（工商管理专业论文）海淀区邮电局预算管理问题研究.pdf

c l a s s i f i e di n d e x ：c 9 3 5 u d c ：6 5 8 1 c a n d i d a t e ： t h e s i sf o r t h em a s t e rd e g r e e r e s e a r c ho nb u d g e tm a n a g e m e n to f s u p e r v i s o r ： s c h o o l ： d a t eo fd e f e n c e ： h a i d i a nd i s t r i c tp o s t0 f f i c e z h a n gw e i a s s o c i a t ep r o f z h a n gx i a o c h u n s c h o o lo fe c o n o m i c sa n d m a n a g e m e n t m a r c h ，2 0 1 2 d e g r e e - c o n f e r r i n g i n s t i t u t i o n ： n o r t hc h i n ae l e c t r i cp o w e r u n i v e r s i t y 华北电力大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文海淀区邮电局预算管理问题研 究，是本人在导师指导下，在华北电力大学攻读口士学位期间独立进行研究工 作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果。对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中 以明确方式注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 日期：勿z 年多月形日 华北电力大学硕士学位论文使用授权书 海淀区邮电局预算管理问题研究系本人在华北电力大学攻读口士学位 期间在导师指导下完成的口士学位论文。本论文的研究成果归华北电力大学所 有，本论文的研究内容不得以其它单位的名义发表。本人完全了解华北电力大 学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送 交论文的复印件和电子版本，同意学校将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，允许论文被查阅和借阅，学校可以为存在馆际合作关系的兄 弟高校用户提供文献传递服务和交换服务。本人授权华北电力大学，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、可以公布论文的全部或部分内容。 本学位论文属于( 请在以上相应方框内打“4 ) ： 保密口，在年解密后适用本授权书 不保密 一1 i 作者签名，一豸彦筝二一日期：砒年；月去绍 翩虢妒铸 嗍锄年岁月编 华北电力大学硕士学位论文 摘要 预算管理作为一种管理制度和控制方略，在现代企业管理，尤其是集团公 司对于子、母公司的内部控制和管理中，起着至关重要的作用。它是涉及全方 位、全过程和全员的一种整合性管理系统，是企业合理配置资源、实现企业管 理控制的工具，是企业实行绩效考核的基础，是一种具有全面控制和约束力的 全新管理理念。 中国邮政，作为国家的百年企业之一，在改革开放的形势下，在经济全球 化的过程中，为了适应市场的需求，从开展多元化经营到正式实行公司化运 营，正迎接着时代和市场的挑战。在发展的进程中，中国邮政同其他国有大中 型企业一样，开始逐步建立预算管理体系，通过该体系的建设以实现集团公司 对于子、母公司的内部控制和管理。本文仅以隶属于中国邮政集团公司、直属 于北京市邮政公司的二级单位海淀区邮电局为研究对象，通过采用实地调 查、访谈、案例分析及定性与定量相结合的方法，全面分析、总结了该企业的 全面预算管理现状以及其预算管理中存在的基层员工对预算管理认识不够、企 业经营预算目标下达不合理、预算执行过程中部分环节控制不力以及预算奖励 考核时有失效等问题。针对这些问题，笔者通过认真学习科学的预算管理理 论，通过借鉴国内外成功企业的预算管理经验，在结合了该企业自身实际的基 础上，提出了加强对预算管理理念的宣贯与沟通、完善预算编制相关工作、提 高预算执行过程中的控制力以及完善预算管理中的考评体系等相应的改进措 施。本文旨在通过为海淀区邮电局量身改进的预算管理的相关建议，建立起适 合该企业自身发展需要的预算管理体系，通过体系的建立，有效地提升该企业 的管理水平和核心竞争力，推动海淀区邮电局健康、长效发展，同时，该体系 的建立将对区局级邮政单位乃至整个中国邮政企业的预算管理研究起到一定的 实际意义和借鉴作用。 