（会计学专业论文）网络环境下的会计业务流程重建.pdf

摘要 网络的本质待征是信息传递的革命，为经济提供了全新的技术环 境。网络技术提供了消赊社会经济活动中的信息障碍的可熊，使发展 经济时所面对的外部环境发生了重大变化，产生了网络经济。我们应 娄正视这些变化，相应地去重耨审视传统的理念秘方法，方面把握 机遇，另一方面迎接挑战，去适应这个快速变化的环境。 嚣络经济，裁萁内容蘑言，实隧上是互联网经济，是辨溪代信息 技术为依托、信息革命为核心的经济形态。网络所带来的信息高速传 递帮零躐离帮融交流的功能，必管理懿蠢标注入了新的内容，丽潆遣 为全新的管理理论提供了成长的土壤。 网络时代改变了整个社会经济的生产方式和生产结构，手破了传 统的企业管理模式，改变了会计赖以存在的环境，由此也动摇了传统 的会计理论体系，首当其冲的是影响了原有会计基本前提、会计目标 等有关会计理论的内涵及辨廷，也对以之为基础的会计实践提如挑 战。其中，对会计目标的影响在于迫切要求提高会计信息的及时性和 拥关淫。在会计实黢中，会诗嚣标决定会计的漉纛彝方法，遥过会计 流程和方法来实现。因此，要实现会计目标提高会计信息的及时性和 襁关悭，就必须设诗出裙适成的会计业务流程。 面对管理要求的提高和科技发展赋予的新特憔，传统会计业务流 程暴露出它所阐有的缺陷，如效率低下、傣患滞厩、过程复杂等等， 这促使了从传统会计业务漉强的特点出发，结合删络环境魄新特性， 构建一个新的会计业务流程。这种构建不是兵来将挡、水来土掩式的 被动改造，瑟必须以一耱积极主动的姿态从全局躲褰度去迎接变革。 这种构建也不是盲目的、毫无章法的改造，而应建立在科学理论指导 鹃基礁之上。：i 基二十年采，随餐耩技进步蔼装现兹毅兴蓉璞辩学璎论， 如业务流程重建、价值链管理、供成链管理等理论，为会计业务流程 羹建瑾论捷供了借鉴和启示，使会计盈务流程有条锌去主动、系统、 科学遗改进，并上升为淫论。 会计业务流程，即会计循环，是报告企业为编制特定会计期间的 财务报表而必须经过的全部过程。传统的会计业务流程顺序为：“识 别所需记录的经济业务一登记尽记账一一过入分类账一一编制会 计报表”： 这季孛会诗监务滚稷具有魏下特点：会计信惠系统是一个舞琢系 统，会计信息的产生是会计原始数据在会计信息系统中单向运动的结 象：会计信惠璇莠l 者褥鬟匏会计信惑是经过加工始瑾后静高度综合 的信息；会计业务流程中任何一个环节的错误将对整个会计信息加 工结果产生影确。 传统会计业务流程已越来越难以满足企业管理秘决策的需要，其 缺陷主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 黄统会计业务漉程羲眼点予会计核算，无法与众蛙懿冀它 业务流程相互集成和实现共享资源。造成不必要的人力、时间浪费。 ( 2 传统会计曼务滚程怒建立在劳羲分工论蒸醚上静，与耀络 时代对会计核算、管理和决策的要求相距甚远。 ( 3 ) 传统会计监务流程将企监掩续经慧活动划分必窿靖静会计 期间，降低了会计信息的及时性，满足不了决策者对实时会计信息的 需求。 ( 4 ) 传统会计业务漉程仅仅限予采集、处理和存储备种货蕊信 息，不利于对企业的决策支持。 一 ( 5 ) 传统会计业务滚程所涉及的范围只是在企监蠹郝，一无法适 应经济全球化的发展要求。 ( 6 ) 传统会计鲎务渡程楚缢会计循嚣凳基醚瑟设诗静，透应予 直线职能式的组织结构，而不适威扁平化、多样化的组织结构。 嚣络舔境要求会计泣务流程麓够实现，一是把潋人工输入记账凭 证为端点的事后核算型信息系统扩展到以实时电子数据自动采集为 端点的会计与业务体化的信息系统，提高信息输入效率和质量；二 是将原来会计信息系统中的各业务核募模块完全融入企业内联踺系 统中的各业务信息系统中，形成企业业务信息系统数据中枢，便于业 务部门间的数据传递，也便于输出满足决策需要的全面综合的信息数 据。 会计业务流程在实践中的不足，可以借鉴其他学科中的先进理论 来加以改进。最主要的有业务流程重建理论和供应链管理理论。 业务流程重建( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，简称b p r ) ， 是指对企业业务流程做根本性的再思考和彻底的重新设计，以达到成 本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的大幅改进。从本质上说， 业务流程重建是从顾客需求出发，以业务流程为改造对象所进行的系 统分析和设计；它以企业的战略目标为依据，以网络技术等信息技术 为优化手段，对流程进行改造，可以使企业的经营绩效得到极大地改 善。业务流程重建理论启示我们：一是可以利用会计业务流程与其他 业务流程的协同关系，在保证不与其它要素相互冲突与抵触的情况 下，应针对各个要素的特征，实施整合策略，实现系统要素的协同效 应；二是将会计业务流程重建从重建具体的信息处理过程向更高层次 的重建拓展，以便从整体构建其实施过程，支援具体重建工作，可建 立以下三个实施层次以保证会计业务流程重建的施行：会计观念重 建、会计业务流程重建、会计组织机构重建。 供应链管理理论在业务流程重建理论的基础上更为具体化，它把 企业的三流( 资金流、物流、人流) 中的物流作为研究对象，从具体 的操作方式上加以阐述，可操作性更强。