（会计学专业论文）经济责任审计质量控制研究.pdf

摘要 经济责任审计是我国改革开放过程中形成的一种审计制度，最早 开始于1 9 8 5 年。多年来，经济责任审计本着边组建机构边试点审计， 边探索实践边立制规范的精神，在全国范围内积极开展。我们应该看 到，审计在维护经济秩序，优化改革开放环境，帮助实现宏观调控等 方面都发挥了不可或缺的作用，这是不容置疑的。但是，我们还应该 看到，审计无论在为保持独立审计的独立、客观、公正而进行的法律 法规的建设上，还是在相关法律措施的执行上，以及审计方法上都存 在着很大的漏洞和缺陷。注册会计师的独立审计普遍缺乏风险和忧患 意识，甚至不惜与被审计单位合谋造假，审计风险加大，审计质量低 下。 经济责任审计，是指通过核查账务，对党政领导干部任期内执行 财经纪律等情况进行监督检查，并在一定程度上判断领导干部是否正 确履行其经济职责、是否遵守廉洁从政的各项规定的审计制度。经济 责任审计的目的是客观、公正地评价这些负责人在管理企业经营活动 中的业绩和对存在的问题应负的责任，为主管部门使用干部的提供参 考依据，旨在加强干部管理。因此，质量控制是经济责任审计的核心。 经济责任审计质量控制就是要从经济责任审计的特性出发，从影响经 济责任审计质量的因素入手，。挖掘提高经济责任审计质量控制的本 质。本文通过经济责任审计质量控制的要素，经济责任审计质量控制 与一般审计质量控制的区别来讨论经济责任审计质量控制的内涵，从 而构建经济责任审计质量控制体系。 全文共分为四章。第一章为前言，前言为引题之论，从研究的背 景、文献回顾、研究思路出发，提出经济责任审计质量控制的目的和 意义。第二章为经济责任审计质量与质量控制的概念区分，主要区分 了经济责任审计的概念、经济责任审计质量的概念、经济责任审计质 量控制的概念、经济责任的界定，为后续研究打下基础。第三章为经 济责任审计质量控制的原理与机制，主要是讨论j 7 经济责任审计质量 控制的要素、原则、内容、质量控制机制、质量监督机制和质量评价 机制等问题。第四章通过案例分析，提出经济责任审计质量控制的程 序和方法，从而构建经济责任质量控制体系。 前言包括三个部分，第一部分提出了本文的研究背景，阐述了目 前我国经济责任审计工作的广泛开展，而审计质量低下的现状，经济 责任审计的发展要求高质量的审计，而要达到高质量，就必须施行质 量控制。第二部分为文献回顾，主要是从我国经济责任审计开展以来 的各位专家学者发表的文献来归纳其观点并进行评述。其中，对经济 责任审计的对象、内容、方法研究得比较多，而对经济责任质量控制 方面的文献却很少，即使有一部分研究都只是泛泛而谈，不成系统。 第三部分勾勒了文章的研究思路和框架，本文的研究路线为：研究背 景一文献回顾一经济责任审计质量的内涵一经济责任审计质量控制 的内涵一经济责任审计质量控制原理一经济责任审计质量控制机制 一案例分析一建立经济责任审计质量控制体系。先从理论上搭建文章 的框架结构。第四部分提出了文章的研究方法，确定了全文主要是规 范研究为主。 第二章旨在探讨经济责任审计、经济责任审计质量与质量控制的 基本概念、经济责任审计质量与一般审计质量控制的区别、经济责任 审计质量控制的关键点等基本问题。作者首先界定经济责任审计的概 念，是特指审计机关或其他审计组织，接受政府或有关部门的委托， 依据国家法律法规和有关政策，对审计领导干部任职期间所在部门、 单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本 入对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任进行审 计，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活 动。其次，揭示了经济责任审计质量的内涵，从影响经济责任审计质 量的因素入手，归纳出经济责任审计质量就是审计机关和审计人员在 提供经济责任审计服务时，为了正确评价领导干部任期经济责任而体 现在公平、公正上的满意程度。再其次，论述了经济责任审计质量控 制的内涵，即经济责任审计的质量控制是指审计机关或审计人员运用 有效的方法，对审计项目从立项到报告全过程的组织、指导、监督的 活动，是审计机关自身的一种自律行为。然后，区分r 经济责任审计 质量控制与一般审计质量控制的区别。最后，指出经济责任审计质量 控制的关键在于如何区分领导干部的经济责任问题。 第三章是经济责任审计质量控制的原理和机制，为本文的核心部 分，主要是理清经济责任审计质量控制的目标、要素、原则和内容， 再通过质量控制机制、监督机制、评价机制来为构建经济责任审计质 量控制体系打下基础。第一部分为经济责任审计质量控制原理，指出 了经济责任审计质量控制的目标分为宏观和微观两个方面，经济责任 审计质量控制的要素为控制主体、控制客体、控制对象、控制依据和 控制目的，经济责任审计质量控制的原则包括制度化原则、全面控制 原则、客观性原则、独立性原则和有效性原则，经济责任审计质量控 制的内容分为事前质量控制、事中质量控制和事后质量控制。本节的 研究重点在于经济责任审计质量控制要素，本文试图通过对影响质量 要素的控制来达到审计质量控制的目的。第二部分为经济责任审计质 量控制机制，主要包括质量控制机制、监督机制和评价机制。质量控 制机制包括政府管制、内部自控和行业自律。