（会计学专业论文）试论知识经济下无形资产会计的改进.pdf

摘要 虽然在国外无形资产已有近百年的研究历史，但其真正受到重视还是由于近 2 0 年来对经济发展重要性的迅速提升。在工业革命以来的传统经济模式下虽然 在某些产业中，专利、专有技术等对提高生产效率、降低成本、增加企业经济效 益方面也发挥了重要作用。但从总体上看，经济的增长和企业的发展主要靠资本、 土地等传统生产要素的投入。无形资产发挥作用只是个别行业的个别现象，没有 成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。知识经济的 到来，在信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高，使得无形资产成为 各国经济增长和企业发展的重要推动力，无形资产发挥作用已成为各产业的普遍 现象。但由传统经济中发展起来的会计体系从稳健原则出发，不倾向于将计量难 度较大的无形资产反映在企业的资产负债中。各国会计准则普遍只将外购获得的 无形资产予以确认入账，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对企业自行开 发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该无形资产是企业利润 的主要来源。这种做法直接导致的后果就是企业大量的无形资产无法在企业的资 产负债表中无法反映，即企业财务报告的净资产很难真实地反映企业的资产情况。 企业财务信息的相关性与真实性受到质疑。本着改进现行无形资产会计的写作目 的，本文的结构安排如下： 作为全文的导言部分，本部分主要介绍知识经济下讨论无形资产会计的意义、 国内外无形资产会计研究的历程、以及本文的研究思路及创新。 第一章介绍知识经济的基本理论。文章首先从知识经济的概念入手，引出知 识经济所具有的特征。说明在知识经济时代，知识技术、无形资产的地位和作用 日益发生转变。最后简要说明世界与我国的知识经济的发展水平。 第二章讨论知识经济时代无形资产的内涵及外延的变化。本章根据历史上有关 无形资产的争论并结合知识经济时代的特点，对无形资产概念、特征和分类问题 进行了探讨，并提出了一些自己的看法。 第三章对我国无形会计的现状进行分析。本章首先说明了在知识经济时代加强 无形资产会计核算的必要性。其次简要介绍了我国会计准则对于无形资产会计确 认、计量、摊销和披露的相关规定。接着说明现有的无形资产会计在会计信息的 供给上存在很多的问题。如确认的问题、计价的问题、摊销的问题等。最后针对 这些提出的问题作了一个简单的成因分析。 第四章对现行无形资产会计的问题提出了改进建议。本章分为四节：第一节提 出为了适应知识经济发展的需要，对无形资产的确认范围应拓宽。对其计量应运 用模糊计量与精确计量、成本计量与价值计量相结合的思路。第二节分析了研究 与开发支出的会计问题并提出了完善的建议。本节首先分析了世界各国育关研究 与开发支出不同会计处理，咀及在研究与开发会计处理观点上的争论，提出在知 识经济时代研究与开发支出应“有条件”资本化，并在此之上提出了具体的账目 设计及会计处理方法。第三节讨论了自创商誉的账务处理。本节首先讨论了商誉 的性质后指出：商誉无论是自创还是外购，其经济实质都是相周的。进面讨论了 知识经济时代确认自创商誉的必要性。并在此基础上提出了自创商誉的计价、摊 销方法。并对我国确认自刨商誉的一些条件提出了建议。第四节针对霾国无形资 产信息披露不足的现状，提出对其应采用各种报表相结合的方式进行披露，在披 露模式的选择上，为满足知识经济对会计信息实效性的要求，可以考虑采用事项 报告的披露模式。 关键词：知识经济无形资产研究开发自创商誉 a b s t r a c t a l t h o u g ht h e r eh a sb e e nh u n d r e do fy e a r sr e s e a r c ha b r o a d ，t h ei n t a n g i b l ea s s e t s w e r em o r ea n dm o r ei m p o r t a n tb e c a u s ei t p r o m o t e sq u i c k l yt ot h ei m p o r t a n c eo f e c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nt h el a s t2 0y e a r s u n d e rt h et r a d i t i o n a le c o n o m i cm o d e la 1 r i n d u s t r i a lr e v o l u t i o n , a l t h o u g hi ns o m ei n d u s t r i e s ，p a t e n t 、s e c r e tt e c h n i q u ee t c ，a l e i m p o r t a n tt oi m p r o v ep r o d u c t i o ne f f i c i e n c y , r e d u c ec o s ta n di m p r o v ep r o f i t sb u ta sa w h o l e ，t h eg r o w t ho fe c o n o m ya n dt h ed e v e l o p m e n to fc o t p o r a t em a i n l yd e p e n do nt h e i n v e s t m e n to ft h et r a d i t i o n a lf a c t o rs u c h 船c a p i t a l 、l a n de t ct h ei n t a n g i b l ea s s e t s 。 