（会计学专业论文）注册会计师咨询服务研究.pdf

内容摘要 随着注册会计师服务市场的不断发展，注册会计师服务空间也不 断拓延。从国外来看，自2 0 世纪7 0 年代以来，咨询服务迅速崛起并 呈现出取代审计服务之势。而目前，我国注册会计师服务仍以审计业 务为主，单一的业务结构限制了我国注册会计师行业的发展，并使其 在全球市场竞争中处于劣势。同时，实务的发展离不开理论研究的指 导，因此，对我国注册会计师咨询服务进行研究具有极大的现实意义。 作者希望通过本课题的研究，为我国注册会计师咨询服务的发展提供 理论依据与对策建议。 全文整体结构由引言和正文构成。引言主要是对本文所要研究问 题的相关背景和理论研究现状作概括性阐述。正文分为四个部分： 第一部分：注册会计师咨询服务的发展概况及其原因分析。美国 注册会计师协会把注册会计师服务分为三大部分：认证服务 ( a s s u r a n c es e r v i c e s ) 、咨询服务( c o n s u l t i n gs e r v i c e s ) 和其他 服务( o t h e r ) 。以此划分为基础，作者提出本文的研究对象：注册会 计师咨询服务，并将其同鉴证服务、认证服务几个概念加以区别，以 使读者对本文研究对象有个总括认识。然后，作者对国内外注册会计 师咨询服务的发展进行了简要概括，并从中分析总结出注册会计师咨 询服务发展的原因。作者认为推动注册会计师咨询服务快速发展的根 本原因在于环境变化( 包括政治、经济、科技和社会变化) ，而审计 服务的成熟是其发展的直接原因，行业间的竞争则为其发展提供了外 在动力，注册会计师凭借其专业优势成为了该服务的最佳提供者。 第二部分：注册会计师咨询服务的基本理论框架。本部分是本文 的一大重点，在该部分作者试图建立一个注册会计师咨询服务基本理 论框架，以期为我国注册会计师咨询服务实务的发展提供理论指导。 ( 一) 注册会计师咨询服务与管理咨询的关系。作者在该部分对 注册会计师咨询服务下了自己的定义，并与其他提供者提供的咨询服 务进行比较，归纳出两者在执业主体、服务领域、“硬技能”、分析模 型、实现最终目标的途径、是否受注册会计师法约束等六方面的不同。 注册会计师咨询服务的核心职能仍然是确定问题、推荐解决方案以及 帮助解决方案的实施。沟通等“软技能”也是注册会计师提供咨询服 务所必需的。 ( 二) 注册会计师咨询服务的基本要素。作者以报表审计为参照 对象，建立一个注册会计师咨询服务要素模型，包括执业主体、咨询 服务对象、执业规范和执业方法等四大要素。该要素模型构成了本文 注册会计师咨询服务基本理论体系的研究框架，也为后文对各要素的 研究奠定了基础。 ( 三) 注册会计师提供咨询服务的素质要求。作者认为，提供咨 询服务成败与否，除与注册会计师具备的专业知识技能有关外，其他 方面的素质( 如沟通等) 也起了至关重要的作用。作者提出注册会计 师提供咨询服务的必须掌握的六项“软”技能：沟通和领导技能、战 略性和批判性思考能力、把握客户和市场的能力、解释综合信息的能 力、精通的技术以及继续教育和终生学习等，并对此进行了论述。 ( 四) 注册会计师咨询服务的内容界定。作者对注册会计师咨询 服务内容的界定是建立在对国内外会计师事务所的咨询服务品种进 行归纳总结的基础之上，包括企业购并等财务咨询服务、薪酬设计等 人力资源咨询服务、绩效考核等管理服务以及软件选型等i t 咨询服 四大类，并分别进行了分析。 ( 五) 注册会计师咨询服务的规范。借鉴审计规范构成，作者提 出了一套由咨询职业标准、咨询职业法规和咨询职业道德三部分构成 的咨询服务规范体系。咨询服务职业标准，是咨询工作必须和应予遵 循的技术标准，包括咨询服务基本准则、具体准则和执业规范指南三 个层次。而咨询职业法规和咨询职业道德则是从国家强制力和职业组 织自律两个角度保证注册会计师提供的咨询服务的质量。 ( 六) 注册会计师咨询服务的法律责任。作者着重论述了由注册 会计师原因导致的法律责任问题，包括违约、过失、欺诈，并指出界 定注册会计师咨询服务的法律责任时，应以注册会计师是否有不符合 公认的职业标准和( 或) 违反了咨询合同的要求为依据。最后，作者还 提出了降低法律诉讼风险的应对之策。 第三部分：注册会计师咨询服务流程及案例分析。这部分是作者 对注册会计师咨询服务实务所作的探讨。 ( 一) 注册会计师咨询服务流程研究。作者把咨询服务的流程分 为准备、咨询和实施三个阶段，并对各阶段的关键点加以分析。准备 阶段主要包括分析客户需求、规划项目方案、提交咨询建议书和签定 咨询合同四个环节。在此阶段应注意对客户的选择和咨询建议书的编 写。咨询阶段包括资料收集、分析诊断和方案制定三个环节。作者在 该部分对资料收集整理的方法及诊断分析的步骤做了简要分析，并对 咨询项目诊断分析因素进行了归纳。同时认为制定解决方案一定要注 意兼顾有效性和可操作性。实施阶段由制定实施规划、方案实施与应 用、实施效果评估、咨询方案持续改进四个环节构成。该阶段最为关 注的就是项目能否成功实施。因此作者用调查资料和咨询项目幸福曲 线对项目实施失败的原因进行了分析，并提出了保证项目顺利实施的 几点建议。 ( 二) 注册会计师咨询服务分析模型研究。分析模型是咨询服务 中重要的工具，注册会计师经常借助各种分析模型系统全面地分析客 户是否具有竞争优势。作者在文中推荐了波特价值链、v s m 、公司层 次的战略、s w o t 、b c g 等五种模型。并指出，注册会计师在综合利用 各种分析模型的同时，还应尝试开发有自身特色的咨询产品和服务。 ( 三) 咨询报告研究。在该部分作者先对咨询报告的主要组成部 分、撰写报告应注意的问题及报告演示说明的关键点等作了分析。作 者指出，在咨询报告的撰写过程中必须坚持“以实施和数据为基础， 以结构化为导向，以对比论证为手段”。撰写报告应注意保证信息的 可信性和简洁性并综合运用图形材料。而对报告进行演示说明时则要 准确把握演示的方式和时间。