监督机制主要包括法律 监督、政府监管和其他外部监督机制。合理有效的监督工作，是提高 经济责任审计质量，防范审计风险的必要保证。评价机制主要是评价 原则、评价标准、评价方法和评价指标体系四个方面来讨论的。客观 公正的审计质量评价对规范审计行为、规避和减少审计风险，提高任期 经济责任审计质量，都有着重要的意义。 第四章是案例研究。光从理论上制定几条质量控制标准、质量评 价标准是空洞的，本文通过对一个企业领导的经济责任审计工作的案 例分析，探讨在经济责任审计的程序过程中进行质量控制，包括准备 前的质量控制、审计实施过程中的质量控制和审计终结阶段的质量控 制。在每一个阶段都要采取质量控制的措施和方法，进行全面质量控 制，从而构建经济责任审计质量控制体系，达到本文的最终目的一质 量体系的建立。最后，论述了建立和完善质量体系的措施，积极研究 探索适合我国经济责任审计工作的先进方法，提高审计工作水平。 本文的创新之处在于提出和论证了以下观点：首先，论证了经济 责任审计质量控制要素，挖掘出了影响经济责任审计质量的主要因 素，为构建经济责任审计质量控制体系打下了坚实的基础；其次，提 出经济责任审计质量控制的特性，区分了经济责任审计质量控制与一 般审计质量控制的不同，为我国开展高质量的经济责任审计工作的找 到了切入点；第三，构建了经济责任审计质量控制体系，文章通过对 经济责任审计质量控制的程序和方法的论述，构建了经济责任审计质 量控制的基本框架体系。 关键词：经济责任审计审计质量控制 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，e n f o r c e di n1 9 8 5 ，i sas y s t e mt o e n s u r ce f f i c i e n te c o n o m i co p e r a t i o n a si ti sg o o d , t h e r e ss t i l lr o o mf o r i m p r o v e m e n t s i ti sv e r yd i f f i c u l tt oa u d i tt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y i n d 唧d e n t l y , o b j e c t i v e l ya n dp a r t i a l l y ，t oe n f o r c et h er e a d ym a d er u l e s a n dr e g u l a t i o n se f f i c i e n t l y a n dt h ea p p r o a c h e st oa u d i ta r en o te f f e c t i v e ， r e s u l t i n gi np o o rq u a l i t yi nt h ep r a c t i c e t h ee s s a yi n t r o d u c e st h e c o n n o t a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tb y 燃- t h ee l e m e n t s o fq u a l i t ya s s u r a n c e ，t h ed i f f e r e n c eb e t w e e ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t s y s t e ma n dg e n e r a la u d i ts y s t e m , a n dc o n s t i t u t e sap r a c t i c a b l eq u a l i t y b s s d r g 吐c es y s t e mi ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t t h e e s s a yc o n s i s t so f4c h a p t e r s t h ep r o f i l ep r e s e n t st h eb a c k g r o u n d ， t h eb i b l i o g r a p h y ，a n dt h eg e n e r a lc o n c e p t t h es e c o n dc h a p t e rs p e c i f i e s t h en o t i o n so fq u a l i t ya s s 蚴c ei ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l j _ 够a u d i t t h e t h i r dc h a p t e ri n t r o d u c e st h ep r i n c i p l e s t h el a s tc h a p t e ri l l n s t r a t e st h e p r o c e d u r e sa n da p p a c h 鹤 t h ep r o f i l ei sm a d eu po f3p a r t s