f u n c t i o ni nt h ec o r p o r a t ew a s , as e l d o mp h e n o m e n o ni naf e wi n d u s t r i e st h ei n t a n g i b l e s w e r e l l l tt h ei m p o r t a n tr e s o u r c ei na l li n d u s t r i e s ，p e o p l ea l s oh a v en ot h ef o r m a l i o na b o m t h e i n t a n g i b l e s i nt h ek n o w l e d g e - b a s e de c o n o m yt i m e s ，q u i c k l yi m p r o v e m e n t o n t e c h n i q u ei ni n f o r m a t i o n , c o m m u n i c a t i o n , t r a n s p o r t a t i o n , m a n a g e m e n t ，e t c w h i c hm a d e t h ei n t a n g i b l e sb et h em o t i v a t i o no fa l lc o u n t r i e se c o n o m i cg r o w t ha n dt h ec o r p o r a t e d e v e l o p m e n t ，s ot h a tt h ei n t a n g i b l e s i m p o r t a n tf u n c t i o ni na l li n d u s t r i e si saw i d e s p r e a d p h e n o m e n o n b u tw h i c hd e v e l o p e di nt h et r a d i t i o ne c o n o m y , t h es y s t e mo fa c c o u n t i n g c a n tm e a s u r et h ei n t a n g i b l e si n t ob a l a n c es h e e tb e c a u s eo f t h e c o n s e r v a t i o n p r i n c i p l e t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r do fe v e r yc o u n t r yo n l yr e c o g n i z et h ei n t a n g i b l ea s s e t sb o u g h t f r o mo u t s i d e , t h e na m o r t i z a t i o nt h e mi ni t se c o n o m i cl i f eo ri nac e r t a i nt e r m b u tt h e i n t a n g i b l e sw h i c hd e v e l o p e db yt h ec o r p o r a t ei t s e l f , i t sr & dc o s t i st r e a t e da s “e x p e n s e 1i ne a c hp e r i o d ，e v e nt h a tt h ei n t a n g i b l ea s s e t sa r et h em a i n s o u r c eo ft h e c o r p o r a t ep r o f i t t h er e s u l ti st h a tal o to fi n t a n g i b l ea s s e t sc a n7 tb er e f l e c t e di nt h e b a l a n c es h e e t ，t h e nt h ec o r p o r a t ef i n a n c i a lr e p o r t i n gc a n tf a i r l yr e f l e c tt h ew h o l ea s s e t s o f t h ec o r p o r a t e , t h er e l a t i v i t ya n dt h et r u t ho f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw a ss u s p e c t e d i no r d e rt o i m p r o v et h ei n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t i n gs y s t e m , t h et e x t u a l s t r u c t u r e a r r a n g e m e n ti sa sf o l l o w s ： t h ei n t r o d u c t i o nm a i n l yi n t r o d u c et h ee c o n o m i c a le n v i r o n m e n to ft h ea c c o u n t i n g f o ri n t a n g i b l e s ，t h eh i s t o r yo fr e s e a r c ho nt h ea c c o u n t i n gf o ri n t a n g i b l e sa n dt h er e s e a r c h l o g i c 、c r e a t i v i t ya b o u ta c c o u n t i n gf o ri n t a n g i b l e si nt h ep a p e r c h a p t e rim a i n l yi n t r o d u c e st h eb a s i ct h e o r i e so fk n o w l e d g e b a s e de c o n o m yt h e a r t i c l ec o m m e n c e st h ec o n c e p to ft h ek n o w l e d g e b a s e de c o n o m yf i r s t ，d e n v a t e st ot h e k n o w l e d g e - h a s e de c o p o m yc h a r a c t e r t h e ne x p l a i n s t h a t i nt h ek n o w l e d g e - b a s e d e c o n o m ya g e s , t h ep o s i t i o no ft h ek n o w l e d g e 、t e c h n i q u e 、i n t a n g i b l ea s s e t sr e v e r s e d f i n a l l yi n t r o d u c e st h ek n o w l e d g e ，b a s e de c o n o m y l e v e li nt h ew o r l da n di no u rc o u n t r y 1 c h a p t e r2i n t r o d u c e st h ec h a n g e so ft h ei n t a n g i b l ea s s e t s i nk n o w l e d g e b a s e d e c o n o m y t i m e s ，a t f i r s t ，p a p e r r e d e f i n et h ei n t a n g i b l ea s s e t sc o m b i n e dt h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h ea g e sa n dt h ed i s c u s s i o no ft h ei n t a n g i b l ea s s e t si nt h eh i s t o r y , t h e nc o m m e n to nt h eg e n e r a lc h a r a c t e ro ft h ei n t a n g i b l ea s s e t s f i n a l l yt h ea r t i c l e r e c l a s s i f i e dt h ei n t a n g i b l ea s s e t sa c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so f t h ek n o w l e d g e b a s e d e c o n o m y , c h a p t e r 3f i r s te x p l a i n st h en e c e s s i t yt oi m p r o v et h ei n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t i n gi n t h ek n o w l e d g e - b a s e de c o n o m yt i m e s t h e ni n t r o d u c et h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h e c u r r e n ti