最后，作者阐述了图形在咨询报告中的 应用，尤其对咨询项目中如何正确选择图形作了详细分析。 ( 四) 咨询服务案例分析。作者在该部分引入b 咨询公司为a 集 团提供薪酬设计咨询服务的案例，详细描述了b 咨询公司如何为a 集 团确定问题、推荐问题的解决方案等整个咨询服务过程，希望能对前 述的咨询服务流程研究作一个概括并对图形在咨询报告中的应用等 有个直观认识。 第四部分：对我国注册会计师提供咨询服务的思考。( ) 对我 国咨询市场供需现状的分析。通过对我国咨询市场供需现状的分析， 作者认为目前及以后的一段时间，我国咨询市场呈现供不应求的状 况，所以建议注册会计师应抓住机遇积极提供咨询服务。( 二) 对我 国注册会计师提供咨询服务与审计服务关系的思考。作者提出了自己 对该问题的看法：注册会计师提供咨询服务等非审计服务非但不影响 审计的独立性，在我国目前的条件下，还有助于提高审计质量，有助 子实现从财务报表审计向管理审计的转变，并简要说明了原因。( 三) 对我国注册会计师提供咨询服务的监管问题的思考。作者认为对注册 会计师咨询服务的监管应以注册会计师协会自律性监管为主，政府也 要在法律层面上加强对其监管。注册会计师协会在监管的同时更应采 取措施推动注册会计师咨询服务的发展。( 四) 对我国注册会计师提 供咨询服务的定位问题的思考。作者分别从注册会计师个人定位、组 织定位、市场定位和教育定位四个方面，对注册会计师提供咨询服务 给出了建议。 作者认为本文在以下方面有所创新： 首先是选题方面，我国目前针对注册会计师咨询服务的研究较 少，笔者选择该题目主要期望通过对相关问题的系统研究为我国注册 会计师咨询服务的发展提供一点思路。 其次，研究角度具有新颖性。目前对注册会计师咨询服务研究主 要集中在是否影响审计独立性。虽然讨论很多，但至今仍然难以形成 统一的看法。所以作者在对注册会计师咨询服务研究时，不对独立性 问题展开探讨，而着重于构建理论体系，以期为我国注册会计师咨询 服务的发展提供理论指导。 再次，内容上有所创新。第一，作者将注册会计师的咨询服务和 其他提供者提供的咨询进行了比较，总结出两者的不周之处，并在此 基础之上，对适合注册会计师提供的咨询服务内容进行界定。第二， 作者在借鉴审计职业规范的基础上，尝试建立了咨询服务的职业规 范，并进一步对法律责任进行了研究。第三，作者在对注册会计师咨 询服务的监管以及定位等方面提出了自己的建议。 最后，在资料的收集上，本文收集了大量国j a 夕t - 充分、详实的数 据和最颓资料，并对其进行了相关的总结和归纳，从而使结论更具有 说服力。 关键词：咨询服务注册会计师咨询服务咨询服务流程 咨询报告 a b s t r a c t t h i st h e s i si s c o m p o s e d o fi n t r o d u c t i o na n dm a i n b o d y i n t h e i n t r o d u c t i o n ，t h ea u t h o rs u m m a r i z e st h er e l a t e db a c k g r o u n da n dp r e s e n t s i t u a t i o no ft h e o r e t i cr e s e a r c ho nt h i st o p i c t h em a i nb o d yc o n s i s t s 。o f f o u r p a r t s i np a r t o n e ，t h e a u t h o r e x p o u n d sg e n e r a l s i t u a t i o no fc p a c o n s u l t i n g s e r v i c ea n dr e a s o n sf o ri t s d e v e l o p m e n t a c c o r d i n g t o a m e r i c a nc p aa s s o c i a t i o n ，c p as e r v i c ei s d i v i d e di n t ot h r e e p a r t s ， w h i c ha r ea s s u r a n c es e r v i c e ，c o n s u l t i n gs e r v i c ea n do t h e rk i n d so fs e r v i c e b a s e do nt h ec l a s s i f i c a t i o n ，t h ea u t h o rc o n c e n t r a t e so nc o n s u l t i n gs e r v i c e a n dt r i e st od i f i e fi tf r o ma s s u r a n c es e r v i c ea n da t t e s t a t i o ns e r v i c e a f t e r s k e t c h i n g t h e d e v e l o p m e n tc o n d i t i o n s t h ea u t h o re x p l a i n s t h er e a s o n s w h y i td e v e l o p si nt h i sw a y p a r tt w oc o v e r sb a s i ct h e o r e t i cf r a m eo fc p ac o n s u l t i n gs e r v i c e ， w h i c hi st h es t r e s so ft h i st h e s i s i ti sc o m p o s e d o fs i xp o i n t s 1 t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc