（会计学专业论文）基于流程再造视角下的内部控制研究.pdf

中文摘要 中文摘要 流程再造是美国2 0 世纪9 0 年代初期兴起的一股企业管理改革浪潮。它引导 人们重新思考传统的职能分工合作体系，为企业适应现代变化莫测的市场竞争提 供了新的管理思路。目前关于流程再造的研究角度，主要集中在管理、信息技术 及实施策略三个方面，而内部控制在流程再造中的研究非常少，其完善的理论及 程序体系和本身对分工、流程及技术的关注，决定了从流程再造视角研究内部控 制有着很大的优越性。因此本文从流程再造视角对内部控制进行了研究。 第一章，本文介绍了流程再造和内部控制的研究现状，提出了本文的研究思 路和研究目的。指出，本文的目的是基于流程再造视角对内部控制设计提出建议。 第二章，对流程再造与内部控制进行了综述。对流程再造的基本概念，基本原理 与思想、技术与方法以及内部控制的概念、有效内部控制的评价标准、基本要素 进行了介绍。然后就内部控制与流程再造的关系加以梳理，即流程再造与内部控 制在对成本效益、风险等方面都存在着共同的追求。第三章，对流程再造组织进 行内部控制设计的可行性进行分析，分别对构建稳健有效的组织架构和畅通有序 的流程管理、电子商务的运用、对风险评估的要求等方面进行了探讨。第四章， 对基于流程再造视角下内部控制设计的目标从三个方面加以归纳，即提高员工的 自主性、创造性目标、改善企业经营管理目标、保证电子商务的安全性目标进行 探讨。并提出了在流程再造组织中内部控制设计的基本原则是岗位设置原则、交 易授权原则、成本效益原则、建立畅通交流渠道原则。最后以长沙华天大酒店为 例，对该酒店的采购流程做了详细分析，并对其重新进行了构建，证明基于业务 流程再造企业的内部控制的设计问题现实意义重大，但仍需不断完善与发展。 关键词：内部控制流程再造电子商务关键控制点 a b s t r a c t p r o c e s sr e e n g i n e e r i n gi sat i d eo fc o r p o r a t eg o v e m a n e er e f o r mr a i s e d i nt h e u n i t e ds t a t e si nt h ee a r l y - 19 9 0 s i tl e a d sp e o p l et or e t h i n kt h et r a d i t i o n a ls y s t e mo f f u n c t i o nd i v i s i o na n dc o o p e r a t i o na n d p r o v i d e s an e wm a n a g e m e n ti d e af o r e n t e r p r i s e st oa d a p tt ot h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n p r e s e n t l y , t h er e s e a r c ho nt h e p r o c e s sr e e n g i n e e r i n gf r a g m e n t ，h o w e v e r , p r o c e s sr e e n g i n e e r i n go fi n t e r n a lc o n t r o l i sv e r yf e w i t sc o n c e r n so nf u n c t i o nd i v i s i o n ，p r o c e s s e sa n dt e c h n o l o g yp r o v i d ei ta g r e a ta d v a n t a g et op r o b ei n t ot h ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n gf r o mt h ep e r s p e c t i v eo f i n t e r n a lc o n t r 0 1 t h e r e f o r e ；t h i sp a p e rt r i e st od os o m en e wr e s e a r c ho nt h ep r o c e s s r e e n g i n e e r i n gf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 c h a p t e ri ，i ts t a r t s 、i mt h et h e o r ys t u d yo np r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n di n t e r n a l c o n t r 0 1 a n dt h e n ，t h i ss t u d yb yt h ei d e a sa n dr e s e a r c hf r a g m e n t t h a tt h ep u r p o s eo f t h i sp a p e ri st h a tp e r s p e c t i v eo nt h ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n go fi n t e r