n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h ek n o w l e d g e - b a s e de c o n o m yt i m e s ， s u c ha st h ep r o b l e mo fr e c o g n i z e 、m e a s u r e m e n t 、a m o r t i z a t i o n t h e nt h ew r i t e r a n a l y z e st h ec o u r s eo f t h e s ep r o b l e m s c h a p t e r4m a k e ss o m es u g g e s t i o no nt h ei n t a n g i b l e sa c c o u n t i n ga c c o r d i n g t ot h e k n o w l e d g e b a s e de c o n o m yt i m e s t h i sc h a p t e rh a sf o u rp a r t s ：t h ef i r s tp a r tm a k e ss o m e s u g g e s t i o no nt h er e c o g n i z i n ga n dt h em e a s u r e m e n to fi n t a n g i b l e s t h es e c o n dp a r t m a k e ss o m es u g g e s t i o no na c c o u n t i n gf o r 呦a tt h i sp a r t p a p e ri n t r o d u c e st h e d i f f e r e n tt r e a t m e n t sa n do p i n i o n sa b o u tr k d t h e nm a k e ss o m es u g g e s t i o no nt h e a c c o u n t i n gd e s i g na n da c c o u n t i n gs y s t e m s t h et h i r d p a r tm a i n l yd i s c u s s e s t h e a c c o u n t i n go ft h ei n t e r n a l l yg e n e r a t e dg o o d w i l l a f t e rr e v i e w i n gt h ec h a r a c t e ro ft h e g o o d w i l l ，t h i st e a t r e v i e w st h en e c e s s i t yo fr e c o g n i z i n gt h ei n t e r n a l l yg e n e r a t e d g o o d w i l li nk n o w l e d g e - b a s e de c o n o m yt i m e s ，a n di m p r o v et h em e a s u r e m e n t 、 a m o r t i z a t i o no ft h ei n t e r n a l l yg e n e r a t e dg o o d w i l l ，t h el a s tp a r tm a k e ss o m es u g g e s t i o n o nt h ed i s c l o s i n go f i n t a n g i b l e s k e yw o r d s ：k n o w l e d g e - b a s e de c o n o m y r e s e a r c h d e v e l o p m e n t i n t a n g i b l ea s s e t s t h ei n t e r n a l l yg e n e r a t e dg o o d w i l l 独创性声明 y 6 6 7 1 4 3 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知、除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材科。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 p ( j 呼地 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：丛强锄鲐立主途魄型业、珥 0 引言 作为全文的导言部分，本部分主要介绍知识经济下讨论无形资产会计的意义， 国内外无形资产会计研究的历程，以及本文的研究范围及创新。 0 1 知识经济下讨论无形资产会计的意义 知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以科技为主的知识的生 产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信 息的积累与利用。