p a c o n s u l t i n gs e r v i c ea n dm a n a g e m e n t c o n s u l t a t i o n t h e y a r ed i f f e r e n ti n s u b j e c t ，s e r v i c ef i e l d ，“h a r d s k i l l ”， a n a l y s i sm o d e l s ，m e a n so fg o a l r e a l i z a t i o na n d w h e t h e ri ti sr e s t r a i n e db y l a wo fc p a m e a n w h i l e ，t h es a m ea sm a n a g e m e n tc o n s u l t a t i o n ，i ti st h e n u c l e o l u sf u n c t i o n o fc p ac o n s u l t i n gs e r v i c e t od e f i n et h e p r o b l e m ， r e c o m m e n ds e t t l e m e n tp r o g r a ma n d h e l p t oc a r r yo u tt h e p r o g r a m 2 t h eb a s i ce l e m e n to fc p ac o n s u l t i n gs e r v i c e ab a s i ce l e m e n t m o d e lo fc p a c o n s u l t i n g s e r v i c ei ss e tu p ，i n c l u d i n go c c u p a t i o n a ls u b j e c t ， s e r v i c eo b j e c t ，o c c u p a t i o n a ln o r m a n d w o r k i n g m e t h o d 3 q u a l i t yr e q u i r e m e n t t h er e q u i r e m e n t i n c l u d e ss k i l l so n c o m m u n i c a t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，a b i l i t i e s o f s t r a t e g i c a n dc r i t i c a l t h i n k i n g ，c a p a c i t i e s o fg r a s p i n gc l i e n t sa n dm a r k e t ，a b i l i t i e st oe x p l a i n c o m p l i c a t ei n f o r m a t i o n ，e x q u i s i t es k i l l s a n da b i l i t i e so ff u t u r ee d u c a t i o n a n d l i r e l o n gs t u d y 4 t h ed e f t n i t i o no fc o n t e n t s i ti s d i v i d e di n t of o u rc l a s s i f i c a t i o n s ， i n c l u d i n g f i n a n c e c o n s u l t i n g s e r v i c el i k e c o r p o r a t e m & a ，h u m a n r e s o u r c ec o n s u l t i n gs e r v i c el i k ed e s i g no fs a l a r ya n dr e w a r d ，m a n a g e m e n t c o n s u l t i n gs e r v i c el i k ea c h i e v e m e n ta s s e s s i n ga n di tc o n s u l t i n gs e r v i c e l i k es o f t w a r es e l e c t i n g 5 c p ac o n s u l t i n gs e r v i c en o r m s y s t e m o f c o n s u l t i n g s e r v i c e n o r m ， o c c u p a t i o n a l c r i t e r i o n ，c o n s u l t i n g c o n s u l t i n gs e r v i c e m o r a l s t h ea u t h o rt r i e st of o r m u l a t ea m a d eu po fc o n s u l t i n g s e r v i c e s e r v i c e o c c u p a t i o n a l c o d ea n d 6 l e g a lr e s p o n s i b i l i t i e s t h e a u t h o re m p h a s i z e sp r o b l e m so fl e g a l r e s p o n s i b i l i t i e sc a u s e db yc p a ，s u c h a sd e f a u l t ，n e g l i g e n c ea n dc h e a t i n g w h e t h e rc p ah a st ou n d e r t