（会计学专业论文）购货与付款循环计算机辅助审计决策支持系统设计.pdf

国内图书分类号：f239.1 国际图书分类号：657.6 管理学硕士学位论文 购货与付款循环计算机辅助审计决策支持 系统设计 硕 士 研 究 生： 李晓茜 导师： 彭彦敏副教授 申请学位级别： 管理学硕士 学 科 、 专 业： 会计学 所 在 单 位： 管理学院会计系 答 辩 日 期： 2006 年 6 月 授予学位单位： 哈尔滨工业大学 classified index: f239.1 u.d.c: 657.6 dissertation for the master degree in management design on audit computer assisted decision system of purchase and payment cycle candidate： li xiaoqian supervisor： associate prof. peng yanmin academic degree applied for： master of management specialty： accounting affiliation: school of management date of desense： june, 2006 university： harbin institute of technology 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 摘要 企业信息化进程的加快及范围的扩大，给提供监督服务的审计部门带来 了工作上的挑战和变革要求，即要求开展面向电子化的企业数据资料的计算 机辅助审计以提高审计效率。随着计算机技术的不断发展，基于先进理论和 高端系统的计算机辅助审计系统已经日趋完善，审计工作需要解决大量半结 构化和非结构化决策问题的特点决定了完善的审计软件必然是决策支持系 统。但对于审计决策支持系统一直没有形成系统的概念和理论研究，这即为 本文致力于研究的地方。 购货与付款循环涉及业务广，有关账户多，在企业的资产和负债中占有 相当比重，在管理上也存在一定难度，因此对购货与循环业务审计的研究有 重要意义。本文旨在通过决策支持系统，针对购货与循环的业务特征高效率 收集充分、适当审计证据，重点关注审计决策效果，进而提高审计质量。 本文构建的审计决策支持系统是决策支持系统在独立审计中的具体应 用，其设计以成熟的决策支持系统和计算机辅助审计技术基本理论为起点， 并借鉴决策支持系统的结构模型、系统构架和开发方法。具体设计过程从购 货与付款循环的业务特征入手，收集注册会计师在审计过程中积累的审计经 验和职业判断等，抽象、汇总为审计决策支持系统的运作方式，为审计决策 支持系统的进一步设计奠定基础。系统构建时首先在已有决策支持系统理论 上初步规划出总体的四库结构(数据库、数据仓库、模型库、知识库)，然后 对四个组成部分进行详细设计。在数据库和数据仓库部分规定数据的存储格 式，将不同结构的数据转化成统一的决策支持系统支持的数据结构，同时将 按照审计目标、审计风险、审计证据和重要性水平四个主题将审计过程中需 要用到的信息和循环的业务数据整合后分类存储，为模型库和知识库的建立 奠定数据基础。在模型库中本文根据审计特点设计和存储常用模型，改变传 统独立审计中注册会计师用计算器辅助决策的面貌。在知识库中通过知识表 示和推理机制的设计，将案例和积累的知识转化为计算机识别的知识形式， 供模型库调用，从而实现智能化，使得系统具有和注册会计师同步思维。最 后结合案例对购货与付款循环审计决策支持系统做了系统检验。 关键词 辅助审计；决策支持系统；购货与付款循环 - - i 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 abstract with the development and extending of enterprise information, it gives the auditing department some challenges and changes in common work. it needs that they execute the computer assisted auditing orienting the electrical data in order to improve auditing efficiency. the computer assisted auditing system based the advanced theory and high technique system is more and more perfect with the consistent development of computer technique. auditing needs cpa solve a large amount of half-structural and non-structural decision problems. the characteristic of auditing determines that perfect auditing software must be dss. however, the research on the auditing assisted decision support system doesnt