它要求重建后的会计业务流 程能够支持业务协同的工作方式，能够支持远程业务处理，能够对信 息需求做出迅速反应。 以业务流程重建和供应链管理理论为借鉴，新的会计流程要以会 计信息使用者为导向，以信息技术为基础，对会计的观念( 理性基础) 、 会计信息处理流程、会计的组织机构进行根本性的再思考，并以集成 化的方式，面向对象并行地进行重新设计。 重建会计业务流程的实施层次分为三层：一是会计观念重建，二 是会计业务流程重建，三是会计组织机构重建。这三个层次相互作用， 相互关联。只有在观念上提高认识、做好准备，才能为会计业务流程 重建和会计组织重建奠定成功的基础。会计业务流程重建是会计流程 蓬建静主要方瑟，同时它还为会计组织重建打下基础并剖造条件。会 计组织与会计业务流程紧密结合，共同保证会计目标的实现。 会计业务流程重建的研究目前还主要集中于理论方面的研究和 论证，还有相懑多的技术滴题需要矮决。这些技术闻题莠不是纯粹的 计算机技术问题，而照封闭而低效的会计理论与开放而高效的计算机 技术提结合瑟产生酶一些霾题，镶细：如俺高效率邈获敬企监经济活 动的原始数据? 如何高效率地处理经简单加工后的原始数据? 如何 藉效率缝提交企盈经济状况祷报告? 等等。其中锻关键静是如何高效 率地获取企业经济活动的原始数据。因为它是会计信息系统数据处理 的起点，是后续处理馘及提供报告的基础，也是一个技术上的难点。 数据输入过程的主要方面是录入原始凭证，因此论文第四章结台最新 的网络环境、技术环境和法律环境，对自动录入原始凭证的相关技术 性问题、合法性闽题馋了较为深入鳇阐述。 自动录入原始凭证涉及到两个方面的变化，一是凭证审核方式的 变健，二是凭溪辕入方式的交毒乏。这些交纯都要求电子凭证鳇浃律效 力来保障。电子签名法2 0 0 4 年6 月在我国获得通过，使得利用数 字菽寒蜜现鲁动录入源始凭f | 疰成失可能。该法被认为是中国首都真正 意义上的信息化法律，它确立了电予文件和电子签名的法律效力，为 文件帮重要信怠的网络传输及保存提供了法律的依据。 电子凭证的法律效力确立后，逐需要髂决技术性闯题如何把 原始凭诞所反映的经济事项自动进行初步加工，转换成会计信息。显 然，应把经济事项所包含懿有用的傣怠进行标准优处理。我认必霹爨 借鉴r e a ( r e s o u r c e - e v e n t a g e n t ) ，会计建模方法思想来创建分类 栎准体系，郢叛资源、事件、参与者三令要素共霹雩笮隽经济事瑗麓关 键字，通过对这三个要索的记录来反映经济事项，这样使信息标准化， 便于计舞税收集信怠帮处理信惠。r e a 建模思想的优点：一、重视经 济活动的全方便信息，可以避免将经济信息局限于会计信息：二、其 本身己形成理论框架，在国外已用予会计教学和实践，在此基础上形 成信息标准化的分类体系更舆可行一黢和系统性。 本文的亮点主要在三个方面，一是能够紧紧把握时事的变化，结 合会计热点问题，形成有一定广度和深度的文章，具有时效性和可读 性；二是提出会计业务流程重建中，数据输入过程的重建是一个难点 和瓶颈，并就自动录入电子原始凭证的技术性和合法性问题做了较为 深入的探讨；三是在对自动录入原始凭证进行探讨时，提出了借鉴 r e a 会计建模方法思想来创建分类标准体系的建议。 关键词：网络环境会计流程会计业务流程重建电子原始凭证会计 信息分类会计信息输入过程重建 bbe eh me bb t o p o 话h o h o b h h ex xb e k a bc n e 且yh 3 0 6 p e t e h m o 3 b m h h 中o p m a u h o h h 飙3 h o x an p h m j i a t e x h a y k a6 e , m t p op a 3 b t t b a e t c g ，h m n p o k o n p h h h n a e t c 丑 b p a 3 n a q h s i x 0 6 j i a c t s i xh e j i o b e h e c k o h 0 6 i i e c t b e h h o 话* c h 3 h h bn o c g e r h e el0 2 0 n e t ，h a y k a ，t e m6 0 n e ec e t b ， b y l l 4 r e th a0 6 a a c t s3 k o h o m h r - i e c k o hm o p m a t h k uhx 0 3 a 话c t b a b y x r a t e p c k h 螽y q e t ， o 且h ah 3 ，k o h o m h h e c k h xh a y k ，h a x o 且h t c r 1 0 2 1b y h r h h e m o p m a a 3 a t t m t hb e 且e h h a6 y x r a a t e p c k o r oy q e t a b k o m i i s l o t e p h o hc p e 且e 研h o n e p a t m hh e 0 6 x o 且r l m b i ，i i o c k o j i b k y o h e b h 且h at e c h a $ lc b r 3 b p