（会计学专业论文）论会计行为规范.pdf

沈阳农业大学硕士学位论文 捅姜 本文从完善会计假设体系的角度来研究会计行为，针对会计假设体系的结构性缺陷， 提出针对会计行为主体的假设会计行为规范假设，并且首次提出了会计行为规范假设 的内涵。 首先，分析了会计假设体系的结构性缺陷，并且对会计假设体系进行重构。国内外 许多学者都对会计假设涵义进行过表述，各学者对会计假设概念的表述不一，总结起来 会计假设也就是会计确认、计量和报告的基本前提。虽然对会计假设涵义的表述不一， 但是认为财务会计必须受到四条基本假设的约束即会计主体假设、持续经营假设、会计 分期假设和货币计量假设，则是比较普遍的。会计系统是指会计管理系统或会计信息系 统。虽然对会计系统的有不同的表述，但是，会计人在会计系统中的地位和作用不能否 认。在会计系统中，会计人用会计确认和计量等方法，对会计对象要素进行核算，实行 监督，披露用于决策的财务信息。因此，会计系统的内容和结构包括三个要素：会计人 行为、会计对象要素和计量方法。会计系统三要素缺一不可，尤其是会计人。不但要明 确界定会计对象要素的内容，而且还要熟练掌握会计计量的方法。会计假设是将会计系 统作为研究对象，而对会计系统提出的假设，是为了对会计进行研究而建立的理想模型。 因此，会计假设体系应该包括关于会计行为主体假设、会计行为客体假设和会计计量方 法假设。但是，从目前国内外关于会计假设的研究来看，主要是围绕会计行为客体和会 计计量方法提出的假设，而忽视了会计行为规范是会计管理活动绩效和会计信息系统质 量保证的基本前提，因此，会计假设体系存在结构性缺陷。所以，有必要坚持“以人为 本”，关注会计人的心理和行为，在财务会计假设体系中增设“会计行为规范假设”，弥 补会计假设体系的结构性缺陷。 其次，利用行为学、心理学、管理心理学等理论来研究会计行为规范假设的具体内 涵。会计行为是会计行为主体在其内部动因和外在环境的刺激下，按照会计行为目标的 要求，遵循一定的行为准则，利用会计这门学科所特有的理论方法、手段，对会计主体 因其经济活动而引发的交易、事项和情况，即对会计事项进行处理，形成会计信息并传 递给信息使用者的一种实践活动。会计行为规范是指会计行为符合一定的标准或原则， 会计行为主体包括会计个体( 会计人员) 和会计群体，因此会计行为规范应该包括会计 个体行为规范和会计群体行为规范。并且利用调查问卷对会计个体行为和会计群体行为 进行调查，分析了不规范的会计个体行为和会计群体行为的成因，并且提出了会计个体 和会计群体行为规范对策。 最后，综述了会计行为规范的检验与评价。会计行为的检验与评价就是通过制定完 摘要 善、有效的规则与会计行为进行比较，检验会计行为符合各项规则情况，然后将会计行 为与各项规则进行严格比较。寻求违反规则的会计行为，并指出问题所在，对违规会计 行为进行惩罚和修正。另外，也包括对良好的会计行为进行激励。会计行为规范的检验 与评价首先是制定评价标准：包括道德标准、法律标准、技术标准；其次是对会计行为 规范进行检验：包括道德检验、法律检验、技术检验：最后是对会计行为规范进行评价： 包括道德评价、法律评价、技术评价。 关键词：假设；会计假设体系：会计行为规范；会计行为规范假设 l l 壅婴查些查堂堡主兰垡笙塞 一 a b s 仃a c t t h es y s t e m 矗d mt h ep e r s p e c t i v eo fi m p r o 、，i n g c o l l i i n n ga s s u m p t i o n sr e s e a r c ha c c o u n t i n g ， a c c o l h l t i n g f o rt l l es 舡u c t u r a l d e f i c i e n c i e st l l a t s y s t e m ，a g a i n s t m e a c c o u m i n g a s s 呲l p t i o n s a c t o r sa c tr c g l l l a t i n ga c c o u 埘n ga s s 啪p t i o n s ，a n dt 1 1 ef i r s tt or a i s es t a r l d a r d so f b e h a v i o ra c c o l l l l t i n ga s s u i i l p t i o n s n n o 诅t i o n s f i