（工商管理专业论文）火力发电企业成本管理探析.pdf

摘 要 我国企业一般实行以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账报账 型的成本管理模式。传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免 某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统的成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低 成本。这是就成本论成本的狭隘观念。随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转变，企 业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。因为企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注 其产品能在市场上实现的效益。随着电力体制改革的深化，为顺应市场经济的要求，为满足企业 精细化管理、提高经营管理效益的要求，电力企业积极推行标准成本管理工作。发电企业要在竞 争中生存和发展，就必须加强成本管理，重视成本的分析和研究降低成本的途径。同时也要求企 业对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，有必要时更需要建立新的成本管理模式。 本论文结合 g d电力公司 s分公司的实际经营特点，对基本指标计划完成情况、变动成本、 固定成本进行分析，挖掘 s 分公司成本管理模式中存在的问题。同时通过对问题原因的分析，进 一步说明转变成本管理理念，完善成本管理方式、方法的重要性，并提出了 g d电力公司 s分公 司加强成本管理和降低成本的途径。 s 分公司可以通过深化改革，积极探索，勇于开拓，转变陈旧的成本理念、完善成本管理方法， 建立与现今市场经济相匹配的管理模式。尽快实现低成本运营，加强在电力市场的竞争力，使公 司的经营业绩始终保持在良好状态，为公司的可持续发展打下了坚实的基础。 关键词: 火力发电企业, 成本管理 , 对策 abstract companies in china usually adopt cost management mode to cast and submit accounts which applies full- cost method on the basis of planned price. this method places emphasis on the post- checking. the traditional cost management usually takes a one- sided view of things to practice economy by decreasing the cost or other expenses which aims to retrench expenses and cost. however, this narrow- minded notion cannot meet the needs of market economy development. the transition from seller s market to buyers market requires that cost management could not simply be equated with the retrenchment of cost. this is because both the cost and the product function should be the emphasis of companies. with the deep- going of electric power system reform, the power enterprises are carrying out standard cost management system to achieve refined management to improve effectiveness of operation. to survive the cut- throat competition, the power enterprises must enhance cost management by seeking methods of cost reduction. at the same time, they must adopt modern cost management mode to improve the current mode of cost management. this paper uses a branch of the gd power enterprise, s branch, as a case to analyze the completion of planned target, variable cost and fixed cost to study the problem of cost management in s branch. based on the analysis, the paper then emphasizes the importance of the transformation of the notion