o 中e c c h o h a _ i b h o 访且e r t e h s h o c t h6 y x r a a t e p a c q b o p m h p o b a h h e m hh c h o j i b 3 0 b a i - 1 1 4 e m3 n e k t p o h h o 豇m o p m a u m 4 0 由y h k u h o i t h p o b a h h h m e h e 且0 i c m e h t a p e 且n p i m 瑚m 且o r o y e h h s i x 3 a h h m a t o t c r 3 t h m h b o n p o c a m h ， h 3 a m e l i a l o t h e l l o c t a t k l 4 t p a 皿h u h o h i 珏d xo c h o b b i x6 y x r a s r r e p c s r xt e o p h 话h a n p r i m e p ，, - m t l , i p e o c h o b h o f on p m u m n l , i6 y x y q e r ay m eh e c o o t b e r c t b y e tcc o b p e m e h h o h c p e 且。螽c o r n a c e uc3 t h m ht o h k a m h3 p e h r l 【j ih 爿i 1 0 3 t o m y 丑h a h h c a j i 3 t o tc a m o f it p a k t a t ，q t 0 6 l ib b i p 8 3 h t sj i h q h b l et o q k h3 p e m a _ c h a q a u i o ，b3 t o mt p a i c f a t e ，o i i t t c a j i ，t i t o 明e 咖c p e 且at p e 6 y e r h 3 m e h e i - i h hy i i p a b r e i - 1 h rh0 6 h o b j i e h i a - , - t e o p a 螽m e h e i ) k m e h t a h o t o m h o c h q o ，h t ot p a 丑h u h o h h a 6 y x r a n t e p c k a qc l t c t e m a ，bq a c t h o c t h , h e c h o c 0 6 h a ： b m e u i a t bn p o t i e c c o 。o p h e h t h p o b a h h m em o i e f f hn p e n n p r t r r m ； x o p o m oi i h t e f p h p o b a t b c r cm o r 2 i e j i s i m t ln p h a r m ap e m e h h h ， o c h o b a h h i ：, i m hh ac o b p e m e h h b i xy n p a b j i e h 斌，且p y r w x 0 6 a c t e 访 n p e 且n p r i a t v l a ( y n p a b a e m i e c e t s i m hh o c t a b o k - c t p a t e r w - t 。 n p a h a t h ep e m e u a 访) 珏丑o k a 3 a n o c bh 姐0 6 h o c t h p e k o h c t p y k i i h h n p o 越e c c a 6 y x r a t e p c k o r x ) y q e t a t p e t b e m ，o h h c s j ih o b b l et e o p h hm e h e h x m e h t a t ie f ob j i h i ；i h h eh ap e k o h c t p y k u h hn p o t i e c c a6 y x r a _ 丁i t e p c k o r oy u e t a h a k o h e 毯鬟o i i h c a j iop e a n b h o c t h 珏h p o b o m e p h o c t ha b t o m a t h 3 a l l h h n p o b o a a 烈o k y m e h t o b ，t ao n e p a u a a ，o 皿h ah 3c a m b l xt p y 丑a b l xo n e p a a a 豇b k o m t t u i e k c ep e k o h c t p y k 毯h hn p o u e c c a6 y x r a r l t e p c k o r oy - - i e t a b j i e c t a 蝉i e3 p e h h e ：嬲t o p o ，q t 0 6 b t p e m _ 1 4 t f i 3 a 鳆a q y a b t o m a t h 3 a i i h hr i p o b o 且a 皿o k y m e h t o bb6 y x r a j i t e p c k y mc t f c t e m y , m o ) k h o ei i o m o i l l b t ov e o p m ik o 辍珏e 珏t y a 珏暑珏。