r s t ，t 1 1 ea 1 1 a l y s i so fm es 协枷瑚ld e f i c i e n c i 鹤mm ea c c o u n t i 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i n g m a n a g e m e n ts y s t e m o r a c c o u i n j n gi 施咖a t i o ns y s t e m s a i m o u 曲 t h e r e玳d i f r e r e n t i n t e r p r e t a t i o n so ft h ea c c o u n t i n gs y s t e m ，a c c 删n gs y s t e mi nt l l es t a t u sa i l dr o l eo fa c c o u n t i n g c 龃n o tb ed e n i e d i nt l l ea c c o u m i n gs y s t e m ，也ea c c o i l l l t i n gr c c o g n i t i o na n dm e 笛u r e m e n tu s i n g a c c o u n t i n gm e t h o d s ，a c c o u n t i n gf o re l e m e n t so f a c c o 删n g ，s u p e r v i s i o n ，d i s c l o s u r eo f 矗n a n c i a l i n f o m i a t i o nf o rd e c i s i o n - m a k i n g t h e f e f o r ；e ，t h ec o m e n t 卸ds t r u c t u r eo ft h ea c c o u m i n gs y s t e m i n c l u d e st 1 1 r e ee l e m e n t s ：a c c o u n t i n 宫p c r s o na c t s ，c o u m i n gf o re i e m e m sa n dm e a s u r e m e n t m e t h o d s a c c o u n t i n gs y s t e mt l r e ee l e m e n t sa r ei n d i s p e n s a b l e ，e s p e c i a l l ya c c o u m i n n o to n l y t oc l e a r l yd e f i n et h ee l e m e n t sa c c o u n t i n gf o r 血ec o n t e n t ，b u ta l s of 抽i l i a rw i t ht h ea c c o u m i n g m e a s u r e m e n tm e t h o d s a c c o 岫t i n g 船s u m p t i o i l si st h ea c c o u n t i n gs y s t e ma sar e s c a r c ha i l dt h e a s s u m p t i o no f t h ea c c o u n t i n gs y s t e mi st oc o n d u c tas t i l d yo nm ee s t a b l i s h r n e mo fa c c o u n t i n g i d e a lm o d e l t h e r e f b r e ，t l l ea c c o u n t i n gs y s t e ms h o l l l di n c l u d et h ea s s u m p t i o nt h a tm ea c t o r so n a c c o u n t i n ga s s u m p t i o n s ，a c c o u n t i n gp r a c t i c e sa n da c c o u n t i n ga s s u m p t i o n so b j e c tm e a s u r e m e n t m e t h o d sa s s u m p t i o n