（会计学专业论文）知识经济条件下的民间审计研究.pdf

内容摘要 研究蜚基 在新旧世纪交替之际，我们看到了一个全新的字眼“知识经济”。 与此同时，一个个与知识经济相关的新名词( 虚拟企业、数字银行、 电子商务等等) 让我们目不暇接。这些令人眼花缭乱的名词并不是人 们的观念产物。知识经济的出现是社会发展的必然，是生产力水平由 低级向高级演进的结果。7 0 年代以来，科技进步日渐成为经济发展的 决定因素，世界的竞争已成为以经济为基础，以科技尤其是高科技为 先导的综合国力的竞争。当今世界，以现代高科技为基础的新兴产业 已在世界经济发展中占据了主要地位，推动和促进了世界经济的向前 发展，创造了一个又一个奇迹。尤其是以计算机网络为代表的信息技 术的迅猛发展，造就了生产力向前迈进的新趋势。正如“世界未来学 会”( w o r l df u t u r es o c i e t y ) 会长爱德华科尼什所说：“信息革命对 当今经济的改革，就如同工业革命对1 8 世纪农业经济的改造。”人类 社会正由工业社会向信息社会过渡，进入了以网络经济为代表的知识 经济时代。 知识经济时代，经济越发展，作为独立的经济评价和鉴证职能的 行使者一民间审计将越来越重要。而网络财务、电子货币、电子支付、 电子结算等的出现和普及也对现行的民间审计提出了严峻的挑战，民 间审计的某些理论和方法体系会相应地发生变化。知识资源成为经济 发展的主导型要素，这也意味着民间审计职业作为一个行业急需更新 其行业旧知识。在这样的时代背景下，民间审计该如何发展完善以适 应和满足方方面面的需要，是我国审计理论和实务界面临的重大课题。 研究思路 正是在这样的时代背景下，基于以上动因，笔者将“知识经济条 件下的民间审计研究”作为毕业论文的研究课题，并沿着以下的思路 展开：首先，通过简要回顾民间审计的历史来了解其重要变迁并找出 其演变的特征和规律，目的是以过去为立足点来研究民间审计的未来 发展状况；其次，掰究在知识经济条 譬下，民浚事诗所处懿宏观弱微 观环境发生了哪些变化，这些变化将给民间审计带来什么影响；第三， 磷究秘识经济时代氐闻审计将会鸯何发袋，具体内容涉及窜计莓标、 审计堂点、审计方法和方式、注册会计师业务澈围、会计师事务所的 组织和管理等方面；第四，针对我国民间审计的现实情况，给出发展 我国民间审计以顺应时代要求的对策建议。以上几方面的逻辑关系是， 第一部分本质上也属于影响民间审计发展的因豢分析，着眼于找出影 响其演变的各晕申因素以及其在变迂过程孛一直持有的稳定特征积艇 律。以此为基础，第二部分具体分析知识经济条件下影响民间审计的 耀境因素搿发生酶变纯，这些交能绘民阍审诗繁来了缀大戆影嚷，使 得现行民间审计不能很好地适应新时代的要求，因而必须加以发展完 善。第三部分剐j | 羲溪成章遗指密知识经济时代酶民阌审诗应该如何发 展。只有上述问题都得到较好的解决，我们才畿够依照趋势并针对我 国现实来发展我国的民间审计。 圭签缝趁星耋垂囱盎：理惑 文章共分五部分： ( 一) 闽审计演变憋柝。本牵第部分麓要回蹶了民阁窜计的 起源、形成及发展的历史。第二部分在此基础上，对民间审计的演变 送李亍了解橇，提毒经济发箴是民瓣窜计产生、发震懿动力添；民闻审 计与会计间存在着紧密的联系；审计效率和审计风险的矛盾决定了民 闯审计方法的变迁；民闻审讦具有客观、独立、公正麴特征；民闻审 计具有“制度”属性。 ( - - ) 知识经济与民间审计环境。本章重点分析知识经济条件下， 民闻搴诗的宏观积微观环境发生了哪些变化以及这些变化将给民闻窜 计带来什么影响。第一部分进行宏观审计环境分析，主要通过表述知 识经济蛉实联和特征寒缌决魏阂邀。瑟部分在弓l 述缝人观点的基础土， 提出了笔者囱己的观点：所谓知识经济，是直接依赖予知识、信息的 积累鞠裁焉，是建立在酸瓣络为代表静发达懿倍悫产渡基磊耋上静，强 调生产的自动化及产品和服务的锪能化的一种经济形态。知识经济所 具有的丽络纯、创新亿、持续仡、信怠纯等特毹意味稽一个变化了的 宏观毒诗环境，嚣这必然绘现行筑民阙审诗繁来影响。铡如，知识资 源成为主蒙生产蒙素会改变民间审计的重点，信息技术的发展会改变 民游事诗豹方式等。本囊第二帮分进行徽蕊窜诗环境分豁，誊耋阐述 了知识经济时代的企业和会计变革。在“知识经济时代的企业变革” 节中，笔者分嗣跌生产、经营、管理、组织结构四方萄谈笺知识经 济条件下企业已经或可能发生的变化，并明确指也：知识经济时代， 企业生产的自动化、管瑗的集成化、组织的网络化等无一不说弱在发 达傣息技术的催化下，企业中将形成一个庞大复杂的网络化信息环境。 企业内部各部门的协同，使审计人员面临的将不再是一个孤立的会计 信怒系统，西是一个集成的计冀枫隧终系统。这些变纯使褥事计人员 应更多关注企业的信息系统方面，而信息技术也将成为影响未来审计 入瀑技能的最重要因素。在“娟识经济嚣孝霞的会计变革”一节中，笔 者在综述图内外会计学者对此问题研究的基础上，得出结论：知识经 济时代的会计系统将内仡于企泣丽络化管理系统，网络纯管理系统将 根据分散到系统备结点中的数据入口来完成与会计部门相关的原始信 息的采集任务，然后再根据用户需要，随时、实时地由系统程序自动 处理原始信息，再将处理后的信息传输到备用户结点。嚣对这样的系 统，审计人员应更多关注企业的原始明细信息及系统程序和传输信息 能逶诿程序等。 ( 三) 知识经济时代民间审计的发展( 上) 。举章和下一章讨论的 是间一个论题，翎分成两章酶原因在予不致使较多酶内容都敖在一章 而破坏论文结构整体的平衡性。本章共分成三小节； 1 知识经济时代民间审计的昏际分析。本节瓷比较裔前两种较普 遍观点的蒸础上，提出将知识经济时代民间审计髫标定位于“慰受托 经济责任的履行情况和结果发表意见，以第三者的身份充当委托人与 代理人阗经济费任关系愆协调入或炎傣息使用者提供降低信息风险酶 服务”较为妥当。此观点的提出主要基于考虑民间审计的本质及知识 经济对代箕职能建色静转换。 2 知识经济时代民间审计的重点。对此问题的探讨集中于蹬方丽。 ( 1 ) 对企业内联网的审诗。包搔对企业信惠系统开发的审诗及对企泣信 息系统的功能与控制的审计。( 2 ) 对企业外部网及第三方机构的审计。 这是为了证实电子商务的真实和安全性所进行的审查。