随着知识经济的到来，谁掌握的专利、专有技术等无形资产越 多，谁就会走在世界经济发展的前列。 无形资产是企业的重要的经济资源，是维持企业生存和发展的重要支柱，也 是保证企业获得利润乃至超额利润的必要源泉。在当今日趋激烈的市场竞争中， 成功企业所拥有的重要资产是无形资产。许多世界著名的跨国公司都拥有大量的 专利、专有技术和驰名品牌等无形资产，使巨额利润滚滚而来。据有关资料显示， 西方发达国家企业无形资产占总资产比重达3 5 ，高技术企业已达6 0 7 0 。一 个企业拥有无形资产数量的多少、价值高低是技术水平和竞争能力的标志。先进 企业占领市场的手段主要不是靠增加资金投入而是靠无形资产取胜。大型跨国公 司每年都要拿出相当于其营业额1 0 左右的资金用于无形资产这类智力资源的开 发，他们正是靠无形资产在强手如林的竞争中占领市场。 无形资产的作用已日益为人们所接受，但传统经济中发展起来的会计体系从 稳健原则出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债中。 这种做法直接导致的后果就是企业大量的无形资产无法在企业的资产负债表中无 法反映，即企业财务报告的净资产很难真实地反映企业的资产情况，企业财务信 息的相关性与真实性受到质疑。当今社会正从工业时代向信息时代过渡，以知识和 技术为依托的知识经济时代的来临，使得人们对无形资产的关心目益增高。企业经 营者、投资家、政府机关、会计准则设计主体以及研究者等各方面的相关者也都 将视线投向无形资产，成立了许多研究小组，并将研究成果的一部分公布于众。在 我国，无形资产的研究氛围虽然很浓，但还远不能适应需要，不利于中国企业竞争 力的提高。因此，加强无形资产会计的研究，对促进国家科技进步、树立企业形 象、提高企业竞争力、提高企业经济效益具有重要意义。 o 2 无形资产会计研究的历程 由于无形资产没有实物形态，只表明企业拥有一种法定权力，或者拥有高于 试论知识经济下无形资产会计的改进 一般收益水平的盈利能力，因而使得其会计处理存在一定难度，各国会计组织对 此均进行了长期的研究，并取得了不少成果。 在美国，1 9 4 4 年发表了a r b 2 4 号无形资产会计，其中购入商誉作为资产确 认。外购商誉是企业收购其他企业时所确认的项目，即购买价格与购入企业净资产 有差额。当购买价格高于净资产时，说明购入企业具有获得超额收益的能力。正因 如此，a r b 2 4 号将外购商誉作为资产进行确认、计量。而在1 9 7 0 年公开发表的a p b 意见书1 7 号无形资产会计中，对作为资产确认的商誉价值，其摊销年限的上限 为4 0 年( p a f s t2 4 2 9 ) 。在1 9 9 9 年1 2 月公开发表草案企业合并和无形资产中， 除将外购商誉摊销年限的上限从4 0 年缩短为2 0 年之外，对于超过2 0 年耐用年限 的外购商誉，作为无形资产确认、计量，不必进行摊销，但每年必须在报告单元层次 上进行减损测试。2 0 0 1 年6 月在上述草案基础上，形成了关于无形资产会计的f a s b 第1 4 l 号和第1 4 2 号会计准则。 在英国，起初企业对购并时发生的商誉先确认为一项资产，采用立即注销的方 法处理( s s a p 2 2 号p a r 3 9 ) ，后改为在有效期内进行摊销( s s a p 2 2 号p a r 4 1 ) 。并 且在1 9 9 7 年1 2 月公告的f r s l 0 号商誉和无形资产中，外购商誉与无形资产又 被分别确认。商誉如果不存在受益年限或有效年限的不迸行摊销，但要在出示合理 证据的同时，每年进行减损测试。这样，被确定为有效年限的，摊销期为2 0 年：超过 2 0 年以上的，出示合理的证据，并且每年要进行减损测试。国际会计准则( i a s ) 第 3 8 号对外购商誉和无形资产的处理方法与英国f r s l 0 号基本相同。 我国随着市场经济体制的建立和完善，逐步制定出了无形资产的核算及会计 处理方法。在1 9 8 9 年颁布的国营工业企业会计制度会计科目和会计报表 列入了企业的无形资产。1 9 9 2 年颁布的企业会计准则和财务通则中，我 国首次以法规形式对无形资产做出正式完整的定义，并对无形资产核算作了援定， 但并没有圆满地解决无形资产的核算问题。我国在具体准则制定之初即把无形资 产正式列入，表明我国在这一会计理论领域里的研究已经取得了可喜的成绩，也 显示了准则制定者在准则立项上的魄力和科学性。在2 0 0 1 年起实施的企业会计 准则无形资产中，对无形资产的范围做出明确规定。准则中第三条无形资产 划分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专 利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。这些无形资产如果是企业购 买取得的，可根据成本入账，如果是自行开发的并依法申请取得的，除必要的注册 费、律师费可以入账外，开发费用只能列入当期损益。不可辨认无形资产是指商誉， 它只有在企业购并时，买方支付的价款超过卖方账面净资产的差额部分方可入账； 自创商誉则不能计入资产。 2 以上对企业购并时产生的外购商誉，各国一般都将其确认为无形资产，并在资 产负债表中列示。而对自行开发的无形资产，很少被确认为无形资产。 