a k el e g a lr e s p o n s i b i l i t i e sd e p e n d so nw h e t h e r h ec o n f o r m st o o c c u p a t i o n a l c r i t e r i o ng e n e r a l l ya c k n o w l e d g e da n d o r g o e sa g a i n s t t h ec o n s u l t i n gc o n t r a c t p a r tt h r e ec o n c e n t r a t e so nt h ep r o c e s so fc p ac o n s u l t i n gs e r v i c ew i t h ar e l a t e dc a s e i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o ri n q u i r e si n t ot h ep r a c t i c eo fc p a c o n s u l t i n gs e r v i c e f i r s t l y , t h ep r o c e s s i sd e l i b e r a t e d ，w h i c hi s d i v i d e d i n t ot h r e es t a g e s ，i n c l u d i n gp r e p a r a t i o n ，c o n s u l t a t i o na n di m p l e m e n t a t i o n - t h ep r e p a r a t i o ns t a g ec o n s i s t so ff o u rs e g m e n t s ，s u c ha sa n a l y z i n gt h e c l i e n t s d e m a n d p l a n n i n gt h ep r o j e c t ，s u b m i t t i n g t h ec o n s u l t i n gp r o p o s a l t ot h ec l i e n ta n da s s i g n i n g c o n s u l t a n tc o n t r a c t i n t h i s s t a g e ，m u c h a t t e n t i o ns h o u l db ep a i dt ot h eo p t i o no ft h ec l i e n ta n d t h ec o m p o s i t i o no f c o n s u l t i n gp r o p o s a l t h e c o n s u l t a t i o ns t a g ei n c l u d e st h r e es e g m e n t s ，s u c h a sc o l l e c t i n gi n f o r m a t i o n ，a n a l y z i n gi ta n dd r a f t i n gt h ep r o g r a m t h e f i n a l i m p l e m e n t a t i o ns t a g e i sm a d e u p o ff o u r s e g m e n t s ，i n c l u d i n g t h e i m p l e m e n t a t i o n o ft h e p r o g r a m ，t h ea p p l i c a t i o n o ft h e p r o j e c t ，t h e v a l u a t i o no ft h ee f f e c ta n dt h ec o n t i n u o u si m p r o v e m e n to f t h ep r o g r a m i t i st h ec o r eo ft h es t a g ew h e t h e r t h e p r o j e c t c a nb ec a r r i e do u ts u c c e s s f u l l y t h u s ，t h ea u t h o re x p l a i n st h ec a u s e so fp r o j e c tf a i l u r e a n dp u t sf o r w a r d 2 s o m es u g g e s t i o n st oa s s u r et h es m o o t hi m p l e m e n t a t i o no ft h ep r o j e c t ， u s i n gs t a t i s t i c sa n d “h a p p i n e s sc u r v e ”s e c o n d l y , t h ea u t h o rr e s e a r c h e s i n t ot h ea n a l y s i sm o d e l so fc p a c o n s u l t i n gs e r v i c e a n a l y s i sm o d e l sa r e e s s e n t i a lt o o l si nc o n s u l t i n gs e r v i c ea n dc p ao f t e nc o u n t so nv a r i o u s a n a l y s i sm o d e l st oa n a l y z et h ec o m p e t i t i o ns t r e n g t h o ft h ec l i e n t f i v