s h o w e v e r t h ec u r r e n td o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a lr e s e a r c ho nt h e a c c o u n t i n ga s s u m p t i o n sv i e w ，t h em a i no b j e c t i sb u i l ta r o u n d a c c o u n t i n gp r a c t i c e sa n d a c c o u n t i n ga s s u m p t i o n so fm e a s u r c m e mm e t h o d s ， a n ds t a n d a r d so fb e h a v i o ri s i g n o r e d a c c o u n t i n ga c c o u n t i n gp e r f o r m a n c em a n a g e m e m a c t i v i t i e sa n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m s q u a i i t ya s s u r a n c eb a s i cp r e m i s e ，t h es y s t e mo fa c c o u n t i n ga s s u m p t i o n ss t r u c t u r a id e 矗c i e n c i e s t h e r e f b r c ，i ti sn e c e s s a r yt oa d h e r et ot h e ”p c o p l e - o r i e n t e d a n dt h ep s y c h o l o g i c a la n d b e h a v i o u r a la c c o u n t i n g ，f i n a l l c i a la c c o u n t i n ga s s u m p t i o n si nt h es y s t e mf o r a c c o u n t i n gn o 玎1 1 s o fb e h a v i o u r t h a t ，”t h es y s t e mf o ra c c o u n t i n ga s s 啪p t i o n ss t r u c t u r a ld e f i c i e n c i e s 1 1 英文摘要 s e c o n d l y ，吐l eu s eo fb e h a v i o 删s c i e r 懈，p s y c h o l o 时，m 锄g e m e n tm e o r y 弛dp s y c h o l o g y t os t u d ym ed e t a i l so fm ea c c o u n t i n g 鼬蚰d a r d so fb t m a v i o r 嬲s u m p t i o n s a c c o 删r l gi sm e a c c o u n t i n gp r a c t i c e so fa c t o r si r ii t si 咖i a ld y n a m i c sa i l de x t e m a le v i m m e n tt os t i m u l a t e a n da c ti na c c o r d a n c e 、i t l lt h ea c c o 咖i n go b j e c t i v e s ，f o l l o wac o d eo fc o n d u c t ，t h eu o f a c c o u n t i n gt l l i sd i s c i p l i n e s p c c i f i c 协e o r e t i c a lm e t l l o d s ，姐dm e a n so fa c c o u m i n gf o rt l l em a i l l e c o n o m i ca c t i v i t yt r i g g e r e db ym e 协| d ea n d 协m s a c t i o n s 锄dc i r c 岫s t a 】e st l l a tm a t t e f st o 也e c o u n t i n gt r e a t m e n tam e s s a g et 瑚s m i n i 。