( 3 ) 对电子数据 的审查。包括电子原始数据生成的确认及审查电子数据存储管理和传 递过程的可靠性。( 4 ) 对知识资产的审计。本节中，笔者推荐采用“知 识资本记分板”方法对知识资产进行评估。 3 知识经济时代民间审计方法和方式的发展。在“民间审计方法 的发展”一部分中，笔者首先对风险基础审计的产生及内容进行了概 述，然后指出目前固有风险的涵义过于狭义，应将其扩展到企业风险， 并在此基础上改善了风险基础审计程序。在“民间审计方式的发展” 一部分中，提出知识经济条件下将开展网上实时审计，其实质就是实 现审计实务与信息技术的结合。 ( 四) 知识经济时代民间审计的发展( 下) 。不同于前一章重点关 注民间审计理论的发展方面，本章着重于阐述知识经济时代注册会计 师业务的发展及会计师事务所的组织和管理。 1 知识经济时代注册会计师业务的发展。本节中，笔者分析了保 证服务产生的背景，讲述了保证服务的含义、特点及内容，探讨了保 证服务的发展空间，并对咨询服务的含义、特点及管理咨询服务的发 展进行了阐述。最后，笔者指出：民间审计业务的扩展，就是注册会 计师将对信息的产生、解释及使用作全面的涉入并扩大目前保证的信 息范围。但是考虑到民间审计的独立性，民间审计更可能将传统审计 准则等规范与新兴的超级标准结合在一起，推进财务报表审计向企业 审计的方向发展。 2 会计师事务所组织形式的发展。本节在比较个人事务所、合伙 制事务所、股份有限公司事务所各自优劣的基础上，再从新制度经济 学的角度进行分析，提出有限责任合伙制是知识经济时代会计师事务 所组织形式发展的趋势，其有利于会计师事务所展开规模化发展战略。 3 知识经济时代会计师事务所的管理主题：知识管理。本节首先 对知识管理进行了概述，然后具体叙述了会计师事务所进行知识管理 的一些方式和方法。 ( 五) 知识经济条件下发展我国民间审计的对策建议。通过以上 几章鲍分析论述，我们可以毳到因搜术进步期经济发展绘民间审计带 来的明显变化趋势。为顺应新时代的要求，本章针对我国民间审计的 现实潺壤，分裂对注麓会诗簿协会、会诗簿事务爨等提窭了福应酶对 策建议，希望对发展我国的民间审计有所助益。 毯盎壹基 大致来说，国内外标准的经济学沦文可以分为两类，一类是实证 研究，主要是使用统计数据嗣计量模型或严格的数学方法来检验或证 明一种假说。因为涉及大量数据的收集与整理，嚣耗费较长的研究周 期，也需要较高的数学劝底。另外类是规范研究，指的是采用归纳、 竣绎等逻辑方法从经济活动懿规律性出发概括形成一系列规范经法工 作实务的指导性结论。本论文的选题源于四川省审计厅2 0 0 0 年度的重 点研究漾题，作为菜静程度上豹对繁研究，这遣就决定了本文鼢骚究 主要选用规范研究的方法来进行。在确定了主要研究方法后，笔者在 文中还运厝了薪制度经济学静理论工其。这不仅霞体堍在对“辩溺审 计具有制度属性”或“会计师事务所组织形式的发展”的阐述上， 其实全文的构思也有所借鉴。事物的发生发展总离不开定的政治、 经济、文化背景，割橛特定的政治、经济、文化背景进箍说明事物的 发生发展，这是新制度经济学常用的研究方法。同时，文章致力子做 裂滋下尼点：是注耋生成淼霆戆磷究，以求缛历史与逻辑的协调统 一；二是注重比较研究，以求得一般性与特殊性的协调统一；三是注 重裰关关系研究，良求褥据嚣关系麓协谲统一；霞是注重交纯发震酶 研究，以求得现状与未来的协调统一；五怒注重中国现状的研究，以 求得与篱际惯例的协调统一。 荚键词；知识经济、信息技术、民间审计的发展 a b s t r a c t 8 宝兰呈曼曼b 垒曼曼b g q 垡q 照 k n o w l e d g ee c o n o m yi n d i c a t e st h ed e g r e ea n dt h ed i r e c t i o no f t h ed e v e l o p m e n to ft h ep r o d u c t i v ef a r c e s ，w h i c ht h et e c h n o l o g y ( e s d e c i a l l yi st h ec o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g y ) b r i n g s i ti sa n e w a g e ，w h i c hd i f f e r sf r o mt h ei n d u s t r i a la g e i t i san e w c i v i l i z a t i o n w h i c hd i f f e r sf r o mt h ei n d u s t r i a lc i v i l i z a t i o n - i 珏k n o 辑王e d g ee c o n o m ya g e ，t h ee x t e r n a la u d i t i n g w h i c he x e r t st h e a t t e s t a t i o nf u n c t i o nw i l lp l a yam o r ea n dm o r ei m p o r t a n tr o l e 莲u et ot h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y 。