t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c e st h ei d e a s o fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i tp o i n t so u tt h a t , i nt h ec o u r s eo fa u d i t , i ti sn e c e s s a r yt oa d o p te f f e c t i v ep o l i c i e st oe n b u r eq u a l i t yo fa u d i t t h e s e c o n dp a r tg e n e r a l l yr e v i e w sr e s e a r c hw o r k si nt h i sa s p e c t s t h et h i r d p a r t , t h ea u t h o rd e l i b e r a t e st h ef o r m a to ft h ee s s a y a u t h o ru n f o l d sh i s i d e a so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h eo r d e ro fi n t r o d u c t i o nr e v i e w m a c h i n e r yp r o c e d u r e sa n da p p r o a c h e s t h ef o r m a tb e g i n sw i t hr e v i e w i n g r e l e v a n tt h e o r i e s t h ef o r t hp a r td e a l sw i t hm e t h o d o l o g ya n ds c u p eo f r e s e a r c h 。 t h es e c o n dc h a p t e rs t u d i e sc o n n o t a t i o no f t h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y ， e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，a n dq u a l i t ya s s u r a n c eo f a u d i t , 订y i n gt ot e l l t h ed i f f e r e n c eb e t w e e nq u a l i t ya s s l 1 r a n o eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t a n dg e n e r a la u d i t ，t os i n g l eo u tt h ep o i n t so fq u a l i t ya s s u r a n c ea p p r o a c h e s i ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t f i r s to fa l l ，a u t h o rd e l i b e r a t e st h eg e n e r a lc o n n o t a t i o no fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y ，t h e ne x t e n d i n gt h ec o n n o t a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t a si ti s ，t h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tr e f e r st oa l la d v a n c e d s u p e r i n t e n d e n ta u d i tt h a ta u d i t i n gb o d i e so ro t h e ri n s t i t u t i o n sc o n d u c to n c o n c e r n e do r g a n i z a t i o na b o u ti t sg e n e r a lr e v e n u e sa n de x p e n d i t u r e ，a s w e l la st h ea u t h e n t i c i t y ，l a w f u l n e s sa n de f f e c t i v e n e s so ft h er e v e n u e sa n d e x p e n d i t u r e s ，o ro nal e a d e ri nac e r t a i np o s ta b o u th i sp e r f o r m a n c ei nh i s o f f i c ea n ds h a r eo f r e s p o