form the systemic concept and theory. it is the main research point in this article. purchase and payment cycle consists of many accounts and business, which occupies a high rate of asserts and debts in company and it is a little hard to manage it. so it is necessary to research on the auditing of purchase and payment cycle. this paper aims at sale and collection cycle characteristic, use dss theory to collect abundant, properly audit evidence, first improve audit efficiency, make the cpa pay close attention and audit the decision result, and then improve audit quality. the auditing decision support system built in the article is the practical application of dss in independent audit. audit dss regards dss basic theories as the starting point, in the course of designing, draw lessons from structure model, system framework and development approach of dss. the business characteristic is analyzed and set from sale and collection cycle at the beginning of establishment. the knowledge that a cpa may use in the course of auditing, including audit experience, job and judge etc. is collected. then the knowledge is gathered and abstracted for the running mode of auditing dss, which establishes the foundation for the audit dss design. at first, the overall four-part structure of auditing dss is established on the base of the existing theories of dss, including database, data warehouse, model base and knowledge base. then the detail construction of the four parts is carried on. the file layout of data is determined in database and data warehouse, which is also used to convert the datas different - - ii 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 structure to the united structure which can be supported by dss. information and data used in auditing is categorized and accumulated after integration according to four motifs: auditing target, auditing accordances, audit risk and audit importance. these processes establish data bases for the constructing of model base and knowledge base. typical models are constructed and accumulated in model base, which changes the traditional auditing methods using calculators for decision support. the knowledge of cases and accumulated experience is transferred to data-structure that can be recognized by computer in knowledge base, and can be invoked by model base. intellectualizing