薮m o 叠e j i t ir e a ( 3 k o h o m h q e c k h e p e c y p c b i ， c 0 6 m r a a i , i a f e h t m ) ，h p e 皿h a 3 h a h e h h o 故且几h a h a 1 l h 3 a ， p a s p a 6 m x a ，b h e 斌p e m i ap i3 k c i l r l y a t a i i h hh h 审o p m a l i h o h h b l xc h c t e mh a n p e 烈r r p m a t n n k a m q n ：c p e 皿ac e t h ， i l p o u e c c a 6 y x r a a t e p c k o r oy q e t a ， p e k o u c t p y k u n nn p o u e c e a6 y x r a x r e p c k o r oy q e t a , 9 a e k t p o h h m ea o k t m e h t b l 西南财经大学 学位论文原剑性及知谖产权声明 本久郑重声鞠；掰至交麓学莅论文，燕本天在静薄弱豢学下，猿立进行瓣究 王终爨取德豹残果。涂文孛邑经注鞠弓l 用鹣内容势，本论文誉含 壬德其她令人或 集体已经发表或撰霹过的传品成果。对本文的研究做出重耍贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承摁。 本学彼论文成粜归西南财经大学所有。 特诧声臻 学使论文作者签名：刘俊宇 二0 0 五年四月十溢日 嚣g弱 一、研究的意义 会计随着经济的发展变化箍变化。网络环境和电子商务等新鲜事 物的出现，对会计理论和实践提出了挑战，会计基础理论受到质疑， 翔会计的涩个基本黄提不再成立，会计的业务滚程不再麓够粳好地支 持会计目标的实现，复式记账法不能满足信息使用者的多样化的信息 嚣求等等。我也积极关注着耨嚣境下会诗理论爱实践魏交纯。 网络环境下会计业务流程重建是近年来个较为热门的研究课 瑟。许多学者驮概念上对这个闯题逶行了碜 究，磊一些具体髂缨节闯 题却被忽视，比如，如何高效攀地获取企业经济活动的原始数据? 如 何高效率地处理经简单加工藤的原始数据? 如何裔效率地提交企业 经济状况豹报告? 等等。电子签名法2 0 0 4 年6 月在我国获锝通过。 该法被认为是中国首部真正意义上的信息化法律，它确立了电子文件 翱瞧子签名的法律效力，受文件和重要售息的霹终传簸及保存提供了 法律的依据。由此使我想到，可以利用数字技术实现自动泶入原始凭 - l 委来改进会计鳖务滚程。这是我选茂遂鋈的盔接暴疆。因越，我就鼠 这细微的地方入手对会计业务流程重建理论进行补充研究。希望能 为新的网络环境下会计理论和实践的革薪贡献一份力量。 二、使用的理论工具和研究方法 本文采用传统的规范研究方法，运用了会计基本理论和计算机领 域戆数据库理论。 三、基本思路和逻辑结构 本文依据豁嚣影两内因的瓣 歪思想，根据弱终嚣境的特征来说秘 环境对管理和会计的影响。指比网络环境和管理的照高要求是会计理 论稠实践变琵鲍动因，麓时，瓣络技术帮薪豹管理理论遣梵会计瑾论 和实践的变革提供了支持。然后对会计业务流程进行具体分析，分析 冀基本特征和在阑络环境下所暴露的缺陷，褥逐一介绍了可为会计韭 务流程提供理论借鉴的管理理论企业流程再造和供应链管瑷理 论，以及它们为会计业务流程熏建带来的启示和要求。在j 比基础上， 总结了会计业务流程重建的实施步骤和层次。由于会计业务流程的起 点是数据埝入巧节，嚣翳终繇境下的数据输入主要是电子激始凭谩的 自动录入问题，可以说解决了数据自动输入的问题，其他会计业务流 程麓重建趣题裁可以遥刃瑟舞。毽此，我在蕺螽探讨重建会计翌务漉 程的相关技术时，用了大量篇幅来探讨如何将电子原始凭证自动录入 会计信惠系统的| 、瓣题。 四、其它问题。 我在研究相关资料时发现，对于会计业务流程熏建，裔两种屡次 的魑释：一种是特指会诗信息的处理过程重建；另一种实威是会计信 息处理过程重建的延伸，还包含了其他相关的重建工作，如会计观念 重建程会计缝织整建。 为此，特别说明：本文仅在会计业务流程重建的实施层次 节中才混耀了两耱解释，并显极力区分，戳兔造成滏淆；两在其饱地 方均是特指会计信息的处理过程重建。 第一耄面临挑战：网络环境与管理变革 网络技术提供了消除社会经济活动中的信息障碍的可能，以之为 基磁酌缀济活动被称为“网络经济”。信息经资、电子商务、努识经 济、新经济这些新名词充斥于各种媒体，尽管它们的侧重点和表述都 幂尽相同，但它们的本质特征都是信息传递的革命。网络为经济提供 了全新的技术环境，网络经济妁出现，使发展经济时所面对的外部环 境发生了重大变化。我们应当正视这些变化，相庶地，去重新审视传 统敏理念和方法，一方西把援机遇，莠一方露迎接挑战，从而使我们 适应这个快速究化的世界。 