e m o d e l sa r ei n t r o d u c e di nt h i st h e s i s ，w h i c ha r ep o r t e r sv a l u e c h a i n m o d e l ，v a l u e b a s e ds t r a t e g i cm o d e l ，c o r p o r a t e - l e v e ls t r a t e g y , s w o t m o d e l ，b c ge t c f u r t h e r m o r e ，a sf a ra st h ea u t h o ri sc o n c e r n e d ，c p a s h o u l dt r yt od e v e l o pt h e i ro w n p r o d u c t sa n ds e r v i c e sa tt h et i m et h e y u s e a l lk i n d so fa n a l y s i sm o d e l s t h i r d l y , c o n s u l t a n tr e p o r ti sr e s e a r c h e d t h e a u t h o ra n a l y z e st h em a i nc o m p o n e n to ft h ec o n s u l t a n tr e p o r ta n dt h ek e y p o i n t so fr e p o r tw r i t i n g a n d p r e s e n t a t i o n a c c o r d i n g t ot h ea u t h o r , i ti st h e e s s e n t i a lr o l eo ft h ec o n s u l t a n t r e p o r t t o e x p r e s s t h ec p a si d e a s c o m p l e t e l y t h e r e f o r e ，i ts h o u l db ew r i t t e n “o nt h eb a s eo fi m p l a n t a t i o n a n d d a t a ，i nt h ed i r e c t i o no fs t r u c t u r e d e v e l o p i n ga n db y m e a n so f t e s t i f y ” m a k es u r et h a tt h ei n f o r m a t i o n i s c o m p l e t e a n dc l e a rw i t ht h e s y n t h e t i c a l l ya p p l i c a t i o n o f g r a p h s w h e n t h ec o n s u l t a n t r e p o r t i s p r e s e n t e d ，t i m ea n dm e a n so fp r e s e n t a t i o ns h o u l db ep r o p e r l ya r r a n g e d f u r t h e r m o r e ，t h ea u t h o rs e t sf o r t ht h ea p p l i c a t i o no fg r a p h si nc o n s u l t a n t r e p o r t ，e s p e c i a l l yh o w t oc h o o s eg r a p h s f o u r t h l nt h ea u t h o ri n t r o d u c e sa c a s ei no r d e rt os u m m a r i z et h ew h o l e p r o c e s so fc o n s u l t i n g s e r v i c e i np a r tf o u r , t h ea u t h o rc o n c e r n sc p a c o n s u l t i n gs e r v i c eo fc h i n a f i r s t l y , t h ep r e s e n ts u p p l y d e m a n ds i t u a t i o no f c h i n a sc o n s u l t i n gm a r k e t i s a n a l y z e d i n t h ea u t h o r s o p i n i o n ，i t i st h er e a lc o n d i t i o nt h a tt h e d e m a n ds u r p a s s e st h es u p p l ya tp r e s e n ta n di tw i l lc o n t i n u ef o ral o n g t i m e t h e r e f o r e ，i ti sh i g ht i m ef o rc p a t os e i z et h eo p p o r t u n i t y s e c o n d l y , t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc p ac o n s u l t i n gs e r v i c ea n da u d i t i n gs e r v i c ei s d i s c u s s e d u n d e rc h i n a sp r e s e n tb a c k g r o u n d ，c p ac o n s u l t i n gs e r v i c e h e l p st oi m p r o v et h eq u a l i t yo fa u d i t i n ga n dr e a l i z et h et r a n s f o r mf r o m f i n a n c e a u d i t i n g t o m a n a g e m e n ta u d i t i n g ，i n s t e a d o f a f f e c t i n g t h e i n d e p e n d e n c eo fa u d i t i n g t h i r d l y , t h es u p e r v i s i o no fc p ac o n s u l t i n g s 。