（会计学专业论文）论企业内部财务制度构建.pdf

中文摘要 本文以制度经济学在企业内部财务制度构建中的重要性为理论起点，对企业内部财务 职能作经济学分析，探讨在新企业财务通则出台情况下，如何通过合适的企业内部财务制 度的构建，来约束企业利益相关者各方的行为，以协调不同企业利益相关者的利益矛盾， 提高企业财务决策的效率。 在介绍企业内部财务制度构建原则和内容的同时，本文还结合我国的实际情况，回顾 我国财务制度的变迁历程，分析其变迁过程中的特点，并对今后企业财务制度变迁的方向 作了简单的展望。因此，加强企业内部财务制度构建，要通过完善企业财务制度来引导人 的积极性和主动性。强化人的制度意识，要通过企业内部财务制度管理来整合企业的战略 组织和人力资源，将人本管理落到实处。 关键词：企业；财务；制度构建 a b s t r a c t i nt h i sp a p e r w eb e g i nw i t ht h ei m p o r t a n c eo fi n s t i t u t i o n a le c o n o m i c si n b u i l d i n gt h e e n t e r p r i s ei n t e r n a lf i n a n c i a ls y s t e m ，a n a l y z et h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lf i n a n c i a lf u n c t i o nt oe x p l o r e h o wt oc o n s t r a i n tt h eb e h a v i o ro fs t a k e h o l d e r sb yb u i l d i n ge n t e r p r i s ei n t e r n a lf i n a n c i a ls y s t e m w i t ht h ei n t r o d u c t i o no ft h en e wg e n e r a lc o r p o r a t ef i n a n c es t a n d a r d ，c o o r d i n a t ec o n t r a d i c t i o n a m o n g t h ee n t e r p r i s es t a k e h o l d e r sa n di m p r o v et h ee f f i c i e n c yo ft h ef i n a n c i a ld e c i s i o n m a k i n g a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e rc o m b i n i n gw i t ht h ea c t u a ls i t u a t i o ni nc h i n a ，r e c a l lt h ec h a n g e o ft h ef i n a n c i a ls y s t e m ，a n a l y z ei t sc h a r a c t e r i s t i c si nt h ep r o c e s so fc h a n g e ，a n df o r e c a s tt h ef u t u r e b u s i n e s sd i r e c t i o no ft h ef i n a n c i a ls y s t e m t h e r e f o r e t oe n h a n c et h eb u i l d i n go fe n t e r p r i s e s f i n a n c i a ls y s t e m ，w en e e dt ot h ei m p r o v e m e n to fe n t e r p r i s e sf i n a n c i a ls y s t e mt og u i d ep e o p l e s e n t h u s i a s ma n di n i t i a t i v e i no r d e rt os t r e n g t h e nt h ea w a r e n e s so fp e o p l e ，w en e e dt oi n t e g r a t e b u s i n e s ss t r a t e g ya n dh u m a nr e s o u r c e sb yt h es y s t e mo fi n t e r n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e st oi m p l e m e n tp e o p l e - o r i e n t e dm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：e n t e r p r i s e f i n a n c e s y s t e mb u i l d i n g 1 1 发表论文及授权声明 ( 一) 发表论文情况 ( 1 ) 环境问题的社会成本分析，新西部，2 0 0 8 ( 2 ) 财务欺诈的产权动因分析，现代管理科学，2 0 0 8 ( 二) 学位论文使用授权声明 作者同意授权天津商业大学将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 第一章导论 1 1 选题的目的和意义 第一章导论 随着经济的变化，企业作为社会经济中的最小单位，其企业内部财务制度也相应的发 生着巨大变化。