t h e 印p e 豺a n c ea n dt h e d i s s e m i n a t i o no fn e t w o r kf i n a n c e ，e l e c t r o nm o n e y ，a n de l e c t r o n d a y m e n 乞a n ds oo nc h a l i e n g et h ee x t e r n a la u d i t i n g s ot h e e x t e r n a la u d i t i n gi sl i k e l yt oc h a n g e k n o w l e d g er e s o u r c e b e e o m e sd o m i n a n te l e m e n t ，w h i c hi m p l i e st h ee x t e r n a la u d i t i n g d r o f e s s i o ni nd i r en e e do ft h er e n e w a lo fo l dk n o w l e d g e s oh o w t od e v e l o pt h ee x t e r n a la u d i t i n gt oa d a p t t oa n ds a t i s f yt h e r e 毽畦e s 乞o ft h en e wa g ei sav e r yi m p o r t a n ti s s u ew i t hw h i c ht h e a u d i t i n g1 i t e r a t u r ea n dp r a c t i c e a r ef r o n t e d r e s e a r c h t h i n k ；n g u n d e rt h eb a c k g r o u n d ，ic h o o s e “t h ee x t e r n a la u d i t i n gu n d e r k n o w l e d g ee c o n o m ya g e a st h er e s e a r c ht o p i c t h i s t h e s i s e x t e n d sa l o n gt h et r a i no ft h o u g h t ：t h ef i r s tp a r t ，e m p h a s i 2 e s o nt h ec h a r a c t e ra n dt h er e g u l a t i o no ft h ed e v e l o p m e n to ft h e e x t e r n a la u d i t i n gv i ar u n n i n g b a c ko v e rt h eh i s t o r yo f t h e e x t e r n a la u d i t i n g t h ep a r tt h a ts t a n d sa tt h e f o r e t i m ea l m sa t 王o 。k 主n g 主n t t h ef u t u r eo ft h e e x t e r n a la u d i t i n g t h es e c o n d 。1 a b o r a t e so nt h ec h a n g e so ft h ea u d i te n v i r o n m e n ti nk n o w l e d g e e c o n o m ya g ea n dt h ei n f l u e n c e ，w h i c ht h e s ec h a n g e sb r i n g 疆p t o t h et h i r dd i s s e r t a t e so nh o wt od e v e l o pt h ee x t e r n a la u d i t i n g i nk n o w l e d g ee c o n o m ya g e ， i n c l u d i n gt h ea u d i to b j e c t i v e ，t h e a u d i te m p h a s e s ，t h ea u d i tm e t h o da n dm a n n e r ，c p a so p e r a t i o n s o d e ，t h ef o r ma n dt h em a n a g e m e n to fa c c o u n t a n t so f f i c ea n d s o0 1 1 t h ef o u r t hg j y e st h ec o u n t e r m e a s u r e sa n d t h ea d v i c e s e o n c e r n i n gt h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s e e x t e r n a la u d i t i n g m ainc o n t e n ta n ds t r u c t u r e t h et h e s i si n c l u d e sf i v ec h a p t e r s ： 1 t h ep a r s i n go ft h ee v o l v e m e n to ft h ee x t e r n a la u d i t i n g t h ef i r s tp a r to ft h i sc h a p t e rb r i e f l yr e v i e w st h eo r i g i n ，t h e f o r m i n g ，a n dt h ed e v e l o p m e n t o ft h ee x t e r n a la u d i t i n g t t h e s e c o n dp a r to ft h isc h a p t e rp a r s e st h ee v o l v e m e n to ft h ee x t e r n a l a u d i t i n g 。