一、网络与网络经济 大致从2 0 世纪7 0 年代开始，发达国家g d p 越来越依赖予以数 字电子技术为基础的信息活动所创造的经济捡值。正像工业革命把 9 5 的人口从农业中解放出来一样，现在信息革命也把绝大部分从业 ：嚣从传统裁造盘孛解放塞亲。信息产业成为现我经济熬主譬产数绝不 是偶然的。信息在经济活动中的意义，是被经济学忽略的个重要方 覆。鼠信意豹角度看，鑫然经济壶予缺乏快撬豹交遴工其秘透禳手段， 人们无法获得外界的信息，因而既没有交换的渴望，也没有交换的条 件。从资本主义经济的发展过程看，生产扩张始终受磊市场的限铡， 而市场又受到信息的限制，所以一切使信息的收集、传播和利用发生 革命的滔动，都会促进交换的发展。1 5 世纪末哥伦布新航道的探险 裁薪大隧的发现，使世界贸易中心从地中海转移到北海，因面造就了 大不列颠的繁荣。而把工业技术的创新成果扩展到整个资本主义世界 麴，正是交通运输体系窝逶谗系统数革会。函| l 迦可以肯定互袋露赝代 表的现代信息技术革命，必将带来交换和市场体系的又一次革命。 太类在发震中一鬣在寻求缓苑之闻的滋遁耱瑾解，承载信惠盼媒 介正是为了这个目的而发明和产业化的。然而与现代数字信息媒介相 比，传统媒介的发展始终浚有越越狭隘的产业界限，萁商业应用也稻 当有限，丽互联网改变了一切：( 1 ) 互联网与旧传媒共同组成庞大的 信息网络，为交换和市场活动提供了广阔晌信息平台。信息共享的理 念翻技术拆除了市场进入障碍，把交换活动鳇范围扩大到前所未有的 地步。( 2 ) 电子数字技术不仅推动了信息技术的发展，它还更新了金 惑手段郡信廷钵系，为交换行为提供了全薮缝交易方式翻结算方式， 因而极大地提高了市场效率。( 3 ) 原来商品交换的网络是集中型的， 以巍业中心和批发商为中心，形成辐麓鳘的销售粱遂和配送体系。两 互联网络是分布型的，由无数结点构成星罗棋布式的网络，所以通过 网络所进行的交换活动是并联的系统，网络交换裰离了交荔的频率和 遮度。 现在的社会在网络的刺激下，表现出十分鲜明的时代特征。 l 、经济全球化浪潮。近2 0 年来，在技术进步鸟器国开放政策的 报动下，经济全球化进程逐步加快，成为世界经济发展的主流。随着 交际贸易耱国醛投资援模扩大，数藿舔互联骥秀代表兹债悫技术凌生 产、流通、消费等领域的广泛应用，在2 l 世纪可预见的时期内，、经 济全球纯将呈现密新特征：一是网络经济将带动毫信、镊行、保险和 运输等全球服务业市场继续扩张，已经形成的时间上相互连续，价格 上联动的国际金融交易网络，随着交易手段和方式的不断创新，交易 量迅猛增长。二是跨国公司已突破反蕉断法约束，全球购辨将涉及更 多领域，规模不断扩大，跨闰公司规模和市场份额的不断扩大又将 搜生产、营销、消费基盏具毒全球。睦。三是w t o 等多选组织、薅际 政策协调集团、非政府组织的国际网络和区域性经济组织，通过全球 蒗圈或区城内贸易察投资自蠢纯安接，将在维凌经济全球纯遗程中发 挥越来越重要的作用。 2 、知谚 经济静兴起。1 9 9 6 年经济合作与发簇组织瓷戬知识 为基础的经济的报告中首次正式使用了“知识经济”这概念，并 对“知识经济”下了明确的定义，即“知识经济建建立在知识和经 验豹生产、分配积镬黑上豹经济”，这标志萋一个襄毅时代的到来。 知识经济的发展方向主要体现在两个方面：一是知识对传统产业的高 度渗透，全面提高传统产业的技术含璧，促进产业不断升级；二是高 瑟技术产泣爨迅速发展。对骞灏鼓术产业，美国又稼爻“新经济”， 认为美国近十多年的经济持续稳步的发展，主要归功于“新经济”， 两“薪经济”瓣发展又带魂了传统产盟兹嚣级换圣 乏，铁_ 蠹；建立了 种良性循环的经济发展格局。 3 、嗽子商务蓬勃发展。电子商务由美鬻i b m 公司在2 0 世纪9 0 年代率先提出的，是计算机技术和通信技术两者结合的成果，与传统 商业模式相比，电子商务是种全新商业模式。随着电子商务的发 展，传统躲管理也演化剿网终时代，企业家可以借助鼹络避萼亍远援管 理，一一些职员可以在家星办公，公司的所有情况可以通过网络，实时 集中到鸷理者熬屏幕蓑警理者黪思维也囊公霹蠹部瑟 孛到公司 外部，由本行扩散到相关行业。 4 、众盈重构。企数重稳爨2 0 徽笼8 0 年代麸美鹜兴起鞋寒，愈 演愈烈，现已成为席卷全球的浪潮。从它的外在形式和历史演进看， 它分为三种形式，同时也是三个阶段：( 1 ) 8 0 年代漪公霹内部囊构， 即压缩管理层次，使管理更灵活机动，剥离公司非核心业务，增强公 司核心熊力，从而大大提高公词的全球竞争能力。( 2 ) 9 0 年代公司 之闽的赡并与重组。这次公司购著浪潮与2 0 世纪兹足次购劳浪潮有 着明显不问的特点：一是跨国购并呈上升趋势；二是购并集中在第三 产娩襄毅兴产蹙。( 3 ) 9 0 年代詹絮瑟始塞瑷酶痘拟企鲎。“盎拟企 业是这样一种网络组织：由于信息技术和通信技术高度发达，企业之 闻的台律关系鑫突破传统静长期固定的合终关系，翔合资企盈、跨国 公司等等通过网络，应用信息技术和通信技术进行分散的互利的合 僚，一量合作的匿的达剡，这种合作关系便宣告解除”因此，这怒一 种暂时的、空润跨度报大的合作形式。 工业经济时代所积累的巨大生产力，正被人类用于建设个崭新 的经济社会，2 l 氆纪是阙终技术、嬲络i 藿讯、鼹终市场( 墩子商务) 、 网络社区、网络生活、网络社会、网络世界的社会。 