and mode of cost management. finally, the paper puts forward some suggestions to improve the cost management of s branch. through reforming, s branch can establish modern advanced cost management mode to improve its cost management which can contribute to cost- saving, enhancement of competition and sustainable development in the business operation. key words: thermoelectricity generation，cost management，strategy 独 创 性 声 明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得宁夏大学或其他教育机构的学位或证书而使 用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明表示了谢意。 研究生签名： 时间： 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解宁夏大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交 论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存、汇编学位论文。同意宁夏大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位 论文的全部或部分内容。 （保密的学位论文在解密后应遵守此协议） 研究生签名： 时间： 年 月 日 导师签名： 时间： 年 月 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 引言 1 引 言 火力发电企业如何在日益竞争激烈的市场竞争下有效的加强成本管理，并努力降低电力企业 的各项成本以求生存、谋发展，这是摆在电力企业领导和广大职工面前的一项艰巨的任务和严峻 的课题。但从目前电力企业尤其是火力发电企业成本管理的现状来看，电力成本管理现状很令人 担忧。一是火力发电企业的领导轻视成本管理，成本管理意识比较薄弱；二是很多电力企业管理 层认为成本管理的内容比较单一，只局限于对燃料费等传统的成本项目进行核算和控制，忽视了 一些隐性成本的控制（如火力发电企业的采购成本和人力资源成本等） ；三是电力企业领导、职 工对一些电力行业的工程技术改造项目不以为然，对一些技术改造项目不认真调查研究，盲目上 马，造成人力、财力、物力的较大浪费；四是有些管理人员素质低下，个别单位财务监督不力， 会计信息失真。这些原因造成，火力发电企业发电成本一路攀升，利润下降，不利于电力市场竞 争。 本文以 g d 电力 s 分公司为例，阐述了目前该公司成本管理方面存在的诸多问题和不足，并 一一分析了造成这种成本管理现状的主、客观原因以及由于企业内部、外部环境造成的原因并提 出了很多有效的措施。例如以财务管理为中心，搞好成本预测、决策，加强重要材料成本的采购 管理、加强技术监督工作；优化运行管理以降低供电标准煤耗，降低可控固定成本、转变企业经 营理念。 宁夏大学工商管理硕士（ mba）学位论文 第一章 绪论 2 第一章 绪 论 1.1 国内外研究现状 长期以来，我国企业一般实行的是计划价格为基础，以事后核算为重点。 在计划经济体制下， 传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些成本费用的发生 入手， 一味强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这是“就 成本论成本”的狭隘观念。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理 的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不利于企业成为 市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。所以，就要求企业对现行成本管理的模式、方 法、手段进行改革，并建立新的成本管理模式。 在 2 0 0 2年的电力特制改革后，打破了由国家电力公司独家垄断的局面，经过几年的发展， 电力投资经营主体开始发生巨大变化，目前，电力行业投资经营主体共有五方：一是原国电系统 重组的国有五大发电公司，每家约拥有 3 0 0 0万千瓦的装机和数百亿资产，堪称中国电力市场中 重量级的竞争对手；二是仍为国字号的三峡总公司、国投电力公司和国华电力公司；三是地方国 有企业，全国 4 3 家地方电力投资公司拥有电力资产 1 7 5 2 亿元、发电容量 5 5 3 9 万千瓦，占全国 电力装机的 1 7 % ；四是外商直接投资项目 3 7 0 0 万千瓦；五是民间资本也崭露头角，如中国民营企 业林凤集团已经购买了投资额 3 0 亿元的四川嘉陵电力有限公司 5 1 % 的股权。 以上五大发电投资主 体，虽然力量不很均等，特别是民间资本尚属弱小，但是电力改革后利好、稳定的投资回报和市 场的开放，会吸引更多的社会资本进入。发电企业一直是很被人看好的企业，近年来也出现了倒 闭和破产的情况。