国内外经济发展的不同，使得企业内部财务制度的发展也有着各自的特点。 这就为我们探讨企业内部财务制度演变和发展提供了很好研究基础。 在国外，从西方企业内部财务制度的重心演变来说，财务制度可以分为如下的几个阶 段：( 1 ) 筹资财务制度( 1 9 世纪末道2 0 世纪2 0 年代) 。在此期间，由于资本主义工业化 的快速发展和科学技术的进步，与资金的需求快速的扩大相对应的是资金供给的短缺，1 8 9 7 年g r e e n 出版了公司财务一书，此后的1 9 1 0 年m e a d e 也出版了公司财务一书，主 要探讨的是与筹资有关的一系列的重大的财务问题，这二阶段也被称为财务管理的丌始阶 段，主要的问题是公司的筹资；( 2 ) 内部控制财务制度( 2 0 世纪2 0 年代到3 0 年代) 。2 0 世纪3 0 年代丌始的资本主义经济大危机，致使大部分企业的企业成本过高，企业管理问题 大量出现，资金的大量短缺，使人们认识的筹资重要性的同时，更加的重视到企业的内部 财务控制，开始注意所筹到的资金的流向问题，更加注重企业的成本问题，把成本问题作 为一个贯穿与企业经营全过程的问题；( 3 ) 投资财务制度( 2 0 世纪5 0 年代到7 0 年代) 。 这个阶段恰好是出于第二次世界大战结束后的一段黄金时段，经济的快速复苏，世界范围 内的公司的数量和规模迅速的扩大，企业效率的提高，利润的规模快速的扩大，闲散资金 的数量不断的增多，同时全球市场的逐渐形成，一方面增加了企业投资的范围和选择，同 时由于全球各个部分的经济环境差异和不断的变化，也加剧了相对应的资本的投资风险， 实践的需求就是理论发展的契机，在这一个阶段，投资成为了整个企业的财务的重心，做 好企业的财务决策便成为了企业的重中之重；( 4 ) 筹资和投资并重财务制度( 2 0 世纪8 0 年代以来) 。随着世界范围内经济的恢复和发展，到这一阶段，全球经济的发展和区域经济 的整合达到一个新的高度，市场经济环境已经发生了很大的变化，逐渐形成了一种“牵一 发而动全身”的布局，这就需要在企业的经营过程中综合的考虑各方面的因素，在企业的 财务方面主要是两个方面，资金的流进和流出，也就是企业的筹资与投资问题，并逐渐的 形成了财务管理的主要内容：筹资、投资和分配的主流的观点。 第一章导论 在国内，当我们将企业内部财务制度的变迁放在一个宏观的背景之中，我们发现，企 业内部财务制度的变迁不过是整个经济发展和体制变迁的一个组成部分。1 9 5 2 - 1 9 5 7 年， 实行企业奖励基金和超计划利润分成制度；1 9 5 8 1 9 6 1 年，废除企业奖励基金办法，实行 利润留成制度；1 9 6 2 一1 9 6 8 年，取消利润留成办法，恢复企业奖励基金制度；1 9 6 9 1 9 7 7 年，取消企业奖励基金办法，实行职工福利基金制度。1 9 7 8 年以后实行改革开放的政策， 这一时期的企业财务改革主要分为以下几个阶段： 第一阶段为1 9 7 8 1 9 8 2 年，是企业财务改革起步阶段，特点是从调整国家与企业分配 关系人手，扩大企业自主财力，实行经济核算制和经济责任制调动企业和职工的积极性同 时对扩大企业经营管理自主权的配套改革进行了一些初步尝试；第二阶段为1 9 8 3 - 1 9 8 6 年， 是探索建立国家与企业之间规范的分配关系的阶段，特点是强调通过制定法律来实现国家 与企业分配关系的规范化、法律化、固定化，先后实施了两步“利改税”，作为利润分配关 系的延伸，相继颁布了有关企业成本管理、固定资产折旧方面的条例；第三阶段为1 9 8 7 - 1 9 9 2 年，是在所有权与经营权相对分离的条件下，探索适应多种财产所有制、企业组织形式和 企业经营方式的企业财务体制，包括对企业实行承包经营责任制、租赁制等不同经营形式 的财务管理制度对私营企业、城镇及乡村集体企业、外商投资企业、股份制企业、企业集 团等不同所有制或企业财产组织形式的财务管理制度，探索企业兼并、小型企业出售等产 权变动的财务管理制度。这一阶段还进行了“税利分流试点。可以说，这一阶段是有计 划商品经济条件下企业财务管理体制集大成的阶段；第四阶段为1 9 9 3 - - 2 0 0 6 年，与社会主 义市场经济体制改革相适应，探索建立市场经济条件下企业财务管理体制，是改革开放以 来时间最集中、内容最全面、影响最深远的一次企业界财务改革，以企业财务通则及 此为基础的分行业财务制度的出台，标志着原有的一套企业财务体系的结束，宣告了适应 社会主义市场经济体制要求，与国际惯例接轨的新式企业财务体系的确定。这一阶段的财 务制度的特点就是财务制度的规定和仔细和很具体，企业对财务制度供给的选择范围和空 间都是很有限的；第五阶段为2 0 0 6 年以后，市场经济的发展和完善，新企业财务通则 的出台，标志着我国企业财务制度的进一步发展和完善。 