of system is realized and auditing dss could “think” as cpa. at last, the system test of auditing computer assisted dss of purchase and payment cycle is operated with cases. keywords assisted auditing; dss; purchase and payment cycle - - iii 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 目 录 摘要 . i abstract.ii 第 1 章 绪论.1 1.1 研究背景及意义 .1 1.1.1 研究背景.1 1.1.2 研究意义.2 1.2 国内外研究现状 .3 1.2.1 国内研究现状 .3 1.2.2 国外研究现状 .4 1.3 研究内容及方法 .6 1.3.1 研究内容.6 1.3.2 研究方法.6 第 2 章 计算机辅助审计决策支持系统相关理论.8 2.1 计算机辅助审计的内容 .8 2.1.1 会计电算化对审计的影响 .8 2.1.2 计算机辅助审计的具体内容.9 2.2 计算机辅助审计技术 .10 2.3 决策支持系统的基本理论 .12 2.3.1 决策支持系统的结构 .12 2.3.2 决策支持系统的开发方法 .15 2.4 本章小结.16 第 3 章 购货与付款循环业务特征分析.17 3.1 购货与付款循环内部控制特征分析.17 3.1.1 购货业务内部控制特征分析.18 3.1.2 付款业务内部控制特征分析.23 3.2 应付账款业务特征分析 .24 3.2.1 总体合理性 .25 3.2.2 完整性.26 3.2.3 机械准确性与估价 .27 - - i 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 3.2.4 存在性.28 3.2.5 披露和分类 .29 3.3 预付账款业务特征分析 .30 3.3.1 总体合理性 .31 3.3.2 真实性.32 3.4 应付票据等业务特征分析 .33 3.5 本章小结.34 第 4 章 购货与付款循环计算机辅助审计决策支持系统详细设计.35 4.1 审计决策支持系统的总体结构.35 4.2 数据库系统设计 .36 4.2.1 数据接口设计 .36 4.2.2 数据存储结构设计 .38 4.2.3 数据库管理系统设计 .39 4.3 数据仓库系统设计 .42 4.3.1 数据源设计 .42 4.3.2 数据仓库设计 .44 4.3.3 元数据设计 .51 4.3.4 olap工具设计.52 4.4 模型库系统设计 .55 4.4.1 总体功能结构设计 .56 4.4.2 模型体系设计 .57 4.4.3 模型库管理系统设计 .62 4.5 知识库系统设计 .64 4.5.1 知识库设计 .64 4.5.2 知识库管理系统 .67 4.6 系统有效性检验 .68 4.7 本章小结.72 结论 .73 参考文献.75 哈尔滨工业大学硕士学位论文原创性声明.78 哈尔滨工业大学硕士学位论文使用授权书.78 哈尔滨工业大学硕士学位涉密论文管理.78 致谢 .79 - - ii 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 第1章 绪论 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景研究背景 随着计算机应用技术广泛渗透于各个领域，企业信息化管理系统规模扩 大以及会计电算化的广泛应用，原有的审计环境发生了改变，迫切要求审计 领域进行适时的技术革新1。为了接受对传统的审计方法挑战，注册会计师 就要借助计算机进行审计转变，对现行的审计理论、审计方法、审计程序和 审计工作方式做出相应的改变，才能适应会计电算化这种新的数据处理方式 给审计工作带来的挑战，这就需要广大的审计从业人员进行适时改进与适度 的提高，开展适应信息时代的计算机辅助审计2。 计算机辅助审计也称审计电算化、审计自动化，利用计算机进行审计 等，是指审计人员利用计算机完成部分审计工作。其目的主要是：适应计算 机化信息处理环境，提高审计工作效率和质量，提高审计工作效果3。政府 审计、内部审计、注册会计师审计，都可利用计算机辅助审计技术帮助审计 人员从审计对象的计算机系统中获取数据，完成自动加工、计算比较、统计 抽样、测试数据、编制底稿，辅助制定审计策略和计划等工作4。 目前来说，我国在对会计信息及其所反映的经济活动进行审计的领域， 计算机技术的高水平应用还处于不成熟的阶段。这不仅因为目前我国的审计 方法与工具在逐步地科学化，同时也因为审计工作不仅含有易于用计算机处 理的大量的统计复核计算工作，更重要的是它的正确的审计结论的得出还有 赖于注册会计师的职业判断。审计过程中，由于注册会计师面临的大多是半 结构化和非结构化的决策问题，运用计算机解决此类问题具有较高的难度。 审计工作的特点决定了一个完善的审计软件必然是一个决策支持系统5。其 目的是将注册会计师从大量繁琐单调的数据统计复核工作中摆脱出来，将主 要的精力集中于职业判断，从而大大提高审计工作的效率和质量。同时，通 过大量的人机交互，为注册会计师迅速提供准确的会计准则、审计准则及相 关经济法规，以达到辅助决策的作用。 - - 1 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 1.1.2 研究意义 计算机辅助审计决策支持系统与审计软件的不同在于其并不能取代审计 人员的职业判断，但能够为审计人员提供更多的审计线索，从而提高工作效 率6。为作为审计中的一个重要循环，购货与付款循环计算机辅助审计决策 支持系统的建立具有重要意义。 第一提高审计效率，降低审计成本。审计决策支持系统能将审计人员从 繁杂的数据当中解脱出来，利用计算机的庞大功能迅速完成数据的采集与核 对等工作，使得审计人员能够将更多精力投入到职业判断当中，避免传统审 计中反复查账造成的资源浪费，节省了审计时间，降低了审计成本。 第二有利于我国同国际审计惯例接轨。与国际接轨是国家的既定方针， 会计工作中早已提出向国际会计准则靠拢，同样审计工作也需要向国际审计 准则靠拢。当前国际上计算机运用于会计、审计工作中已相当普遍，会计、 审计准则的制定大部分是按计算机应用后的需求来考虑的。而我国在这方面 研究不多，以此必须加快研究审计工作的电算化，向国际审计准则靠拢。 第三有利于推动会计电算化和计算机审计的应用。近年来我国会计电算 化已经有了突飞猛进的发展，使审计环境发生了巨大变化，越来越复杂，由 于货币资金是企业发生最频繁的业务也是审计工作的基础部分，所以这就更 需要加强相应的理论研究来指导实践，从而使审计人员更好的开展工作。 第四有利于发展和完善审计方法和技术体系，推动审计工作的规范化进 程。通过对购货与付款循环审计辅助决策支持系统的研究还能推动一些新的 审计技术和方法(审计专家系统、基于神经网络的审计)的发展，这些都将推 动我国审计理论的研究。而且就购货与付款的业务特征而言，通过对该要素 变化的研究可以发现其中的规律，为设计包括全面业务的审计辅助决策支持 系统提供了前提方法。 第五有利于增强审计信息的反馈能力。使审计人员能够获得更为及时、 方便、全面和准确的信息，同时在对会计信息系统进行审计还能在一定程度 上有效地防止会计及计算机舞弊现象的出现7。 - - 2 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国内研究现状 在我国，对计算机辅助审计无论是实践上还是研究上均处于起步阶段。 但为了保持与国际的接轨还是引起了广泛的重视。 制度上，审计署先后于 1991 年和 1993 年下发了相关规定文件，为审计 机关开展计算机审计提供了法律依据，此后陆续建立了一系列审计准则和规 范。1996 年 12 月发布审计机关计算机辅助审计办法 ，它是我国政府审 计的法规之一，文中指出了计算机辅助审计的内容、对审计人员的要求、对 被审计单位的要求、审计机关人员的责任等。随后又草拟了审计机关计算 机信息系统环境下的审计准则 ，此后审计署还于 2001 年起开展计算机审计 初中级培训，2002 年 7 月 28 日，国家计委批准审计署开展“金审工程” ， 金审工程是审计信息化建设项目的简称，属于国家确定加快建设的六个业务 系统工程建设项目之一，是国家电子政务一期工程的重要组成部分8，促进 了我国计算机辅助审计决策支持系统向更加规范化的方向发展。 实践中，各个地方审计部门也加快了对计算机辅助审计的研发力度，其 中较为成熟和完善的是煤炭部的计算机辅助审计软件和航天部计算机审计管 理系统。两者已具有了审计辅助决策支持系统的一般特点，但是并没有完整 的提出审计辅助决策支持系统的定义，也没有提及如何开发审计辅助决策支 持系统的思路与方法。 20 世纪 90 年代初煤炭部开始开发与设计计算机辅助审计软件，包括八 个模块：审计资料收集、被审计单位概况、符合性测试、审计查询、法规制 度查询、专项审计、审计结论处理、系统维护9。其中的专项审计模块已经 有了审计辅助决策支持系统设计的思想，但是由于受到行业的限制，其只是 适用于煤炭部的企业而对于一般的企业则不具有普遍性。航天部的计算机辅 助审计管理系统则进一步完善了对系统功能模块的设计，主要包括财务初始 化模块设计、管理系统功能模块设计、总控模块逻辑功能设计、电子数据转 换处理模块逻辑功能设计、账务数据核算及审计处理模块逻辑功能设计以及 被审计系统若干子模块的设计10。审计是根据企业正常发生的业务数据资 料重新计算再进行核对，对于不相符的业务再进行重点审计，只是这样的系 统设计成本相对较高。 - - 3 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 理论上，陈文伟、陈晓虹以及孟波是国内较早探讨决策支持系统的学 者，其著作系统阐述了审计决策支持系统的发展历史、主要组成部分(数据 仓库、数据库、知识库、模型库)、研究开发方法(原型法、生命周期法)， 为决策支持系统在我国的兴起奠定基础 11。梁德荣、林凤仪、吴飕山指 出：现行计算机辅助审计技术被广泛应用于内部审计而被注册会计师冷落的 原因有三：计算机辅助审计技术与it系统兼容性差；计算机辅助审计技术因 嵌入edp系统并随edp系统改变而改变，以致成本高昂；计算机辅助审计技 术只能接收历史数据而使舞弊的可能性大大增加12。张金城认为计算机辅 助审计系统由审计数据库、审计模型库和对话管理系统组成，而审计专家系 统由知识库、数据库、推理解释机、知识收集与获取机制以及人机接口五个 主要部分组成，能够模拟审计专家在审计工作中的思维和推理，是一种智能 化的审计决策支持系统6。本文将采用的四库结构就借鉴了这种专家审计系 统。