2 0 0 6 年，部分在中国的外资发电企业撤资，五大发电集团公司有两家亏损，很 多发电企业甚至由原来的赢利大户变成了亏损大户。 2 0 0 8 年年初以来， 受国家宏观经济政策调整、 煤炭价格大副攀升，第三次煤电连动没有启动等外部环境影响，发电企业严重恶化，发展面临的 不利因素增加。面对严峻的外部形势，如果因势而变，采取积极主动的应对措施，扭转经营困局， 保持发展势头，是发电企业思考的首要问题。尤其是我国 7 0 % 以上的发电装机属于火电，电煤消 耗站全国煤炭消耗 5 0 % 以上的分量。在十五届五中全会提出，在“十五”期间，我国要实行“厂 网分开，竟价上网” 1 的电力体制改革后发电企业成为电源侧对的竞争主体，那么，火力发电企业 成本研究已经是电力企业生产经营中最为重要的课题之一了。 1.1.1 国内研究现状 成本管理作为企业管理的一个分支，其目的是为了最大化高效率的利用组织资源的一种管理 行为。在各个企业日益竞争激烈的市场经济中，成本管理所发挥的作用也越来越大。为此，国内 外学术界对成本管理研究的热度也一直不减。但从研究方法上看，国内的学者注重理论探讨，国 外的学者注重实证和案例研究，从研究的内容上也存在较大的差异。在国外，成本管理研究的目 标主要集中在如何提高成本管理信息的有用性上以及如何提高计算机、并利用先进计算机功能来 拓展成本管理的功能。提高成本管理效率方面的，特别是作业成本法的应用和结合 e r p 的实施对 成本创新方面，取得了较为出色的成绩。在我国，对成本管理的研究也有可喜进展。许多国内的 1 中国电力安全管理网 http:/www.powersafety, 2006- 1- 23 宁夏大学工商管理硕士（ mba）学位论文 第一章 绪论 3 学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的成本管理现状进行了分析、对比、探讨了 由于环境、形式的变革而采取的相应的对策。我国管理会计的奠基者和开拓人余绪缨教授、东北 财经大学的欧阳清教授等学者从总结我国成本发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适 应模式；杭州电子科技大博导王平心教授、邓为民等学者从引进作业成本法的角度探索企业成本 管理的新模式；厦门大学教授、余绪缨教授的弟子陈胜群从现代成本管理管理论出发探索国外先 进成本管理技术、方法、观念在我国的借鉴和应用。国内外对成本管理的研究集中在以下几个方 面：一是关于成本管理的学科归属问题；一个是关于成本管理的架构问题；一是关于成本管理的 目标问题；一个是成本管理的模式问题；一个是关于成本管理信息有用性问题等方面。 中国企业成本管理方法及其效果的调查分析是南京大学会计学系课题组在 2 0 0 1年第七期的 会计研究中发表的。文章对成本管理的方法作出了全面的阐述，并对效果做了全程全面的调查和 分析，但也有异议认为课题分析全面却没有提出恰当意见以及改善的途径和方法是最大的遗憾之 处。 1.1.2 国外成本管理研究现状 美国管理会计学者杰克? 桑克（j a c k s h a n k ）和戈文德瑞亚（v . g o v i n d a r a j a n ）等人在迈克 尔? 波特研究成果的基础上，于 1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，通过对成本信息在战略管 理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究， 将成本管理定义为 在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。1 9 9 5年，欧洲的克 兰菲尔德（c r a n f i e l d ）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工 具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规 划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战 略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分 析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。 1 9 9 8 年，英国教授罗宾? 库珀（r o b i n g o o p e r a n d ）提出了以作业成本制度为核心的成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管 理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新 的会计岗位- - 战略管理会计( s t r a t e g i c m a n g e m e n t a c c o u n t i n g , 简称 s m a ) 。2 0世纪 9 0年代以 后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提 出了具有代表意义的战略成本管理模式- - 成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开 始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（r e v e r s e e n g i n e e r i n g ）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使 成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。 