（会计学专业论文）船舶企业作业成本法应用研究.pdf

大摘要 船舶企业作业成本法应用研究 大摘要 为了实现 2015 年把我国建成世界第一造船大国的战略目标， 我国造船要赶超日、 韩，这不仅要做大，还要做强，关键是要培育我国造船工业的核心竞争能力。造船是 技术、资金和劳动力密集型行业，在资金和劳动力方面，我国具有竞争优势，特别是 廉价的劳动力，这对我国造船成本优势的形成起了很大的作用，但技术和管理方面是 明显落后于日、韩，这是我国造船的劣势。随着我国加入 wto，日、韩等造船技术先 进的国家到我国建立造船基地，把造船价值链劳动力密集的部分转移到我国，这将对 我国造船劳动力竞争优势形成很大的挑战。同时，卖方市场向买方市场转变，顾客需 求呈现多样性，要求企业要以顾客为中心，创造价值。创造的价值要超过企业所付出 的成本，这才能形成企业的竞争优势。 如何改变我国船舶技术落后的现状，降低成本，提高我国造船的竞争优势，实现 我国世界第一造船大国的战略目标，这不仅是我国造船企业和船舶配套企业，乃至整 个船舶行业面临的一个重大课题。企业可以拥有两种基本的竞争优势：低成本或差异 性。由于造船是大型单件小批，订单生产，具有建造周期厂、投资大等特点，在造船 技术上，我国同日韩还相差一段距离，因此我们必须在成本上下足工夫。在同类船型 中，船舶产品是无差异性可言，因此，降低成本，培育造船成本优势是提高我国造船 的竞争优势、实现我国世界第一造船大国战略目标的可行思路。低成本战略必须要求 企业有先进的成本核算与控制方法做支撑，作业成本法作为一种先进的核算方法，在 船舶企业的应用研究就显得尤为迫切。 文章的主要研究内容如下： 文章首先围绕作业成本法原理，指出它是一种先进的成本核算方法，是基于传统 成本计算法不能提供准确的成本信息而产生的，接着对其相关的基本概念、成本计算 路径进行了研究，进而提出多成本动因分配成本的理念；其次，笔者结合船舶企业车 间核算案例，探讨了作业成本法的成本性态、作业动因、成本库，建立了资源凭证、 作业凭证、分配与核算方法，模拟核算了船厂车间的成本核算，其次通过与传统成本 核算方法结果的对比分析，揭示了作业成本法的先进性。最后分析了我国船舶企业应 用作业成本法的优点以及制约因素， 提出我国船舶制造企业成功推行作业成本法的应 努力的方向。 本文分析了作业成本法的必要性与可行性， 为船舶制造企业推行作业成本法提供 了详细的实施步骤与核算方案，包括资源凭证、作业凭证在内的财务信息的设计，具 体的成本归集与结转，为船舶企业实施作业成本法提供了模板，具有很强的现实应用 价值，这也是本文的创新所在。 大摘要 本文研究的意义如下： 作业成本法可以在一定程度上规范船舶企业作业成本和产品成本的核算， 由于作 业成本核算体系涉及到所确定的作业划分和成本动因， 它对于统一产品成本的核算行 为、核算方法、核算步骤等具有重要意义，因而为规范产品成本的核算提供保证；可 以为企业提供及时、 相关的成本信息。 通过作业成本核算体系所提供的与资源、 作业、 产品及时、相关的成本信息，企业的决策部门可以及时了解到企业在生产过程中的某 一环节、某一阶段上的任一类成本信息，从而便于企业相关信息决策的做出；可以加 强企业内部绩效考核，实施以作业成本法的核算，必然要求以班组为单位对各自作业 消耗的资源进行分析和考核，以有效的降低成本。 文章对作业成本法的核算方法做了详细的介绍，但对其作业管理的应用、过程控 制应用以及绩效考核等具体应用还没有涉及，这是以后研究应深化的地方。 关键词：关键词：作业成本法;作业;成本核算;船舶企业;核算体系 摘 要 i 摘 要 作业成本法是一种先进的成本核算方法，它以作业为中心，通过对作业成本的确 认、计量和分配来计算成本对象的成本；成本核算作为成本会计中最核心的模块，是 进行成本预测、成本计划、成本分析、成本控制和成本管理的基础，对核算数据的准 确性和及时性，对企业制定和修改经营管理策略、减少决策失误起到了重要的作用。 20 世纪 80 年代以来，为了适应新技术革命的到来和日趋激烈的市场竞争，越来 越多的发达国家的企业开始关注、研究和应用作业成本法。面对这一日趋流行的成本 计算和成本管理方法，我国的大多数企业还并不十分了解，不知道它能为企业带来哪 些优势，而能积极应用作业成本法的企业则更是稀少。本文旨在通过对作业成本核算 法的理论构架介绍，结合船舶企业生产与成本核算特色，通过构建船舶企业作业成本 法的核算体系，初步探讨了船舶企业运用作业成本法的实施方法，揭示了作业成本法 对船舶企业的重要意义，为我国制造企业应用作业成本法提供借鉴之处。 文章首先围绕作业成本法原理，指出它是一种先进的成本核算方法，是基于传统 成本计算法不能提供准确的成本信息而产生的，接着对其相关的基本概念、成本计算 路径进行了研究，进而提出多成本动因分配成本的理念；其次，笔者结合船舶企业车 间核算案例，探讨了作业成本法的成本性态、作业动因、成本库，建立了资源凭证、 作业凭证、分配与核算方法，模拟核算了船厂车间的成本核算，其次通过与传统成本 核算方法结果的对比分析，揭示了作业成本法的先进性。最后分析了我国船舶企业应 用作业成本法的优点以及制约因素，提出我国船舶制造企业成功推行作业成本法的应 努力的方向。 