n a lc o n t r o l s d e s i g n e dt om a k er e c o m m e n d a t i o n s c h a p t e ri i ，t ot h ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n d i n t e r n a lc o n t r o l sw e r er e v i e w e d t ot h eb a s i cp r i n c i p l e sa n dt h i n k i n go fp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ，t e c h n o l o g ya n dm e t h o d s ，a n dt h ec o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o l sa n d e f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nc r i t e r i a , t h eb a s i ce l e m e n t sw e r ei n t r o d u c e d t h e n o ni n t e r n a lc o n t r o l sa n dp r o c e s s e st os o r to u tt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nr e c y c l i n g ，t h e r e c y c l i n gp r o c e s sa n di n t e r n a lc o n t r o l si nt h ec o s t - e f f e c t i v e n e s s ，r i s ka n do t h e ra r e a s t h e r ei sac o m m o np u r s u i t c h a p t e ri i i ，t h ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n go r g a n i z a t i o n s i n t e r n a lc o n t r o l sd e s i g n e dt oa n a l y z et h ef e a s i b i l i t yo f , r e s p e c t i v e l y , t ob u i l ds t a b l ea n d e f f e c t i v eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n ds m o o t ha n do r d e r l yp r o c e s sm a n a g e m e n t ，t h e u s eo fe c o m m e r c e ，r i s ka s s e s s m e n tr e q u i r e m e n t s ，a n do t h e ra s p e c t sw e r ed i s c u s s e d ， c h a p t e ri v , b a s e do nt h er e c y c l i n gp r o c e s sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo f t h eo b j e c t i v e so f i n t e r n a lc o n t r o l sd e s i g n e dt ob es u m m e du pi nt h r e ea s p e c t s ，n a m e l y , e n h a n c i n gt h e a u t o n o m yo ft h es t a f f , c r e a t i v eg o a l s ，i m p r o v i n ge n t e r p r i s em a n a g e m e n to b j e c t i v e s a n de n s u r et h es e c u r i t yo fe - c o m m e r c eo b j e c t i v e sw e r ed i s c u s s e d a n dm a d ei nt h e r e c o n s t r u c t i o np r o c e s si nt h ed e s i g no fi n t e r n a lc o n t r o li st h eb a s i cp r i n c i p l eo fp o s t s s e tp r i n c i p l e s ，t h ep r i n c i p l eo ft r a n s a c t i o n sa u t h o r i z e d ，c o s t - e f f e c t i v ea n ds m o o t h v i a b s t r a c t c o m m u n i c a t i o nc h a n n e l