dt ot l l ew e r so fa c c o u m i n g m f o 珊a t i o n 锄da p r a c t i c e a c c o u n t i i l gi l o m so fc o n d u c t 糟与哪t oa c c o u 眦i n gp r a c t i c e sm e e tc e n a i ns t a i l d a r d so r p d n c i p l e s ，a c c o u n 】 i n gi r i d i v i d u a l t o 俗i n c l u d i i l g c o m t i n g ( a c c o u n t i n gs t a f f ) a n da c c o 删n g 伊o u p s ，t h ea c c o u n t i n gn o n n so f n d u c ts h o l l l di n c l u d ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n da c c o u m i n g g r o u p si n d i v i d u a lb e h a v i o rs 协d a i 幽o fb e h a v i o la 且dm eu o fq u e s t i o 衄a i r e st oa c c o u n t i n g p r a c t i c e sa n da c c o u n t i n g 乒o u p sc o n d u c t m c 晰d 吼ii n v e s t i g a t i o n s ，a i l a l y s i so ft h cn o n - s t a i n a r d a c c o u n t i n gp r a c t i c e sa n da c c o 咖n gg r o u p sb e h a v i o u fc a l l s e s ，a n dm a d ea c c o u n t i n gi n d i v i d l l a l a r l dg m u pb e h a v i o rs t a 晡i a r d so f a c c o m 岖n gp o l i c i e s f i 雎u y a j lo v e r v i e wo ft h ca c c o 峨s t a n d a r db e h a 帆o rt e s t 锄de v a l u a t i o n a c c o u 矾n g p r a c t i c e st l l m u 曲t l l ee s t a b l i s h m 髓to ft e s ta n de v 葺曲嘶0 ni sp e r f 醯t 髓de 埒e c t i v en | l e sa n d a 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世纪末产生了会计假设思想的萌芽，1 8 世纪的工业革命进一步促进了会计假设思 想的发展，1 9 2 2 年美国会计学家佩顿首次提出了会计假设的概念，从此大批的会计学者 对会计假设进行了深入的研究和探讨。虽然关于会计假设的概念、内容等方面众多学者 表述不一。但是，对于财务会计的四项基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计 分期假设和货币计量假设被普遍认同。 会计假设是会计确认、计量和报告的基本前提，在会计理论体系中居于会计目标之下， 在会计原则、会计要素、会计方法之上。会计假设为会计目标的实现服务，同时会计假 设又是会计原则、会计要素、会计方法等会计理论构成要素的前提基础。因此会计假 设在会计理论体系中处于衔接的地位、起着承上启下的作用。 会计是时代的产物。社会在发展、时代在进步，会计也应该随着社会环境、经济环境 的发展而发展。因此，会计假设作为会计理论研究的基本前提也应该适应目前的会计环 境随之而变化。我国著名的会计学者葛家澍教授提出会计假设的发展观，要重新审视财 务会计的基本假设，对财务会计的基本假设要进行重新的思考和分析( 葛家澍，2 0 0 2 ) 。 