关键词：邮电局；预算管理；管理控制；业绩考核 华北电力大学硕士学位论文 a b s t r a c t a sam a n a g e m e n ts y s t e ma n dc o n t r o lm e t h o d ，b u d g e tm a n a g e m e n tp l a y sav i t a lr o l e i nt h em o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i n p a r t i c u l a ri nt h e i n t e r n a lc o n t r o la n d m a n a g e m e n to ft h ep a r e n tc o m p a n ya n ds u b s i d i a r y i ti sai n t e g r a t e dm a n a g e m e n ts y s t e m w h i c hi n v o l v i n gt h ew h o l ep r o c e s s ，a l l a s p e c t sa n da l l t h ee m p l o y e e ，i ti st h e m a n a g e m e n ta n dc o n t r o lt o o l sw h i c hc a na l s or e a l i z et h er a t i o n a la l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ； i ti san e wm a n a g e m e n tp h i l o s o p h yw i t ht h ec o n t r o la n db i n d i n gc a p a b i l i t y u n d e rt h ec i r c u m s t a n c eo fr e f o r ma n do p e n i n gu pa n di nt h ep r o c e s so fe c o n o m i c g l o b a l i z a t i o n ，i no r d e rt om e e tt h er e q u i r e m e n to ft h em a r k e t , a sa s t a t eo w n e dc o m p a n y w i t l lah i s t o r yo fah u n d r e dy e a r s ，f r o mc a r r y i n go u td i v e r s i f i c a t i o nt of o r m a l l y i m p l e m e n tt h ec o r p o r a t eo p e r a t i o n ，c h i n a p o s ti sf a c e dt ot h et i m e sa n dm a r k e t c h a l l e n g e s i nt h ep r o c e s so fd e v e l o p m e n t ，l i k eo t h e rs t a t e - o w n e dl a r g ea n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ，c h i n ap o s t ，h a sg r a d u a l l ye s t a b l i s h e dab u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ， t h r o u g hw h i c hh a sr e a l i z e dt h ei n t e m a lc o n t r o la n dm a n a g e m e n tt ot h ep a r e n tc o m p a n y a n ds u b s i d i a r i e s t h i sa r t i c l et a k eh a i d i a nd i s t r i c tp o s to f f i c e ，w h i c hi sas u b s i d i a r yo f c h i n ap o s tg r o u pc o r p o r a t i o na n di st a k e no v e rb yb e i j i n gp o s tc o m p a n y , a sa no b j e c t o fs t u d y , t h r o u g hs u r v e y s ，i n t e r v i e w s ，c a s ea n a l y s i sa n dq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e m e t h o d s ，c o m p r e h e n s i v e l ya n a l y s e st h es i t u a t i o no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to ft h e e n t e r p r i s ea n dt h ep r o b l e m