st oe s t a b l i s ht h ep r i n c i p l e se x p o u n d e d ，f i n a l l y , i ta nl a z e sa c a s eo fp u r c h a s i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gi nar a i l w a yr o l l i n gs t o c kw o r k st op r o v e t h a tp u r c h a s i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gb a s e do ni n t e r n a lc o n t r o lh a sag r e a tr e a l i s t i c m e a n i n g ，b u tt h e r e a r es t i l lal o tr e m a i n e dt ob ec o n t i n u o u s l yi m p r o v e da n d d e v e l o p e d k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o lp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g e c o i $ 1 i l e r c e c r i t i c a lc o n t r o lp o i n t v i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为 获得云南财经大学或其他教育机构的学位或证明而使用过的材料。与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表达了谢意。 论文作者签名：趸穆 砂挣f 乙月7 日 关于论文使用和授权说明 本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版，允许 学位论文被查阅或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表学位论文；授 权学校将学位论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检 索。 ( 保密的学位论文在解密后应遵循此规定) 。 本人签名：趸话舌 翩签名蓼鬲日期嘶限7 第一章绪论 第一章绪论 一、选题的背景与意义 ( 一) 选题的背景 自二十世纪九十年代以来，企业流程再造一直是当今世界企业管理领域关注 的热点问题。企业流程再造的思想最早起源于亚当斯密提出的劳动分工原则， 并一直主导着传统企业的生产和管理模式。根据劳动分工的原则，每个生产者从 事的生产操作相对固定，从而提高了劳动者的劳动技能和熟练程度，减少因工作 变换而损失的时间。在“分工理论 产生1 0 0 多年后，泰勒、法约尔、福特和斯 隆等人进一步发展和丰富了分工理论，泰勒提出以标准化、系统化和科学化的 管理代替过去经验管理；法约尔 对管理本身进行了明确合理的分工，使管理从 生产中独立出来，分工理论的形成与当时生产力水平低下、商品供不应求的社会 经济状况密不可分。无论是亚当斯密的分工理论，还是后人对分工理论的进一 步发展和实践，其目的都是为了提高劳动生产效率。随着以信息技术的发展为主 要标志的第三次技术革命发展，企业赖以生存的市场环境发生了巨大的变化，企 业内部建立在分工理论基础上的企业组织形式和业务流程受到了以顾客 ( c u s t o m e r ) 、竞争( c o m p e t i t i o n ) 和改变( c h a n g e ) 即3 c 力量和i t 为特征的 外部环境的挑战。首先，是顾客至上。“大众市场”( m a s sm a r k e t ) 早已烟消云 散，需求日趋个性化、多样化，使产品生产呈现多品种小批量的趋势。其次，是 竞争自热化。竞争改变了所有市场的全貌，竞争的基础也随着顾客需求的差异而 有所不同。在某些市场上，竞争的重点是价格；在另一些市场上，则可能是质量、 售前或售后服务，也可能是多样化和选择性。第三，是不断的变化。顾客和竞争 对手已有所变化，事实上，就连变化的本质也有了改变。最重要的是变化己成为 常态，普遍且连续不断，变化的速度也愈来愈快。在当今十分注重顾客满意度的 信息时代，原封不动地套用以往的管理模式，会给企业带来种种弊端，如：劳动 分工提高了劳动生产率，却使管理费用日益增加；“金字塔”组织结构的不断扩 。【英】亚当斯密1 7 7 6 国民财富的性质和原因的研究北京：商务印书馆， 。【美】弗雷德里克温斯洛泰勒1 9 1 2 科学管理原理北京：中国人民大学出版社， 。【法】亨利法约尔1 9 1 6 工业管理和一般管理法国：矿业学报公报， 第一章绪论 大趋势，使管理效率降低；信息技术的发展从2 0 世纪5 0 年代以来，已进行了 6 0 来年，促使工业时代进入到信息时代，信息技术对组织结构产生了深远影响。 传统组织形态着重垂直分工，各部门间向其直属上级反映意见，彼此间缺乏协调， 而信息技术的有效运用，使得不同部门的成员就能彼此合作，不再各自为政，进 而可能导致改变组织结构。近年来，新的组织方法已经发展成型，新的组织形态 着重横向整合。