综合上述各文献，目前国内成本管理各领域学者对企业成本管理问题大多都是针对成本管 理的方法、绩效、观念及模式的研究，虽然全面，但大多仍局限理论层面，真正对实际数据的分 析实例非常少，所以造成因缺乏实际数据的计算分析从而导致出现其相关理论缺乏说服力的现 象。本论文旨在吸收起优点，摈弃其缺点，在全面阐述成本管理理论、意义、方法的基础上结合 g d 电力 s 分公司具体实务对该公司成本控制的实际数据进行计算分析, 目的在于发现问题，提出 应通过进一步健全和完善成本管理，实现低成本运营，针对国内外发展环境的变化调整发电企业 的发展策略，从而提高发电企业的成本效率，从而保证投资的回报率。 宁夏大学工商管理硕士（ mba）学位论文 第一章 绪论 4 1.2 论文的总体思路及主要内容 1.2.1 主要研究内容 本论文通过对 g d 电力 s 公司数据文字资料的搜集及火力发电企业主要生产指标的完成情 况，结合成本管理的内容、方法、意义，对 s 公司的变动成本和固定成本中各个成本逐年上升的 原因一一进行了分析。并且在阐述火力发电企业成本管理理论的基础上，结合 s 公司实际经营现 状提出了s 公司成本管理中存在的陈旧的管理理念以及这种陈旧理念主导下的成本管理模式等问 题，进而分析了 s 公司主要生产成本：燃料费 、水费、修理费、折旧费管理中存在的局限性和 缺陷，寻找解决问题的最佳途径并加以实施，促进该公司尽快实现低成本运营，不断加强该公司 在火力发电行业的市场竞争力，从而使该公司经营业绩始终保持在一个良好、向上、持久的发展 态势，不断提高该公司的利润空间。 1.2.2 总体结构 本论文共分 5 个部分。第一章绪论，主要介绍了本论文的研究背景以及成本管理国内外研究 现状。第二章是成本管理的概念、成本管理的内容、成本管理的方法。第三章针对 g d电力 s分 公司成本管理现状进行了分析。从 s 分公司基本概况、经营现状、电力公司成本构成、s 分公司 成本管理现状入手进行了详细分析。第四章 g d 电力 s 分公司成本管理存在的问题及原因分析。 s 分公司成本管理在生产用煤、公司供电供热方面、燃料费用、可控固定成本和工资福利费方面存 在着许多问题；同时 s 分公司上述存在的问题逐一进行了分析，查找了原因。第五章是从改善 g d 电力 s 分公司成本管理方面提出了针对性较强的建议和意见。 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第二章 成本管理的相关理论 5 第二章 成本管理的相关理论 2.1 成本管理的概念和意义 2.1.1 成本管理的概念 成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于增收节 支、增强经济核算，改进企业管理，提高企业整体水平具有重大意义，是企业管理的核心。 成本管理是指：企业生产过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科 学管理习惯的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、 成本分析、成本考核等职能。 2.1.2 成本管理的意义 成本管理的意义有以下几点体现： 成本管理是企业发展的生命力。 成本管理并不是为了节约而节约， 也并不等同于降低成本， 而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。 把成本控制在你所在同行业的 先进水平上，才会有迅速发展的基础。只有成本降低了，才可以降低售价以扩大销售，销售扩大 后经营基础稳固了，才有余力提高产品质量，寻求新的发展。 成本管理是企业管理的一个必不可少的重要组成部分. 成本管理对于增产节支、加强经济 核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有很重要的意义。在现在这个经济竞争日益 激烈的社会，成本管理能力已经是企业竞争力的重要组成部分，在全球经济萧条时期，成本管理 成为企业利润增加的重要手段，如何控制好企业产品成本已经成为企业在市场上的立足之本. 成本管理是市场竞争力的核心. 充分动员和组织企业全体员工, 在保证产品质量的前提下, 对企业生产经营过程各个环节进行科学合理的管理, 以求以最少的生产成本取得最大生产成果. 2.2 成本管理的内容 要搞好成本管理和提高成本管理水平，首先要认真开展成本预测工作，规划一定时期的成本 水平和成本目标，对比分析实现成本目标的各项方案，进行最有效的成本决策。然后根据成本决 策的具体内容，编制成本计划，并以此作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，随时发 现并克服生产过程中的损失浪费情况，在平时要认真组织成本核算工作，建立健全成本核算制度 和各项基本工作，严格执行成本开支范围，采用适当的成本核算方法，正确计算产品成本。同时 安排好成本的考核和分析工作，正确评价各部门的成本管理业绩，促进企业不断改善成本管理业 绩，促进企业不断改善成本管理措施，提高企业的成本管理水平。要定期积极地开展成本分析， 找出成本升降变动的原因，挖掘降低生产耗费和节约成本开支的潜力。 成本核算的内容 1 、完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。 