so ft h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n v o l v i n gl a c ko f a w a r e n e s sb yt h ee m p l o y e e s ，u n r e a s o n a b l eb u d g e tt a r g e t sm a k i n g , i n e f f e c t i v ec o n t r o l d u r i n gs o m ea s p e c t so f t h eb u d g e te x e c u t i o np r o c e s s ，a sw e l la si n e f f e c t i v eo fb u d g e ta n d b o n u se v a l u a t i o n t os o l v et h e s ep r o b l e m s ，t h ea u t h o r ，b yc a r e f u ls t u d yo ft h es c i e n t i f i c b u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y ,b yd r a w i n go nt h e s u c c e s s f u le x p e r i e n c ei nb u d g e t m a n a g e m e n to fd o m e s t i ca n do v e r s e a se n t e r p r i s e s ， b a s e do nt h er e a l i t yo ft h ee n t e r p r i s e ， p r o p o s e sas e r i e so fi m p r o v e m e n tm e a s u r e si n c l u d i n gt os t r e n g t h e nt h ep u b l i c i z i n ga n d c o m m u n i c a t i o no ft h eb u d g e tm a n a g e m e n tp h i l o s o p h y , t oi m p r o v eb u d g e t i n gm a k i n g ，t o i m p r o v et h ec o n t r o lp o w e rd u r i n gt h ep r o c e s so fb u d g e ti m p l e m e n t a t i o na n dt om a k e b e t t e ra p p r a i s a ls y s t e mo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t t h i sa r t i c l ea i m st oe s t a b l i s ht h e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi ss u i t a b l ef o rt h ed e v e l o p m e n to fh a l d i a nd i s t r i c t p o s to f f i c et h r o u g ht h er e l e v a n ts u g g e s t i o nm a k i n ga n dt h r o u g ht h ee s t a b l i s h m e n to ft h e s y s t e m ，t oi m p r o v et h em a n a g e m e n tl e v e la n dc o r ec o m p e t i t i v e n e s s ，a l s ot op r o m o t et h e h e a l t h ya n d1 0 n g - t e r md e v e l o p m e n to fh a i d i a nd i s t r i c tp o s t0 伍c e a tt h es a m et i m e ，t h e e s t a b l i s h m e n to ft h es y s t e mw i l la l s op l a ya np r a c t i c a la n di m p o r t a n tr o l ei nt h es t u d yo f b u d g e tm a n a g e m e n tt oo t h e rp o s t a lo f f i c e sa sw e l la st h ew h o l es y s t e mo fc h i n a p o s t k e y w o r d s ：p o s to f f i c e ，b u d g e tm a n a g e m e n t ，m a n a g e m e n tc o