横向整合的基本观念，是基于管理组织内部各种作业流程，如产 品开发、设计、生产等流程，使得产品周期缩短，对市场的反应速度提高。最早 倡导流程再造的是h a m m e r 博士，他指出，若想要真正利用信息技术，就要重 新设计作业流程，除去不必要的步骤。从此掀开了企业流程再造的序幕。 目前，人们对于内部控制的产生和发展历程的认识逐渐趋于一致，即认为内 部控制的发展可以划分为四个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控 制结构阶段和内部控制整合框架。内部控制概念的演进说明了人们对内部控制这 种动态性本质的深入认识，其中1 9 4 9 年美国会计师协会的审计程序委员会( c p a ) 首次对内部控制做出了权威性的定义，1 9 9 2 年，美国c o s o ( t h ec o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ) 发布的内部控制整体框架更是把人们对内部控 制的认识推进到了前所未有的境界，被誉为内部控制发展史上的一座里程碑。不 仅如此，内部控制变迁的步伐仍未停止，c o s o 于2 0 0 4 年9 月正式发布的企 业风险管理整体框架( e n t e r p r i s e 剐s km a n a g e m e n t w i n t e g r a t e df r a m e w o r k ， 即e r m ) ，把内部控制与风险管理相融合，扩展到了战略领域，继续引领着内部 控制观念的变革。此外，萨班斯奥克斯利法案及之后的一系列内部控制 规定也对内部控制的发展产生了重大的影响。与国际上内部控制观念的迅速变迁 相比，我国内部控制的思想尽管历史悠久，但是现代意义的内部控制发展却比较 缓慢，至今许多企业仍然长期停留在早期的内部牵制和内部控制制度阶段，只具 备内部控制结构的雏形，导致我国企业内部控制水平仍然比较低下，企业内部控 制和风险管理已经成为制约我国企业健康发展以及成功走向世界的重大瓶颈。2 0 世纪9 0 年代中后期，企业内部控制问题开始引起我国有关部门和职业团体的重 视，自1 9 9 2 年内部控制框架出台以来，世界各地都竟相地学习和借鉴。我国理 论界也积极加入到对其的学习和借鉴中。然而这几年的研究和发展并不尽如入 。【美】迈克尔哈默1 9 9 3 重组企业：一份管理变革的声明北京：中国社会出版社， 2 第一章绪论 意。因此，吸收内部控制理论的最新发展，构建我国内部控制框架体系，全面提 升我国企业内部控制水平，已经成为我国理论界、政府部门和企业共同的使命和 刻不容缓的任务。 本文试图针对我国内部控制的现状，提出从企业流程再造的视角来设计企业 内部控制制度。目前，许多企业都引入了流程组织的思想，企业流程再造与流程 优化成为他们的目的，但同时新的问题相继出现，即由于引入流程再造与流程优 化的企业中，都会不同程度的引入电子商务的观点，以减少繁杂的管理控制和会 计控制手段，减少不创造价值或不增值的环节，以降低成本、提高效率、使顾客 满意。那么，在这种情况下，企业如何更有效的实施新的内部控制措施，构建有 效的内部控制机制正是本文所要研究的内容。 ( 二) 选题的意义 内部控制是近年来人们普遍关注的焦点问题之一，我国的内部控制制度建设 已进入攻坚阶段，改善企业的内部控制现状，在传统环境下，由于没有信息技术 的支撑，企业内部控制的改善存在许多难以逾越的“瓶颈 。如只能主要依赖财 务审计揭示舞弊和薄弱环节，而这时往往己经错过了解决问题的最佳时机。而实 施流程再造以后，许多内部控制的问题可以迎刃而解。因此，通过对传统环境和 流程再造环境下内部控制的对比研究，可以展现流程再造系统所能解决的内部控 制问题，为企业改善内部控制提供一剂良药。为降低内部控制的成本，传统管理 模式有时出于防止员工和管理人员偷工减料或滥用职权的考虑，设置了多重核查 和控制程序，并有意在不同部门之间建立互相牵制制度。而控制自然是要付出人 力和成本的，有时甚至超过了控制所能产生的效益，管理流程再造( b u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，b p r ) 是9 0 年代由美国m i t 学院教授哈默和c s c 管理 顾问公司的董事长钱皮提出的。他们认为，为了快速地改善成本、质量、服务、 速度等现代企业的主要运营基础，必须对管理工作流程进行重新思考和彻底改 革。正因如此，目前，管理流程再造( b p r ) 已为国内外许多企业所广泛采用。 管理专家认为，管理流程再造是二十一世纪企业管理方式中最有效的十六种管理 方式之一，它的产生被称之为管理的第三次革命，通过对企业原有的管理流程不 断的理顺、改造、更新可以极大地提高企业的运营效率和经济效益，如果实施的 是流程化管理，流程管理主张能产生经济效果时才进行控制，也就是要求控制产 3 第一章绪论 生的收益大于进行控制耗费的成本，否则就取消控制或改变控制的方式。本文通 过研究，试图分析出其中的原因，并找出解决问题的方法，从而使企业正确地运 用流程再造与流程优化思想和手段，将内部控制与流程再造相互融合，实现企业 综合效益的最大化。 二、关于流程再造与内部控制的研究现状 ( 一) 流程再造国内外研究现状 美国的h a m m e r 博士指出，企业若想要真正利用信息技术，就要重新设计流 程，除去不必要的步骤。