p u t sf o r w a r d ：t h ee c o n o m yi st h ep o w e ro ft h eo n g l n a n dt h ed e v e l o p m e n to ft h e e x t e r n a la u d i t i n g ，t h ee x t e r n a l a u d i t i n g c o n t a c t sc l o s e l y w i t h t h e a c c o u n t i n g t 妊e c o n t r a d i c t i o nb e t w e e nt h ea u d i te f f i c i e n c ya n dt h ea u d i t r i s k d e c i d e st h ev i c i s s i t u d e s o ft h ea u d i tm e t h o d ，t h ee x t e r n a l a u d i t i n gh a se x t e r n a la n di n d e p e n d e n tc h a r a c t e r s ，t h ee x t e r n a l a u d i t i n gi sas y s t e m 2 k n o w l e d g e 琶c o n o 氆ya n dt h ee x t e r n a la u d i te n v i r o n m e n t t h e c h a d t e rs t r e s s e sw h a tc h a n g e st h em a c r o s c o p i c a la n dm l c r o c o s m l c e n v i r o l l m e 珏to ft h ee x t e r n a la u d i t i n gw i l lb ea n dt h ei n f l u e n c e t h a tt h e s ec h a n g e s b r i n g t h e f i r s tp a r ta n a l y s e s t h e 腿c r 。s c o p i c a la u d i te n v i r o n m e n tv i as t a t i n gt h es u b s t a n e e a n 娃 t h ec h a r a c t e r s o fk n o w l e d g ee c o n o m y t h e a u t h o rd e f i n e s k n o w l e d g ee c o n o m ya so n ed e p e n d i n go nt h ea c c u m u l a t i o na n dt h e u s i n go fk n o w l e d g ea n di n f o r m a t i o n 。 i ti sa ne c o n o m ym 。d a 王l t y b a s e do nt h ed e v e l o p e dc o m m u n i c a t i o ni n d u s t r yr e p r e s e n t e d b yt h e、 n e t w o r k i te m p h a s i z e st h ea u z o m a t i z a t i o na n dt h ei n t e l l i g e n e e o f d r 。d u c t sa n ds e r v i c e s t h ec h a r a c t e r so fk n o w l e d g ee c o n o m y s u g g e s tac h a n g i n ga u d i te n v i r o n m e n tt h a tw i l li n f l u e n c et h e e x t e r n a la u d i t i n g f o re x a m p l e ，t h ec o m m u n i c a t i o n t e c h n o l o g y w i l lc h a n g et h em a n n e ro ft h ee x t e r n a la u d i t i n g 。t h es e c o n dp a r t a n a l y s e s t h em i c r o c o s m i ca u d i t e n v i r o n m e n tv i a w h a t t r a n s f o r m a t i o n se n t e r p r i s e sa n dt h e a c c o u n t i n g w i l l i n k n o w l e d g ee c o n o m ya g e t h et r a n s f o r m a t i o n s p r e d i c ta c o m p o s i t i v en e t w o r ks y s t e mw i l lc o m ei n t ob e i n gi ne n t e r p r i s e s t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi sn o ta ni s o l a t e di n f o r m a t i o n s y s t e mb e c a u s ei tw i l li n t e g r a t ew i t ht h ec o m p o s i t i v en e t w o r k s y s t e m 。t h ee x t e r n a la u d i t o r sw i l la t t e n di n f o r m a t i o ns y s t e m s ， o r i g i n a li n f o r m a t i o n ，s y s t e mp r o c e d u r e s ，a n dc o m m u n i c a t i o n p r o c e d u r e sm o r e 。