会计作为一个为相关者提供信息和对企业的经济活动进行审查与监督的综合体系。是 会计人员运用会计确认和计量等方法对会计对象要素进行核算、实行监督、披露用于决 策的财务信息。简单的说，这个综合体系包括三方面要素：会计行为主体、会计行为客 体和会计计量方法。而会计假设是将会计系统作为研究对象，而对会计系统提出的假设， 是为了对会计进行研究而建立的理想模型( 戴蓬军，1 9 9 2 ) 。所以，会计假设应该包括会 计行为主体假设、会计行为客体假设、会计计量方法假设。 但是，从目前的会计假殴体系来看主要是针对会计行为客体( 会计主体、持续经营、 会计分期) 和会计计量方法( 货币计量) 提出的假设，而缺少对会计行为主体的假设。 也就是在传统的会计假设体系中只重视物的方面而忽视了人的因素，造成传统的会计 假设体系不能与会计系统一对应。所以目前的会计假设体系是存在缺陷的，即没有 反映出会计系统中会计人及其行为在会计系统中的作用，忽视了会计行为规范是会计管 理活动绩效和会计信息系统质量保证的基本前提，忽视了会计信息生产提供过程中，会 计主体的重要作用。因此，有必要对目前的会计假设体系进行反思，重视会计行为规范， 通过对会计行为进行探究，找出会计行为的本质规律，进而规范会计行为，实现会计行 为优化，提高会计行为主体的绩效和会计信息质量，并重构会计假设体系完善会计理 论，这也就是本论文的重点所在。 论，这也就是本论文的重点所在。 1 1 2 研究目的及意义 本文从研究会计假设体系出发，指出传统的财务会计假设体系存在着结构性缺陷， 提出针对会计行为主体的假设一会计行为规范假设。因此，对会计行为规范进行研究的 目的及意义在于： 理论意义：完善会计假设体系，进而完善会计基础理论。 现实意义：通过对会计行为的研究。找出会计行为的本质规律，进而规范会计行为， 实现会计行为的优化，提高会计行为主体( 会计个体、会计群体) 的绩效和会计信息质 量。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 行为科学起源于2 0 世纪3 0 年代美国的工业管理研究。1 9 世纪末，美国工程师泰罗 倡导科学管理，创建了“泰罗制”。但是泰罗制把人看成是机械的“经济人”存在着很 大的缺陷，2 0 世纪3 0 年代管理学家开始寻求新的管理方法和管理理论。于是在3 0 年代 出现了以梅约为代表的人际关系学说为标志的行为科学。2 0 世纪4 0 年代，哈佛大学经 济学家梅首先把行为科学应用于企业管理，使人们对传统的管理理论有了新的看法。随 之，又有一大批学者把行为科学引入会计学领域，形成会计学的又一分支，行为会计。 行为会计与会计行为的区别简单说是行为会计是研究会计行为主体和各相关利益集团 的行为，研究的范围比较广泛。会计行为是行为会计研究最主要的内容。 ( 1 ) 行为会计萌芽时期 1 9 5 1 年6 月，美国会计长基金会进行了一项研究，即探索预算对人们的影响。该研 究是在科内尔大学管理学院和公共行政学院进行的，研究现场工作的副主任阿基里斯， 通过开创性的研究，得出了一些预算和制定预算过程中存在的行为缺陷的试验性结论， 提出了补救行为缺陷的若干建议和措施，揭开了行为会计研究的序幕，为会计信息的 研究指明了新的方向。 ( 2 ) 行为会计发展时期 行为会计真正引起会计理论界的密切关注与兴趣开始于本世纪6 0 年代。因为6 0 年 代以后，对行为会计研究的人数增多，而且得到美国权威刊物会计评论的支持，丌 始发表行为会计的论文里。例如，美国著名会计学家卡普兰的名著管理会计的行为假 设就发表在该期刊上。该文创造性地提出了管理会计系统可能对企业组织中人的行为 产生影响的两套行为假设，奠定了现代组织理论的理论基础。这一时期还涌现出许多行 为会计学家，如西蒙、德维、贝考伊、霍普伍德等。人们试图界定行为会计的范围、研 究对象、构建完整的行为会计学科体系，揭示会计行为的本质。 在这一时期，各种行为会计观念、思想不断涌现，使行为会计研究进入了一个新的 2 笈最时期。不过这一时期的行为会计研究尚不成熟，没有形成较为完整的理论体系，概 念不规范，内容不统一，尚待进一步系统研究。 ( 3 ) 行为会计曰益成熟时期 7 0 年代以后，行为会计得到了长足发展，相关学术刊物增多，研究内容从局部发展 到整体且逐步形成了较为成熟的学科理论体系，并为美国会计教育界所接受，使之步入 美国大学课堂。因此，它被某些会计学者认为是现代会计的第三大分支。