例如，美国a p b 意见书1 7 号中，对内部开发的特许权、专营权、商标权等有 特定类型的无形资产，按其原价确认为资产：而不能识别的则作为费用化处理。 国际会计准则( a s ) 3 8 号无形资产中，无形资产的确认必需同时符合三个 条件：可认知性、可支配性、可收益性。所以，自创无形资产只有企业拥有或控制 将来能导致经济利益流入企业、成本能可靠计量时，与外购相同，可以资本化。可 以看出，自创无形资产的资本化不像外购那么容易。 中国人在无形资产研究方面，曾有过举世瞩目的成就。1 9 2 6 年，杨汝梅 ( 1 8 9 9 - - 1 9 8 5 ) 以一篇商誉及其他无形资产获得美国密西根大学的经济学博 士学位。次年该文在美国正式出版成书，再次引起关注。长期以来，该书一直被 美国会计界奉为关于无形资产的唯一专著，研究商誉和无形资产的文献，大都引 用过其中的观点。 除了杨汝梅在5 0 多年前曾专门研究过无形资产外，笔者尚未找到1 9 7 8 年以前 国内有专家学者独立地系统研究无形资产的资料。出现这种情况是不值得奇怪的。 在计划经济条件下，无形资产是没有其生存资格的。长期之中，无形资产仅仅被当 作个西方企业会计用语。应当说，无形资产在8 0 年代末9 0 年代初开始受到一定 的重视，是同资产评估的需要紧密相连的。1 9 9 0 年，中国经济出版社出版了王久华 编著的企业资产评估一书，该书的第七章无形资产评估，提到了无形资产 的基本概念。目前，国内已经出版的无形资产专著足有几十种。除少数专著，如邓 小洋博士的商誉会计论和于长春博士的无形资产会计等与无形资产会计 密切相关外，其他大多数是围绕无形资产的评估编写的。 由于现行会计准则对自创无形资产不予资本化，并且也不予公告使得现行财 务报告对无形资产的信息披露存在严重不足。围绕财务报告中无形资产披露问题， 会计学界对无形资产会计有用性的研究也不断升温。于越冬( 2 0 0 0 ) 在人力资 本与企业商誉的经济实质中论证了商誉的经济实质是人力资本的超额效用，并 且认为对商誉加以确认和计量可以使企业重视对人力资本的管理、开发和利用。 苑泽明( 2 0 0 1 ) 在其著作现代企业无形资产价值管理研究对无形资产的确认、 计量和披露提出了自己的看法。薛云奎，王志台( 2 0 0 1 ) 对我国上海证交所上市 的公司( 1 9 9 5 一t 9 9 9 年度) 为样本进行实证研究后指出：我国上市公司至少应披露 研究与开发支出的具体数额和项目的进展。汪海粟( 2 0 0 2 ) 在其主编的无形资 产评估中认为：为了更好地反映会计目标，提高会计信息的相关性和可靠性， 必须积极而稳妥遗确认自刨商誉，并把它作为企业的无形资产加以利用和管理。 试论知识经济下无形资产会计的改进 于2 0 0 2 年出版，由中南财经政法大学会计学院编写的无形资产理论与实务问题 研究中，对自刨无形资产的确认和计量阀题、无形资产的投资问题、无形资产 的摊销问题进行了深入的探讨。葛家澍、杜强( 2 0 0 4 ) 针对当前财务会计的诸 多缺陷，对未来财务会计的趋势做了一些预测，其中很大部分内容是针对无形 资产会计的改进。 以上的著作与论文对本文的写作提供了宝贵的资料。当然，其他专家、学者 和科研机构对无形资产会计的改进也作了大量的研究，但由于篇幅的限制，在此 就不一一赘述。 0 3 本文的思路及创瓤 无形资产会计历次改进是为了适应经济环境对无形资产会计信息的需求。无 形资产会计准则与实务是一个发展中的概念，它会随经济环境的变化而不断变化， 而且总是滞后于经济环境的发展。无形资产会计的改迸是一个循序渐进的过程， 不可否认，通过历次改进后，现行的无形资产会计还存在大量的问题，特别是在 自创无形资产方面。但是，限于文章的篇幅和本人的水平，本文对无形资产会计 的讨论主要在无形资产的内涵与外延的界定、研究与开发会计和自创商誉会计问 题的改进上。思路上，本文是以提出问题、分析问题、解决问题的方式进行的。 通过本文的讨论，拟达到以下创新： 一是在对知识经济阐述的基础上，结合无形资产的特征指出：在知识经济下， 无形资产的内涵及外延都扩大了。并同时给无形资产重新进行界定和分类，以适 应知识经济发展的要求。 二是对我国现行的无形资产会计进行研究，探讨我国无形资产会计的不合理、 不靓范之处，初步分析了这些不足产生的原因。并结合知识经济的特点，提出完 善我国无形资产会计的建议。 三是对目前争议较大的无形资产，如研究与开发支出、自刨商誉等的会计处 理重新进行了讨论，指出为了适应知识经济下信息需求者对无形资产信息披露的 需求，应将研究与开发支出、自创商誉确认入账，并在此基础上提出了相应的确 认、计量与摊销方法。 本人自进入研究生阶段以来，一直关注无形资产会计的发展与动向，并阅读 了大量的论文与资料。但由于本人才学浅疏，理论水平不高，文中肤浅和谬误之 处在所难免，敬请各位导师、专家不吝指教。 1 知识经济概述 1 知识经济概述 2 0 世纪初，社会生产力的发展只有5 依靠科技进步，现在发达国家这一比例 己达7 0 8 0 。主要发达国家的国内生产总值5 0 以上是以知识为基础的。经济 增长方式正在发生质的变化。国际贸易的发展数据表明，技术贸易的增长速度远 远超过有形商品，1 9 6 5 1 9 8 5 年有形商品平均增长33 ，而技术贸易平均增长 1 63 ，1 9 8 5 1 9 9 3 年之间专利和技术贸易增长了2 0 0 , o 。