n s i b i l i t yi ns u p e r y i s i o na n do p e r a t i o n s e c o n d l y ，t h ee s s a yp r e s e n t st h ec o n n o t a t i o no fq u a l i t ye c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t s e c o n dt ot h a t , t h ee s s a ys t u d i e st h ec o n n o t a t i o no f q u a l i t y a s s u r a n c es y s t e mi ne c o n o m i cj o br e s p o n s i b i l i t y ，t h a ti s ，t h e a u d i t i n g b o d i e so r p e r s o n n e l i n v o l v e si n p l 越l i l i n 蜀d i r e c t i n g a n d s u p e r v i s i n gap r o g r a mf r o mi t sb e i n gs e tu pu n t i lc o m p l e t i n gi nr i g h tw a y s i t sas t e po fs e l f - d i s c i p l i n e t h e n , t h ee s s a yp o i n t so u tt h ed i f f e r e n c e b e t w e a ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ta n dg e n e r a la u d i t f i n a l l y ，a u t h o r p o i n t so u tt h a tt h ek e yp o i n to fq u a l i t y8 s s u r a n c es y s t e mi na u d i ti st o d e c i d e0 1 1t h er i g h ts h a r eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yo fal e a d e ri na n 0 伍c e t h et h i r dc h a p t e rd i s c u s s e st h ep r i n c i p l ea n dm a c h i n e r yo fq u a l i t y a s s u r a n c e i t st h ep o i n to ft h ee s s a y i tm e a n st od e h b e r a t ot h ea i m ， e l e m e n t s p r i n c i p l e sa n dc o n t e n t so fq l l a l i t y8 s s u r a n c ei na u d i t t h ef i r s t p a r t i n t r o d u c e st h ep r i n c i p l e s i t p o i n t so u tt h a tt h ea i mo fq u a l i t y 8 s s u e a n c es y s t e mi n v o l v e s2a s p e c t s ：g e n e r a la u d i ta n d s p e c i f i ca u d i t t h e e l e m e n t sa r e s u b j e c t s ，o b j e c t s ，t a r g e t s ，b a c k g r o u n d a n da i m t h e p r i n c i p l e ss h o u l db es y s t e m a t i c ，g l o b a l ，o b j e c t i v e ，i n d e p e n d e n t ，a n d e f f e c t i v e t h ec o n t e n t so fq l l a l i 锣a s s u r a n c 譬s y s t e ma r e s t e p sa n d a p p r o a c h e so fp r e - e m p t i v ec o n t r o l l i n g ，o nt h es p o tc o n t r o l l i n ga n d p r o g r a mr e s u l tc o n t r o l l i n g t h es e c o n dp a r t d e a l sw i t hm a c h i n e r yo f q u a l i t ya s s u r a n c e w h i c hm e a n st os e tu pm a c h i n e r yf o rs u p e r v i s i o na n d 2 