行为会计成熟 重要表现在两个方面： 第一，行为会计研究成果不断涌现。1 9 7 6 年，从a 创办了双月干q 会计、组织和社 会，它成为行为会计研究者学术交流的重要窗口。1 9 8 9 年a a a 又创办了行为会计研 究使得对行为会计的研究更加的深入。 第二，行为会计教育得到了长足发展。自2 0 世纪7 0 年代开始，美国一些大学会计 系或会计专业开始设置行为会计课程，使行为会计作为一门正式的学科步入美国的 大学课堂。 第三，关于行为会计的著作不断增多。2 0 世纪7 0 年代卡普兰在总结他以前发表的 学术论文的基础上，推出了管理会计与行为科学一书。勾勒出了行为会计学的基本 内容和框架；霍普伍德则推出了时代丛书会计与人类行为，系统地阐述了行为会计 的内容；贝考伊在7 0 年代和8 0 年代分别出版了行为会计会计职业道德会计信 息处理过程的专著；8 0 年代末，赛伊格尔推出了行为会计一书。 1 。2 2 国内研究现状 我国对行为会计的研究比西方国家晚亍很多，我国直到8 0 年代末才开始对行为会 计炽以弓i 进，1 9 8 7 年在北京举行的中国会计学会年会暨学术讨论会上，交流了毛伯林教 授论文“论会计管理行为及优化的途径”，随后这篇论文发表在1 9 8 7 年第6 期会计研 究上，揭开了我国对行为会计研究的序幕。随后，又有一些学者对行为会计进行了研 究。如1 9 8 9 年会计学刊杂志刊登了陈信元的“西方会计研究中的行为会计学派” 一文，介绍了西方行为会计的研究成果。1 9 9 0 年余绪缨教授发表了“试论现代管理会计 中行为科学的引进与应用问题”。1 9 9 1 年毛伯林教授发表了“行为会计思想史综述”系 统的介绍了行为会计的发展历史。1 9 9 2 年毛伯林教授又发表了“中国会计行为研究的兴 趣与会计行为学的建设”。1 9 9 3 年彭韶兵在会计研究发表了“论会计行为”。1 9 9 5 年于增彪在会计研究发表“略论西方行为会计”。出版的重要著作有王开田教授会 计行为论。林中高教授会计行为论。 总的说来我国对行为会计的研究没有持续的进行下去，没有得到广泛的重视。没有 形成独立的一门会计学科分支体系。 第一苹绪论 1 3 本文的研究方法、内容和结构 本论文主要采用规范与实证的研究方法，利用组织行为学、管理学、心理学、管理 心理学、制度经济学等理论，从会计假设体系的结构性缺陷出发，探究会计行为规范。 本论文在结构上分为五部分，包括以下内容： 第一部分说明选题背景、目的和研究意义，论文的研究方法、结构和内容，论文的 创新之处和不足。 第二部分详细论述了会计假设的定义、内容及其在会计理论体系中的作用，并指出 会计假设是针对会计系统而建立的一个理想模型，因此提出了会计假设与会计系统之间 存在不对应关系。会计假设体系存在结构性缺陷。针对会计假设体系的结构性，提出会 计行为规范假设，对会计假设体系进行重构和完善。 第三部分首次论述了会计行为规范假设的具体内容，包括：会计个体行为规范和会 计群体行为规范。并且从会计假设体系出发，对会计个体行为和会计群体行为进行探究。 第四部分从行为学理论出发，论述了会计个体内涵、会计个体需求、会计个体行为 动机和会计个体行为。并且通过调查问卷对会计个体行为现状进行调查，指出不规范会 计个体行为产生的原因，并且提出会计个体行为规范对策。 第五部分利用组织行为学、制度经济学、管理学等理论，论述了会计群体的概念、 特征、类型及作用。通过调查问卷对会计群体行为进行调查，指出不规范的会计群体行 为的成因，并且提出了会计群体行为规范的对策。 1 4 本论文的创新和不足之处 本论文首次从1 一个全新的角度一完善会计假设体系的结构性缺陷，来研究会计行为。 提出针对会计行为主体的假设一会计行为规范假设，并且论述了会计行为规范的具体内 容：会计个体行为规范、会计群体行为规范。首次对会计行为规范假设的具体内容进行 论述。本文所进行的理论分析是建立在大量实证、调查研究基础之上的，并广泛的应用 管理心理学、组织行为学多学科、多角度的探究会计行为，进而完善会计基础理论体系、 提高会计组织绩效和会计信息质量。 由于篇幅所限，本论文对与会计行为的探究还有待于进步分析和进行深入的探讨。 4 沈阳农业大学硕士学位论文 第二章会计假设体系的结构性缺陷与完善 2 1 会计假设的定义及内容 2 1 1 会计假设的定义 1 9 2 2 年佩顿在会计理论一书中提出会计假设概念：现代会计不但需要在许多场 合运用估计判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上。