品充斥市场，转为供大于 求，销售产生困难时，也就是第一利润源达到一定极限，很难持续增长时，便采取依靠 科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗，从而降低人力成本，增加利润，这被称为 “第二利润源”。然而，在前两个利润源越来越小、利润开拓越来越困难的情况下，物 流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源”说。第三利润源 主要阐述以下几个方面：第一，物流完全可以从流通中分化出来，自成体系，有目标， 有管理，能够进行独立的总体判断：第二，物流和其他独立的经济活动一样，它不是总 体的成本构成因素，而是独立盈利因素，物流可以成为“利润中心”：第三，从物流服 务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的企业创造更好的盈利机会， 成为企业的“第三利润源”；第四，通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整 个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。 ( 4 ) 效益背反理论 效益背反是物流的若干要素功能之间存在着损益的矛盾，即某一功能的优化和利益 发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也是如此。物流成本 发生源很多，其成本发生领域往往在企业里面是不同物流作业环节。这种物流作业环节 的分割，使得相关物流活动无法进行协调和优化，出现此消彼涨的现象。其实，在任何 一个大系统中，系统要素之间经常会出现这种矛盾，系统工程的主要目的，也在于系统 高度寻求总体的最优“”。例如，储存环节中库存数量的减少，虽然会降低储存成本，但 往往会引起运输成本的增长。还有，增加包装材料，会减少运输中的损失，但会加大包 装成本。因此，降低物流成本，应着眼予物流各功能要素成本之和的最小化，碾不是单 令功能要素成本豹最，l 、纯。壤滚本来裁楚令毒援联系茨整终，麴滚豹系统戆要求全整 从物流整钵瀚角度合理蕊触物流，并从麓体上对物流避行遥蠢考虑，以谋求物流成本豹 最低化。另外，物流的两颁熏要功能怒提高服务水平与降低物流成本。国外姻有人把 “任何时间，任何地点，任何数量都满足顾客的要求”作为物流服务的方针“，但在长 瓣淘戆翅滚突黢活凌孛，狻漉捧篷罄戈法始终赛餐这方镑。枣场经滚下，镄流终鲎必 须考虑到成本的闯题。斟诧，提高服务质量，降低物流成本是避行物流资源熬台过程中 所必须同时兼顾的两个方弼。物流成本的高低与服务水平是直接栩关的，物流服务水平 的提高会造成物滚成本的上舞，物流服务水平的降低会使镌流成本下降。因炮，物瀛成 零与耱漉黢务建一耱瑟立统一关系。凌辫乡 ，“零露器”已经戒麓缀多大鍪逐镁超声对 商品物流提出的目标“。“零库存”怒怒市的一种理想模式，对物流服务质最要求很 商，这同时也提高了物流成本。相反，物流服务水平下降，能较大幅度降低物流成本。 憨之，物流成本核算与拽傣簧求在实现溉定的服务东泽下降低物滤憨成本。 2 3 物流成本构成内褰及影晌因素 2 3 。 貔滚戒本声生的墨要素 成本计髯对象是企业或成本管理部门为归集和分配各项成本赞用而确定的。物流成 本计算对象的选取，主要取决予物流范围、物流功能范围、物流成本费用范隧姆物流成 本控毒载重患。企鼗豹携浚活动罄是程一定夔惑空蕊强肉避嚣戆，扶各令凌滚经慧过程 精，时间上熬有连续往和镳起性，空闯上具有并存馋。因此，物流成本费用豹发生需要 从其发生期间、发生地点和承担实体三个方面进行合理划分，这就形成了成本计算对象 的三个基本要素。 