n t r o l ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i i 华北电力大学硕士学位论文 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第一章导论1 1 1 选题背景及意义1 1 2 国内外研究现状2 1 2 1 国外研究状况分析2 1 2 2 国内研究状况分析4 1 3 论文的主要内容和基本框架6 1 4 论文预期的成果和可能的创新点6 第二章海淀区邮电局预算管理现状8 2 1 海淀区邮电局企业概况及实施全面预算管理的动因8 2 1 1 海淀区邮电局企业概况8 2 1 2 实施全面预算管理的动因8 2 2 海淀区邮电局预算管理制度和组织体系1 1 2 2 1 海淀区邮电局预算管理制度1 l 2 2 2 海淀区邮电局预算管理的组织体系1 l 2 3 海淀区邮电局预算管理的内容体系1 2 2 3 1 经营预算编制的主要内容1 2 2 3 2 资本性支出和财务预算的主要内容1 2 2 4 海淀区邮电局预算管理的管理流程1 4 2 4 1 海淀区邮电局全面预算的编制1 4 2 4 2 海淀区邮电局全面预算的执行和分析1 5 2 4 3 海淀区邮电局全面预算的控制和调整1 7 2 4 4 海淀区邮电局全面预算的管理考评1 8 2 5 本章小结1 9 第三章海淀区邮电局预算管理问题分析2 0 3 1 基层员工对预算管理的认识不够2 0 3 2 企业经营预算目标下达存在不合理性2 2 3 2 1 缺乏预算下达前有效分析2 2 3 2 2 预算编制方法运用不够合理2 5 3 2 3 预算编制缺少系统支持2 6 3 3 预算执行过程中部分环节控制不力2 8 3 3 1 缺乏有效的过程管理2 8 m 华北电力大学硕士学位论文 3 3 2 缺乏有效的趋势分析2 9 3 3 3 监控手段单一2 9 3 4 预算奖励考核时有失效3 2 3 5 本章小结3 3 第四章海淀区邮电局预算管理改进建议3 4 4 1 加强预算管理理念的宣贯和沟通3 4 4 2 完善预算编制相关工作3 5 4 2 1 采用长期预算编制模式3 5 4 2 2 进行预算编制前有效的趋势预测和分析3 6 4 2 3 编制月度滚动预算3 7 4 2 4 建立预算编制系统3 8 4 3 提高预算执行过程中的控制力3 9 4 3 1 加强目标制定与执行之间的关系3 9 4 3 2 定期反馈预算执行情况4 0 4 3 3 强化预算执行分析4 2 4 4 完善预算管理中的考评体系4 3 4 4 1 强化以预算目标作为预算考评依据4 4 4 4 2 责任考核到人到岗执行刚性考核4 4 4 4 3 完善预算考评指标体系4 5 4 4 4 实施完善的激励措旋4 5 4 5 本章小结4 6 第五章结论及建议4 7 参考文献4 8 致谢5 8 在学期间发表的学术论文和参加科研情况5 9 作者简历6 0 i v 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景及意义 第一章导论 改革开放以来，我国国有大中型企业迎来了机遇和挑战，取得了飞速的发 展。中国邮政作为国家的百年企业之一，在改革开放的形势下，在经济全球化的 过程中，为了适应市场的需求，正一步步走向市场，从开展多元化经营到2 0 0 7 年 正式实行公司化运营，中国邮政正迎接着时代和市场的挑战。在发展的进程中， 中国邮政感到，如何做好企业集团财务控制和风险控制，处理好集团内部母公司 与各子公司之间复杂的财务关系，处理好各子公司经营发展目标的战略问题，是 企业经营发展的一个重要难题。 预算管理，作为一种管理制度和控制方略，可以有效解决上述问题，对于大 中型企业的管理起着至关重要的作用。它是实现集团公司对子、分公司内部控制 的重要手段，是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控 制力和约束力，是一种全新的管理理念。因此，建立和完善现代化的企业制度就 必须建立科学化的预算管理体系。 海淀区邮电局隶属于中国邮政集团公司，是北京市邮政公司直属二级单位， 其下属有1 7 个支局、6 个专业公司，对于海淀区邮电局的经营发展，预算管理同 样起着至关重要的作用。2 0 0 7 年，海淀区邮电局实行预算管理，并出台了相关文 件，2 0 0 9 年，对该文件进行了完善，但海淀区邮电局在整个预算管理的实施过程 中，预算的编制、执行、考核和评价等方面都还处于摸索之中，预算管理的作用 还未完全体现。而且，海淀区邮电局区局与各支局、专业公司之间如同集团母、 子公司的关系，因此，本文仅以海淀区邮电局为研究对象，对其这样一个国有多 元化经营的企业的尚未成熟的预算管理进行分析和研究，分析并指出该企业预算 管理的症结所在，并通过科学的预算管理理论，借鉴国内外成功的企业预算管理 经验，在结合该企业自身实际的基础上，研究区局级邮政单位预算管理的现状和 问题，针对问题提出改进措施，从而建立适合该企业管理需要的预算管理体系。 旨在通过建立有效的预算管理体系，真正提升海淀区邮电局的管理水平、提高海 淀区邮电局的核心竞争力，推动海淀区邮电局健康、长效发展。