t h ec o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g yw i l lb e c o m ea n i m p o r t a n tf a c t o rt h a ti n f l e c t st h ee x t e r n a la u d i t o r s s k i l l 3 t h ed e v e l o p m e n to ft h ee x t e r n a la u d i t i n gi n k n o w l e d g e e c o n o m ya g e ( i ) t h ec h a p t e ra n dt h en e x tc h a p t e rd i s c u s so n e a n dt h es a m et h e s i s c o m p a r t m e n t a l i z i n gt w oc h a p t e r sa i m sa tn o t d e s t r o y i n gt h eh o l i s t i cs t r u c t u r eb a l a n c eo ft h et h e s i s 。t h e c h a p t e ri n c l u d e st h r e es e c t i o n s ： ( 1 ) t h ee x t e r n a la u d i t i n go b j e c ta n a l y s i si nk n o w l e d g e e c o n o m ya g e t h ea u t h o rb r i n g sf o r w a r d ：t h ee x t e r n a la u d i t i n g o b j e c ti sg i v i n go p i n i o n so nt h ea c c o u n t a b i l i t ya n dr e d u c i n gt h e i n f o r m a t i o nr i s k t h ev i e w p o i n ti sb a s e du p o nt h es u b s t a n c eo f t h ee x t e r n a la u d i t i n ga n dt h ec o n v e r s i o no ft h ee x t e r n a l a u d i t i n gf u n c t i o na n dr o l e 。 ( 2 ) t h ee m p h a s e so ft h ee x t e r n a la u d i t i n gi nk n o w l e d g e e c o n o m ya g e 。t h es e c t i o ni n c l u d e sf o u rp a r t s o n ei sa u d i t i n g t h ei n t r a n e t ，i n c l u d i n ga u d i t i n gt h ee x p l o i t a t i o na n dt h e f u n c t i o na n dt h ec o n t r o lo fi n f o r m a t i o ns y s t e m s 。t w oi sa u d i t i n g t h ee x t r a n e ta n di n s t i t u t i o n st oa f f i r mt h et r u e n e s sa n d t h e s e c u r i t yo fe l e c t r o nc o m m e r c e t h r e ei sa u d i t i n ge l e c t r o nd a t a ， ， ， i n c l u d i n ga f f i r m i n go r i g i n a l e l e c t r o nd a t aa n dt h e d e p e n d a b i l i t yo fp r o c e d u r e s ，f o u ri sa u d i t i n gk n o w l e d g ea s s e t s ( 3 ) t h ed e v e l o p m e n to ft h ee x t e r n a la u d i t i n gm e t h o da n d m a n n e ri nk n o w l e d g ee c o n o m ya g e 。t h ef i r s tp a r to ft h es e c t i o n n a r r a t e st h eo r i g i na n dt h ec o n t e n to fr i s k b a s i ca u d i ta n d b r i n g sf o r w a r d ：i n h e r e n tr i s k ，w h i c hh a sn a r r o wm e a n i n g s ，m u s t e x t e n dt oe n t e r p r i s er i s k a tt h es a n et i m e ，t h ea u t h o rg i v e s a p e r f e c tr i s k - b a s i ca u d i tp r o c e d u r e t h es e c o n dp a r te m p h a s i z e s o nt h ei n t e g r a t i o no ft h ea u d i tp r a c t i c ea n dt h ec o m m u n i c a t i o n t e c h n o l o g y 4 + t h ed e v e l o p m e n to ft h ee x t e r n a la u d i t i n gi nk n o w l e d g e e c o n o m ya g e ( i i ) t h ec h a p t e rs t a t e st h ed e v e l o p m e n to fc p a s o p e r a t i o ns c o p ea n dt h ef o r ma n dt h em a n a g e m e n to fa c c o u n t a n t s o f f ic ei nk n o w l e d g ee c o n o m ya g