2 、正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。 3 、科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种 产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第二章 成本管理的相关理论 6 的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇 集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消 耗、多积累具有重要意义。 2.3 成本管理的方法 主要有三种，目标成本法、标准成本法、作业成本法，目前大多数企业都使用作业成本法作 为成本管理方法。 2.3.1 目标成本法 为了更有效地实现供应链管理的目标，使客户需求得到最大程度的满足，成本管理应从战略 的高度分析，与战略目标相结合，使成本管理与企业经营管理全过程的资源消耗和资源配置协调 起来，因而产生了适应供应链管理的目标成本法。目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的 成本管理方法。全过程是指供应链产品生产到售后服务的一切活动，包括供应商、制造商、分销 商在内的各个环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、 财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链 管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工。 目标成本法在作业成本法的基础上来考察作业的效率、人员的业绩、产品的成本，弄清楚每一项 资源的来龙去脉，每一项作业对整体目标的贡献。总之，传统成本法局限于事后的成本反映，而 没有对成本形成的全过程进行监控；作业成本法局限于对现有作业的成本监控，没有将供应链的 作业环节与客户的需求紧密结合。而目标成本法则保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成 本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。供应链成员企业间的合作关系 不同，所选择的目标成本法也不一样。目标成本法：本质上是一种对企业的未来利润进行战略性 管理的技术。其做法是先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个成本水平上开发生 产拥有特定功能和质量的并以预计的价格出售就有足够盈利的产品。广义上的目标成本是指企业 在生产经营活动中某一时期要求实现企业目标下的成本指标。在我国实务界计划成本、标准成本 和定额成本等概念与目标成本经常混用，因此可以视为它的表现形式。目标成本的制定，既要考 虑本企业内部条件，又要重视企业的外部环境，通常以价格与目标利润来确定产品的成本，并通 过对目标成本的分解与落实，以保证目标成本的实现。 目标成本管理虽然与传统的计划管理模式在表现形式有相似之处，但两者存在实质的区 别：首先指导思想不同：传统的成本管理是以基期的成本水平为依据，考虑到计划期有关因素变 动对成本的影响来确定计划期的成本水平，并以此为依据进行成本管理。目标成本管理是以市场 为导向，围绕企业的经营管理目标所进行的成本管理，取决于企业预期的目标利润水平；其次管 理的范围不同：传统成本管理的范围只局限于事中的成本管理，而目标成本管理的范围是将企业 的全部经营活动作为一个系统，从事前的成本预测到成本的形成及事后的成本分析实行全面的、 全过程的管理，将全部经营活动中的一切耗费都置于成本控制之下；第三管理的侧重点不同：传 统的成本管理侧重于事后算账，虽然也进行成本分析，提出改进意见，但改进措施的实施要等到 下一个成本管理期间。而目标成本管理则把工作重点放在事前控制和事中控制，按目标成本控制 耗费，及时分析差异，采取措施消除不利因素，加强了成本的控制地位；最后管理责任的区分不 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第二章 成本管理的相关理论 7 同：传统成本管理以成本的形成作为成本管理的出发点和归宿点，而目标成本管理强调成本指标 的分解归口管理，在各自责任范围内有效地控制成本，强调严格划分各责任单位的经济责任。 目标成本法的三种形式 基于价格的目标成本法 目标成本法的主要任务就是在获取准确的市场信息的基础上，明确产品的市场接受价格和所 能得到的利润，并且为供应链成员的利益分配提供较为合理的方案。在基于价格的目标成本法的 实施过程中，供应链成员企业之间达成利益水平和分配时间的一致是最具成效和最关键的步骤： 应该使所有的供应链成员都获得利益，但利益总和不得超过最大许可的产品成本；而且，达成的 价格应能充分保障供应链成员企业的长期利益和可持续发展。 基于价值的目标成本法 通常，市场需求变化较快，需要供应链有相当的柔性和灵活性，特别是在交易型供应链关系 的情况下，往往采用这种方法。为了满足客户的需要，要求供应链企业向市场提供具有差异性的 高价值的产品，这些产品的生命周期也多半不长，这就增大了供应链运作的风险。因此，必须重 构供应链，以使其供应链成员企业的核心能力与客户的现实需求完全匹配。有效地实施基于价值 的目标成本法，通过对客户需求的快速反应，能够实质性地增强供应链的整理竞争能力。然而， 为了实现供应链成员企业冲突的最小化以及减少参与供应链合作的阻力，链上成员企业必须始终 保持公平的合作关系。