再造运动从此展开，其中比较成功的例子第一个是美国 花旗银行，它在1 9 9 0 年初，再造的作业流程是信用分析。在原有的流程下，信 贷分析师要花大量的时间处理文书作业，而花在找寻商机的时间只有9 ，作业流 程重新设计后，信贷分析师寻觅商机的时间增加至4 3 ，两年后，公司利润增 加了7 5 倍，另外一例子是柯达公司，该公司有许多工作流程，其中最缺乏效益 的就是黑白底片冲印。冲印部门因效益不好，员工士气低落，柯达再造了冲印流 程，现在该部门的工作效率提高了一倍，员工士气是最高的。除了h a m m e r 博士 以外，就在同时，d a v e n p o r t 博士也发表了几篇颇具影响力的文章，d a v e n p o r t 博士流程的定义为“流程是系列的特定工作，有一个起点，一个终点，有明 确的输入资源与输出成果”。而流程再造意指：“彻底分析程序，并予以重新设计， 以在各项指标上有突破性的进展”。其中运营指标包括：质量、反应速度、成本、 灵活性、满意度等等。国内学者对流程再造的研究良芳不齐，在理论方面主要是 对流程再造消化吸收，国内企业界考虑更多的是成本问题，而学界和政界对效率 和效益的理论研究上取得了一些成果，主要反映在三方面：一是对业务流程实施 的几个关键技术，如基准研究、建模仿真技术等；二是在网络技术下，政府流程 再造的研究较多；三是在管理模式上研究较多。 佩帕德圆等人也就如何实施企业流程再造提供了一个方法框架。整个再造过 程分营造环境、流程分析、诊断和重新设计、组织重构、试点和切换、实现战略 五个关键阶段，各阶段可再进一步分解为若干个步骤。他们认为，从总体上说， 。【美】托马斯h 佛商业学院出版社。 达文波特1 9 9 3 过程创新：通过信息技术实现再造工程美国：哈 。【美】乔佩帕德2 0 0 7 信息系统战略规划北京：机械工业出版社， 4 第一章绪论 组织的变革是按上述五个阶段顺序展开的，但各个阶段之间还存在着许多往复关 系。例如，在营造环境阶段与流程分析、诊断和重新设计阶段，后者对项目涉及 的有关方面进行深入的考察，可能会发现前一阶段的某些疏漏，因而还可能需要 进行一些环境营造方面的工作。在流程分析、诊断和重新设计阶段与试点和切换 阶段，后者在实施过程中，可能会发现刚翻新的流程仍存在着不足，需要继续修 改完善流程设计；各阶段内部的步骤并不一定是顺序关系，很多活动在情况允许 时应该平行进行，五个阶段不是一个简单的线性过程，而是一个循环改进过程， 只要组织继续存在，这五步循环就不应该停止，这样的循环是组织的一种再生过 程，是一种培育和发展下一轮循环的过程。 威廉姆j 凯丁格通过调查3 3 家咨询公司实际运用流程再造的情况，仔细 分析了2 5 种常见方法中“阶段与任务 的共性和差异，找出每一阶段的核心任 务，经过综合以后得出了六个阶段二十一个任务的流程创新实施框架，六个阶段 分别是构思设想、项目启动、分析诊断、流程设计、流程重建和监测评估他们 认为，各阶段( 任务) 中的一些关键任务和企业的流程体系中各子系统的关系是 非常密切的，体现了企业流程再造的本质。 国内研究概况：关于流程再造的理论，国内学者研究的相对较少。袁安照提 出，在己经明了企业的目标及流程再造的目标任务的前提下，流程再造的内容也 就决定了再造流程的实施步骤；梅绍祖 提出了流程再造的生命周期方法，并将 其分为战略决策、再造计划、诊断、重新设计、重新构建和评价六个阶段；王璞 固特别强调流程再造的实用性和可操作性，强调对企业管理者实施业务流程再造 的实际指导作用。 国内外学者对流程再造系统模式的研究，主要焦点集中在企业流程再造过程 的步骤、任务方面，他们的研究方向、结果虽然不尽相同，但对人们认识流程再 造的基本原理、把握流程再造实施的一般程序具有重要意义。 ( 二) 内部控制国内外研究现状 1 9 9 2 年，美国c o s o 报告内部控制框架指出，内部控制是一个过程， o 张安民2 0 0 2 。袁安照2 0 0 5 。梅绍祖2 0 0 4 田王璞2 0 0 5 内部控制与治理研究厦门：厦门大学博士论文，1 3 2 现代公司理论与运行上海：上海财经大学出版社， 流程再造理论、方法和技术。北京：清华大学出版社， 流程再造北京：中信出版社， 5 第一章绪论 受企业董事会，管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营活 动效果和效率及现行法规的遵循。内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。证券委员会国际组织( i n t e r n a t i o n a l o r g a n i z a t i o no f s e c u r i t i e sc o m m i s s i o n ，简称i o s c o ) 于1 9 9 8 年5 月发布了证券 公司及其监管者的风险管理和控制指南，被称为证券业内部控制的国际权威报 告。该指南将内部控制分为内部会计控制和风险管理控制，并将内部会计控制视 为风险管理和控制的基础，将内部控制目标重新组合界定为会计信息可靠性目标 和风险管理目标，突出信息目标的基础性和风险管理目标的核心地位，扩展了内 部控制的范围，将内部控制的范围扩展到整个风险管理过程，揉和了二者间的界 限。 2 0 0 2 年7 月s o x 法案一一萨班斯奥克斯利法案正式获准通过，纵 观整个法案，最主要的是对企业内部控制提出新的更严格的要求，对企业内部控 制及财务成果的披露提出更高更明确的要求，使得内部控制与公司治理日益结合 精密。