1 c e1 ss u m m a r i z e d - a sf a ra st h ea u t h o r i sc o n c e r n e d 。s e l f - d i s c i p l i n ei s m u c hm o r e i m p o r t a n t t h a n a n y o t h e rk i n d so f s u p e r v i s i o n t h e g o v e r n m e n ts h o u l ds t r e n g t h e nt h e s u p e r v i s i o nb ym e a n so fl a ww h i l e c p aa s s o c i a t i o n t a k e sa c t i o nt o p r o m o t e t h e d e v e l o p m e n t o fc p a c o n s u l t i n g s e r v i c e f i n a l l y , t h e l o c a t i o no fc h i n a s c p ac o n s u l t i n g s e r v i c ei s s k e t c h e d t h ea u t h o r p u t s f o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n s f r o m d i f f e r e n ta n g l e s ，s u c ha sp e r s o n a ll o c a t i o no f c p a ，o r g a n i z a t i o n a ll o c a t i o n m a r k e tl o c a t i o na n de d u c a t i o n a ll o c a t i o n t h e r ea r es o m ed i s t i n c t i v ec h a r a c t e r i s t i c si nt h i st h e s i s t h ef i r s to n ei si n n o v a t i o ni nt h e o p t i o no f t h et o p i c s i n c et h e r ei sl i t t l e r e s e a r c ho n c o n s u l t i n gs e r v i c ei nc h i n a a tp r e s e n t ，t h ea u t h o rf o c u s e so n t h i s t o p i c ，e x p e c t i n g t o p u t f o r w a r ds o m eu s e f u l i d e a so ff u t u r e d e v e l o p m e n t t h es e c o n do n ei si n n o v a t i o ni nt h er e s e a r c h a n g l e m o s tr e c e n ts t u d i e s d w e l lo nw h e t h e rc p ac o n s u l t i n g s e r v i c ew i l la f f e c t i n d e p e n d e n c e h o w e v e r , w h e nr e s e a r c h i n gi n t o c o n s u l t i n gs e r v i c e ，t h ea u t h o ra t t a c h e s i m p o r t a n c e t od e v e l o p i n gt h e o r e t i c a ls y s t e m ，g e t t i n gr i do f i n d e p e n d e n c e t e m p o r a l l y , i n t h e h o p e o f p r o v i d i n g t h e o r e t i c a l g u i d e f o rt h e d e v e l o p m e n t o fc h i n a sc p a c o n s u l t i n g s e r v i c e t h et h i r do n ei si n n o v a t i o ni nm a i nc o n t e n t f i r s t l y , t o m p a r i n gc p a c o n s u l t i n gs e r v i c ew i t ho t h e rk i n d so f c o n s u l t i n gs e r v i c e ，t h ea u t h o rs u m s u p t h ef r a m e w o r k o fs