e v a l u a t i o n t h ef o r t hc h a p t e ri sc a s es t u d i e s b ys t u d y i n gac a s ei np o i n t ，i t i l l u s t r a t e sac o m p l e t ea u d i t i n gp r o c e s sf r o ms t e p sa n da p p r o a c h e so f p r e - e m p t i v ec o n t r o l l i n g ，o n t h e s p o tc o n t r o l l i n g a n dp r o g r a mr e s u l t c o n t r o l l i n g s t e pb ys t e p ，p r o p e ra c t i o n sa r et a k e nt oe n s u r eq u a l i t yi n a u d i t , r e s u l t i n gi ne f f e c t i v em a c h i n e r yf o rq u a l i t y8 s s t 戤a n c ei na u d i t 。a t l a s t , t h ec h a p t e ri n t r o d u c e ss o m ea p p r o a c h e st oe n $ u l 七ag l o b a lq u a l i t yi n a u d i t w i t hi t ，i tw i l li m p r o v eo u rp e r f o r m a n c ea tw o r k t h ec r e a t i v ep o i n t si nt h i se s s a ya r ei n t r o d u c t i o na n di n t e r p r e t a t i o no f t h ef o l l o w i n gc o n c e p t ：1 ) e l e m e n t si nq u a l i t ya s s u r a n c e ，s i n g l i n go u tt h e d e c i s i v ee l e m e n t , w h i c hl a yas o l i df o u n d a t i o no nm a c h i n e r yf o rq u a l i t y c o n t r o l ；2 、t h ef e a t u r e so fq u a l i t ya s s 蝴c eo fa u d i t , d i s t i n g u i s h i n gt h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tf r o mg e n e r a la u d i t ，w h i c hb l 证g sf o r w a r da b r e a k t h r o u g hi nr e s e a r c h ；3 1m a c h i n e r yf o rq u a l i t ya s s u r a n c eo f e c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t , i l l - - r i n gs o m ee f f e c t i v em e a s u r e sa n da p p r o a c h e s k e y w o r d s ：e c o n o m i cr e s p o n s i b i f i t ya u d i _ t q u a l i t yo f a u d i t , q u a l i t ya s s u r a n c e 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：魏祥健 2 0 0 6 年l o 月3 0 日 一、研究背景 第一章前言 ( 一) 经济责任审计工作的积极开展 经济责任审计是我国改革开放过程中形成的种审计制度。1 9 8 6 年国家审计署发布了关于开展厂长离任经济责任审计的几个问题的 通知，标志着经济责任审计正式成为我国审计机关的一项常规的审 计工作。其实，早在1 - 9 9 9 年，一县级以下党政领导干部任期经济责 任审计的暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人任期经济责 任审计暂行规定的颁布，就意味着经济责任审计的展开。1 9 9 8 年以 来，各地广泛开展了县级以下领导干部的经济责任审计，2 0 0 5 年1 月1 日起，对党政领导干部的经济责任审计范围从之前的县级以下扩 大到地厅级。2 0 0 6 年2 月修改的新审计法进一步扩大了经济责任 审计的范围至“对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其 他单位的主要负责人”。在空间上，审计范围不断扩大，时间上，离 任审计为主向任期审计为主转变。