同时，通过局部 到整体的研究，将对区局级邮政单位乃至整个中国邮政企业的预算管理研究具有 一定的实际意义和借鉴作用。 华北电力大学硕士学位论文 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究状况分析 从1 9 世纪末开始，美国，第一个将预算作为一种管理手段，应用于企业的管 理中u 1 。之后，国外的很多学者，纷纷着手于对预算管理的研究，从理论和实务两 个层面，通过不同的研究方法，从不同的角度，构建企业预算管理的架构和体 系。克里思阿吉里思( c h r i sh r g y r i s ) 把预算定义为：是一种由人类控制成本的会 计技术心1 ；哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则认为预算有两类：一类是预测， 告诉经理人员，他在未来将可能处于何种地位；另一类是标准，告诉经理人员，预 定的效率水准是否已经维持或达成；查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e s t h o m g r e n ) 认 为：预算是行动计划的数量表达口1 ；格伦a 韦尔什( g l e n m a w e l s h ) 认为：企 业预算是企业最高管理者，它是一种涵盖未来一定期间内，所有营运活动过程的 计划，为整个企业及其部门预先设定的目标、策略、方案的正式表达h 3 ； r h a n s e n a n dm a r y a n n e m m o w e 则把预算看作是企业面向未来的财务计划，它确定 了目标，以及确定了实现这些目标所应采取的行动畸1 。学者们的研究主要是通过以 更为可靠、更为科学的资料为依据，通过预算目标的制定、特别是中、长期预算 目标的制定，使企业对未来的经营情况可以进行有效的预测，从而降低企业的经 营风险。 预算管理的发展，共经历了几个阶段：首先是，成本预算管理阶段，德国 l e h m u n am r 在其所著的企业经济计划商业预算一书中，对成本预算管 理理论进行了完善3 ，在这个时期，成本预算，主要是用作产品成本、费用控制的 管理方面，从属于企业的会计体系，但由于成本预算所涵盖内容的狭窄性，使得 它很难承担企业内部各管理部门和各方面主营业务活动间的协调功能，从而使得 预算的功能无法得到充分发挥；随着方法和内容的发展，预算管理进入了财务计 划阶段，财务计划，相对于成本预算，则大大强化了其协调的功能，是全面预算 管理的雏形；后来，由于管理实践的需要，学者们又在财务预算的基础上，将预 算的内容逐渐延伸到企业销售、生产、采购、资本支出等各个业务领域，最终发 展成为企业全面预算这一综合性的管理体系。 在总结国外预算管理理论的基础上，我们可以看出，虽然预算管理存在着组 织、基数、行为、环境四个维度，但国外专家学者的主要研究兴趣，还是在行为 这一维度，因为这个维度是最具有现实意义，也是最具考证价值的研究方面，而 且，随着委托一代理理论的进一步发展和完善，这一理论的研究范围也得到了进 一步的扩展，在此基础上，通过综合运用社会学、心理学等相关知识，使得全面 2 华北电力大学硕士学位论文 预算管理的推进步伐得到了最大限度地提升。 预算虽然在西方的发展，经历了很长一段时间，但在实际操作中，仍然有一 些无法避免的问题。首先是预算柔性欠佳，即预算管理缺乏弹性，对市场的变化 反应迟钝口1 。在多变的环境下，规划型战略，需要向明兹伯格提倡的适应型战略所 转变，战略管理的重心，己不在于长远的规划和安排，而是要保证，在多变的环 境中具有柔性和尽可能消除发展过程中的不确定性；其次，预算目标往往是“内 向型的，这样的目标缺乏对竞争对手的关注，不利于竞争战略的贯彻落实阳1 。预 算年度目标往往是，以上年完成数为基础，向上浮动若干，对未来的市场和竞争 对手，关注过少；再次，过度侧重“财务数字 的预测，而忽略了“非财务数 字 的预算呻1 。预算是计划的数字化形式，但多年来，实务界一直把预算等同于财 务预算的倾向，其原因就在于：非财务指标很难同财务指标建立数量联系，而 且，非财务指标内部之间也缺乏这种联系。 对于全面预算管理，钱德勒在看得见的手美国企业的管理革命一书 中，全面阐述了全面预算管理，在美国企业最初运用的功能，以及全面预算管 理，在西方现代工商企业，成熟与发展中起到的至关重要的作用n 们。著名管理学 教授戴维奥利认为，“全面预算管理，是为数不多的，几个能把组织的所有关键 问题，融合于一个体系之中的，管理控制方法之一n 。国外很多学者对于全面预 算管理方面的研究，主要集中在预算控制方法、预算管理方法以及超越预算等层 面。美国哈佛大学的k a p l a n 教授，在保持原有预算管理的基础上，与n o r t o n 教 授，共同创造了平衡计分卡n2 | ，从而有效地将预算与战略、预算与非财务指标紧 密联系在了一起，形成了卡谱兰预算模式。平衡计分卡，作为预算与战略连接的 纽带，使得预算的整合作用，得到了充分的发挥。 到2 0 世纪8 0 年代中、后期，国外的企业预算管理趋于成熟和定性。