u i t a b l e c o n s u l t i n g s e r v i c eo f f e r e d b y c p a s e c o n d l y , t h ea u t h o rt r i e st os e tu po c c u p a t i o n a ln o r l no fc p a c o n s u l t i n g s e r v i c ea n dp r o b e si n t o l e g a lr e s p o n s i b i l i t y , s i n c el e g a lr e s p o n s i b i l i t yi s o nt h eb a s eo f o c c u p a t i o n a ln o r l t l t h i r d l y , w h e no f f e r i n gs u g g e s t i o nf o r f u t u r e d c c e l o p m e n t ，t h ea u t h o re m p h a s i z e st h e i m p o r t a n c eo fs e i z i n o p p o r t u n i t y a n di n i t i a t e se d u c a t i o n i n n o v a t i o ni nc h i n a f o re x a m p l e c o n s u l t i n g c o u r s e sc a nb eo f f e r e dt os t u d e n t sm a j o r i n gi na c c o u n t i n g t h ef i n a lo n ei si n n o v a t i o ni nt h ec o l l e c t i o no fu p d a t e da n dd e t a i l e d 4 m a t e r i a l sa th o m ea n da b r o a d i tm a k e st h et h e s i sm u c hm o r ec o n v i n c i n g a n d p e r s u a s i v e k e y w o r d s ：c o n s u l t i n g s e r v i c e ，c p ac o n s u l t i n gs e r v i c e ， c o n s u l t i n gs e r v i c ep r o c e s s ，c o n s u l t i n gr e p o r t 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：李小丹 2 0 0 5 年4 月2 0 日 一、研究背景 剐昌 注册会计师服务市场是注册会计师职业存在和发展的基础和前 提。在过去的职业发展长河里，传统的报表审计一直是事务所的主要 收入来源，占有绝对优势。也正是依靠报表审计，使得注册会计师树 立了独立、客观、，公正的专家形象，为后来业务的扩展奠定了坚实的 基础。 随着注册会计师服务市场的不断发展，注册会计师服务空间的不 断拓延，报表审计服务在激烈的市场竞争中逐渐失去了过去的主导地 位。传统的审计服务占收入的比例不断下降。以国际“五大”为例， 审计收入所占总收入的比例已从7 0 年代的7 0 下降到近几年的3 0 ， 而管理咨询服务收入从不到1 5 一跃上升到1 9 9 9 年的5 0 左右。过去 是会计审计服务“一统天下”，现在却是咨询服务、会计审计服务与 税务服务“三足鼎立”，并且咨询服务取代会计审计服务成为了最为 重要的“主角”。与五大情况相类似，美国排名前i 0 0 位的会计师事 务所中，也有1 4 的咨询服务收入超过会计审计服务的。 而我国注册会计师服务仍以审计业务为主，绝大多数会计师事务 所的审计收入超过8 0 。虽然咨询服务收入在绝对数上从1 9 9 5 年的 1 5 亿元上升到了2 0 0 0 年的4 3 亿元，但相对数仍然徘徊在7 左右， 未呈现增长迹象，从而反映出我国注册会计师服务还处于单化、低 层次发展阶段。作者认为单一的业务结构将限制我国注册会计师行 业的发展，并使得其在全球的市场竞争中处于劣势地位。 实务的发展离不开理论研究的指导。就目前注册会计师咨询服务 的研究现状看，美国等发达国家居于领先地位，研究成果非常丰富。 与此相比，国内的注册会计师咨询服务的研究却较为落后，从而导致： 不少咨询服务已在我国事务所开展较长时间，但一直缺乏注册会计师 资料术源：林船厶嚣汁埘会汁帅旷市；- - j l t 务州f 宄【m j 人琏：东北财鲐人学版_ i | = ，2 0 0 2 ：p 2 7 6 1 咨询服务理论上的规范和指导，以至于对这些服务所作的应用性研究 陷入了对这些咨询服务实务的一般性解说与描述的怪圈中。因此，对 我国注册会计师咨询服务进行研究具有极大的现实意义。作者希望通 过这一课题的研究，为我国注册会计师咨询服务的发展提供理论依据 与对策建议，并起到前瞻性的引导作用。 二、研究现状 l 、国外研究现状 就目前国外注册会计师行业在该领域的研究现状看，发达国家居 于领先地位，尤以美国、加拿大、英国等国家的注册会计师行业为代 表。其研究成果主要体现在三方面： 一是理论研究。美国、英国等国在其行业刊物或行业组织的网站 上刊登了大量有关注册会计师咨询服务研究的文章和研究报告。如美 国注册会计师协会的“注册会计师发展愿景研究项目”就对注册会计 师行业的愿景、核心目标、核心价值、执业能力、关键问题和2 1 世 纪注册会计师应提供的服务进行了描述。该研究项目将注册会计师的 中心目标定义为“使一个不断变化的、复杂的世界变得合理”，并且 在该项目中描述的注册会计师行业的关键问题与执业能力和注册会 计师提供咨询服务直接相关并保持