审计署5 年发展规划中指出经济责 任审计要坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则， 全面推进县级以下领导干部及国有和国有控股企业领导人员的经济 责任审计工作。国家审计署会同中纪委、中组部、监察部和人事部于 2 0 0 0 年建立了经济责任审计联席会议制度。目前已有3 0 个省、自治 区和直辖市建立了省级相同部门的联席会议制度，2 0 个省、自治区和 直辖市还在联席会议制度的基础上建立了由党委或政府主要领导人 负责的经济责任审计工作领导小组，以加强领导，及时决策，协调行 动。为确保经济责任审计付诸实施，国家审计署和2 2 个省级审计机 关内部均已设置了专职经济责任审计机构，充实配备了经济责任审计 人员。目前地、市、县级审计机关的专职经济责任审计机构设置和审 计人员的配备也大都已经或正在比照办理。此外，为了推动经济责任 审计工作的展开，中纪委等五部门还于2 0 0 0 年出台并由中共中央办 公厅、国务院办公厅转发了切实做好经济责任审计工作的意见， 2 0 0 1 年又制发了进一步做好经济责任审计工作的意见经中纪委、 中组部、监察部和人事部同意，审计署有关县级以下党政领导干部 任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员 任期经济责任审计暂行规定的实施细则也于2 0 0 0 年底印发各地。 地方各级各个部门结合各地实际，也纷纷提出了贯彻落实“两个暂行 规定”的意见，制定了一些适合当地情况的规章制度，如审计机关经 济责任审计办法，组织部门委托经济责任审计程序，审计机关经济责 任审计报告规范等，使经济责任审计的具体操作初步做到了有章可 循。2 0 0 6 年2 月2 8 曰，历时两年修订的审计法经由第十届全国 人大常委会第二十次会议审议通过，自2 0 0 6 年6 月1 日施行。新审 计法的一处重要修订就是增加了经济责任审计的规定，把在实践中 行之有效的规定上升到法律层面。 多年来，经济责任审计本着边组建机构边试点审计，边探索实践 边立制规范的精神，全国3 1 0 2 个县级以上审计机关中有超过8 5 的 积极创造条件，开展了经济责任审计工作。据统计1 9 9 9 年和2 0 0 0 年 全国共审计领导干部4 5 5 8 0 人，其中党政干部3 7 4 8 1 人，企业干部 8 0 9 9 人。从2 0 0 0 年到2 0 0 4 年上半年，全国共审计党政领导干部和国 有以及国有控股企业领导人员1 7 4 万余人，通过经济责任审计共查出 违纪违规金额3 9 1 2 亿元、损失浪费金额2 5 2 亿元、管理不规范金额 3 3 9 8 亿元。 ( 二) 审计质量不高的现状 自我国恢复审计制度以来，审计在维护经济秩序，优化改革开放 环境，帮助实现宏观调控等方面都发挥了不可或缺的作用，审计质量 状况也有了很大程度的改善，这是不容置疑的。但是，我们还应该看 到，我们无论在为保持独立审计的独立、客观、公正而进行的法律法 规的建设上，还是在相关法律措施的执行上，以及审计方法上都存在 着很大的漏洞和缺陷。缺乏严格的审计质量控制，审计行为不规范， 审计质量难以得到全面保证，存在一些风险隐患。审计质量现状体现 在审计成果普遍存在“粗加工”多、“深加工”少，“初级产品”多、“精细 产品”少。具体表现为：一是审计计划不够科学，体现在审计重要性 水平的确定不够科学，工作计划带有一定的盲目牲、随意性；二是审 计准备不够充分，缺乏深入的调查研究，制定的审计方案，操作指导 性不强，审计重点不突出；三是审计取证不够严谨，审计质量不高， 重大问题没有查深查透；四是审计定性不够准确，审计取证、编制审 计工作底稿缺乏严格规范，随意性较大；五是审计综合分析不够全面， 审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高；六是审 计决定落实不够到位，审计工作有效性未能得至寸充分发挥，缺乏后续 审计的跟踪控制。 注册会计师的独立审计普遍缺乏风险和忧患意识，甚至不借与被 审计单位合谋造假，审计风险加大，审计质量低下。从早到2 0 世纪 9 0 年代初的深圳原野、长城机电、海南新华等案件到近年来证券市场 上爆出的琼民源、郑百文、银广厦等系列造假案，无不与注册会计师 串通舞弊、合谋造假有关。国家审计暑2 0 0 1 年组织对1 6 家具有上市 公司年度会计报表资格的会计师事物所2 0 0 1 年完成的审计业务质量 进行了检查，共抽查了上述会计师事物所出具的3 2 份审计报告，并 对2 1 份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有1 4 家会计师事物所出具了2 3 份严重失实的审计报告，造成财务会计信 息虚假7 1 4 3 亿元，涉及4 1 名注册会计师。1 表1 - 1 被查处的审计造假及违规事务所 时问涉及公司事由经办事务所 1 9 9 8 琼民源虚构利润和虚增资本公积1 0 亿余元中华事务所 1 9 9 8 琼民源 虚假评估报告海南大正事务所 1 9 9 8 红光实业虚假审计报告1 9 9 6 年隐瞒亏损1 0 3 0 0蜀都事务所 万元，虚假盈利5 4 0 0 万元，1 9 9 7 年 盈利预测审核带有严重误导性 中证冈，2 0 0 1 年1 2 月2 6 日。 