1 9 9 9 年 r o b e r tr a c h l i n 提出的作业预算，以作业分析为基础，对组织预期作业的数量进行 了表达，反映出为实现企业的战略目标，所需进行的工作与其相对应的各种财务 和非财务资源的需求，同时还反映出业绩所需的各种改进n 引。2 0 世纪9 0 年代，一 些学者认为，当时流行的预算理论与实务，弊端丛生，严重缺乏持续改进的理 念，而此时，h a n s e n e t a l 又提出了“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念n 4 1 ，超 越预算，将传统的预算内容融入其中，吸收、整合了平衡计分卡( b l a n c e d s c o r e c a r d ，简称b s c ) 、关键业绩指标( k e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r ，简称k p i ) 等 新的绩效管理工具，以及有关价值管理的基本思想，它是管理体系与管理思想的 整合，它表明：业绩评价应在过程最后，相对业绩契约的基础上进行，且评价方 法应是多种多样的，与卡谱兰预算模型基本相似，具有其合理性。 华北电力大学硕士学位论文 全面预算自运用在西方少数大型工业企业后，取得了辉煌的成就，之后几乎 成为西方所有大型公司内部，固定的绩效合同( f i x e dp e r f o r m a n c ec o n t r a c t ) n5 l 。 1 2 2 国内研究状况分析 计划经济体制时期，我国对于预算的研究，一般仅限于简单的财务计划，而 且缺乏控制和考核措施，对全面预算的研究也不够深入，没有形成自己完整的、 独立的预算管理体系。随着市场经济的发展，为了在激烈的市场竞争环境中进一 步强化企业管理的作用，使企业创造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理 论与方法则被逐步引入我国的企业管理的相关理论和实务。 纵观国内预算管理理论及实务的发展路径，我们可以看到，预算管理的国内 研究，随着国内预算管理实践的不断发展而开花结果，许多研究学者，从不同方 面、不同角度，对不同的行业，借助不同的理论成果，来发展预算管理方面的研 究。例如：苏寿堂等人提出了：企业管理主要具有规划、协调、控制和业绩考评 四种职能n6 i ；苗振亚则认为，应该从战略管理会计的角度，来重新认识企业预算 管理的作用，预算的目标，应更好的与企业战略目标有机的结合起来n 引；潘爱香 等人认为，全面预算管理，是公司治理结构的重要组成部分，全面预算管理制 度，是继公司法、公司章程之后的，第三层次的法律文书，以公司法、 公司章程为依据，具体落实股东大会、董事会的决议，对于经营者，尤其是 企业内部的各部门，乃至企业每名员工的责、权、利关系，均有明确的权责空间 和责任区域，并通过制度化，使企业的决策、行为和结果，得到高度的协调和一 致n 引；高晨认为，全面预算管理，是与企业发展战略相配合的战略保障体系，是 对企业业务流、资金流、信息流和人力资源流全面整合的经营管理制度，处于企 业内部控制系统的核心位置n9 j ；于增彪等人认为，预算是整合企业资源的有效方 法，而不仅仅是作为一种控制费用的手段乜0 】；王斌提出：预算管理可以根据产品 生命周期理论，进行预算编制的四种模式：以资本预算为起点的企业初创期的预 算管理模式、以销售预算为起点的企业增长期的预算管理模式、以成本控制为起 点的企业市场成熟期的预算管理模式、以及以现金流量为起点的企业衰退期的预 算管理模式乜。但也有的学者，在实践中发现，王斌研究出的观点，具有一定的 局限性和弊端，因为，不同类型的企业，适用于不同的预算管理模式，上述四大 预算管理模式，主要是以单一产品的生产企业，作为假定前提，如果企业生产的 产品品种众多，则各产品所处的生产阶段、生产周期就不会完全统一，因此，将 四大预算管理模式，作为企业进行预算编制的理论指导，就会失去实际指导意 义。而且，于增彪、梁文涛等学者，通过相关研究已经证明，决定预算编制起点 4 华北电力大学硕士学位论文 的，是企业所有制形式及产品或服务的供求关系，而不是产品的生命周期瞳2 l 。也 有的学者提出，该四种预算管理模式，没有考虑到利润预算，而利润是企业存在 的理由和动力，因此，利润预算不容忽视。 意见的分歧，在不断地探索中，使我国的预算管理理论得到了进一步的发展 和完善。国内的一些企业，开始积极探索，适合我国国情的，企业预算管理模 式，学者们通过对不同领域的研究，使得预算管理更具使用性和本土化，他们结 合不同企业的实际情况，使得其解决方案也更加合理和完善。例如董伟、张朝宓 等，在对江苏省电力公司预算管理的实地研究报告中，总结出该企业在不同历史 时期所演变出的四种预算管理模式，分别是：生产技术一财务计划模式、目标利 润一目标成本管理模式、全面预算管理模式以及电脑网络支持下的预算管理模 式，同时，对当前该企业的预算管理模式的要点进行了有效的分析瞳3 i ；于增彪以 中原油田预算管理经验为素材，提出了预算管理系统应包括编制、执行、计量、 分析、报告、奖惩、鉴证( 内部审计) 和计算机支持等八个模块，同时，他认 为，预算管理作为一个完整的系统，具有技术、组织、行为和环境等四个层面瞳划。 