马良渝、常泳引入数据仓库技术，指出基于数据仓库技术的决策支持系 统一个客户/服务器模式，是旨在为审计人员提供一种辅助审计决策的工 具。 总的来说，我国利用计算机信息系统进行辅助审计虽然起步较晚，由于 政府对其倾斜力度较强，在实务领域近几年内已经取得了突破性的进展，但 是在理论界对此研究一直没有形成主流学派的观点，并且对于决策支持系统 的具体构建也没有成型，因此开展对这方面的研究是具有重要的现实意义和 理论意义。 1.2.2 国外研究现状 目前为止，国外对于计算机辅助审计决策支持系统既没有提出相应概念 也没有形成完整的理论框架和研究体系。然而早在 20 世纪 60 年代美国的审 计从业人员就将计算机应用于审计领域，通过计算机辅助完成一些简单的数 据加总工作，因此对于这一领域的研究主要以欧美国家代表，其他国家则更 侧重于对实务的应用。 英国很早就开展计算机审计领域方面的研究，andrew zebras于 1981 年出版了计算机审计一书，简练地解释了审计目的和方法，实行控制的 方式以及计算机化审计技术；详细论述了实时系统、数据库、小型机和微型 机、专有软件等特殊的控制和审计问题；以及指导审计人员如何防止和检测 计算机舞弊和欺诈13。 美国是世界上计算机数据处理应用最早、发展最快、普及程度最高的国 - - 4 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 家之一，因此对于开展计算机审计得到了美国政府和外部机构的重视。全美 注册会计师协会(aicpa)，从 1976 年到 1986 年期间，颁布了系列计算机 服务系统指南 ，对计算机环境下的系统规范、内部控制、审计方法、计算 辅助审计技术和工具做了初步的规定。80 年代初到 90 年代初， charles coe发表了联邦政府计算机审计 ，其中不仅指出近年来美国各个行业在 计算机审计方面发展的状况，而且详尽地介绍了计算机审计的概念、特征及 其如何开展计算机辅助审计，并且详细地计算了培养一名合格的计算机审计 人员所需要的生命周期2。milklos a. vasarhely在审计过程的自动化和变 化文中指出了计算机审计的演进过程和开展的必要性，以及专家系统在计 算机审计中应用的可能性14。aicpa在此期间也制定多个审计标准条例， 规定了edp应用的概念、性质及它对审计人员在研究和评价系统内部控制行 为中的影响以及计算机技术对检查财务报表等方面的影响。随后fleenor william c发表了审计师实践 ，不仅指出了注册会计师应如何面对计算机 和电子数据业务的挑战，详细的介绍了aicpa近几年制定的关于计算机审计 独立准则，而且提出了将计算机辅助审计广泛的应用于报表审计。本世纪以 来计算机审计则更加侧重于多学科交汇的并行发展，同时所深入的领域也更 加广阔。kleinberg jon、papadimitrion christous和raghavan prabhakar在审 计特征分析一文中将布尔数学体系方法应用到计算机审计领域15；carcia d.f在航天行业审计自动化模拟试验质量特征分析文中将计算机审计应 用到航天领域，对航天试验的自动化检验进行监督16；whitehead mitchel博 士在多雇佣主题养老抚恤金计划的设计费用文中将计算机辅助审计引入 到养老抚恤金计算和发放流程的监督领域17，使计算机审计具有更为丰富 的实践内容。 综上所述，决策支持系统理论在国外已经发展比较成熟，上世纪 90 年 代数据仓库的引入，olap、数据挖掘技术的广泛应用，使得决策支持系统 在半结构化、非结构化问题解决方面取得重大突破。当前审计决策支持系统 正在向可视化、专家系统发展，为将决策支持系统理论引入外部审计领域奠 定基础。伴随 it 审计兴起，计算机辅助审计从最早的绕过计算机审计进化 为通过计算机审计和利用计算机审计，计算机辅助审计技术得到充分发展， 出现了适合输入控制、过程控制和输出控制的整套审计程序和方法。其中计 算机辅助审计技术中关于会审计账户发生额和余额的技术被广泛应用于审计 软件领域，为注册会计师利用软件进行常规审计提供参照。近年来审计软件 发展迅猛，大大提高外部审计效率，审计软件不断升级换代，在常规功能方 - - 5 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 面为审计决策支持系统设计提供借鉴。因此，审计决策支持系统虽然在国内 外尚属于空白领域，但在一方面会计电算化广泛应用致使审计线索缺失，另 一方面决策支持系统理论成熟、计算机辅助审计技术完善和审计软件日趋进 步的条件下，审计决策支持系统设计与开发现实、可行。 1.3 研究内容及方法 1.3.1 研究内容 本文主要以购货与付款循环为研究对象(不包括固定资产部分)，通过对 该循环业务特征的分析，建立该循环的审计辅助决策支持系统，主要研究内 容包括： (1)绪论部分 主要对计算机辅助审计技术和决策支持系统在国内外的应 用研究情况进行介绍，并且指出进行该系统设计的理论意义及现实意义。通 过国内外对比研究可知目前国内外还没有成形审计决策支持系统的理论和具 体的应用实例。 (2)基础理论部分 本文的第二章，为建立计算机辅助审计决策支持系统 奠定理论基础，保括计算机辅助审计基本理论和决策支持系统基本理论两方 面。辅助审计主要从计算机辅助审计的内容和计算机辅助审计技术两个方面 进行了研究，为计算机辅助审计决策支持系统的建立提供借鉴和参考。决策 支持系统基本理论部分介绍了决策支持系统的结构和开发方法，为下文建立 审计决策支持系统提供开发思路和结构框架。 (3)购货与付款循环业务特征分析 不主要分析内部控制、应付账款、预 收账款、应付票据审计业务特征，分析、汇总注册会计师在该循环审计中的 职业判断和审计经验，以保证在具体系统设计时建立符合审计要求的特征 库。此部分的内容为本文的第三章。 (4)审计决策支持系统设计 首先从总体上建立审计决策支持系统的框 架，其次对审计决策支持系统进行详细设计，具体包括数据仓库、数据库、 模型库、知识库设计。此部分为本文的第四章。 1.3.2 研究方法 (1)本文研究思路 由于我国计算机辅助审计处于起步阶段，本文在借鉴 国外较为成熟的计算机辅助审计技术与决策支持系统理论的基础上，重点分 - - 6 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 析外购货与付款循环业务特征，总结审计规律，对审计决策支持系统的开发 提供思路，进而对审计决策支持系统具体设计，数据资料进行分析，发现审 计线索，抓住重点审计领域和可能出现的重大审计问题，确立审计重点，以 达到辅助注册会计师进行决策的目的。 (2)本文研究方法 本文将计算机辅助审计技术和决策支持系统理论引入 审计领域，立足于决策支持系统的特征及审计的行业特点，兼顾我国审计的 实际情况，贯彻理论联系实际的原则，重视理论和实践的结合，在研究过程 中将定性与定量分析、理论借鉴与引申、理论与实践以及中外对比研究有机 整合，做到规范研究与实证研究相统一，重点设计针对购货与付款循环的计 算机辅助审计决策支持系统。 - - 7 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 第2章 计算机辅助审计决策支持系统相关理论 2.1 计算机辅助审计的内容 决策支持系统及计算机辅助审计理论的发展，以及信息系统审计的兴 起，使审计决策支持系统的发展成为可能。从绕过计算机审计到通过计算机 审计，计算机辅助审计的相关技术在电子数据交换和it审计中得到广泛的应 用18，尤其是在业务循环中的使用，为审计决策支持系统的设计提供了参 照。本章首先从具体内容和辅助审计技术两方面介绍了当前的计算机辅助审 计；其次介绍了决策支持系统的相关理论，包括决策支持系统结构和研究开 发方法，为下文建立审计决策支持系统做好理论铺垫。 2.1.1 会计电算化对审计的影响 随着我国会计电算化的普及和计算机管理水平的提高，传统的手工审计 技术和方法已经无法与之适应，计算机辅助审计应运而生。所谓计算机辅助 审计就是对会计电算化软件系统及其系统数据进行检查测试和处理，从而对 被审计单位经济活动的记录情况是否合法、合规、合理、有效、真实做出公 允的评价，出具具体的审计报告或证明书的过程19。其审计内容和技术均 与传统审计有较大差别。 会计实行电算化以后，由于计算机处理的高速性、准确性、一贯性等特 点，大大提高了会计处理的及时性、准确性，在数据处理的工作效能等方面 也发生了根本的变化。这种变化主要表现在以下几个方面： (1)对审计线索的影响 在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由 过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索 十分清楚。注册会计师进行审计时，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。 但在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了， 由存储会计信息的磁盘和磁带取而代之，因此肉眼所见的线索减少。此外， 从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由 计算机按程序指令自动完成，传统的审计线索在这里中断甚至消失20。 (2)对审计内容的影响 在电算化会计系统中，由于多数过程性的会计事 项都是由计算机自动完成的，所以手工环境下常见的差错诸如因工作忙乱、 - - 8 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 粗心疏忽所引起的计算和记录错误是几乎不会发生的，但系统的应用程序可 能会被篡改和嵌入一些舞弊程序，不法分子便可利用此进行各种舞弊行为。 电算化系统的特点及其固有的风险，决定了在电算化条件下的审计内容还应 包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查21。 (3)对审计技术方法的影响 实现会计电算化以后，会计电算化信息系统 与传统手工会系统相比，在许多方面发生变化，必须采用新的审计技术方法 才能适应这种变化。如传统的手工记账一般可以从字迹上辨认出登记册，从 而明确责任，但是计算机只能提供统一模式的输出资料。没有记录人的笔 迹，无法从记录上辨认登记人，这使得在电算化记录中可以建立、更新、消 除一切资料而不留半点痕迹，就需要注册会计师对会计电算化部门的内部管 理制度、职责的划分情况进行审查和评价22。 (4)对审计人员的影响 由于以上因素的变化决定对审计人员要求也逐渐 提高，不懂得如何利用计算机、没有关于计算机和会计电算化知识的审计人 员会因审计线索的改变而无法跟踪变化了的审计线索进行审计，会因为不懂 得电算化会计系统的特点、风险及其应有的内部控制而不能识别、审查和评 价其内部控制，尤其是程序化的内部控制；会因为不懂得使用计算机而无法 对计算机系统的功能进行审查或利用计算机进行审计。