关健词: 作业成本法;作业;成本核算;船舶企业;核算体系 大摘要 research on abc of shipbuilding abstract in order to achieve in 2015 to build our country into the worlds largest shipbuilding countrys strategic goal of chinas shipbuilding to overtake japan, and south korea, not only to be done, but also stronger, the key is to nurture the core of chinas shipbuilding industry competitiveness. shipbuilding technology, capital and labour-intensive industries, capital and labor, our country has a competitive advantage, particularly cheap labor, chinas shipbuilding cost advantage plays a big role, but technology and management is obviously lagging behind in japan, south korea, chinas shipbuilding this is the disadvantage. with chinas accession to wto, japan, south korea, and other countries which are advanced shipbuilding technology to build chinas shipbuilding base, the shipbuilding value chain labour-intensive part of the transfer to china, and this will chinas shipbuilding workforce competitive advantage of a great challenge. at the same time, changes in a sellers market to a buyers market, customer needs showed diversity, require businesses to the customers as the center and create value. the value created by enterprises to pay more than the cost of this can evolve enterprise competitive advantage. chinas shipbuilding technology to change the backward status quo, reduce costs and improve the competitive edge of chinas shipbuilding, and the realization of chinas first in the world shipbuilding powers of the strategic goal of this is not only chinas shipbuilding enterprises and shipbuilding are, and even the entire shipbuilding industry faces a major task . enterprises can have two basic kinds of competitive advantages: low-cost or difference. since shipbuilding is a small group of large single pieces, orders production, the construction of a cycle plant, the characteristics of the investment in the shipbuilding technically, my difference with japan and south korea also some distance, we must work in full upper and lower costs. in the same hull form, ship products there is no difference, therefore, reduce costs, and foster shipbuilding cost advantage is to enhance the competitive edge of chinas shipbuilding, and the realization of chinas shipbuilding powers worlds first strategic objective of a viable idea. low-cost strategy must ask enterprises with advanced methods of cost accounting and control support, operating cost method as an advanced accounting method, in the shipbuilding enterprises of applied research on it is particularly urgent. the key article reads as follows: the article first on the operating cost method, pointing out that it is an advanced method of cost accounting is based on traditional cost calculation method can not provide accurate cost information generated, and then the basic concepts related to the cost of a research path, then cost driver distribution costs by more than the idea of secondly, the author of shipbuilding enterprises workshop