最近几年技术贸易增长更 快。1 9 9 6 年经济合作与发展组织( 0 e c d ) 在其科学技术和产业发展展望报告中 提出了2 0 世纪末及若干年世界经济将过渡到以知识为基础的经济时代。 1 1 知识经济及其要素 知识经济，即以“知识”为基础的经济。它是以科学技术为核心的，建立在 知识的生产、分配和利用之上的经济。它有广义与狭义之分。广义的知识经济指 一种经济形态或经济时代，这种经济形态中还有农业和工业部门，只不过是以知 识产业部门为主，且工农业都已经相当的知识化了。狭义的知识经济是指知识产 业，这类似于农业特指农业部门的经济，工业部门特指工业部门的经济。 知识经济作为人类社会继农业经济和工业经济之后出现的第三种经济形态， 它具有如下基本要素： ( 1 ) 知识。这是知识经济的本质要素。所谓知识是以一定形式表达人对世界 的认识和理解，使人们对重复信息之间联系的信息。知识可分为四大类：知道 是什么的知识，即事实知识( k n o w w h a t ) ；知道为什么的知识，即原理知识 ( k n o w w h y ) ； 知道怎样做的知识，即技能知识( k n o w h o w ) ；知道是谁的 知识，即人力知识( k n o w w h o ) 。 ( 2 ) 信息。这是知识经济的动力要素。现代社会是一个信息社会，可以说。 缺乏信息方面的知识和能力就会成为知识经济时代的“文盲”。 ( 3 ) 人才和教育。这是知识经济的核心要素。知识经济的出现和发展，其根 本原因在于教育水准和人的素质的全面提高，在于人才已成为社会所有方面存在 和发展的决定因素。从决策思想的理性化到生产要素的知识化，其前提是科学知 识的首要地位和以人才智力资源为本的理念在全社会的真正确立。 ( 4 ) 管理和系统。这是知识经济的结构要素。能够对市场的变化做出快速的 。苑泽明著；现代企业无形资产价值管理研究自前言部分，东北财经大学出版杜，2 0 0 5 试论知识经济下无形资产会计的改进 反应，为客户生产和提供满意的产品和服务，己成为现代企业生存和发展的关键， 这就要求企业在组织结构、行为方式等方面适应这种变化，建立全新的管理系统。 1 2 知识经济的特征 在知识经济时代，人类生产和劳动的主要对象由物质资源演化为信息、技术 和知识。自从2 0 世纪4 0 年代以来，由于计算机技术的运用，人类的信息获取和 加工能力有了超常的进步，这是知识经济时代到来的源头。根据现代经济发展对 知识资源的日益依赖，我们可以对知识经济的本质和特征作出如下认识： 1 2 1 知识经济是信息经济 知识经济是以信息为基础的经济，信息技术的开发和传播是知识经济的关键 因素。信息经济是以信息豹制造、加工、传播和萃f 用为主体的经济，信息产业成 为最受重视、发展最快的产业。1 9 7 3 年时，全世界只有5 万台电脑，现在已达到 1 4 0 0 0 万台，使用i n t e m e t 网的用户几年闻已增至7 0 0 0 万，预计三年后将达到3 亿。 1 9 8 2 年，全球信息产业销售额为2 3 7 0 亿元；1 9 8 5 年为4 0 0 0 亿元：到1 9 9 5 年则达到了6 4 0 0 亿元，从面使全球g d p 中已有三分之二的产值与信息产业有关。 这些数字说明，现代的人类对信息的需求超过了任何一个时代，人类加工和传递 信息的能力越来越强，进一步刺激了对信息需求的强度。 1 2 2 知识经济是智能经济 智能经济是以智力为基础的经济。知识经济时代对智力的要求比任何一个经 济时代都要高。高新技术成果的大量问世，专利发明的激增，计算机软件的不断 开发和更新换代，咨询服务业的发展，教育在经济发展中的决定性作用都是智能 经济的重要体现。智能经济要求把智力作为一个基本的经济要素。智力作为资本 的观念深入人心。智力的开发、利用对经济增长的贡献越来越大。在智能经济社 会，知识成为身份的象征，受教育程度越高、掌握知识越丰富的人，越受到社会 的尊重，脑力劳动者比体力劳动者更能赚钱，大力追加教育投资和知识投资日益 成为时髦。智能经济还要求人们不断改变思维模式，不断创新，充分体现“科学技 术是第一生产力”、“知识和智力创造财富”的思想。 1 2 3 知识经济是人才经济 从世界范围内来看，凡是经济发达之国家或地区，经济的迅猛增长无不是取 决子对教育和人才的重视。二战结束时，日本的国内经济可以说是于疮百孔，但 1 知识经济概述 目本之所以能发展成为世界经济强国，与其早早意识到未来的经济竞争是教育和 人才的竞争有着必然的联系。美国作为一个移民国家，更是依赖吸引世界各国的 优秀人才所做出的成果，保持其经济领先的地位。西方古典经济学家曾认为，最 基本的经济要素是土地、资本和劳动，而现代经济学家已经把人力资源作为现代 经济的一个必不可少的要素，甚至成为一个决定性的要素。近年来，很多国家分 别提出了以知识和人才为先导的强国方针，如韩国的“头脑强国”、美国的“星球大 战”计划、欧盟的“莱昂纳多计划”和“达芬奇计划”等职工培训和人才开发计划，还 有我国的“8 6 3 计划”、“火炬计划”等，都说明意识到了人才在现代经济发展中的不 可替代的作用。 1 2 4 知识经济是无形经济 无形经济是与有形经济相对应的一个概念。有形经济从本质上看是物质经 济，即经济活动的主要对象是处理物质资源，而无形经济则是以处理无形经济资 源为主。