第一章导论 1 2 国内外的研究现状 1 2 1 国外的研究现状 在国外这个方面相关的研究是属于公司财务治理的研究，关于财务治理应该从公司治 理讲起。在一百多年前，随着经济的发展，公司的所有权与经营权丌始相分离，阿尔弗雷 德马歇尔就提出公司治理这个问题。在上世纪的八九十年代，对公司治理的研究达到一 个高潮，特别是亚洲金融危机、美国安然和安达信等财务丑闻之后，公司治理的实践研究 成为一个热点话题。 财务治理是公司治理研究的核心，西方对财务治理的研究主要体现在对资本结构的非 数量性研究上。西方对资本结构的研究形成了资本结构的激励理论、信息传递理论和控制 权理论。综观激励问题的研究历程，激励理论的发展和创新与“经济入”假设的设置和放 宽密不可分。“经济人”假设条件的逐步放宽：引入不完全信息、扩充“经济人 行为以及 植入制度内生变量，激励理论按照这一逻辑顺序不断得到深入和发展。如格罗斯曼和哈特 认为债务是一种担保机制，可以促使经理人员勤奋工作，而少去追求在职享受，能够做出 与所有者利益基本一致的投资决策。他们还建立了一个正式的代理模型来分析举债融资作 为一种激励机制如何来缓解股东和经理之间的冲突，从而可以降低所有权和控制权相分离 而产生的代理成本。一般来说，企业经营者比外部投资者对企业的经营状况有着更多的了 解，后者往往根据前者的筹资决策来判断企业的经营状况。即内部人和外部人关于企业的 真实价值或投资机会的信息是不对称的。因此，筹资方式的选择就通过其信息传递功能影 响着投资者对经营状况的判断，从而影响着企业的市场价值。不同的资本结构会传递有关 企业真实价值的不同信号，内部人应选择合适的资本结构，以增强正面的信号，避免负面 的信号。资本结构不仅规定着企业收入流的分配，而且规定着企业控制权的分配；经营者 占有的股份越多，其控制能力也就越强。这样，由于经营者本身对控制权的偏好，他们就 会通过资本结构影响控制权的分配从而影响企业的市场价值。对企业资本结构的研究和发 展就是一种企业内部财务制度的安排，恰当的采用和发展对我国企业内部财务制度的构建 会有很大的益处。 第一章导论 1 2 2 国内的研究现状 关于企业财务制度，冯静从马克思主义经济学和西方经济学两个方面进行了分析。a 马克思主义经济学认为，生产力与生产关系、经济基础与上层建筑是一对矛盾，其中生产 力是矛盾的主要方面，生产力决定生产关系，生产关系反作用于生产力：生产关系的总和构 成了一个社会的经济基础，经济基础决定上层建筑，上层建筑反作用于经济基础。财务制 度作为一种人们在组织财务活动，处理财务关系所遵循的各种原则和规范，属于生产关系 的一个方面；同时，财务制度是以法律、法规、政策以及各种内部管理规则的形式表现出 来，又是属于上层建筑范畴的，所以财务制度的变化、发展是受一定的生产力发展水平和 经济基础决定的。建国后、特别是改革开放以后，我国社会生产力和经济基础不断发生变 化，与之相适应，财务制度也发生了变革；b 西方经济学认为，制度变迁的前提是产生了 外部收益( 即组织活动的成本或收益由外部承担) ，外部收益内在化就产生了制度变迁。从 历史发展的角度看，制度变迁的轨迹是从制度均衡到制度不均衡，再到制度均衡这样一个 不断发展的过程。1 9 9 3 年7 月1 日之前，由于将外部收益内在化的成本太大，以至于根本 性的财务制度创新不可能发生。他并且归纳了打破财务制度均衡状态的原因，即：财务制度 选择集合的改变，科学技术、信息技术、金融技术的改变，对财务制度服务的需求的改变， 其他制度的改变，等等。 杨淑娥等人认为，任何社会的经济制度的变迁都不能脱离当时特定的经济坏境，而在 每一个特定的经济制度的背后，都有着一个无形的、然而起决定作用的力量一经济利益关 系。经济利益是社会经济发展的根本动因，也是不同经济体制的共同( 共性) 要求。财务制 度是调节特定的经济利益关系的，是特定时期生产关系的综合反映，因而它必须和特定时 问的生产力发展相联系。我国多年来交替更迭的财务制度，一直是在调节国家和企业的利 益关系上做文章。管理权限的上收一下归一再上收，实质是一个经济利益调整问题。财务 制度，归根到底是调节企业与其内外各经济利益集团之间的经济利益关系，它作为财务管 理工作的“上层建筑和“意识形态 ，对其“经济基础 一企业理财活动起着推动、促进 和导向作用。 关于企业财权方面，企业财权是企业所有权的核心内容。李心合固( 2 0 0 1 ) 认为企业剩 冯静，对财务制度的再认识，财会通讯，1 9 9 9 ( 4 ) 杨淑娥，产权制度与财权配置公司财务治理中的难点与热点问题窥探，新经济环境下的会计与财务问题研讨会论文 集，2 0 0 2 李心合，利益相关者与公司财务控制 j ，财经研究，2 0 0 1 ( 0 9 ) 第一章导论 余索取权和企业控制权的核心内容都是在财务方面，企业剩余的表现形式是财务收益，企 业控制权的核心是财务控制权。财务收益权是安排财务控制权的主要依据，而财务控制权 则是实现财务收益权的重要保证。企业财务活动是对企业财务生产经营活动的综合反映， 是企业的中枢神经，是各种利益关系的焦点，所以掌握了企业财权，控制住了企业财权， 就等于控制了企业。 关于财务制度的未来发展趋势。陈毓圭等人认为，应将现行财务制度执行的制定资产 计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准 则体系和会计准则形成机制。