accounting cases, the cost of the operating costs of state law, operating causes, the cost to establish the resource documents, and operating certificate, distribution and accounting methods, accounting simulation costing a shipyard workshop, followed by traditional cost accounting methods and the results of 大摘要 comparative analysis has revealed the cost of operating the advanced nature. the final analysis chinas shipbuilding enterprise applications operating costs and constraints of the merits of factors, chinas shipbuilding enterprises operating costs of the successful implementation of the law should be the direction. this paper analyses the cost of operating the necessity and feasibility for the implementation of shipbuilding enterprises operating cost method to provide a detailed accounting of the steps of the implementation of the programme, including resource documents, and operating certificate, the financial information design, the specific cost guiji and the carry-over, the ship enterprises operating cost method provides a template, and has a strong practical value, this is the innovation of this paper. in this paper, the significance of the study are as follows: abc can to a certain extent, standardizing shipping enterprises operating costs and product cost accounting, cost accounting system related to operations established by the operating division and cost driver, its the uniform product cost accounting, the accounting methods, accounting steps is of great significance, as a result of product cost accounting standards provide assurance can be for enterprises to provide timely, relevant cost information. through activity-based costing system and the provision of resources, operations, products timely, relevant cost information, the corporate sector can be kept informed decision-making enterprises in the production process of a part of a stage of the cost of any type of information, relevant information to facilitate decision-making enterprises made; can strengthen their internal performance evaluation, the implementation of operating cost method of accounting, an inevitable requirement for teams to work on their respective units consumption of resources for analysis and assessment in order to effectively reduce costs. the article on the operating cost method of accounting methods described in detail, but the application of its operations management, process control applications, as well as specific applications such as performance evaluation has been no, this is the future studies should deepen place. key words: activitybased costing; activity; cost