2 0 0 4 年由c o s o 所提出的企业风险管理框架( e i 蝴) 是目前最权威的， 该报告对内部控制做出了如下表述：内部控制是受企业董事会，管理者以及员工 的影响，目的在于实现财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果以及所使用法 规的遵循性等目标而提供合理保证的过程。c o s o 定义认为内部控制必须有助于 财务报告的可靠性、经营的效率和效果性、法规的遵循性等三方面的目标，并指 出内部控制的总目标是为了实现经营管理，具体目标在于保证各项业务活动的有 效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为。 2 0 0 8 年6 月2 8 日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合 发布了企业内部控制基本规范( 以下简称基本规范) 。基本规范自2 0 0 9 年7 月1 日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。执行基 本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自 我评价报告，并旬聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性 进行审计。基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国 际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。 。财政部网站2 0 0 8 五部门发布我国第一部 企业内部控制基本规范 6 第一章绪论 一是科学界定内部控制的内涵，强调内部j 一是由企业董事会、监事会、经理层 和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程 控制的理念。二是准确定位内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、 资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力 促进企业实现发展战略。三是合理确定内部控制的原则，要求企业在建立和实施 内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成 本效益原则。四是统筹构建内部控制的要素，有机融合世界主要经济体加强内部 控制的做法经验，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控 制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联 系、相互促进的五要素内部控制框架。五是开创性地建立了以企业为主体、以政 府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业 实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳 入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进 行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进 行审计，出具审计报告。此次基本规范的印发，标志着我国企业内部控制规范体 系建设取得重大突破。 三、本文的研究思路与研究框架 ( 一) 研究思路 本文主要运用规范研究的方法，对流程型组织中的流程再造与内部控制之间 的关系加以清理，并就内部控制在流程再造中的控制加以分析并且试图就流程 型组织中的内部控制方法提出合理化建议。 ( 二) 研究框架 本文的整体框架主要是： 第一章：绪论。本章主要介绍了本文的选题意义，关于流程再造与内部控制 的研究现状，以及本文的整体框架。 第二章：流程再造与内部控制的相关理论。本章主要内容包括三个方面：首 先是介绍了关于流程再造的相关理论，包括流程再造的概念、它的基本思想、流 程再造思想的基本特征等；其次是内部控制的相关理论，具体包括内部控制的概 第一章绪论 念、要素、内部控制有效性的评价标准；第三部分是本章重点内容，介绍了流程 再造与内部控制的关系。 第三章：基于流程再造视角下的内部控制设计的可行性研究。主要介绍了四 个方面的内容：即对稳健有效的内部组织架构的共同追求；电子商务在流程再造 与内部控制中的运用；对风险管理、持续改进的共同追求；对风险评估、风险控 制的共同追求。 第四章：这是本文的最后一章。介绍了流程再造企业进行内部控制的方法， 是本文的创新点，并采用湖南长沙华天大酒店采购与付款流程的流程再造为例， 应用流程再造的理论，将内部控制方法应用其中。 