但是将财务制度执行的制定资产计价和收益确定职能转交由 会计准则执行后，并不意味着取消国家对企业财务的管理，相反，应当按照市场经济和现 代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。冯静等人认为，随着现 代企业制度的建立，在各种要素市场基本完善，法律法规逐渐完备的基础上，国家应进一 步把理财自主权下放给企业，企业内部财务制度的制定权应归属企业，国家仅需在宏观层 次上进行规范。他并且认为今后财务制度的发展应考虑以下三个方面因素：应体现信息技术 飞速发展的要求，应设计一套对衍生性金融商品的计量、披露、控制方法，应尽量与国际 惯例接轨。 1 。3 本文的研究创新点和研究方法 1 3 1 研究创新点 1 、本文以制度经济学作为分析工具，对企业财务职能作经济学分析。 2 、对新企业财务通则进行细致分析，总结其创新之处，以及其对现实企业内部财务制 度构建的影响。 3 、在以上分析的基础之上，从整体上构建企业内部财务制度。 1 3 2 研究方法 在对企业内部财务制度构建的研究过程中，本文主要采用了以下研究方法： 1 马克思主义的发展观方法。任何事务都是发展变化的，从我国会计信息化事业内外 。陈毓圭，实现中国会计制度的深刻变革 j ，湖北财税，2 0 0 1 ( 1 1 ) 圆冯静，对财务制度的再认识，财会通讯，1 9 9 9 ( 4 ) 5 第一章导论 部环境变化入手，进一步分析如何构建符合市场经济体制条件的会计信息化宏观模式。 2 系统分析方法。会计信息化宏观管理涉及各方面权责利的权衡和制度安排。采用系 统分析方法，从全局的角度和分层次的角度对会计信息化宏观管理模式的构建作了深入浅 出的分析。 1 3 3 论文框架 第一章导论主要介绍论文的写作背景、目的和研究思路。财务制度的理论基础以及国 内外对此的研究现状和研究成果。本文的研究思路为：在对现有的企业内部财务制度进行 分析的基础之上，运用新企业财务通则，探讨如何在企业中构建企业财务制度。本论文主 要采用规范的方法进行研究。第二章回顾制度经济学，并以此为工具对企业财务职能作经 济学分析。第三章系统地透析新企业财务通则，总结其创新之处，并分析其对构建企业内 部财务制度的影响。第四章介绍企业内部财务制度构建的内涵、功能和意义。第五章具体 介绍企业内部财务制度的构建。 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 第二章企业内部财务制度变迁的理论分析 制度安排的功能在于它作为“游戏规则”能协调各方利益，实现分工合作和技术进步 带来的收益。当各契约方的契约关系改变，或产生新的产权关系时，制度构建必定要随之 变迁，才能使新的外部收益内在化，实现制度构建的功能。财务制度是整个经济制度集合 的一个组成部分，协调财务关系方法也会因经济体制的变化而改变，对财务制度构建所安 排的协调内容、重点、方法产生新要求，规范性性的财务制度会随之变迁。 2 1 制度变迁理论 诺斯首先提出，制度变迁“通常由对构成制度框架的规则、规范和实施的复杂结构的 边际调整所组成”。林毅夫认为“制度不均衡产生的新的获利机会是制度变迁的原因，而 从某个起始均衡点开始，有四种原因能引起制度不均衡：、制度选择集合改变；、技 术改变；、制度服务的需求改变；、其他制度构建改变。因为制度不均衡将产生获利 机会，为得到由获利机会带来的好处，新的制度构建将被创造出来。 制度变迁有两种类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。诱致性制度变迁是指现行 制度安排的变更或替代，或者是新制度构建的创造，它由个人或一群人，在响应获利机会 时自发倡导、组织和实行。与此相反，强制性制度变迁由政府命令和法律法规的引入和实 行。诱致性制度变迁是由于在原有的制度下无法取得新的获利机会而引起。然而，“强制性 制度变迁可以根据纯粹制度和法规对现有收入进行再分配而发生。因为制度安排是一种公 共货品而“搭便车 问题又是创新过程所固有的问题，所以，如果将诱致性创新是作为新 制度构建的唯一来源的话，那么这个社会中制度构建的供给将少于需求，而国家干预可以 补救持续的制度供给不足。 制度变迁作为新制度代替旧制度的过程，具有路径依赖的特性。也就是说，制度变迁 必然受到原有制度构建惯性的影响。从深层原因分析，这种影响来自于利益因素，因为任 何原有的制度都是一种利益格局的固化，而正式规则的调整必然重新界定人们之间的利益 格局，并对原有的意识形态、价值观念、社会习惯产生冲击，从而增大制度变迁的实施成 本和摩擦成本。 o 道格拉斯c 诺斯，制度、制度变迁与经济绩效，上海三联书店，1 9 9 4 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 2 2 制度经济学 2 2 1 制度经济学的发展史 目前一般认为，制度经济学派从时间段上的演变大体经历了三个发展阶段：第一阶段， 1 9 世纪末至2 0 世纪3 0 年代，以凡勃伦、康芒斯和密契尔等为代表的制度学派；第二阶段， 2 0 世纪3 0 一4 0 年代，从儿勃伦和康芒斯到加尔布雷斯之间的一个过渡期，即所谓的传统制 度经济学向“新”制度经济学过渡的阶段；第三阶段，2 0 世纪5 0 年代至今，以科斯、诺 斯等为代表的新制度经济学。 