朱朝晖、宋洁则探讨了平衡计分卡在全面预算中的作用，并在此基础上，对以平 衡记分卡为战略导向的全面预算流程进行了相关的研究瞳引。 在市场环境、企业环境不断变化的今天，越来越多的学者和企业家，通过对 全面预算管理的研究和应用认识到：全面预算管理，是实现公司治理和企业整合 的最基本、也是最有效的方法，是现代企业管理和运营必备的制度和有效的手 段，这一点已成为不争的事实。但是，我们不得不承认，同国外企业相比，我国 的预算管理还存在很多的问题，例如：对实行全面预算管理，在认识上还存在较 大偏差，实行全面预算管理的责任不明确，实行全面预算管理缺乏有效的理论指 导等等，其主要问题是：预算与战略、预算与奖惩制度、预算与作为预算动因的 非财务指标等相互脱节，或者，把预算管理仅仅看成预算编制，对如何实现预 算、如何将预算和业绩评价进行有效结合，则顾及的很少，这样一来，其结果就 是：预算管理，不是被当做一个由若干阶段组成的、可运行、可操作的管理控制 系统，而是局限在财务部门，被当做是控制费用的一种工具，对整合的作用并不 明显。因此，对于我国的预算管理，在认识上，仍然存在着许多误区需要澄清， 在实践上，更是存在着许多操作层面上的问题需要梳理。而且，纵观现有的预算 管理研究，对于中国邮政这个百年企业，如何实施预算管理；如何真正发挥 预算管理在企业经营管理中的重要作用；如何用科学的方法进行预算的编制、监 控、分析、考评以及如何通过有效的信息系统统计、分析模块来实现对于预算历 史数据的整理、对于趋势预测的模拟等相关研究涉及很少，因此，笔者想以海淀 华北电力大学硕士学位论文 区邮电局为切入点，对邮政企业预算管理的现状及问题进行分析和查找，通过借 助现有预算管理理论基础和先进企业的预算管理实例，研究和解决海淀区邮电局 预算管理中存在的问题，并结合该企业的实际，为其量身打造一套适合该企业的 预算管理体系，同时，其研究成果也可运用于邮政所有二级单位的预算管理工作 中，对区局级邮政单位乃至整个中国邮政企业的预算管理研究将会有一定的实际 意义和借鉴作用。 1 3 论文的主要内容和基本框架 本研究将在对国内外现有预算管理理论充分理解的基础上，采用实地调查、 案例分析与访谈、定性与定量相结合的方法，了解海淀区邮电局发展现状及实施 预算管理的具体进程，结合一些具体的案例，找出该企业在预算管理实施过程中 存在的主要问题，根据问题，提出具有针对性、可操作性强的解决措施和意见， 从而为海淀区邮电局预算管理提供行之有效的修改、建议方案，以期提高其内部 管理的效率，促进该企业健康、长效发展。 本文的基本框架如下： 第一章：导论。主要介绍论文的选题背景及意义、国内外研究动态、论文主 要研究和基本框架以及论文预期的成果和可能的创新点。 第二章：海淀区邮电局预算管理现状。主要介绍海淀区邮电局企业概况及实 施全面预算管理的动因、预算管理制度和组织体系、预算管理的内容体系以及预 算管理流程。 第三章：海淀区邮电局预算管理问题分析。例如：基层员工对预算管理的认识 不够、企业经营预算目标下达存在不合理性、预算执行过程中部分环节控制不力 以及预算奖励考核时有失效等。 第四章：海淀区邮电局预算管理改进对策。主要针对海淀区邮电局预算管理 中存在的具体问题，提出改进的建议，比如：加强预算管理理念的宣贯和沟通、 完善预算编制的相关工作、提高预算执行过程中的控制力以及完善预算管理的考 评体系等等。 第五章：结论和建议 1 4 论文预期的成果和可能的创新点 中国邮政要想在当今飞速发展的时代中生存和发展，则需要有完善的、有效 的预算管理机制与其管理工作相匹配，企业经营及风险控制能力的好坏，预算管 6 华北电力大学硕士学位论文 理工作不可或缺。本文选取的研究对象为北京市邮政公司直属二级单位，属于预 算管理在邮政企业的具体操作层，通过对其预算管理现状及问题的深入分析和研 究，建立健全一套系统的、适合该企业的预算管理体系。该体系的建立，无论对 促进该企业健康、长效发展，还是对区局级邮政单位乃至整个中国邮政企业的预 算管理实践，都将具有一定的指导意义和借鉴作用。 预期成果： ( 1 ) 对海淀区邮电局现有的预算管理体系进行有针对性的分析和改进； ( 2 ) 结合海淀区邮电局内外部环境，摸索和完善该企业预算编制的相关工 作，如：采取长期预算编制模式、进行预算编制前有效的趋势预测和分析、编制 月度滚动预算以及建立预算编制系统等。 可能的创新点： ( 1 ) 针对邮政行业的预算管理研究的文献材料在国内还相对有限，因此，本 研究通过为海淀区邮电局量身改进的预算管理体系的建立，将对区局级邮政单位 乃至整个中国邮政企业的预算管理将起到一定的指导意义和借鉴作用； ( 2 ) 真正通过科学的预算编制方法和趋势预测分析以指导预算的编制，在现 有邮政预算管理中尚不多见，但其对于预算的有效编制将起到极其重要的作用。 华北电力大学硕士学位论文 第二章海淀区邮电局预算管理现状 2 1 海淀区邮电局企业概况及实施全面预算管理的动因 2 1 1 海淀区邮电局企业概况 海淀区邮电局是北京市邮政公司直属的二级邮政通信企业，服务人口近2 0 0 万人，下属1 7 个邮政支局、9 3 个邮电所及商函分局、邮票公司、报刊发行零售分 局、代理业务分局、电子商务中心5 个专业经营部门，现有职工1 7 0 0 余人，邮政 车辆1 2 5 辆，服务对象包含多家高等及大、中、小学院校，多家央企和总部基 地，各类大、中、小型企业及众多名胜古迹，主要提供普遍服务、便民服务、直 邮服务、集邮服务和文化服务五大类邮政业务服务。 