accounting; shipbuilding enterprise 摘 要 ii abstract activitybased costing is an advanced cost accounting method, it has operations center, the cost of operating through the recognition, measurement and allocation of costs to calculate the cost of targets; costing as a cost accounting in the core module, cost projections, the cost plans, cost analysis, cost control and cost management foundation, accounting data on the accuracy and timeliness of the formulation and revision of the enterprise management strategy to reduce mistakes in decision making played an important role. since 1980s in 20 centuries, for adapting the arrival of new technological revolution with gradually fiercely competitive market, more and more developed countries of the businesses have started to pay attention to, research and apply activitybased costing. most businesses of our country have not known much about the method, albeit the gradually popular cost accounting and cost management. they dont know the advantages over it either, let alone that they could apply the abc method positively. the thesis introduces the theoretical frame of abc and probes the procedures over shipbuilding companies elementarily. it also reveals significance of the abc method applied in shipbuilding firms. some contributions might be positive to the practice of abc application over manufacturing industry. firstly, the thesis summarizes one pioneer way to costing according to the abc method, which is based on the traditional cost accounting which could not provide the precise cost data. some concepts of abc and cost accounting methods are introduced. it gives the mind of allocating cost according to phases. secondly, it discusses the nature, motivations of activities, and the cost warehouse on abc method. it establishes methods of allocating and calculating the vouchers of resources, voucher of activities. it simulates the cost accounting over the workshops of the shipbuilding companies. meanwhile, it reveals the advantages of abc compared with the traditional cost accounting method. at last, it analyses the advantages and limited factors of abc and gives suggests what we should struggle on prevailing the abc method in shipbuilding industry successfully. key words: activitybased costing; activity; cost accounting; shipbuilding enterprise 论 文 独 创 性 声 明 论 文 独 创 性 声 明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得江苏科技大学或其它教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 日 期： 学 位 论 文 使 用 授 权 声 明 学 位 论 文 使 用 授 权 声 明 江苏科技大学有权保存本人所送交的学位论文的复印件和电子文稿，可以将学位 论文的全部或部分上网公布，有权向国家有关部门或机构送交并授权其保存、上网公 布本学位论文的复印件或电子文稿。