2 2 2 新制度经济学 以科斯为代表的新制度经济学派是在新古典经济学基础上展开对制度及其在市场经 济中作用的研究的一个方面，他们力图把制度因素引经济分析，进一步揭示了主流经济学 的片面性；另一方面，又在制度分析中沿用了新古典的理论和分析方法，扩展了主流经济 学的理论框架和应用领域。新制度经济学著述甚丰，目前已形成若干称谓的分支学科，但 一般公认是以产权经济学为中心。产权经济学的中心论题是：只要存在交易费用 ( t r a n s a c t i o nc o s t s ) ，产权制度就会对生产产生影响。而产权经济学研究的就是通过如 何界定、变更和构建产权的结构，降低或消除市场机制运行的社会费用，提高运行的效率， 改善资源配置，加快技术进步，增加经济福利，促进经济增长，一般认为，市场分析的起 点不在于回答人与物的关系是什么，而是要回答由于物的存在及其使用所引发的人与人之 间由社会关系是什么，产权就是这样的行为规则。因此，阿尔奇安说：“经济学的问题或 价格如何决定的问题，实际上就是产权如何界定与交换，以及采取什么样形式的问题”。 从主体角度看，产权可分为国有产权、私有产权和共有产权。其实质是将产权界定的 权利给了一个不同的行动团体。私有产权就是将资源的使用与转让以及收人的享用权界定 给了一个特定的人。共有产权是指财产的所有权利属于共同体内每一成员。国有产权则指 财产的权利由国家的全体人民拥有。 一种产权制度是否有效率，主要视它是否能为在它支配下的人们提供将正外部性较大 地内在化的激励在共有产权下，共同体内的每一成员都有权平均分享共同体所具有的权利， oc o a s e ，r ，t h en a t u r eo f th ef i r m ，e c o n o m i c a ，1 9 3 7 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 由于无法排斥其他成员来分享果实，因而，共有产权导致了很大的外部性。在国有产权下， 权利由国家所选择的代理人来行使，作为权利的使用者，由于缺乏充分的权能，使他对经 济绩效和其他成员的监督的激励不足。同时由于委托代理成本以及行使国家权力实体往往 为了追求其政治利益而偏离利润最大化目标，因而国有产权下的负外部性也是极大的。相 比之下，在私有产权下由于产权的完全界定，使他能按利润最大化来行使权利。 在私有产权下，交易费用被认为可能是最低的。由于能排他性地使用和获益，一旦归 私人所有，产权就会立即根据市场价格进行自由交换，资源便流向出价最高者，流向效率 最高的使用者。因而私有产权被认为是最有效率的，而私有产权的可分割性、可分离性和 可转让性的特点，使现代法人企业组织这种合法性的联合生产活动成为可能。但是，过于 绝对也是不正确的。对于那些具有公共性的资源或资产，由于外部效应和“搭便车”等原 因，这类资产的私有产权的履行和保护费用极高，因而其产权不适合私有化。 在新制度经济学中，制度环境被定义为“一系列用束确立生产、交换及分配的基本的 政治、社会与法律规则 。而制度构建则为“支配经济单位之间可能台作与竞争的方式的 一种构建 ，前者相对稳定。制度创新则主要指制度构建的变化。经济社会中所有制度构 建的总和被定义为制度结构。而产权制度被认为是经济社会中最重要的制度构建。新制度 经济学并未对制度与制度安排的定义加以严格区分，制度也可指制度安排或制度结构。制 度的基本内涵是规则或合约构建，这些规则或是正式的或是非正式的。非正式的规则是人 们在长期交往中无意形成，并由社会认可，如习俗、意识形态等。而正式规则是由人们有 意识制定的约束行为主体的行为规则，如法规与契约。而制度安排可指静态的制度格局( 状 况) ，也可指动态的制度形成过程。 制度并不是一成不变的，它必须随着环境的变化而变化，制度构建之所会创新是因为 有许多外在因素的变化促成了利润的形成，但由于对规模经济的要求，将外部性内在化的 困难、厌恶风险、市场失灵、及政治压力等原因，而使这些潜在的外部利润无法在现有的 制度构建结构内实现，因而在原有制度构建下的某些人为了获取潜在利润，就会率先来克 服这些障碍，从而导致了一种新的制度的形成。制度创新的主体被分为三类：个人、个人 自愿组织和政府，他们在不同的层次上进行制度创新。 诺斯把制度变迁视为一种制度的均衡一非均衡一均衡的过程。导致不均衡因素包括：( 1 ) 对制度需求的变化；( 2 ) 与交易费用相关的技术变化；( 3 ) 可行制度构建选择集的变化；( 4 ) 其它制度的变化。对制度变迁需求的变化，被认为是由要素与产品的相对价格的变化以及 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 与经济增长相关联的技术变化引起的。制度变迁供给的转变由社会科学知识及法律、商业、 社会服务和计划领域的进步所引起的。当制度失衡发生时，制度变迁的过程是从由历史决 定的结构中的一种构建的变迁丌始的。然后逐渐延伸到其他构建。制度变迁因而取决于现 存的结构，称为“路径依赖”。在诺斯看来，制度变迁绝大部分是渐进的，认为局部发生 的、边际调整式的制度创新类似于技术扩散，会有四种自我加强的机制：( 1 ) 大规模地组织 所产生的单位成本下降优势；( 2 ) 学习效应；( 3 ) 协作效应；( 4 ) 适应性预期。制度变迁分 为两种类型：诱致性变迁和强制性变迁。