普遍服务：提供信件，印刷品，报刊订阅、零售，包裹，邮政储蓄，邮政汇 款，代理保险、代销基金、代销债券、代发退休金、代发工资等金融类代办，特 快专递，物流等业务服务。 便民服务：提供销售机票，代收水费、电费、电话费、燃气费等便民服务， 建立了1 6 个一站式社区服务站，为社区居民打造1 5 分钟便民服务圈。 直邮服务：提供商业信函、数据库、d m 广告、邮政电子商务和邮乐中国等业 务服务，帮助社会各界公司、企业搭建宣传平台，提供适合客户发展的个性化邮 政服务。 集邮服务：提供邮票、集邮品的销售，企业形象宣传年册、邮票个性化及集 邮品的定向开发制作服务。 文化服务：通过组建相关文化主题邮局，将文化创意内涵引入邮政业务产 品，开展新模式文化服务。 2 1 2 实施全面预算管理的动因 c h r s i a g r y r s i 把预算定义为：预算是由人来控制成本的会计技术。f r e m g n e 认 为：预算是一广泛而协调的计划，以财务条件进行表达瞳6 】。c h a r d st h o m g r n e 认 为：预算是行动计划的数量表达。g l e n n la w e l s h 则认为：企业预算，是一种涵盖 未来一定期间内，所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及 其各部门所预先设定的目标、策略及方案的综合瞪。 企业预算是企业在经营管理中追求稳定及成长所不可缺少的利器，是否编制 预算，就好比航海时，没有排定航程的任意漂流，可能无法达到希望的目的：而排 定航程的有计划航行，则能朝着预定的目标前进，虽然这样也不能完全保证达成 目标，但确实能使目标更容易达成。 华北电力大学硕士学位论文 根据全面预算管理内涵，结合我国企业的实际，一般认为，全面预算是总预 算嘲1 ，全面预算管理的功能具有规划、控制、沟通、协调、激励五种功能嘲1 。 基于全面预算的内涵和功能，海淀区邮电局实施全面预算管理的动因非常明 显，具体如下： ( 1 ) 有利于企业战略目标的实现 全面预算，体现了企业在特定时期内，所追求的整体目标、所期待的财务状 况、以及所要取得的经营成果，它是企业经营方针、经营目标、以及经营计划的 定量反映。它通过与企业战略目标的有效结合，加以数量化系统的编制，使企业 的目标及政策，用可以计算的量化方式得以体现。例如：通过相应预算指标，可 以清晰的知道，企业的目标，是追求利润最大化还是降低成本、是提高产品品质 还是进行全能生产当目标确定以后，则可以根据目标，制定相应的策略及政 策，并通过定期的监控，来监控和检查执行的效果，从而进行有效的调整，促进 目标的有效实现。全面预算通过规划未来的发展来指导现在的实践，具有战略 性，对企业战略起着全方位的支持作用啪1 。全面预算也能促使企业的各级管理者 提前制定计划，有效决策，对不确定的外部环境作出系统的反应。企业编制和执 行全面预算的过程，也是不断使自身的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的 发展目标保持动态平衡的过程，预算的执行与企业战略目标的实现实为统一过 程。良好、到位的全面预算管理，能够有效地结合企业的长期规划与短期计划， 组织和协调企业的经营管理活动，减小企业的经营风险与财务风险。 ( 2 ) 有利于促进企业内部的协调沟通 全面预算明确规定了企业各个部门、各个层级以及员工个人所要达到的具体 预算目标，明确了各个层级人员、部门的相关职责，管理职责分工明确，决策权 限分配有效，便于企业各部门之间职权的行使及职责的协调。 在全面预算管理下，企业总体目标，只有在各个部门的共同努力下，才能实 现，因此，通过对预算主体责、权、利关系的规范，将公司管理机制具体化、数 量化，使各个部门，都能充分了解本部门在企业整体中，所处的地位和作用，看 到本部门与其他部门之间的关系，从而避免由于责任不清，造成的相互推诿，避 免各个部门，由于片面追求部门利益而忽视企业总体利益现象的发生。这样一 来，也能极大地减少各部门间相互的冲突与矛盾，从而达到经济活动的协调统 o 在预算编制的过程中，由于需要员工的共同参与，所以可以使管理者和员 工，双方通过相互沟通，达成共识。管理者，可以更加清晰地了解，员工的需求 和意见；员工，也可以更加深刻地体会，管理者对其自身的期望和态度，这样， 9 华北电力大学硕士学位论文 就可以有效地减少，在未来执行中所形成的沟通和执行障碍。 ( 3 ) 有利于控制企业的日常经营活动 规划与控制，是相对应的两个方面，如果只有规划，没有控制，则规划易流 于形式；如果只有控制，而没有规划，则控制将没有依据。因此，规划与控制密 不可分，必须前后相互对应。 全面预算管理，是控制企业日常经济活动的依据，其执行，有利于提高企业 自身的管理水平。通过实行全面预算管理，在企业内部，各个部门、责任单位、 各个环节，全面落实经营目标和经营责任，能起到全面预算管理，对生产经营活 动的事前控制作用。通过以预算