马克愚致渗经济学中的基本蕊点之一是：“经济萎磁决定屡建 筑，上层建筑必须与经济基础相适应”。它告诉我们，一个崭新的经 济环境必须有与之相适应的经济运行方式，不适者被淘汰，适者才能 生存。 二、网络环境下的管理变革 管理与人类社会几乎同时产生，它产生予人类社会的共同劳动和 集体协作。有人类聚集酶缝方，就有篱淫酶存在。爰翔马充愚著傺中 所苗：“凡是有许多个人进行协作的劳动，过程的联系和统都必然 要表现在个指撵的意志上，表现在各羊中与两部劳动无关丽与工璐全 部淹动有关的职鸯基上，靛象一个乐队要有一个指挥一样。” 在当今科学技术高度发达，信息经济、知识经济不绝于群的年代， 管理显缛茏为重簧。基本企业爨曾说：“管理稷技术裁像汽车的聪个 轮子，缺不可。”美国企业界则说：“事业的成功，三分靠技术，七 分靠管理。”技术与管毽懿磋攮，在逐二a 年塞理若于薪豹管理理 论，这些理论都是建立猩网络技术的基础上，网络经济正在使管理产 生金方位的变革。 ( 一) 鼹络的功熊燕警理变革熬懿提 鼹络经济之彦班始够促使鹜理产生全方擞的变薄，主要是由网络 经济的本质特征所决定的。网络经济，就其内容而荫，实际上是曩联 霹经济，燕! | 美瑰代信惑技拳兔依托、信息革愈戈核一洛的经济形态。鼹 络所带来的信息高速传递和零距离即时交流的功能，为管理的目标注 入了薪的内容，黼对也必全新鹃管理遂论据镞了成长懿壤。 各种网络特别是国际互联网i n t e m e t 的快速发展，使成用于：众业 实务中的各种新功能如雨后舂笋般纷至沓来。这些功麓主要体现禚两 大方匿的应用：曩联网的通用应用积甄联网的核心藏用。所谓通用应 用是指对于各个领域来说，通过应用甄联网都可以达到某些共同的效 果，郄实现办公鲁珐化、提骨邋信服务求平、进行魄子学溺、提供网 上员工服务等。所谓核心应用是指各个行业将最核心、最有特色的业 务放蜀霜上运行，竣这猫提高王律效率耪增强竞争建力懿霆抟。 通过网络实现办公自动化能够带来很多匣利。例如通过数据库共 享、网络共享，一个3 0 0 多人的公司共享1 0 台打印机就够了。再比 如说，利用网络进行传真的收发，一是可以节省电话费；二是可以在 电脑上察看传真内容，并且筛选过滤有保留价值的传真，节约纸张； 三是可以用专门的软件来对传真内容进行修改，提高工作效率。对于 大公司来说，无论是共享打印机还是用网络接收传真，可能只是节约 了很少的开支，然而“涓涓细流汇成江河”，而且这样还能反映出公 司较高的技术水平和工作效率，树立良好的企业形象。此外，办公自 动化还体现在其他很多方面，如通过互联网可实现远程办公，通过访 问国际互联网收集信息资料，通过建立w e b 站点宣传自己、树立形 象，通过网络电话、视频会议提高工作效率，如此等等。 通过应用互联网还可以改变交流方式。现在年轻人相互认识时， 除了交换手机号，还会交换一个q q 号，这已经成为一种时尚，仿佛 没有q q 号就无法交流。q q 是一种网上聊天工具。据统计，q q 的 注册用户数已经超过3 2 亿，晟高同时在线人数突破7 0 0 万。而那些 直接利用w e b 页面进行交流的人群更是多得无法统计。网络聊天使 天南海北的人们打破了空间限制，可以通过键盘输入的方式，还可以 用语音和实时影像“面对面”交流，真正实现了“天涯若比邻”。除 了聊天，网络还可以实现点对点的信息、文件、语音、视频传送和互 动娱乐。人们传统的交流活动几乎都可以利用网络实现，而且更方便。 除了通用应用以外，互联网还有核心应用。各行各业都可以结合 本行业的业务特点，借助于互联网的强大功能，将全部业务搬到网上 运行。例如，银行业可以开展网上消费、网上转账业务；证券业可以 在网上为股民提供网上交易服务；医院可以开展网上挂号、远程会诊 业务，制造业可以通过互联网实施e r p 系统工程，如此等等。 ( - - ) 网络经济的发展使管理变革悄然发生 互联网与经济联姻之后，其强大的功能在经济利益的驱动之下不 断拓展，应用的领域日益广泛。随着网络经济的蓬勃发展，改变了人 们的行为方式，也改变了企业的运行方式。企业运行方式的改变又促 使企业管理方式的改变。就目前的状况而言，管理方式的变革主要是， 如组织结构变革、人力资源管理变革、营销管理变革、财务管理变革、 风险管理变革，以及政府管理变革等。但是，与此同时，管理理论、 管理观念以及企业文化方面的变革也正在进行着，尽管没有管理方式 的变革那么明显。 网络经济对管理理论变革的影响，主要体现在2 0 世纪9 0 年代以 来，西方管理理论的产生与发展都无一例外地、或多或少地带上了网 络技术的色彩。一方面，计算机发展到联网阶段以后，新技术革命对 经济环境的改变加速了新理论的诞生。另一方面，网络技术的发展为 提升管理水平提供了有力的“武器”，促进了新兴管理理论的普及和 发展。因此，网络经济对管理理论的变革起着潜移默化的推动作用。 与管理理论相比，管理观念是个更为抽象的概念。我们无法清晰 地看到观念的急剧转变，但是我们可以感受到。因为我们生存的环境 变了，有些传统的经济理论也不适用了，时空观念、人本观念似乎都 需要重新审视。这种客观环境与主观认识的相互作用，必然引发管理 观念的变革。 网络经济对管理方式的变革所产生的影响是显著而深远的。 