前者是指一群人在响应由制度不均衡而引致的获 利机会时所进行的自发性变迁；后者是由政府法令引致的变迁。 制度构建的创新到底会选择哪一种形式，取决于每一种形式的成本与收益，及受影响 实体的相对市场和非市场力量。其中成本中的交易费用被认为是核心。一般认为个人的安 排不需要支付组织成本，也不要支付强制成本，但收人的增长只限于一个人，因而制度创 新的收益不大，而自愿安排则是相互同意的个人之间所达成的台作性构建，参与其中的任 何人都可以合法地退出，因此，它要支付组织成本，但没有强制成本。而政府性安排则投 有提供退出的选择权，因而它既要支付组织成本，也要支付强制成本。不过由它在作出决 定时不需要有一致的同意，只要符合相互认可的组织程序即可，它要支付的组织成本可能 要低于自愿安排，为了选出一种最有利的制度构建，决策者将会比较各种可选择形式的价 值，并从中选出一个最大净现值的构建形式。 2 3 财务职能的制度经济学分析 企业在产生和发展过程中，表现出许多显著的特点，比如分工协作、资源的合理配置、 内部管理的层级化，内部制度创新等，这就使企业变得复杂起来。对企业的认识可以从以 下三个方面展开：首先，企业是创造或改变产品有用性的组织；其次，企业是改变和提高 产品有用性价值的组织；再次，企业是产品在不同产权主体之间的有效组合，维护和增进 不同产权主体利益。从中可以看出交易在企业中无处不在，企业作为生产或技术的组织， 其分工与协作实质上是就劳动或劳务进行的交易，其层级制的管理活动实质上是以命令与 服从关系形成的管理的交易企业作为价值转换的特殊装置，其投入经营的产品是通过交 易获得的，其创造的产品的价值通过交易“兑现”，这些都属于买卖的交易企业作为产 。在理解经济变迁过程一书中，i i 笄斯( n o r t h ，2 0 0 5 ，p 2 1 ) 把“路径依赖”简单地解释为“从过去衍生而来的制度和 信念影响目前的选择”。 1 0 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 权主体实现、维护与增进其利益的共同载体，其投入的资源( 产品) 的联合通过产权交易实 现，但也有一部分通过法律的制定与实施( 如会计法规的应用) 等途径实现，这属于限额的 交易。 财务的基本内涵就是为实现既定的目标( 体系) ，包括企业财务目标及其控制目标，而 配置其财务资源的活动。企业是“交易的集约机构”，其财务活动也正是通过各种类型的 交易而展丌的交易，不是实际“交货”那种意义的“物品的交换”，而是通过个体与个体 之间对物质东西的未来所有权的让与和取得的。 企业的财务活动其实也包含交易的基本原则与根本性质。企业的财务资源是有限的， 因而会在多个项目之间形成“选择 ，其实质是所涉及的各个财权主体之| 、日j 的“选择”， 如筹资中债权人与股东的利益冲突。但在选择中又形成一种相互依存的关系，否则选择将 无休无止，如债权人与股东的产权利益都有赖于企业整体利益的实现与增进，因而应共同 地支持有利于实现该目标的项目的投资或运行。“秩序 产生于交易这种活动单位，不仅 不断地反复发生( 带有一些变化) ，而且要使参加活动的人们有把握预期这种反复能在未 来继续发生。其意义是“由于除了根据过去的经验作出可靠的推断，未来是完全不能确定 的，也由于人们生活于未来而行动于现在 ，如债权人与股东这种相互冲突又相互依存的 关系将在企业存续经营的过程中达成某种默契的“秩序”，又如借款契约中对项目投资等 内容的约定，债权人优先受偿权与股东最终剩余索取权的界定等。在这些原则背后，是权 利关系及其变动，是权利的让与和取得，是社会集体的业务规则。因此，企业的财务活动 天然地具备交易的因子，或者说，财务活动本身就是某种或某些交易活动。 企业的财务活动可以用买卖的交易、管理的交易、限额的交易这3 种类型予以概括和 涵盖。企业与外部主体之间展丌的财务活动，大部分是通过买卖的交易展开的。例如，对 外筹集债权式或股权式资金，包括向员工筹资的资金；从劳动力、技术等要素市场上获得 生产经营所需的经济资源；对外展开的实物投资或金融投资；向目标市场( 顾客) 提供所 生产经营的经济品等。还有一部分外部财务活动是以通过限额的交易进行的。例如，对控 股或参股的其他公司的财务活动施加影响的活动，包括参与其股东会、董事会、监事会的 活动；游说政府调整税负，争取财政补贴等。管理的交易则一般不出现在企业的外部财务 活动中，至于目前存在国有控股公司对子公司的领导班子以行政方式任免或调整，并以命 令与服从的关系干预子公司的财务活动的现象，毕竟是不规范、不合理的，应予以改革。 企业在内部展开的财务活动，基本上是以管理的交易与限额的交易进行的。可统称为 第二章我国企业财务制度变迁的理论分析 财务管理活动的财务计划、预测、控制、组织、指挥、协调等，都是以命令与服务的关系 为基础而展开的。企业内部的财务治理活动，主要体现为企业各财权主体、财务治理主体 在财务治理结构中展丌的活动，主要围绕企业收益与成本的分配，属于限额的交易。而买 卖的交易几乎没有，即使出现了“内部顾客”的概念，出现了“内部市场模拟”财务的管 理措施，也不过是相对多地参照了市场的影响的管理的交易，而不是真正的买卖交易活动。 根据以上分析，运用制度经济学的精神，从交易的角度对企业的财务活动进行新的分 类。