基于价值的目标成本法以所能实现的价值为导向，进行目标成本管理，即 按照供应链上各种作业活动创造价值的比例分摊目标成本。这种按比例分摊的成本成为支付给供 应链成员企业的价格。一旦确定了供应链作业活动的价格或成本，就可以运用这种目标成本法来 识别能够在许可成本水平完成供应链作业活动的成员企业，并由最有能力完成作业活动的成员企 业构建供应链，共同运作，直到客户需求发生进一步的变化需要重构供应链为止。许多供应链成 员企业发现它们始终处于客户需求不断变化的环境中，变换供应链成员的成本非常高。要使供应 链存续与发展，成员企业必须找到满足总在变化的客户需求的方法。在这样的环境条件下，基于 价值的目标成本法仍可按照价值比例分摊法在供应链作业活动间分配成本。但是，供应链成员企 业必须共同参与重构活动，以保证每个成员的价值贡献正好与许可的目标成本相一致。 基于作业成本管理的目标成本法 这种方法适用于紧密型或一体化型供应链关系，要求供应链客户的需求是一致的、稳定的和 已知的，通过协同安排实现供应链关系的长期稳定。为有效运用这种方法，要求供应链能够控制 和减少总成本，并使得成员企业都能由此而获益。因此，供应链成员企业必须尽最大的努力以建 立跨企业的供应链作业成本模型，并通过对整体供应链的作业分析，找出其中不增值部分，进而 从供应链作业成本模型中扣除不增值作业，以设计联合改善成本管理的作业方案，实现供应链总 成本的合理化。目标成本法的作用在于激发和整合成员企业的努力，以连续提升供应链的成本竞 争力。因此，基于作业成本管理的目标成本法实质上是以成本加成定价法的方式运作，供应链成 员企业之间的价格由去除浪费后的完成供应链作业活动的成本加市场利润构成。这种定价方法促 使供应链成员企业剔除基于自身利益的无效作业活动。诚然，供应链成员企业通过“利益共享” 获得的利益必须足以使它们致力于供应链关系的完善与发展，而不为优化局部成本的力量所左 右。 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第二章 成本管理的相关理论 8 2.3.2 标准成本法 标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本” ，它是根据产品的标 准消耗量和标准单价计算出来的。 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价 ,它又被称 为“成本标准” ；另一种含义是指“实际产量的标准成本” ，它是根据实际产品产量和成本标准计 算出来的，即：标准成本=实际产量单位产品标准成本。标准成本是目标成本的一种 .目标成本 是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在生产经营活动前，根据预定的目标所预先制定 的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来，就称之为目标成本。目标成本一般指单位成 本而言，它一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较 科学的目标成本。计划成本是根据计划消耗顶额计算的，表示计划期预定成本；定额成本是根据 目前使用的定额计算的。企业应通过各项措施，有步骤地降低现行定额，以求达到计划中所规定 的成本水平。目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是实行目标成本管理必 不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管理，推动全体职工人人关心成本，形 成民主管理，从而能够更好地贯彻经济责任制，进一步降低成本。 2.3.3 作业成本法 上世纪 70 年代初 staubus 教授首次提出了作业和作业会计的概念，但是当时未引起人们的足 够重视。人们认识到传统的成本核算方法已经越来越不适应生产实际这个问题是随着生产自动化 程度的提高，cooper 和 kaplan 等人在分析了传统成本会计的弊端后，从而提出了作业成本计算 法。这种方法可以将企业发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企 业决策者提供更为准确的产品成本信息。 作业成本计算是作业成本管理的基础。作业成本管理使用作业成本的信息，其目的不仅要使 所销售的产品和服务合理化，更重要的是明确改变作业与过程以提高生产力。它将成本管理的重 心深入到供应链作业层次，尽可能消除“非增值作业” ，改进“增值作业” ，优化“作业链”和“价 值链” ，从成本优化的角度改造作业和重组作业流程2；并且对供应链中的各项作业进行成本效益 分析，确定关键作业点，对关键作业点进行重点控制。应该说作业成本管理的出现使人们眼前一 亮，它突破了传统的人们对于成本的种种认识，并为管理者拓展了企业降低成本的途径。作业成 本法是以作业为管理基础，通过对作业成本动因分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提 供更相关、相对准确的成本信息的成本计算方法。作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗 的原材料、技术、方法和环境等的集合体，它是与产品的独特性无关的重复执行的标准化方法和 技术。