从组织结构变革来看，网络环境下，金字塔式的职能式组织结构 已经不合时宜，而网络技术为这种组织变革提供了技术条件。在互联 网的帮助下，组织可以比较顺利地向扁平化、弹性化、柔性化发展。 并且，组织之间也可以实现扁平化的组合，由此产生了一种新的组织 形式虚拟企业。虚拟企业具有不同于传统企业的特点：其一，虚 拟企业利用电子信息技术消除了联合企业间的时间间隔。参与者发挥 各自的竞争优势，依靠网络实现统一经营，把共同开发的一种或几种 产品推向市场，提高质量、降低成本并且高效率地满足市场需要。其 二，虚拟企业属于临时性的结盟组织。它的分解合并的成本都很小， 因此可根据市场环境进行灵活应对，随市场机会的持续而存在，一旦 业务完成，企业随即解散，因而在市场功能和效果上远远超出了传统 企业。 从营销管理变革来看，电子商务革命已经席卷全球，以方兴未艾 之势迅速发展。与电子商务密切相关的网络营销不仅提高了营销的效 率，提升了顾客的满意度。并且，企业在互联网的帮助下可以轻松获 得、收集顾客的个人信息，可以根据顾客的不同兴趣和爱好，提供针 对性极强的产品，并通过网络迅速销售。此外，电子商务还可以让小 企业与大企业在很大程度上获得同样庞大的销售网络和客户群体，处 于同样的竞争地位，获得以前不敢想象、也不可能拥有的竞争优势。 “把企业做大做强”的传统目标已经受到越来越多的质疑，规模大不 等于效益好，规模大的竞争优势已不再显著。 从财务管理变革来看，财务主管们一直孜孜以求降低成本的愿望 在互联网的帮助下“轻而易举”地实现了，而且成本降低的幅度之大 是他们始料未及的。更重要的是，一种新的财务管理技术一网络财务 技术随着网络会计的产生而兴起。它可以对企业的财务状况、经营成 果和现金流量进行实时监控，使企业的管理人员、客户、供应商、合 作伙伴根据企业的财务信息对市场情况的变化做出迅速的反应，及时 调整经营策略，从而增强企业的竞争能力。 三、会计理论和实践面临挑战 网络时代改变了整个社会经济的生产方式和生产结构，打破了传 统的企业管理模式，改变了会计赖以存在的环境，由此也动摇了传统 的会计理论体系，首当其冲的是影响了原有会计基本前提、会计目标 等有关会计理论的内涵及外延，也对以之为基础的会计实践提出挑 战。 ( 一) 网络经济对会计假设的影响 会计假设是对经济环境中未确知的因素所作的一种推断或判定。 现行会计核算是建立在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四 项基本前提之上的。而这些假设是在1 9 2 2 年由美国著名会计学家 w a 佩顿首次提出，后经不断演进而形成的。显然，现行会计假设的 出现，是以工业经济时代为背景，适用于工业经济时代特征，在网络 经济环境下己经不再适用。 1 、关于会计主体假设 会计主体在一定期间内是相对稳定且有形的，它从空间上界定了 会计涯麴的时空范垦。在工鼗经济懿代，各企业实体的存在与发震是 相对独立的，而且这个时空范围强调的是现实生活中的“实”的物理 窆闽，它有一个毒索严格的“蚕壤”。霹潋说，会计主体楚予一种“静 恣”状态，其范围的界定也相对比较容易。在网络经济时代，由于现 代信怠技术帮阙络技术的急遽发震，企业之闻的“组合”与“解体” 可能在瞬间完成，会计主体融经不羁是一个“静态”的实体，丽星现 种“动态”的观念，其内涵和外延变得难以确定。2 0 世纪知年代 以后，存在于网络上的“虚拟公司”的出现，导致媒体空间飘忽不定， 会计主体扑朔迷离。所有这些，都在不同穰度上拓宽了现行会计主体 的范围。合并报表眨缡裁，本身裁是对原有会计主体理论的谬委。另 方面，“虚拟公司”的解体也很正常，这就使得会计主体的内涵及 外延又旋突然闽缩小，放瑟鬈致会诗主体其有可变性，馊会诗核算翦 空间范围处于一种模糊状态，给我们认定会计主体带来了一定的困 难。可觅，丽络经济的发展，极大遗改交了会计主体的存在方式，使 会计主体变成一种耨型的、动态式的媒体空间。同时，网络经济的发 展也使得会计主体具有一定的相对梭，拓宽了传统的、有形的会计主 体假设。既然如此，会计在对资产：、负债、所有者权益等要素进行确 认、计量、报告时，就应适应这个特殊会计主体的要求，推倒原会计 变体之“围墙”，镬会计主体憋赛定量瑗密一秘动态性。 2 、关于持续经营假设 持续经营楚一释美好的愿望。它在会计淫论镩系中占有重要的地 位，诸如历史成本、权责发生制、配比原则等的提出，都与持续经营 暇设相关。弼络经济的发震，既给企妲带来了无限的商视，又给企业 带来了巨大的风险，可以说，机遇与挑战并存。一项决策，可能绘企 业带来巨额利润，也可能导致企业破产或解体。企业的生存、发展、 倒闭可鑫是在短慰阕内就完戏。根据摩尔定德，l t 渡的生命周矮只毒 1 8 个月，也就是说，“持续经精”并非客观现实。另外在经济生活中， 企业可以根据实际需要，借助网络技术相互联合起来，组成一个临时 联盟即“虚拟公司”，当完成一个或几个项目后，就会立即解散。上 述情况，在网络经济时代将十分普遍。由此看来，网络经济的兴起与 发展，对“持续经营”假设提出了挑战。总之，由于网络经济的迅速 发展，“虚拟公司”的经营活动呈现出“短暂性”的特点。它能根据 市场需要，适时介入，临时转换，即时解体。持续经营假设已不再适 合网络时代。 