1 9 9 8 国嘉实业虚增利润6 1 0 0 万元上海中华社科事务所 1 9 9 9娃哈哈公司财务费用未进行相关利息测算，存货湖北大信事务所 底稿记录与审计报告不符 1 9 9 9 飞龙实业提前确认利润7 9 7 万元，虚增利润湖南事务所 6 9 9 8 万元 1 9 9 9四通高科1 9 9 6 、1 9 9 7 、1 9 9 8 年度虚假财务报告中庆事务所 2 0 0 0粤海发展1 9 9 8 年中报虚假收益利润、不值当利上海事务所 用其他c p a 工作 2 0 0 1郑百文上市前的1 9 9 4 - - 1 9 9 5 年虚增利润郑州会计师事务所 1 9 0 8 万元，1 9 9 6 年至1 9 9 8 年累计虚 增利润1 4 3 9 0 万元，1 9 9 6 年隐瞒投资 t 3 6 4 4 6 万元及投资收益4 5 0 4 万元 2 0 0 l 张家界1 9 9 6 年、1 9 9 7 年分别虚增收入1 9 6 5 9湖南事务所 万元、4 2 9 5 万元，1 9 9 8 年虚增利润 5 2 8 万元 社会经济的发展离不开审计，但审计要想发挥其应有的作用，必 须要有令人满意的审计质量。如果说产品的质量是一个企业的生命， 那么，审计质量就是审计职业的生命。随着经济环境的日益复杂化， 人们对审计信息的依赖程度也越来越大，但在审计职业的社会地位不 断得到提高的同时，社会公众对审计质量必然要提出更高的期望和要 求，有时甚至是苛刻的。这就导致审计人员乃至整个审计职业对社会 公众所负的审计责任加重了，审计风险也因此大大增加。审计职业只 有提供符合社会公众所需的高质量服务，才能有效解除自身的责任， 才能赢得社会公众的信任，从而实现“以质量求信誉，以信誉求发展。” 经济责任审计是一种与政治体制联系较为紧密、政治色彩较浓的审计 工作。如何建立一套统一、客观、公正的经济责任审计质量控制体系， 提高经济责任审计质量，降低审计风险是目前亟待解决的问题。 ( 三) 理论缺失不成系统 实务的发展离不开理论研究的指导。但从目前来看，审计质量控 制的理论研究还远远滞后于审计实务的发展，不能指导新环境下的审 计质量的提高。而经济责任审计作为我国特有的产物，也是近几年才 普遍开展的一项特殊的审计，是审计功能的扩展，没有国际经验可以 借鉴。虽然目前讨论比较热烈，但大都周旋于表面。而目前对经济责 任审计的质量控制还没有法律法规来规范，只是笼统借鉴一般审计质 量控制的一些规定。如美国在1 9 7 8 年最早成立了质量控制委员会 ( q u a l i t y c o n t r o ls t a n d a r d s c o m m i t t e e ，简称q c s c ) 。该委员会于1 9 7 9 年发布质量控制准则公告，提出了九项准则。但主要是行业自律 和审计人员自身职业道德方面来进行审计质量控制，安然事件使人们 对这种控制机制产生了怀疑，使美国又不得不对此进行修改。国际审 计实务委员会在1 9 8 1 年公布了国际审计准则第7 号审计工作 质量控制，从单项和全面质量控制两个方面来控制审计工作质量， 我国的审计质量控制基本准则也主要是参照国际审计准则第7 号 制定。此外，我国各个地方政府也出台了一些提高审计质量的规章制 度，但都各个为政，比较散乱，不成系统，有的甚至相互抵触，审计 人员无法可依的现象依然存在。 由于经济责任审计对象的特殊性( 主要企业、行政事业单位的领 导干部) ，经济责任审计主体的政府审计机关实行的是双重管理体制， 隶属于政府，在体制上先天不足，暂时还属于单向独立。因此，审计 机关发表审计意见时难免受到有关政府部门领导的影响和干扰。由于 某些地方领导干部的独断专行和百般刁难，经济责任审计中发现的问 题往往部分或全部隐藏，导致审计结果处理难，审计质量难以提高。 因此，一般审计质量控制标准并不能成功地指导经济责任审计工作的 具体开展。经济责任审计工作在我国各地积极的开展，也使得中央和 地方政府相应出台了一些暂行规定，各个专家、学者也正积极参与讨 论进来，但大多数研究都集中在审计的方法的描述和介绍上，规范研 究多，实践研究少，缺乏可操作性。且大多数研究都侧重于某一方面 的研究，理论研究缺乏系统性。 二、文献回顾 经济责任审计是我国改革开放过程中形成的一种审计制度。1 9 8 6 年国家审计署发布了关于开展厂长离任经济责任审计的几个问题的 通知，标志着经济责任审计正式成为我国审计机关的一项常规的审 计工作。随着审计范围的逐步扩大，1 9 9 8 年以来，各地广泛开展了县 级以下领导干部的经济责任审计。在空间上，审计范围不断扩大，时 间上，离任审计为主向任期审计为主转变。审计署5 年发展规划中指 出经济责任审计要坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险” 的原则，全面推进县级以下领导干部及国有和国有控股企业领导人员 的经济责任审计工作。近年来，理论界、实务界对经济责任审计提出 许多见解和措施，同时，对经济责任审计的质量控制也有一些文献出 现，但还没有一个系统的论述。国内外关于审计质量控制研究的文献 较多，而对经济责任质量控制研究的文献较少，主要集中在对经济责 任审计方法的描述和介绍上。对经济责任审计质量控制方法上，大多 是把一般审计质量控制的方法嫁接过来，没有考虑经济责任审计的特 殊性，缺乏从理论上和实务上系统地论述经济责任审计质量控制。 