本人电子文稿的内容和纸质论文的内容一致。除 在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。 研究生签名： 导师签名： 日 期： 日 期 第一章 绪 论 1 第一章第一章 绪绪 论论 1.1 引言引言 为了实现 2015 年把我国建成世界第一造船大国的战略目标，我国造船要赶超日、 韩，这不仅要做大，还要做强，关键是要培育我国造船工业的核心竞争能力。造船是 技术、资金和劳动力密集型行业，在资金和劳动力方面，我国具有竞争优势，特别是 廉价的劳动力，这对我国造船成本优势的形成起了很大的作用，但技术和管理方面是 明显落后于日、韩，这是我国造船的劣势。随着我国加入 wto，日、韩等造船技术先 进的国家到我国建立造船基地，把造船价值链劳动力密集的部分转移到我国，这将对 我国造船劳动力竞争优势形成很大的挑战。同时，卖方市场向买方市场转变，顾客需 求呈现多样性，要求企业要以顾客为中心，创造价值。创造的价值要超过企业所付出 的成本，这才能形成企业的竞争优势。 如何改变我国船舶技术落后的现状，降低成本，提高我国造船的竞争优势，实现 我国世界第一造船大国的战略目标，这不仅是我国造船企业和船舶配套企业，乃至整 个船舶行业面临的一个重大课题。企业可以拥有两种基本的竞争优势：低成本或差异 性。由于造船是大型单件小批，订单生产，具有建造周期厂、投资大等特点，在造船 技术上，我国同日韩还相差一段距离，因此我们必须在成本上下足工夫。在同类船型 中，船舶产品是无差异性可言，因此，降低成本，培育造船成本优势是提高我国造船 的竞争优势、实现我国世界第一造船大国战略目标的可行思路。低成本战略必须要求 企业有先进的成本核算与控制方法做支撑，作业成本法作为一种先进的核算方法，在 船舶企业的应用研究就显得尤为迫切。 1.2 船舶企业应用作业成本法的可行性分析船舶企业应用作业成本法的可行性分析 作业成本法作为一种先进的成本核算方法，其产生与发展是与适应高新技术制造 环境分不开的，在先进的生产制造环境下企业不仅必须拥有现代化的计算机技术和自 动化的生产设备，而且还应该能够在企业生产经营的各个环节广泛的应用计算机技术 和自动化设备。从这一点上就我国企业目前的现状来看，目前还不具备普遍应用作业 成本法的条件。然而，在我国企业中引进作业成本法仍有其可能性，这主要表现在以 下几个方面: 第一，作业成本法是为适应新的制造环境下成本会计实践的迫切需要而产生的， 它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。从作业成本法的理论基础来 第一章 绪 论 2 看主要是强化对生产经营过程中各种资源耗费的管理，在资源紧缺、成本失控、利润 虚假的情况下，研究运用这一方法对加强企业成本管理有着重要意义，尤其是其中蕴 涵的价值链等新观念，这无论对我国成本会计学科建设，还是对我国成本会计实务乃 至企业管理水平的提高，都将有巨大的促进作用。 第二，近年来，由于国外先进制造技术和管理理念的不断引进，引起了我国机械 制造工业的迅速发展。企业与企业之间、行业与行业之间的竞争日趋激烈，企业能否 生存和发展的关键就在于能否以较小的投入获得较高的收益。 低成本竞争作为一种重 要的竞争战略，已为许多企业所接受并日益得到高度重视 l。 第三、 伴随着产品的生产逐渐由卖方市场向买方市场的转型， 买方市场逐步形成， 从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。 市场需求的这种变化，对企业的生产组织形式提出了新的挑战，他们不得不放弃 传统的组织形式，而逐步采用高度自动化的生产设备来快速度、高质量地生产出满足 客户多样化、小批量、个性化的产品 2。由于这些先进设备的陆续使用，使得企业的 成本结构发生了巨大的变化:直接人工成本占生产总成本的比重在逐渐降低，而间接 制造费用的比重却在稳步上升。据资料表明:70 年前，间接费用仅为直接人工费用的 50%60%， 而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的 400%500%。 以往直接人 工成本占总成本的 40%50%，而今天不到 10%，甚至仅占产品成本的 3%5% 3。这使 得传统的以“数量”(如以工时、机时)为基础的成本核算方法已不能准确反映产品对 资源的消耗，甚至会产生对成本信息的严重扭曲，从而不能正确核算企业自动化的效 益，致使企业的决策失误。于是，由传统的以交易或数量为基础的成本核算到以作业 为基础的成本核算成为了成本会计发展的必然趋势。同时，随着企业业务领域的不断 拓展和产品种类的不断丰富，在成本核算方面，成本项目也随之繁杂。若想在短期内 准确、及时的核算出产品的成本，对财会人员来说，面临着严峻的挑战。所以，实施 成本核算的信息化已成为告别传统的手工核算模式、 提高企业成本核算效率的必由之 路。同时，现代化的信息技术、数据库技术和计算机技术也为企业成本核算信息化的 实现提供了外部条件。党的十六大也明确提出了“以信息化带动工业化，以工业化促 进信息化”的发展战略。面对日趋激烈的竞争形势和瞬息万变的顾客需求，越来越多 的企业开始意识到企业成本核算信息化建设的重要性和迫切性，并纷纷的付诸实施。 西方研究作业成本法的专家普遍认为具有下列特征的企业较适合采用abc制:企业 自动化程度大,间接制造费用比重相当大：企业规模大,产品种类繁多；各个产品需要 技术服务的程度不同,即技术层次不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行 成本信息的准确性受到怀疑；行业竞争激烈；企业的成本分析出现盲点, 需要利用作 业成本法来确定正确的成本； 有先进的计算机技术。 根据以上标准判断,笔者认为在造 船企业（本文中指以造船、修船以及船舶配套为主营业务的企业）推行作业成本法不 第一章 绪 论 3 仅可能而且必要。其理由主要有: （1）船舶企业自动化成本高，船舶制造企业间接费用在成本结构中的比重大。