将企业以买卖的交易展开的财务活动称为财务经营活动，它是按照“稀少性价值 的 观念在企业与外界之问进行的经济资源的权利交易活动；将企业内部一系列通过管理的交 易展开的，服从与服务于财务经营的财务计划、预测、组织、指挥、协调、控制的活动统 称为财务管理活动，它是根据效率原则对财务资源在企业内部的生产过程中的运用进行管 理的财务活动；将企业各财务治理主体以限额的交易展开，并支配企业财务经营活动与财 务管理活动的财务决策权、财务执行权、财务监督权的配置活动，称为财务治理活动。这 样分类可以更好地理解财务活动的内涵，并为更好地分析企业财务职能提供一个新的思考 方向。 第三章新企业财务通则透析 3 1法律条文 第三章新企业财务通则透析 有关企业内部财务制度构建的法律条文散见于企业组织法( 公司法、个人独资企业 法、合伙企业法、全民所有制工业企业法、外商投资企业法等) ，以及企业破产 法、税法、证券法、会计法、合同法等经济法规中。这些法律构成企业财务关 系人进行财务活动时所处的制度环境，很多条文还直接规范财务关系人的财务权责利关系 和财务行为准则。比如，公司法规定了公司有独立的法人产权，还规定公司制企业股东会、 董事会、经理的权力和责任。破产法规定了企业破产的标准、程序以及债权人在企业破产 时对企业的控制权。税法规定了政府这个财务利益相关者对企业的收益分享权，并对企业 收入计量和成本费用开支项目与标准作了具体规定，以保护政府的利益不受侵害。证券法 规定了企业在资本市场筹资的程序、约束条件等。会计法规定了企业财务信息产生的规则 和报告的责任，有利于保护所有权利益相关者得到及时、准确、相关的财务信息。 这些相关的法律条文是明确各财务关系人在财务契约关系中的权责利所必不可少的有 共性特点的制度规范，涉及的不但是契约双方的利益，也有体现社会经济性质和影响社会 经济秩序的作用，是有“公共产品( 一种产品之所以是公共产品，是因为它在消费上具备 非排他性和非竞争性的特征) ”性质的制度，因此，以法律的形式由国家统一制定，不但可 以提高其约束力，增强财务契约的稳定性，还可以节约各企业的制度构建的成本。 3 2 企业财务通则 3 2 1 企业通则现状与问题 2 0 0 6 年1 2 月，财政部正式颁布了企业财务通则、企业会计准则，2 0 0 7 年1 月1 日实 施，“两则正式在全国范围内实施。 企业财务通则是对企业财务活动实施宏观调控的部门规章，其地位和效力要次于法律 和行政性法规。建立企业财务通则的初衷是“为了适应经济体制改革的要求，服务于经济 体制改革的总体目标，适应市场经济的需要，统一各类企业财务活动的基本原则和规范， 第三章新企业财务通则透析 在财务制度上为企业公平竞争创造条件；适应转变政府职能的要求，有利于建立宏观财务管 理体制；适应转换企业经营机制，把企业推向市场的要求强化财务意识，搞活微观经济”。 3 2 2 改革方向 在建立现代企业制度，政企职责分开后，政府的社会经济管理职能和国有资产所有者 的管理职能应分丌行使，政府对企业财务管理的参与方式应区分对待。 对民营企业、外资企业等没有国有经济成分的企业，政府只应该履行宏观的经济管理 职能，不应该直接参与企业的微观财务活动。处理国家( 财政、税务、人民银行等) 与企 业之间所形成的各种财务关系的宏观财务管理，应主要通过制定各种法规、制度、政策， 运用税收、利率、汇率等经济杠杆来对企业财务活动进行调控和间接指导。 对国有企业，政府在履行统一的宏观经济管理职能之外，同时也代表国家，成为企业 的所有者，应该如同其他经济成分企业的所有者一样，享有所有者的最终财务控制权和剩 余收益权。我国政府中对国有资产以所有者身份行使监督管理权的部门是财政部和国家经 济贸易委员会，这两个部门作为所有者代表对国有企业的财务制度安排不一定以行政法规 的形式出现，可以比照公司法对股东权益的规定，通过国有资产管理法律制度来规定国家 作为国有企业所有者的权益；也可以通过企业内部制度安排形式或投资合约的形式来约定 国家作为所有者的责权利。不管什么形式的财务制度安排，都应该保障国家作为企业所有 者身份的利益，因此，制度应包括有关国有资本金基础管理的规章制度、国有资本金保值 增值的考核指标体系、国有资本金预算及投资审批权限与程序、利润分配的规定、清产核 资、权属界定等的权限、以及纠纷调处办法等内容，以保证国家作为资本金所有者的终极 所有权。 3 。2 3 新财务通则的变迁概况 2 0 0 6 年1 2 月4 日，财政部发布了新的企业财务通则，要求国有及国有控股的非 金融企业从2 0 0 7 年1 月1 日起执行( 其他企业参照执行) 。新企业财务通则的实施 标志着我国以新企业财务通则为主体，以企业财务规章制度、财务管理指导意见、财 政监管规定为配套的新型企业财务制度体系将逐步建立完善。新企业财务通则体系的 实行，构成了我国企业财务管理与制度构建的完整框架。 新企业财务通则在财务管理体制、内容等方面有诸多创新。从新旧通则的比较来 1 4 第三章新企业财务通则透析 看，新财务通则有如下几个方面的创新，对促进企业财务管理和与国际接轨方面有积极作 用的改革： 1 、明确了功能定位，转换了财务管理观念 国家不同时期的社会经济政策和经济形势，构成了企业重要的财务管理环境。我国原 有的企业财务通则是1 9 9 2 年国务院授权财政部制定发布的，当时我国正处于建立社会 主义市场经济体制的初期，因而仍然带有“财务决定税收，财务决定会计 的烙印，财务 管理模式强调国家宏观理财，企业财务管理的主体地位没有确立。