8 第二章流程再造与内部控制相关理论 第二章流程再造与内部控制相关理论 一、流程再造综述 ( 一) 流程再造的基本原理与管理思想 1 流程再造的概念 流程再造理论，最初由m i c h a e lh a m m e r 博士首次提出，随后他与j a m e s c h a m p y 圆掀起了世界性的流程再造研究浪潮，h a m m e r 和c h a m p y 对流程再造的 定义如下：“对企业的业务流程( p r o e e s s ) 进行根本性( f m l d 锄e n t a l ) 地再思考和彻 底性( r a d i c a l ) 地再设计，从而获得在成本、质量、服务和速度等方面业绩的戏剧 性地( d r a m a t i c ) 改善，使得企业能最大限度地适应以顾客( c u s t o m e r ) 、竞争 ( c o m p e t i t i o n ) 、变化( c h a n g e ) 为特征的现代企业经营环境 。继再造企业之后， m i c h a e lh a m m e r 与斯坦顿( s a s t a n t o n ) 于1 9 9 5 年联合推出再造革命一书， 指导企业如何进行再造实践，并于1 9 9 8 年再次推出超越再造一一以流程为中 心的组织怎样改变我们的工作和生活一书，该书重点分析了人们应如何为企业 再造作好思想准备。此外，还有许多学者对流程再造作了不同的定义，对于业务 流程再造理论的兴起，可以认为这是在信息技术快速发展的新环境下的企业管理 理念、组织体制、经营模式、激励机制等各方面共同作用的结果。从流程再造定 义可以看出，企业要想获得成本、质量、速度等戏剧性的改变，必须不同程度的 引入电子商务，以适应现代企业经营环境。 自动化与流程再造有其本质上的不同。首先，流程自动化并没有质疑这些 流程是否必要。而流程再造则是重新设计流程，其设计是根据其所定的目标来决 定。在某些情况下，甚至可能将原来的流程完全推翻，采用全新的流程；其次， 自动化多半着眼于某个部门内部系统的改进，而流程再造则多半牵涉不同部门之 间的流程，这即是横向整合。传统的信息系统研发以信息流动分析信息流向，然 后就根据使用的需求设计信息系统，以支持现有的作业流程。当然，并非所有的 。【美】迈克尔哈默( m i c h a e lh a m m e r ) 1 9 9 0 再造不是自动化，而是重新开始哈佛商 业评论， 。【美】詹姆斯钱皮( j a m e sc h a m p y ) 1 9 9 3 再造企业工商管理革命宣言哈佛商业 评论， 9 第二章流程再造与内部控制相关理论 系统研发都只局限于自动化，但大致上是偏向于自动化。 2 流程再造的基本思想 企业流程再造，从现代组织学来看，它属于组织转型的范畴；从管理理论学 派划分的角度，它起源于管理流程学派，是对管理流程学派的创新；从管理理论 的经济学理论角度而言，它是对古典分工理论的否定，提出了“合工”的思想。 因此，流程再造思想并不是一门新科学，流程再造的产生在很大程度上取决于信 息技术迅速发展，在环境因素变化日趋激烈和频繁，经济全球化等各种因素作用 下的一种管理技术。 ( 1 ) 传统的组织是将企业划分为各个职能部门，他虽然有利于专业化劳动技 能与管理技能的发展，也有利于企业的稳定，但这种管理注重组织而不是顾客， 没有人对同级部门间的工作进行控制并进行强有力的协调。业务流程再造强调管 理要面向业务流程。业务流程的管理要以产出和顾客为中心，将决策点定位于业 务流程执行的地方，在业务流程中建立控制程序，从而可以大大消除原有各部门 间的摩擦，降低管理费用和管理成本，减少无效劳动和提高对顾客的反应速度。 ( 2 ) 注重整体流程最优的系统思想。在传统组织中，活动流程被分割成各种 简单的任务，并根据任务组成各个职能管理部门，经理们将精力集中于个别任务 效率的提高上，而忽视了企业整体目标，即以最快的速度满足顾客的不断变化的 需求。对企业进行流程再造实际上是系统思想在再造企业流程过程中的具体实 施，它强调整体全局最优。 ( 3 ) 组织为流程而定，而不是流程为组织而定。业务流程再造以适应顾客， 竞争和变化为原则重新设计企业业务流程，然后根据业务流程管理与协调的要求 设立部门，通过在流程中建立控制程序来尽量压缩管理层次，建立扁平式管理组 织，提高管理效率。 ( 4 ) 在传统的业务处理流程中，相同的信息往往需要在不同的部门同时进行 存储，加工和管理，这其中存在很多重复性劳动甚至无效劳动。随着信息技术的 发展，通过业务流程再造确定每个流程应该采集的信息，并通过信息系统的应用， 实现信息在整个流程上的共享。 ( 5 ) 流程再造体现为现代管理技术与新型技术的高效集成。企业再造的实施 应用，不仅是组织再造与流程再造的集成，人的再造与业务再造的集成，同时也 第二章流程再造与内部控制相关理论 是现代管理技术与管理方法同技术应用的集成，只有这样才能真正体现企业再造 提出的基本宗旨。企业再造的应用，应发挥信息技术优势，由信息流取代物流， 在企业中间层管理上采用信息技术，使决策层与操作层之间的信息流更加流畅， 特别是中间层管理中的部分数据统计与分析工作应完全由计算机来替代。同时， 现代管理技术与方法在企业再造实施中的应用，有效的改变了企业管理与活动的 方式，使企业达到大幅度提高企业管理效率，降低企业成本的目的。 3 流程再造思想的特点 ( 1 ) 根本性。所谓的根本性是指企业业务流程再造关注的是企业核心问题， 企业再造需要从根本上重新思考己经形成的基本信念和教条，即对长期以来在经 营中所遵循的基本信念如分工思想、等级制度、规模经营、标准化生产和官僚等 进行重新思考。这就需要打破原有的思维定势，进行创造性思维。 ( 2 ) 彻底性。业务流程再造是一次彻底的变革。