本文在写作过程中直接参考了相关的文献资料，对经济责任审计 及其质量控制的相关研究概括起来大致如下： ( 一) 审计的本质是质量控制机制 审计实践作为一种有目的人类社会实践活动，具有一定的特殊性 质，并且与其他事物( 例如会计实践) 发生一定的联系。审计实践的本质 属性就是指审计实践这类事物( 包括财务审计、财经法纪审计、经济 效益审计以及国家审计、内部审计、社会审计等等) 共同仅有并且仅 为其所独有的属性。 我国审计学界对审计本质的探讨在8 0 年代曾掀起了一股学术浪 潮，讨论的成果是审计监督观的深入人心，至1 9 8 9 年的中国审计学 会安顺会议明确提出审计是“独立性经济监督活动”的审计定义，由 此审计监督论确立了其主流学术地位。一片“监督”声中，蔡春教授 的审计控制观令人耳目一新。其审计理论结构全面的阐述了审计 本质是经济控制这一命题，提出审计是一种对受托经济责任履行过程 中的特殊经济控制，审计过程是一种控制过程，审计行为是一种控制 行为。1 ( 二) 经济责任审计内涵及其特殊性 目前，对经济责任审计概念已基本达成共识。2 0 0 6 年6 月1 日施 行的新审计法规定：经济责任审计，是指通过核查账务，对党政 领导干部任期内执行财经纪律等情况进行监督检查，并在一定程度上 判断领导干部是否正确履行其经济职责、是否遵守廉洁从政的各项规 定的审计制度。 许多学者认为，经济责任审计主体因经济责任审计种类的不同而 不同，对党政领导干部的经济责任审计，其主体应是国家审计机关； 对企业领导人员的经济责任审计，国家审计机关、内部审计机构和社 会审计组织都可以受托进行。其审计客体为被审计人的经济责任。委 托人一般为被审计人所属于的干部管理者。 朱锦余( 2 0 0 2 ) 经济责任审计是审计主体授权或受托对承担经济 责任履行情况所进行的审计。经济责任审计对象是被审计领导人员及 其任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支活动以及这种经济 活动所反映的经济责任。z ， 关于经济责任审计的特点，大家认为是经济责任审计是由独立的 专门机构( 或组织) 和专职人员接受委托，对有关部门经济负责入在其 职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的 程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。经济 责任审计作为审计的一种，其基本职能、基本内容、基本程序和基本方 法具有一般性。经济责任审计具有以下特点：它是经济监督与行政 监督，对事监督与对人监督的有机结合；它是接受委托交办进行， 1 蔡春：审计理论结构，西南财经大学出版社，2 0 0 1 年版，第3 9 - 4 7 页 2 朱锦余：经济责任审计东北财经大擘出版杜2 0 0 2 年版，1 5 一1 6 页 7 而不是审计机关自行安排的；它要求对审计查出的问题要分清责任， 并做出评价；它的审计结果具有特定的利用价值，是干部管理部门行 使干部任免等职能时的重要参考依据；它的成果涉及到对干部履行 经济责任的评价，所以更加敏感，风险也更大；它的审计程序与一般 财务审计有所不同，它的审计内容、审计范围比一般财务审计更为广 泛。 朱安平( 1 9 9 9 ) 经济责任审计是一种新的审计类型，经济责任审 计的特点主要在其受托性、专一性、滞后性。1 ( 三) 审计质量与经济责任审计质量 两者在本质上没有区别，只是由于审计对象不同使得经济责任审 计质量在一定程度上更加大了审计风险。 d e a n g e l o 是讨论审计质量概念的第一位学者，他将审计质量定 一位会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现 象的联合概率( d e a n g e l o ，1 9 8 1 ) 。2 张龙平( 1 9 9 4 ) 提出审计质量具体表现为审计人员的质量和审计 过程的质量，最终体现为审计报告质量( 符合性和可靠性) 。其核心 是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。3 参照一般审计质量的概念，大多数人认为经济责任审计质量就是 经济责任审# 工柞的优劣程度，娜审计机关和审计人员在提供经济责 任审计服务时为了正确评价领导干部任期经济责任而体现在公平、公 正上的满意程度。具体表现为经济责任审计工作质量、经济责任审计 报告质量和经济责任审计评价质量。 ( 四) 影响经济责任审计质量控制的因素 宋夏云等( 2 0 0 5 ) 认为目前经济责任审计有5 个方面的缺陷：( 1 ) 立法层次较低；( 2 ) 独立性严重缺失；( 3 ) 审计标准不规范；( 4 ) 执 1 朱安平：经济责任审计的特点及其质量控制) ，陕西经贸学院学报，1 9 9 9 年1 2 月第6 期 2 d e a n g e l ol e ，1 9 8 1 ：“a u d i ts i z ea n da u d i tq u a l i t y ”，j o u r n a lo f a e c o t m t i n ga n de c o n o m i c s ，3 ( 3 ) , 1 1 8 6 3 张龙平：试论我国审计质量控制标准的建设，载 注册会计师通讯1 9 9 4 年第8 期 8