间 接费用在成本结构中占的比例越大，采用传统成本法分配间接费用，越会使成本信息 受到严重的歪曲，进而影响到成本决策的正确性。如果采用作业成本法，将会提高间 接费用分配的精确性。造船企业往往机械设备多且自动化程度较高,每年燃料动力费、 设备维修、折旧费和设备、场地租赁费等加起来数额不菲。以笔者调研的某公司（简 称w公司）为例,2004年2006年,制造费用总额约占企业总制造成本的60%70%左右, 因此如果还按传统成本制度的直接人工工时或机器小时等同一基础分配,则忽视了因 果关联,势必造成成本信息扭曲,从而直接影响到产品的定价决策,最终影响到产品的 竞争力。 （2）船舶企业规模大，个性化生产，产品种类繁多。产品种类繁多的企业，通常 存在间接生产费用在不同种类产品之间进行分配的问题，传统成本计算法笼统地将不 同质的间接生产费用统一以产出量为基础进行分配，显然会使成本信息不可靠。而作 业成本法则以作业为中心，区分不同质的费用采用不同的动因进行分配，能准确地将 成本追溯到各种产品。以w公司为例,2006年共生产销售船舶23艘,12个型号,单船造价 从150万美元到7200美万元不等,另外还生产了许多非船产品。由于造船企业所生产的 产品和提供的劳务种类繁多,产品之间的性质(如数量、制造工艺难易等)差异很大,按 传统成本制度在分配制造费用时均就单一基础分配,未考虑制造费用的发生会因产品 性质的不同而有差异,因而会造成成本在产品之间的不合理分配。 （3）各个产品需要技术服务的程度不同，即技术层次不同。 （4）现有成本管理模式不适应企业管理要求，现行成本信息的准确性受到怀疑。 （5）面临激烈竞争,对成本控制有强烈愿望。面对竞争激烈的船舶市场,企业已不 再是售价的主导者,而是售价的接受者,企业只有通过减少不增值作业、 消除无效作业, 降低产品成本,才能以较低的船价去占领市场。 而推行作业成本法可以通过作业分析帮 助管理者达到这个目标。 （6）日常订单流失。这可能表示该企业的成本分析出现盲点，以致失去竞争力， 需要利用作业成本法来确立正确的成本。 （7）具有较高业务水平的管理人员，尤其是高素质的财务人员。 （8）船舶企业一般都拥有先进的计算机技术。采用以计算机技术为主要技术支持 和处理系统，能够更好地满足作业成本计算所需的数据收集、信息提供和程序运行等 技术性条件，使作业成本法的实施符合成本效益原则，并会进一步地促进这一更为先 进的成本管理方法的使用。 第一章 绪 论 4 1.3 作业成本法国内外研究现状作业成本法国内外研究现状 1.3.1 作业成本法国外研究现状作业成本法国外研究现状 作业成本法的研究最早可追溯到 20 世纪 40 年代初，当时最早提出的概念是“作 业会计” （activitybased accounting 或 activity accounting） 。 而最早从理论和实践上 探讨作业会计的是美国会计学家埃里克 科勒教授。 1941 年， 科勒教授在 会计论坛 杂志上发表的论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业 都设置一个账户” 。科勒教授在文章中指出:“作业就是一个组织单位对一项工程、一 个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献4” 。第 二位研究“作业会计”的是乔治斯托布斯教授。在他撰写的会计文献中，activity accounting 和 activity costing 经常混用。他坚持认为:会计是一个信息系统， “作业会 计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。研究作业会计首先应明确“作业” 、 “成 本”和“会计目标决策有用性”三个概念。1971 年乔治斯托布斯教授在具有重大 影响的作业成本计算和投入产出会计一书中，对“作业” 、 “成本” 、 “作业成本计 算”等概念作了全面阐述5。80 年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本 会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及，准时制（jit）由日本而起转 而对整个西方公司经营管理思想的冲击6，传统管理思想和管理方法技术的巨大变 革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为 会计学界研究的热点问题。 首先对 abc 给予明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾库伯和罗伯特卡普 兰。1988 年，库伯在成本管理杂志上发表了一论 abc 的兴起:什么是 abc 系 统? 。 库伯认为:产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和， 成本计算 的最基本对象是作业。abc 所赖以存在的基础是:作业消耗资源，产品消耗作业7。 接着，库伯又连续发表了二论 abc 的兴起:何时需要 abc 系统? 、 三论 abc 的 兴起:需要多少成本动因并如何选择?和四论 abc 的兴起:abc 系统看起来到底象 什么?8。库伯还与卡普兰合作，在 1988 年九、十月份的哈佛商业评论上发表 了计量成本的正确性:制定正确的决策的论文9。这几篇著名的论文，对 abc 的 现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分 析，奠定了 abc 研究的基石10。此后在英美的管理会计等期刊上发表了数百篇 研究 abc 的文章，abc 理论已日趋完善。 除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于 abc 的著作。其中比 较有代表性的是:詹姆斯a布林逊在 1991 年编著的作业会计:作业基础成本计算 法 （activity accounting:an activitybased costing approach）11。该书共十章。