它不是对组织进行肤浅的 调整和修补，而是进行脱胎换骨式的改造，抛弃现在的业务流程和组织结构以及 陈规陋习，提出与之不同的企业流程，而不只是在管理制度上和组织形式方面进 行的改良、增强或调整。 ( 3 ) 戏剧性。戏剧性意味着企业业务流程再造追求的最终目标不是一般意 义业绩或稍有好转，而是使企业业绩取得显著的增长和极大的飞跃。我们应该注 意到业绩的显著增长正是流程再造的标志与本质的特点，也是其归宿。m i c h a e l h a m m e r 和j a m e sc h a p y 为“显著的改善”制订了一个目标，即“周转期缩短7 0 ， 成本降低4 0 ，顾客满意度和收益提高4 0 ，市场份额增长2 5 ”。根据统计数 据表明，在最早实施流程再造的企业中，有7 0 的企业达到了这个目标。 ( 二) 流程再造的技术与方法 企业流程再造的方法和工具比较多，本文仅对几种常用的流程再造方法加以 介绍。 1 企业价值链模型 迈克尔波特的企业价值链模型是企业业务流程体系再造的重要指导思想， 对流程诊断、设计、持续改进等各个环节具有重要的指导作用。迈克尔波特指 出：“要诊断一个企业的竞争优势，需要确定他在特定行业竞争中的价值链。 他 第二章流程再造与内部控制相关理论 还认为：“从职能个体去审视一叩b 解其价值链的。价值链产生于 各自独立的业务活动之中，如产市场营销、送货和支持活动。 将企业作为一个整体来看无泫认识兄亨仉对，竞争优势来源于企业在设计、 生产、营销、交货等过程及辅助过程中所进行的许多相分离的活动。这些活动中 的每一种对企业的相对成本都有所贡献，并且奠定了企业流程体系的基础。企业 价值链模型将一个企业分解为战略性相关的许多活动，企业正是通过比起竞争对 手更廉价或更出色地开展这些重要的战略活动，形成能够赢得竞争优势的企业业 务流程体系。企业价值链模型是系统性考察企业的所有活动及相关作用的重要的 理论工具。 一般认为，企业的价值链就是企业的主业务流程，每一个企业的价值链都 是由以独特方式连接在一起的九种基本价值活动构成的，如“图2 一l 所示。 图2 一l 波特的企业价值链 价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动是涉及产品的物 质创造及其销售，转移给买方和售后服务的各种活动，辅助活动是辅助基本活动， 并通过提供外购投入、技术、人力资源以及各种公司范围的职能以相互支持。 2 流程增值分析模型 流程增值分析模型是在波特的企业价值链模型思想的指导下，对流程中每 一项作业任务进行价值增值分析的工具，它的最主要的目的是要分析、回答两个 相互关联的问题：哪一项作业是必须或是浪费的，哪一项作业是增值的或是不增 值的。流程增值分析模型根据作业增值属性分类方法，把作业分为增值作业与非 1 2 第二章流程再造与内部控制相关理论 增值作业，增值作业，能增加顾客价值的作业；非增值作业，不能增加顾客价值 的作业。企业的目的是为用户提供产品和服务，同时获得利润。非增值作业不能 创造顾客价值，是无效的作业，必须消除以降低成本；增值作业创造顾客价值， 需要提高效率降低成本以增加利润。如“图2 一屯”所示： 作业 y 一一 上 仑 n 献吗 u 夕j y 对业； 功能、 r1r弋： 真正的增值 业务增值 非增值 图2 2 增值分析模型 必须要说明的是，非增值的活动不是简单的删除，而是进行认真的分析，否 则流程本身的有序性就被破坏了。正确的做法是将增值活动通过提高和改造，重 新组成一个更加有效的流程，尽量把非增值的活动减少到最小。企业非增值活动 主要集中于如下几个方面：过量的成产、等待时间、运输、转移、移动、库存和 文牍、缺陷、故障与返工等环节。 3 帕累托图 1 9 世纪末期的意大利著名经济学家威尔弗雷德帕累托( v i l f r e d op a r e t o ) 发现 自然界存在一种普遍的不平衡现象：关键的少数与次要的多数，( v i t a lf e wa n d t r i v i a lm a n y ) 即8 0 的价值是来自2 0 的因子，其余的2 0 的价值则来自8 0 的因子。例如2 0 的员工创造了8 0 的公司财富，2 0 的顾客带来了8 0 的 1 3 第二章流程再造与内部控制相关理论 顾客利润。这些被后人总结出来，称之为帕累托原理，也称二八原理。 帕累托原理的核心思想是要关注关键的问题，要把资源集中在解决关键问题 上，使用帕累托图诊断业务流程秉持这样的思想，首先用帕累托等级排序寻早流 程纠正措施，然后找出关键问题因子，解决造成最大缺陷的问题。 在实际工作中，如果能把问题进行分类，并能计算出每一类别所发生的频次， 那么帕累托图将是一件很有用的工具。在早期分析问题阶段，他能帮助我们确定 应该从哪些问题着手，在后期解决问题阶段，它有助于我们缩小问题的范围，找 到核心问题。运用帕累托图能使我们把注意力集中到那些关键的少数且重要的因 素上。 4 标杆法 中国有句古话：“他山之石，可以功玉。”这句话可以说是标杆法诊断流程缺 陷的直接表述。标杆法应用于流程对比分析，目的不是为了复制对手的某些业务 流程和管理制度，而是将别人好的解决方法和经验借鉴到本企业的经营管理环节 中来并加以改善，其最终目的是进一步加强本企业的竞争优势。标杆法是查看一 个企业取得比标杆企业更好的绩效时的方法，标杆法诊断流程则是通过对企业现 状流程与一流标杆流程的比较分析，确定出问题与差距，思考改进策略与办法的 一种方法。 标杆法流程诊断包括如下要素：确定把谁作为标杆，是本部门内的不