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一 项作业，按此逐步转移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业 消耗资源和产品消耗作月的过程，同时又是价值的形成过程。然而并非所有的作业都是价值增加 作业， 作业成本法管理的目标就是最大限度的消除不增值作业， 尽可能提高增值作业的运作效率， 减少资源消耗，以至于最终减少成本。 运用作业成本管理的最大难度在于成本动因的分析。 成本动因是产生成本、 费用的各种因素。 由于企业产品不同、生产方式各异，成本、费用耗用资源的方式也各不相同，所以其成本动因也 2 中华会计网.成本管理方法. .2008.- 10 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第二章 成本管理的相关理论 9 各不相同，因而其作业也不存在统一的标准，只能根据企业的具体情况分析。所以结合企业生产 过程准确区分成本动因是作业成本法的关键。 宁夏大学工商管理硕士（ mba）学位论文 第三章 gd 电力 s分公司成本管理现状分析 10 第三章 g d 电力 s分公司成本管理现状分析 3.1 s 分公司基本概况 g d 电力 s 分公司位于 s 市北部河滨工业园区，东临黄河，西靠包兰铁路和 1 0 9国道，南近 s 煤矿，具有近水、靠煤、交通便利、地域开阔等优越的地理条件。前身 s 电厂是宁夏回族自治区 成立后建立的第一个火力发电厂，前后经历了五期工程建设。东跨黄河，与内蒙古鄂尔多斯市为 邻；西邻贺兰山与内蒙古阿拉善盟隔山相望；北依黄河水与内蒙古乌海市相邻；g d 电力 s分公 司的股东共有 2 家，分别是国电电力发展股份有限公司、宁夏电力投资集团有限公司，两家分别 持股 6 0 % 和 4 0 % 。s 分公司的经营理念是：“为股东创造最大回报，为员工创造美好生活”，按照 现代企业制度要求，精简机构设置。公司公设立总经理工作部、人力资源部、财务产权部、计划 营销部、物资供应部、党委工作部、工会办公室、信息中心、生产技术部、发电部、审计部、纪 检监察部、党委工作部、燃料部、检修部等 1 5 个部门。截止 2 0 1 0年 1 2 月 3 1 日，公司共有在册 正式员工 7 4 2 人。是一家国有和国有控股的中型规模的火力发电企业。 s 公司 2 * 3 3 0 m w 技改工程于 2 0 0 5 年 8 月通过了国家核准， 这两台技该项目经历了国家从审批 到审核政策的改变、国家环保风暴等一系列曲折，最终于 2 0 0 6 年 1 2 月全部投入商业运营，这两 台机组的建成投产是 s 公司的历史的跨越， 实现了职工多年以来拥有大容量、 高参数机组的梦想。 同时，完成了公司化改制，成立了 g d 电力 s 公司。 3.2 gd 电力 s 分公司经营概况 3.2.1 主要生产指标完成情况 发电量和设备利用小时 发电量是计算电能生产数量的指标，是发电机转换产出的有功电能数量。计算单位为 k w h ， 边式为电功率与时间的乘积。 2 0 1 0 年公司累计完成发电量4 , 2 6 4 , 9 3 8 . 6 0 千千瓦时, 完成年度预算发电量3 , 5 5 0 , 0 0 0 千千瓦 时的 1 2 0 . 1 4 % ；较上年同期发电量 3 , 7 2 2 , 2 4 0 千千瓦时增加 5 4 2 , 6 9 8 . 6 0 千千瓦时，增幅 1 4 . 5 8 % 。 当年累计机组平均利用小时为 6 , 2 7 1 . 9 7 小时, 完成年度预算值 5 , 2 2 1 小时的 1 2 0 . 1 3 % ；较上 年同期 5 , 6 3 9 . 7 6 小时增加 6 3 2 . 2 1 小时，增幅 1 1 . 2 1 % 。 电价 2 0 1 0 年累计售电平均单价( 不含税) 2 0 8 . 9 8 元/ 千千瓦时，较上年同期 2 0 2 . 6 1元/ 千千瓦时升 高 6 . 3 7 元/ 千千瓦时。 当年结算电价执行：当年 1 - 4 月基数电量电价 2 6 5 . 8 元/ 千千瓦时( 不含税电价 2 2 9 . 3 2元/ 千 千瓦时) ; 当年自 5 月起基数电量电价 2 6 8 . 3元/ 千千瓦时( 不含税电价 2 2 9 . 3 2元/ 千千瓦时) 。超 发电量结算电价 2 3 1 . 3元/ 千千瓦时（不含税电价 1 9 7 . 6 9元/ 千千瓦时）; 置换电量结算电价 1 7 6 . 8 4 4 9 元/ 千千瓦时（不含税电价 1 5 1 . 1 5 元/ 千千瓦时） 。 以上电价均含脱硫电价 1 5 元/ 千千瓦 时, 但计算售电平均单价时均已扣除此项电价。 标煤单价 当年累计入炉综合标煤单价 3 1 2 . 6 7 元/ 吨，完成年度预算值 2 8 0元/ 吨的 1 1 1 . 6 7 % ；较上年同 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第三章 gd 电力 s分公司成本管理现状分析 11 期标煤单价 2 6 8 . 8 5 元/ 吨增加 4 3 . 8 2 元/ 吨，增幅 1 6 . 3 0 % 。 供电煤耗 煤耗是指火力发电厂在发电生产过程中单位电能所耗用的燃料的指标，该指标具体分为发电 标准煤耗和供电标准煤耗。 2 0 1 0 年公司累计完成供电煤耗 3 2 5 克/ 千瓦时，完成年度预算值 3 2 6 克/ 千瓦时的 9 9 . 6 9 % ； 较上年同期供电煤耗 3 3 0 克/ 千瓦时减少 5 元/ 吨，减幅 1 . 5 2 % 。 综合厂用电率 当年公司完成综合厂用电率 8 . 4 1 % ，较年度预算值 8 . 2 0 % 上升 0 . 2 1个百分点；较上年同期 9 . 