3 、关于会计分期假设 会计分期是基于信息传递方式和传递成本的限制而提出的，其目 的是为了提供及时的会计信息，但会计分期假设实则与及时性原则相 悖。在工业经济时代，人们对会计信息的传递方式和传递成本及会计 信息的及时性要求相平衡后，在持续经营假设的基础上，人为地将其 划分为若干时段，每个时段即为一个会计期间。在每一时段结束即期 末时，编制会计报表，输出会计信息。现行的会计分期，对工业经济 时代来讲，无疑有其积极意义。但随着网络经济的发展，人们对会计 信息的及时性要求越来越高。现行的“时段”信息，多少含有“历史” 的成份，而大量的最新资料却无从得知。众所周知，在投资市场，某 些投资者掌握的所谓“内幕消息”，实质上是由于会计分期造成的， “内幕消息”的价值在于它的及时性。如若没有会计分期，任何一位 投资者均可通过正规途径，及时而准确地获取企业最新资料，那么， “内幕消息”将不攻自破。在网络经济环境下，计算机强大的运算及 传输功能，使手工处理会计信息高成本、低效率的障碍被扫除，信息 传递速度的突破已成为可能。投资者了解会计信息，无需再等到会计 期末，只要点击鼠标即可满足需求。在网络经济时代，会计分期已无 存在的必要。 4 、关于货币计量假设 货币是一种价值尺度，但并不是唯一的价值尺度。会计核算以货 币作为主要计量单位，只是一种习惯而已。当然，这种习惯的产生， 是依附于工业经济时代。而且，上述“货币”是指一种“实物货币”。 在信息经济时代，知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的重要资 源。“知识资本”对企业乖j 澜的贡献率已越过“货币资本”。值由于货 艰诗量属性的限制，会诗计量单位一壹难娃突破，尤冀是对“知识资 本”的计量步履维艰。“货币计量”假设，在工业经济时代其缺点还 不缦爨整，在瓣络时代裂不可怒程。吴癸，惠予未来翁黧土交娶颧尉 增，国际贸易频繁，加之各嗣g d p 增长幅度不同，汇率变动较大， 货蘑诗羹中要求豹委壤稳定薷捷也受囊了穰大的渖击，嚣后各鬻瓣务 报告的可比性也大打折扣。蠢来，会计计量手段不应仅仅局限予“实 物货誉”，磊庭实行多元讫。在两络时代，经济环巍交得更加复杂、 更加多变，商业活动与行为墩日趋多楼位，会计戏当采散更必灵活多 样韵方式来反映企业的经营状况。如企业爨工的忠诚程度、管域人员 的理财观念、王程人爨艘鼓术含量等都将彩睡企披麓经营，应设法予 以反映。在未来，可以试图以一种“观念货币”对人的因素、技术的 戮素等进行计量，使会计诗量摆麓“实鐾赞零”之数字弱限，戳一静 崭新的、多元化的计髓手段逡当反映企业的经营状况。 ( ：) 网络经济对会计豳标的激高要求 会诗蟊标主要解决提供什么样的会计信息问题。在工业经济时 代，圭予受到信息传递方式秘传递成本的隈澍，嗣隧也受要社会经济 环境的制约，在会计理论体系中，会计信息使用者只能作为一个熬体， 提供一静暹用酶财务报誊。这耱俸法，簦合工鳖经济露我特征，邀有 冀不可替代的傀越性。现行的财务报告，是经过会计专业人员澍日常 瓣会诗数握燕王处霪意蘸结暴，其特患是条溪清辫，运用面广，可照 势于不同的会计信息使用者。但随着网络经济的发展，其弊端也越来 越凌显。 一方藤，会计信息使用者的素鹱越来越褒，慰会计锩息壤确度鲶 要求也越来越高，对企泣提供的“深加工”的会计信息也越来越不满 意，并从不羼的凫度对现行会毒 信息提凄了蹴评。另一方嚣，由予受 到信息加工方式、信息传递方式和传递成本的客观限制，企业提供的 会计菇惑在及对瞧稚褥美性等方嚣茏法满足菇息佼雳者懿需求。表魂 为以下两点： 1 、现行的财务报告受会计分期的影响，以定期公布的方式传递 信息，会计信息的及时性大打折扣。信息使用者通过阅读现时财务报 告，所了解的会计信息有相当部分属历史资料。作为一个投资者，尽 管了解企业的过去很有必要，但更重要的是关心企业的现在，以便对 未来做出恰当之决策。 2 、会计信息的产生及输出是单向的，固定会计信息与决策所需 信息之间的相关性无法保证。会计信息的提供者向会计信息的使用者 提供的是统一的、标准的、格式化的会计信息，信息使用者没有选择 会计信息的余地，只能是被动地接受，或者说，信息使用者在使用和 选择会计信息的质量和内容方面没有主动权。 从会计的发展趋势来看，未来的会计服务不仅仅是一个或几个企 业的问题，而是一个行业问题。既然是一个行业，其提供的服务( 信 息) 应以能最大限度地满足使用者的要求为宗旨。否则，该种服务将 会被淘汰。网络技术的广泛应用，使会计信息的传递方式得以革新， 传递成本也大大降低，会计信息由单向流动向双向互动过渡已成为可 能。双向互动就是指根据会计信息使用者的决策意图来定制会计信 息。因此，网络经济时代要求通过提高会计信息的相关性和及时性来 保证会计目标的实现。可以断言，如果会计目标不能满足时代的要求， 那么会计就会失去存在的理由，走向消亡。 ( 三) 会计业务流程是实现会计目标的途径 现代会计理论中，一般都将会计目标作为会计概念框架的逻辑起 点。在会计实践中，会计目标决定会计的流程和方法，通过会计流程 和方法来实现。因此，要实现会计目标，提高会计信息的及时陛和相 关性，就必须设计出与之相适应的会计业务流程。 建立在过时理论基础上的传统会计业务流程无法满足网络环境 对会计目标的更高要求。我们必须根据会计环境的变化，依托计算机 技术，特别是网络技术，对传统的会计业务流