因此，1 9 9 3 年实行的企 业财务制度体系，在内容上，是以企业财务通则为纲领，以1 0 大行业企业财务制度 为主体，以企业内部财务办法为补充的，而在形式上，则表现为似乎完整的、却是封闭的 制度体系，缺乏发展的余地。 随着现代企业制度的建立和资本市场的培育、完善，现代企业法律制度的逐步健全， 企业成为了市场的主体，企业的财务管理工作转移到以市场主体为中心。所确立的企业治 理结构，严格划分了股东会、董事会及经营者的财务管理职责和权限。因此，客观上要求 财务通则应侧重于企业微观财务，更多地强调加强企业财务管理，从财务管理的主体、范 围、方式、内容等方面作出相应调整。 同时，新的经济环境要求政府作为宏观财务的主体，在规范企业财务行为、保证经济 目标实现上摆脱传统的国有企业财务管理角色，从机制上实现微观财务行为的合理化，通 过法律规范对企业在经济活动中涉及的财务行为提供指导，为企业微观财务活动创造有利 环境。 并且，近年来，我国根据社会主义市场经济的发展需要，对公司法及相关法律、 法规亦进行了修订，使企业经营的法律法规环境逐步完善。2 0 0 3 年，国务院颁发了企业 国有资产监督管理暂行条例，建立了管人、管事、与管资产相结合的新的国有资产管理体 系，分离了政府作为出资人与社会管理者之间的不同职能，从而对财务通则提出了新的要 求。 因此，由于国家经济管理体制和政府职能进行了重大改革调整，企业内外部环境已经 发生了巨大的变化，新企业财务通则转换了财务管理观念，适时调整了国家在新形势 下管理企业财务的目标、方式和途径，规范了政府在企业财务活动中的作用，厘清了政府 的社会管理职能和出资人管理职能，使国家对国有企业的财务管理形成宏观财务管理和出 资人财务管理两个领域。明确指出由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导、管理、 第三章新企业财务通则透析 监督、服务相结合的管理方式，为企业的财务管理提供指引，改革了财政对企业财务的管 理方式，切实实现了企业财务制度的创新。 2 、还原了财务管理的本质，体现了与相关法律法规的衔接 在计划经济时代，企业财务制度是决定企业和国家之间利润分配、利益调节的重要工 具。财务制度根据财政政策制定后，企业就按照财务制度的规定缴纳税款、分配利润、进 行会计核算。因而，1 9 9 3 年实施的企业财务通则和十大行业财务制度，具有税收、会 计的管理职能，主要是对会计要素确认、计量以及企业纳税扣除项目及其标准的规定。随 着我国经济体制改革的深化，国家税收制度逐步健全，1 9 9 4 年国家实行税制改革以及2 0 0 0 年后，国家税务总局进一步完善了税收管理制度，专门下发了企业所得税纳税扣除管理 办法，全面地将税收职能从企业财务制度中分离出去。同时，随着会计制度的不断健全， 其覆盖的领域不断扩大，1 9 9 7 年起陆续发布的具体会计准则以及2 0 0 1 年起执行的企业 会计制度，已经基本吸纳了企业财务通则规定的确认和计量内容；2 0 0 6 年2 月发布 的企业会计准则体系( 2 0 0 7 年1 月1 日起上市公司实施) 更是构建了完整的会计核算 体系，实现了与国际会计惯例的趋同。因此，财务制度作为会计要素确认和计量的功能也 已经基本被会计准则所取代。 由于会计、税收职能日趋健全，因此，新企业财务通则交还了会计与税收承担的 功能，还原了企业财务管理的本质，明确了企业财务管理要素是资金筹集、资产营运、成 本控制、收益分配、信息管理、财务监督等动态的财务活动，围绕企业财务的实质，对企 业财务行为和财务关系作出规范，引导企业实行科学管理。真正从体制、机制、制度上解 决企业财务管理问题，改变了过去“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向。 同时，新企业财务通则还很好地体现了与会计准则的协调，以及与修订后的公 司法和证券法等法律法规内容的街接。如：对政府补助内容的规范，新企业财务 通则在借鉴国际通行做法的前提下，明确了企业取得的政府投资等五类财政资金的处理 方式，与企业会计准则第1 6 号政府补助的规定基本一致；对资产减值内容的规 范，新企业财务通则在保持与企业会计准则第8 号资产减值规定一致的基础 上，还在财务方面提出了建立减值准备管理制度、对计提减值后的资产应该实行监督管理、 对发生的资产损失要按照规定程序处理等进一步的要求；新企业财务通则还相应取消 了提取公益金和职工福利费的做法，与企业会计准则第9 号职工薪酬和公司 法中的有关规定基本一致；关于以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的规范， 第_ 三章新企业财务通则透析 也与企业会计准则第l l 号股份支付和公司法的有关规定基本一致。 3 、适用范围发生了显著变化 原企业财务通则规范的对象为在境内设立的各类企业，既包括国有及国有控股企 业、集体企业、民营企业，也包括外资企业；既包括金融企业，也包括非金融企业。而新 企业财务通则将适用范围调整为“具备法人资格的国有及国有控股企业 ，同时规定“金 融企业除外 。对于其他企业，规定为“参照执行 ，同时把实现企业化管理的事业单位纳 入“比照执行 的范围。这种变化，体现了新时