6 0 % 下降 1 . 1 9 个百分点。 3.2.2 主要财务评价指标情况 资产负债率 2 0 1 0年资产负债率为 7 3 . 5 1 % ，比上年同期 7 6 . 1 6 % 下降 2 . 6 5个百分点；比公司核定预算 7 0 . 6 4 % ，提高 2 . 8 7 个百分点。 净资产收益率 2 0 1 0 年公司累计实现净资产收益率 7 . 8 8 % ，较上年同期 0 . 9 1 % 增加 6 . 9 7 个百分点。主要原因 是发电量同比增加，影响利润升高。 度电可控固定成本 2 0 1 0年公司累计完成度电可控成本 0 . 4 4分/ 千瓦时，完成年度预算值 0 . 7 2分/ 千瓦时的 6 1 . 1 1 % ; 较上年同期 1 . 3 9 分/ 千瓦时下降 0 . 9 5 分/ 千瓦时, 降幅 0 . 6 8 % 。 息税折旧摊销前利润（e b i t d a ） 2 0 1 0年公司累计实现税折旧摊销前利润 2 3 , 9 4 4万元，完成年度预算值 2 0 , 3 6 0万元的 1 1 7 . 6 0 % ；较上年同期 1 9 , 8 5 7 万元增加 4 , 0 8 7 万元, 增幅 2 0 . 5 8 % 。主要原因是发电量同比增加， 影响利润升高。 3.2.3 技改工程情况 2 0 1 0 年 g d 分四批下达技改项目 s 公司 2 5 项；技改资金 4 1 8 4万元。截至 1 2 月 1 5 日完成 2 3 项 的招标工作，挂 g d 诚信网招标的有两项，是贮煤场加装挡风墙及# 1 、# 2 机组电除高频电源改造及 大修，已实施完毕共计 2 3项，结算金额 4 1 7 1 . 8 7万元，完成技改资金总额的 9 8 % 。另外两项“三 条 2 2 0 k v线路保护改造” “向日盛公司供供工业蒸汽工程”由于宁夏电网的原因年内无法实施及工 程较大和项目审批较晚， 目前只进行了施工设计及主机上的部分工作， 其余工作只能放在明年进行， 故申请资金结转到明年。2 0 1 0 年技改工程计划下达 2 5 项，项目预算总数为 4 , 8 6 6万元，上年未完 工程一项，预算金额 1 8 7 万元。本年技改项目共发生费用 4 , 0 9 3 . 6 4万元，已竣工 2 3 项（包含上年 一项） ，转增固定资产金额 4 , 0 1 4 . 9 6 万元，年末余额 7 8 . 6 7 万元，预留三项未完工程 3.2.4 公司当年经营情况分析 营业收入情况分析 当年企业实现营业总收入 8 1 , 5 6 5万元，比上年同期 6 7 , 9 9 7万元增加 1 3 , 5 6 8万元，增幅 宁夏大学工商管理硕士（mba）学位论文 第三章 gd 电力 s分公司成本管理现状分析 12 1 9 . 9 5 % 。 其中： 电力产品收入 8 1 , 1 3 0 万元， 比上年同期 6 7 , 9 8 8 万元增长 1 3 , 1 4 2 万元， 增幅 1 9 . 3 3 % ； 完成年度预算 6 6 , 4 3 8 万元的 1 2 2 . 1 1 % 。其他业务收入 4 3 5 万元，比上年同期增长 1 0 0 % 。主要原 因是脱硫用水用汽收入, 上年无此项收入。 电力产品收入增加的主要原因分析如下： 上网电量因素: 由于上网电量较上年同期增加5 4 1 , 4 3 0 . 6 0 千千瓦时, 影响电力收入增加 1 1 , 0 7 7 万元。售电价因素: 由于售电平均电价较上年同期增加5 . 2 9 元/ 千千瓦时, 影响电力收入 增加2 , 0 6 5 万元。 累计平均电价升高的主要原因：自2 0 0 9 年受经济形势影响以来，宁夏地区采取措施为高耗能 企业让利。2 0 1 0 年继续执行让利政策，1 - 5 月公司共让利1 , 2 5 1 . 8 9 万元（含税） ，影响利润减少 1 , 0 6 9 . 9 9 万元。但当年让利幅度较上年下降, 且自6 月起取消了各项让利。 营业成本情况分析 2 0 1 0 年企业累计发生营业总成本 7 7 , 8 6 8 万元，比上年同期 6 6 , 9 2 1 万元增加 1 0 , 9 4 7 万元， 增幅 1 6 . 3 6 % 。其中：电力营业成本 6 8 , 9 2 6 万元，比上年同期 5 8 , 6 8 0 万元增长 1 0 , 2 4 6万元, 增幅 1 7 . 4 6 % 。 表 3 - 1 ：具体电热、成本完成情况表 当年累计（2 0 1 0 年） 上年同期（2 0 0 9 年） 同比上涨 当年预算（2 0 1 0年） 项目 金额( 万元) 所占 比例 ( % ) 金额( 万元) 所占 比例 ( % ) 金额( 万元) 上涨 比例 ( % ) 金额( 万元) 完成预 算比例 ( % ) 燃料费 4 0 , 1 0 8 5 2 . 4 2 3 0 , 1 2 9 4 5 . 5 0 9 , 9 7 9 3 3 . 1 2 2 9 , 6 5 0 1 3 5 . 2 7 水费 7 0 7 0 . 9 2 5 7 3 0 . 8 7 1 3 4 2 3 . 3 9 7 0 7 1 0 0 . 0 0 材料费 修理费 3 , 1 2 5 4 . 0 8 4 , 8 0 1 7 . 2 5 - 1 , 6 7 6 - 3 4 . 9 1 3 , 1 2 8 9 9 . 9 0 职工薪酬 1 1 , 5 2 5 1 5 . 0 6 9 , 3 8 6 1 4 . 1 8 2 , 1 3 9 2 2 . 7 9 1 1 , 5 2 5 1 0 0 . 0 0 折旧费 1 1 , 3 6 7 1 4 . 8 6 1 1 , 7 8 8 1 7 . 8 0 -