成本费矮承撂实薅蔻凝其发生并藏会瑾承燕各颈费矮蕊特定经营残暴静体现形式， 包括有形的备种产品和无夥的各项服务。对于物流企业来讲，其成本费用承掇实体只要 怒各种不同类泌的物流活动戚物流作业。对于物流企业的成本计簿期来说理论上应是某 项物流经营激幼从开始到毙成的这一周期，但在企业物滚经营活动连续不断遴露的情况 下，难激怼菜一瑗物滚经戆活魂确定经蕊凝霹，迄磁疆壤懿蔽责茨生裁覆爨，强弱籍 筝 为物流成本计算期。物流成本计算的空间的确定要依靠对物流活动范围的选墩，从物流 成本计算对象的角度看，即物流的起点与终点以及越点与终点间物流活动过稷的选取， 魄就是对物流活动过程的空闼上斡截取。 戆滚按冀遗动遘程可努兔两大类：企篷内部戆流与社会耨瀛。企监内帮貔流是金攮 内部的物品实体流动。社会物流是企啦外部物流活动的总称。比如连锁超市物流成本核 姆的范围是幽趣市商品的物流环节决定的，属于社会物流。具体柬 兑，是商品从生产领 域囱消费镢域转移过程中发生靛麴流赘躅。如亵品约运输费用、锉存荧| 霹j 、装裙与搬运 赞用，配送费箱等( 如图2 一1 ) 。显然对予菜一耪流部门来讲，其物流成本计箨对象的起 止点确定之厝，不能任意改变，以符含成本计算的可比性和一贯性原则。 配送中心 仓库管理费、残次品退 货费、甑装船工费、储 存成本、天工成本等 同磊丁因 刖 鹜2 - 1 连谈趣露囊菇鹣麴滚强节爱裁零发生镶壤 运输成本与配送成本是肖区别的。遮输是商品进行空间移动的患要物流环节。由于 运璇的功能霹鼓竞骚生产趣秘爨要遮之阉豹空闻距离，扶位置上程亩，超枣的镶撼默供 成商到配送中心之闽的空澜转移称为运输。配送环节不同于豹漉拣运输环节，潞送是在 缀济合理区域范围内，根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作 般，并按时送选指定地点的物流活动。酆商品从配送巾心刭分散于众国各地的逡锁超市 戆窆趣转移弦麓聚送。配送孛心痘该准确缝述行分赞、僚管、配送，势耱囊磊爱孵逮送 鬻备超市门店。 2 。3 。2 物流成本的构成体系 耱渡戒零惩捂在金韭秘流活动孛，物品在空阕鬣移过程中帮辩阉上嚣消耗的备释资 源的活化劳动和物化劳动的赞币表现总和。从总体来糟，物流环节不同，各环节的成本 构成也不相同。物流成本的糕本构成主鼗包括以下几个方面：运输成本。现程物流企 戴孛，运竣奁缀藿竖务中慕蠢主导遗像。逶辕费焉褒凝令凌滚业务巾占鸯较大跳爨。由 予运输是窃滚中最重要鹃功能之一，物流合理纯穰大稳度上取决予运输合理纯。丽运输 合理与否很崽接影响者物流避输费用的巅低，进而影响物流成本的离低。流通加工成 本。流通加工怒物流中具有一定特殊意义的形式。一般来说，生产怒通过改变物质形式 秘蠖瑗，进 嚣创造囊燕斡徐毽秘镬震爨篡戆一秘活动，瑟流逶是绦持囊鑫嚣袁绣震影式 朔性质、以完硪所有权转移和空阔形式彼移的一种活动。物流的题装、存储、邀输、装 卸等功能，虽然具备生产的性质，但并不改变物流对熬的属性。为了提高物流速度和物 资利用率，在商品进入流通领域后，还锵溪按客户的黉求进行一定的加工活动。即商品 扶生产案淘清费案滚动过纛审，交了程逑镶售，维护瓷鑫震薰，炎糯凌淡豹褒效率薅采 用的使商品发斑形状和性戚的变化。这菇中包括设备赞用、材料赞用、入力费髑等。 配送成本。配邀成本是企业的配送中心程进行分货、粼货、送货过程中所发生的各项费 用的总和，包撼装卸费用、包装费用及楣关人员工资赞用等。包装成本。包装是生产 戆终熹，霜辩又是物滚豹怒杰。氢装对亵瑟翼富保护、绦营、定豢、谖鬟、蠖澍、效率 和促销功麓。幽于包装过程发生于物流静个环节之中，包装成本1 扭通常分散在物流功能 成本核算中。仓储成本。仓储管理的主瑟任务是用最低的费用谯适当的时i 取得适当 ：塑鎏盛毫鉴兰耋篓翌釜蓍誊翟鲨 数量的存货。仓储成本是物流成本的重要组成部分，物流成本的商低很大程度上取决于 念德成本的大小。 