前 半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的 第一章 绪 论 5 关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成 本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成本库、同质成本、准 时成本计算、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等；书的后半部 分清晰、细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用。它在 理论和应用上加强了 abc 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。 库伯和卡普兰教授、 成本管理杂志编辑劳伦斯梅塞尔（lawrencemaisel） 先生、 毕马威会计公司 （kpmg） 的艾琳 莫里西 （eileenmorrissey） 女士和罗纳德 m 奥 姆（ronaedmoehm）先生等，在 ima 和 kpmg 的资助下，挑选了八大公司，进行 试点，于 1992 年写成了推行作业基础成本管理：从分析到行动 （implementing activitybased costmanagement:moving from analysis to action）12。这部颇具实地 研究特色的书旨在回答：“推行 abc 要经过那些步骤， 会遇到什么问题?” 、“设计 abc 系统最关键的决策是什么?” 、“设计和推行abc时， 有哪些潜在的或未料到的危险？” 、 “abc 的真正价值表现在哪?” 、 “组织中的非财务经理怎样才能享有 abc 带来的利 益？” 、 “abc 对股东的价值是什么?” 、 “应该采取什么行动?” 。这部总结大公司 abc 经验的书荣获 1993 年度 aaa 管理会计委员会承办的“管理会计文献杰出贡献奖” 。 波特兰州立大学成本管理教授彼得bb 特尼在 1996 年写的 activitybased costingthe performance breakthrough 对作业成本会计研究起到了进一步的推动作 用13。 目前国际上的 abc 研究在两个方向深入发展。 一是在行业上由开始的加工制造业 向商业零售、批发，进而向金融、保险、医疗卫生、社会中介机构等方向发展；二是 abc 基本理论的深入研究(如对作业成本管理等问题的研究)与 abc 应用研究，如 abc 用于资本预算、abc 用于产品定价、abc 用于企业内部成本管理，以及 abc 与全面质 量管理、财务报告的综合研究等，以有效地提高公司的竞争能力和赢利能力。 1.3.2 作业成本法国内研究现状作业成本法国内研究现状 作业成本法这种先进的成本计算方法在美国等一些西方国家的企业中应用所取得 的成功，对于包括中国在内的世界各国产生了积极影响。作业成本法概念自20世纪90 年代中期引进我国以来，在中国管理学界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热 潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起了很好的促进作用。但对上述各 个方面的研究和应用，在我国是零或者刚刚起步。因此，作业成本法在我国的研究还 不成熟，没有形成完整的体系，更很少有人对作业成本法在企业中的具体应用展开研 究。 国内有关abc的文献非常之多,但根据笔者资料检索的结果,国内包括国外关于 abc 在船舶制造企业(简称造船企业) 的系统应用研究十分少见,在国内更几乎是空 第一章 绪 论 6 白。船舶制造行业是一个很独特的行业,其特点主要表现为:其生产方式属于单件小批 量生产方式；船舶建造涉及的点多、面广、环节复杂；建造周期较长,占用资金量大； 船舶建造过程中,技术覆盖范围广、集成度高、落差大,往往是尖端制造技术、工艺和 传统手工操作并存。正是这种行业的特殊性,决定了造船企业在应用abc进行成本核算 和成本管理时,和一般企业有着较大差异。本文主要以w船舶有限公司推行作业成本法 为研究对象, 进行了相关理论探讨和实证分析。该公司在行业内规模和技术水平均属 中等,具有较强的代表性。 1.4 作业成本法在船舶企业应用的意义作业成本法在船舶企业应用的意义 船舶企业的订单报价准确与否取决于包括成本在内信息的完备和准确与否。因 此，成本的正确性、及时性、相关性是决定企业经营成败的重要因素。由于作业成本 法突破了传统成本法所提供成本信息的局限性，所以，企业决定采用作业成本法来代 替现行成本核算系统时， 原有的与传统成本法相适应的成本核算体系已不能够满足作 业成本法核算产品成本的要求。因此，作业成本法作为一种新的成本计算方法必然要 求企业建立一套与之相适应的成本核算体系。 作业成本核算体系设计对于运用作业成 本法核算产品成本的规定性、报告的及时性有重要意义。具体来讲有以下几方面: 第一，可以在一定程度上规范作业成本和产品成本的核算。作业成本法的实施需 要对企业的生产经营过程进行以作业为单位的划分和相应成本动因的选择。 由于可以 从不同的角度和不同的侧面来对企业的所有作业进行不同的划分， 从而可以得到不同 的划分结果； 并且每一项作业中又可以寻找出许多不同的成本动因作为分配作业成本 到产品中的依据，因此容易造成成本核算人员在核算产品成本时较大的随意性，从而 会影响到产品成本的客观性、准确性。由于作业成本核算体系涉及到所确定的作业划 分和成本动因，它对于统一产品成本的核算行为、核算方法、核算步骤等具有重要意 义，因而为规范产品成本的核算提供保证。 第二，可以为企业提供及时、相关的成本信息。通过作业成本核算体系所提供的 与资源、作业、产品及时、相关的成本信息，企业的决策部门可以及时了解到企业在 生产过程中的某一环节、某一阶段上的任一类成本信息，从而便于企业相关信息决策 的做出。 第三、可以加强企业内部绩效考核。实施以作业成本法的核算，必然要求以班组 为单位对各自作业消耗的资源进行分