也就是要有一些 基本前提和假定支持会计人员对价值、成本和收益等做出特定的结论。否则，这些结论 将难以成立。并且，没有一定假设。会计实务就不可能顺利进行。 1 9 5 8 年美国会计原则委员会报告中指出：会计假设是支撑原则的基本假设，它们是 必要的并来自经济和政治环境，以及关于经营活动的所有分支思想、习惯它们为原 则和其他规则的制定或者将原则应用于特定的问题的指南的发展提供了一个有意义的基 础，一系列的会计原则必须以假设为基础才能形成。( 葛家澍，林志军，2 0 0 1 ) 。 美国著名会计学家亨得里克森根据假设的定义总结出会计假设的含义，他认为假设 是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议。其 基本标准是：( 1 ) 它们必须与会计上的逻辑发展有关，那就是，它们必须作为引出合乎 逻辑的进一步建议的根据；( 2 ) 它们必须为参与讨论的人所接受，认为它真实或可供作 会计逻辑上开拓假设的出发点而有用( 葛家澍，刘峰，2 0 0 3 ) 。 我国会计学者对会计假设也有不同的论述。、娄尔行在资本主义财务会计( 1 9 8 4 ) 一书中指出：“假设不是毫无根据的虚构幻想，而是对客观情况合乎事理的推断”。葛家 澍教授在会计的基本概念( 1 9 8 6 ) 一书中提出：“会计假设是建立会计信息系统所依 据的前提条件”。 虽然国内外会计学者对会计假设表述不一。但是，认为财务会计必须受到四条基本 假设的约束即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，则是比较 普遍的。 2 1 2 财务会计基本假设 ( 1 ) 会计主体假设 会计主体也称为经济主体，是会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先要 明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。会计人员只为特定的会计 主体进行会计工作，每一个会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于其本身的 所有者之外。也就是说，会计所反映的是一个特定会计主体的经济业务，而不是其他会 计主体的经济业务，也不是企业所有者的经济活动。通过会计主体假设使企业会计仅仅 核算其自身的经济业务事项，这就界定了会计核算范围，划清了本企业与其他利益相关 者的界限，使会计主体具有核算的独立性，以保护投资者和经营者的利益。 ( 2 ) 持续经营假设 持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可 以预见的将来，不会面临破产，进行清算。这是大多数企业所处的正常情况，这样的会 计主体，其所有资产将按照预定目标在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债 务也将如期偿还。通过持续经营假设，使企业的经济业务事项处于一个无终止的可持续 经营的状态，假定企业可以无限期地经营下去，而不必考虑可能的企业清算或终止。以 保证企业可以按照资产、负债和所有者权益的即定情况进行正常的确认、计量和报告。 ( 3 ) 会计分期假设 由于持续经营假设把会计主体当作一个长期存在的经营单位看待，而信息使用者为 了短期决策却经常需要有关一个企业财务状况和经营成果的种种信息。考虑到信息使用 者的这种客观需要，必须提出会计期间即会计分期假设。通过会计分期假设，确定会计 核算是按照等长的时间段落进行，以便定期向财务会计报告的使用者及时提供决策所需 要的信息。 ( 4 ) 货币计量假设 会计提供信息要以货币为主要计量单位。企业的经济活动是多种多样、错综复杂的。 为了实现会计目的，会计必须综合地反映企业的各种经济活动，这就要求有一个统一的 计量单位。在商品经济条件下，货币作为一种特殊的商品，最适合充当这种统一的计量 单位。通过货币计量假设，对企业持续经营中某一会计期间的货币资金流进行确认和计 量。 2 2 会计假设体系的结构性缺陷 2 2 1 会计系统的内容、结构与关系 会计系统是指会计管理系统或者会计信息系统。虽然会计系统的不同表述构成两种 不同的关于会计本质的观点：会计管理活动论和会计信息系统论，但是，会计人员在会 计管理活动或者会计信息系统中的地位和作用不能否认。