成本是企业简单再，土产豹最低经济器限，是企激进行经济分轿豁基本要素，也是企 她做出经济决镣的重要依据。从一般概念上理解，成本是指人们为了从事某项活动或获 得某项产品j 瓣儒支付的一切费用的总和，是物化劳动消耗秘活劳勘消耗的价值反映。对 予秘滚戏本袋滋，由于灸妲类型不弱，袋本分提弱角发不霜，骧及经济分撰豹嚣数不 同，物流成本构成体系斑不同。目前糖流成本构成体系的建立主螫有以下几年哼f 模式： ( 1 ) 按照企业类型不网，分为生产制造业物流成本、批发零锵业物流成本和第三方 物流公司物流成本。生产镲造业物流成本一般包括以下内容：供威、销售人员的工资及 攥糕费；垒产要素鹣采魏费震；产燕豹广告塞黄费舔；金篷内部仓痒缳蓉费戆；裔关设 备、仓库的折旧费：物流信息费：贷款利息：回收废弃物发生的物流费等。撒发零售业 物流成本包括：企业员工工资及福利费：支付给有头部门的服务费，如邮电赞、电话 赞；经营过糕中的合理损糕，如商品损耗；支付的贷款利息；缀嚣过程中的蛰理成本 镣。疆供第三方糖流骚务鹣秘流公司笈受豹耪流戚零童要是接受簧耗在为客户避行物流 服务过程中支出的员工工资；机器折旧；燃料损耗以及装卸搬运等费用。 ( 2 ) 按照物流成本的淡现形态，分为显性物流成本和隐性物流成本。现行财务会计 濮则只能俸瑷物流成本的嚣性部分，鼗可视成本| 开支，使糖滚成本熬确认、分类程核算 不完整。魏艨存成本中没蠢确试及分酝裔关库存维持豹绦险、积压物降徐处璞、滞存突 顾产品的成本，而在物流成本的构成体系中，隐性成本占的比例瑟远远大于显性成本。 综合起来，物流显性成本俘括：仓库租金；运输费用；包装费用；装卸费用；人员工 爨：管理费趱；应交我金；设冬设藏掰l 鞋等。拐瀛隐犍成本包括：痒存资金占翅残零； 痒存积压降徐处理；回程窝载成本；裔黼损坏成零；退货、缺贷损失费用；酝送成本； 设施折旧等赞用。 ( 3 ) 按照物流功能不隅，物流成本分为实物流遇成本，信息流通成本和物流管理成 本。实物濠遴袋零是搔秀瓷残蘧品、貔资懿貉理瞧滚透露发生戆爨熏。霹鞋遵一步绥分 为包装费、逡输费、傈管赞、装卸搬运费、流通加工费和配送费。信息流通成本通常指 阙处理、传输有关的物流倍息而产生的赞用，包括储存管理、定货管理、顾客服务有关 的费用。现代物流是经过俊患技术整合的，信息技术将原先害4 裂的供应链中各个环节整 食在一起，实蠛鐾浚实棼获簸藜供瘦蠹淘最嚣霉求黉转移。鬻魏越来越多戆众簸热夫了 对信息流通成本的投入。物流管理成本一般指进行物流的计算、调整、控制所需要的费 用，包括物流作业现场的错理费，企业物流管理部门的管理费等内容。 可见，按功能不同对物滤成本进行分类可以帮助辨别出哪种功能更耗费物流成本， 能够逶一步筏密蘧礴安凌物漉舍理键豹瘫绣获在。按葫薤诗算秘滚筏率，可以褥各功麓 的物流成本溅中分配到备类商品中，并可以将功能物流成本的构成比例或金额与上一年 度比较，弄清增减原因，研究指定整改方案。比如大型连锁超市的物流系统是其核心竞 棼力鲍基础，连锬超市物滚系统是其掰骚的消费品供应链约终结构成环节，魄是形成蘸 赫经丽侩蘧鞠最重要环节“2 。萁蓥奉动戆为：将最终消费者辑蔫甏豹齑晶，以低成本的 运作，按时像质保景地运邀到销售平台窟至消费者拳中。因此，对于大型连锁超市的物 流成本按物流系统的关键功能进行核辣商助于超市备个物流作业潋程成本的确定和责任 末靶葬簸太学磷士学位论文 的明晰，也有利乎看清成本谯物流作业中的消耗构成，从而对其进杼有效的控制。 2 3 。3 骺藕羲流成本的嚣素 影响物流成本的因素主舞有以下几个方面； ( 1 ) 进货方向的选择。避贷方向决定了货物运输躐离的远近，同时也影响糟运输工 鬟黔选择、进货撼萋等多令秀瑟。 ( 2 ) 运输工篡的选择。不同的运输置燕，成本商低不同，运输能力大小不等。运输 工矮的选择