这一现象的出现与无形资产在社会资产总量中所占的比重日益提高有直 接的关系。在7 0 年代，制造业在工业化国家国民生产总值中约占3 0 一5 0 的比重。 此后，这- - i ：t 例已逐步下降。现代信息技术的发展和信息产业化程度进程的加快， 人力资产日益受到社会的重视，知识产权等无形资产在资产总量中份额的增大， 研究与开发投资在企业销售中所占比重的提高，使得无形经济资源成为人类创造 财富的新途径，这些经济特征是知识经济时代最显著的特征之一。 1 2 5 知识经济是创新经济 据报道，自从2 0 世纪以来，人类创造的知识和新发明、新技术、新产品超 过了以往任何一个世纪，甚至超过了过去几百年的总和。1 7 世纪发生在英国的工 业革命，使英国的主导产业很快从农业转变为基础产业，也使其成为世界经济的 中心。美国在计算机和信息技术上的超前发展，使其牢牢地占据了世界经济领头 羊的地位。因此，在知识经济时代，知识创新和科学技术创新将是国与国之间进 行经济竞争的新的利剑。上世纪九十年代以来，西方发达国家都在纷纷建立国家 创新系统。，实旆科教兴国战略。如欧盟正拟制定第五个科研和技术发展框架规 划( 1 9 9 9 - - 2 0 0 2 ) ，提出要把生命科学和生态系统、信息技术、可持续发展作为 重点领域。1 9 9 7 年，经合组织又推出了国家创新系统的专题报告，进一步强 调国家创新系统中个人、企业和机构之间的技术与信息流动。日本于1 9 9 6 年7 月 。纳尔逊：作为演化过程的技术变革。引自吴贵生、谢伟国家创新系统的要素：作用与影响，载第 届中韩产业技术政策研讨会会议文集，1 9 9 6 年。 试论知识经济下无形资产会计的改进 通过了科学技术基本规划，提出加大科技预算，强化人才培训，加强独创性基 础研究等新措施。美国也开始实麓技术：经济增长的发动机计划。韩国拟定 了加强国家科技竞争能力的对策报告书。我国近年来也先后实施了国家自然科 学基金、重大基础性研究项目计划( 攀登计划) 、重大科学工程、国家重点实验室 建设、高技术研究发展计划( 8 6 3 计划) ；国家经贸委和国家科委于1 9 9 6 年开始 组织实施技术创新工程，同时即将制定国家重点基础研究发展计划等等， 都是国家创新系统的重要组成部分。从系统结构上看，国家创新系统包括知识创 新系统、技术创新系统、知识传播系统和知识应用系统四部分，分别由国家科研 机构、教学科研型大学、国家教育系统和企业与社会各方面参与，其主要功能是 进行知识的生产、传播、转移，技术的开发与革新，人才的培养，知识和技术的 应用。可见，知识刨新、科学创新、技术创新、教育创新是以创新经济为标志的 知识经济对代的又一重要特征。 1 3 知识经济在我国的发展情况 知识经济表达了知识作为生产要素的重要性。从总体上看，人类社会经济形 态的演变是沿着农业经济工业经济知识经济的过程演化的。进入知识经 济阶段，科学技术的进一步发展是知识代替资源( 自然资源) 成为经济发展的决 定因素，知识形态生产力的物化，使人类利用现有自然资源的能力和开发利用新 型资源的能力都大大增强，科学技术是第一生产力的作用日益显现，高新技术产 业日益成为一些国家的支柱产业。就此看来，知识经济的发展主要取决于智力资 源等无形资产的占有和配置情况，属于无形资产消耗型的经济。理论界现有一种 时髦的观点，即认为美国在2 0 世纪9 0 年代即进入了知识经济时代，英国在美国 之后进入了知识经济时代。我国出现了知识经济的端倪，已经进入了知识经济的 萌芽阶段。 表1 - 2 我国与部分发达国家高新技术产业增加值率的比较单位：x 中国美国日本英国法国加拿大韩国 2 0 0 1 年1 9 9 9 芷1 9 9 7 芷1 9 9 8 生1 9 9 8 生1 9 9 9 生1 9 9 9 年 全部制造业2 6 43 6 53 6 63 7 73 233 1 62 8 5 高新技术业2 524 303 6i3 6 43 0 i3 382 72 航空航天制造业2 6 43 7 13 983 342 21 4 49 计算机与办公设备制造业 1 965 6l4 9o4 2o，283 083 59 电子与通信设备制造业2 3 5 3 28 2 4 52 6 0 2 99 1 4 22 l2 医药制造业 3 54 4 953 663 7 62 853 4 6 2 92 医疗设备及仪器仪表制造业2 9 63 67 4 444 663 93i2 9 9 ( 资料来源：经济要参2 0 0 3 年1 2 期) 2 知识经济下无形资产的内涵与外延 2 ，知识经济下无形资产的内涵与外延 知识经济的到来表明了无形资产的重要性，要求企业加强无形资产的管理、 运营，加强对无形资产的核算，以便实现无形资产的保值、增值，为企业创造效 益。因此。我们有必要在新的经济条件下讨论无形资产概念、特征、分类等一些 基本问题。 2 1 无形资产的概念 无形资产是企业资产的重要组成部分。国际会计准则第3 8 号一一无形资产 中关于资产的定义是：“资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来 经济利益流入企业的资源”。我国的企业会计准则规定：“资产是企业拥有或 者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种