不论是会计管理活动还是会计 信息系统，都离不开会计人员的确认、计量和披露等会计行为。 在会计系统中，会计人员运用会计确认和计量等方法，对会计对象要素进行核算， 实行监督，披露用于决策的财务信息。因此，会计系统的内容和结构包括三个要素：会 计人行为、会计对象要素和会计计量方法。其相互关系是：会计人通过一定的行为，运 用会计计量方法作用于会计对象要素，从而进行会计管理实践和会计信息披露。会计系 统三要素缺一不可。尤其是会计人，不但要明确界定会计对象要素的内容，而且还要熟 练掌握会计计量的方法。会计人依靠专业素质和综合素质进行的会计实践，集中体现出 会计人的行为和能力，决定着会计管理活动的绩效和会计信息系统的质量。具体说来会 计人员素质决定了会计行为的性质，会计行为的性质决定了会计信息质量和会计组织绩 6 沈阳农业大学硕士学位论文 效，如图2 1 所示。 2 2 2 会计假设体系的结构性缺照 会计假设是将会计系统作为研究对象，而对会计系统提出的假设，是为了对会计进 行研究而建立的理想模型( 戴蓬军1 9 9 2 ) 。既然会计是一个包括会计人员、会计对象 和会计计量三要素构成的系统，会计假设体系就应具有会计系统的系统性、完整性和逻 辑性，理所当然，会计假设体系应当包括关于会计行为主体的假设、会计行为客体的假 设和会计计量方法的假设。 但是，从目前国内外关于会计假设的研究来看，主要是围绕会计行为客体的假设和 会计计量方法提出会计假设。关于会计行为客体，设定了会计核算的空间范围和对间界 限，要求在一个持续经营的会计主体范围内，分期确认、计量和披露财务会计信息，为 此，提出了会计主体假设、持续经营假设和会计分期假设。关于会计计量方法，设定了 以货币形式计量资金流，反映会计主体静态的资金存量和动态的资金流量，说明- 定时 期会计主体的价值运动状况，为此，提出了货币计量假设。会计主体假设、持续经营假 设和会计分期假设给定了会计对象的时空界限，货币计量给定了对会计对象要素计量的 手段。上述四项基本假设，作为会计核算的基本前提虽具有重要意义，但是，没有反映 出会计系统中，会计人员及其行为在会计管理活动和会计信息系统中的作用，忽视了会 计行为规范是会计管理活动绩效和会计信息系统质量保证的基本前提，如图2 2 所示。 f i g u r c2 2 概u n t i n gp o n u i a e s 明d c o u n t i n gs y 或e m 第二章会计假设体系的结构性缺陷与完善 会计假设体系的结构性缺陷，实质是忽视了会计管理的绩效和会计信息的质量是有 前提条件的。日益科学、全面、完整的会计对象要素、会计确认计量方法和会计准则制 度规范，并不必然产生符合数置和质量要求的会计信息，当且仅当会计行为规范时，才 能使会计管理和会计信息达到数量和质量要求。因此，应将会计行为规范作为确保会计 信息优化的一种基本前提或假定，它是有待通过会计信息优化程度加以检验的会计实践 过程，“如果规范，才能优化，否则，不能”。所以，有必要坚持“以人为本”，关注会 计管理心理和行为，在财务会计基本假设体系中增设“会计行为规范假设”，弥补会计 假设体系的结构性缺陷，重新构建科学、全面、完整、符合逻辑的会计假设体系和会计 理论结构框架，以重视和研究会计人员行为、心理和职业道德在会计信息生成、质量保 证和有效供给中的作用。 2 3 会计假设体系重构 会计科学研究的范式是会计理论框架，会计假设位于其基础地位，会计假设的科学、 全面、完整决定会计理论框架的科学、全面、完整，决定会计科学的研究水平和对会计 实践的指导能力。 第一，从目前的会计假设构成上看，只有对财物和计量方面的假设，而会计人员作 为会计系统中最熏要的因素被忽视了，传统的会计假设体系不完整，与会计系统构成要 素不对称，存在着结构性缺陷。因此，应该设置会计人员方面的会计假设会计行为 规范假设，以科学、全面、完整地构建会计假设体系。会计假设体系重构思路和方法如 闰2 3 所示： 假设体系 会计行为主体假设 会计行为客体假设 会计计量假设 会计行为规范 会计主体 持续经惜 会计分期 货币计量 图2 - 3 会计假设体系图 f i g u r e 2 3a c c o u n t i n gp 0 s t u i a t e ss y s t c m 第二，从会计系统运行机制上看，会计人员运用会计方法将其行为加于会计对象之 上而生成会计信息，因此，会计信息的数量和质量优化是以会计行为规范为前提条件。 只有会计行为规范，会计信息系统的运作才会产生优化的会计信息，会计管理活动