e ( 1 ) t h ed e v e l o p m e n to fc p a so p e r a t i o ns c o p ei nk n o w l e d g e e c o n o m ya g e t h ep a r ta n a l y s e st h eo r i g i n a lb a c k g r o u n do f a s s u r a n c es e r v i c e s ，n a r r a t e st h em e a n i n g sa n dt h ec h a r a c t e ra n d t h ec o n t e n to fa s s u r a n c es e r v i c e s ，d i s c u s s e st h ef u t u r e o f a s s u r a n c es e r v i c e s ， a n d e x p a t i a t e st h em e a n i n g sa n d t h e c h a r a c t e ro fc o u n s e l i n gs e r v i c e sa n dt h ed e v e l o p m e n to fm a n a g i n g c o u n s e l i n gs e r v i c e s a sar e s u l t ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r d ： d e v e l o p i n gc p a so p e r a t i o ns c o p ep r e s u m e sc p aw illi n v o l v et h e p r o d u c i n ga n dt h ee x p l a n a t i o na n dt h eu s i n go fi n f o r m a t i o na n d e n l a r g ea s s u r i n gi n f o r m a t i o ns c o p e 。i no r d e rt om a i n t a i nt h e i n d e p e n d e n c e o ft h ee x t e r n a la u d i t i n g ，t h ef i n a n c er e p o r t s a u d i t i n gw i l ld i r e c tt ot h ee n t e r p r i s ea u d i t i n gv i ai n t e g r a t i n g t r a d i t i o n a la u d i tr u l e sa n db u r g e o n i n gs u p e rr u l e s 。 ( 2 ) t h ed e v e o p m e n to ft h ef o r mo fa c c o u n t a n t so f f i c ei n k n o w l e d g ee c o n o m ya g e t h i sp a r tp o i n t s o u tt h el i m i t e d 1 i a b i l i t 3 rp a r t n e r s h i ps y s t e m a r et h ed i r e c t i o no ft h e 4 d e v e l o p m e n to ft h ef o r mo fa c c o u n t a n t so f f i c e ( 3 ) t h em a n a g i n gt o p i co fa c c o u n t a n t so f f i c ei nk n o w l e d g e e c o n o m ya g e ：k n o w l e d g em a n a g e m e n t t h i sp a r tn a r r a t e st h e m e t h o d so f k n o w e d g em a n a g e m e n t o fa c c o u n t a n t so f f i c ei n k n o w l e d g ee c o n o m ya g e 5 t h ec o u n t e r m e a s u r e sa n dt h ea d v i c eo fd e v e l o p i n gc h i n e s e e x t e r n a l a u d i t i n g t h i sc h a p t e rg i v e st h ea d v i c et oc p a a s s o c i a t i o na n da c c o u n t a n t so f f i c e r e s e a r c hm e t h o d t h et h e s i se x e r c i s e s c r i t e r i o nr e s e a r c ha n dn e ws y s t e m e c o d o m i c st o o i s k e yw o r d s ：k n o w l e d g ee c o n o m y c o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g y t h ed e v e l o p m e n to ft h ee x t e r n a la u d i t i n g 5 月i j吾 知识经济标示着人类的现代科学技术，特别是信息技术造 就的生产力水平发展的程度及其趋势。由此派生和繁衍出来一 种观点，认为知识经济是完全不同于工业时代的新时代，是不 同于工业文明的新文明，它标志着一个更先进的经济时代的到 来。知识经济时代，经济越发展，作为独立的经济评价和鉴证 职能的行使者一民间审计将越来越重要。而网络财务、电子货 币、电子支付、电子结算等的出现和普及也对现行的民间审计 提出了严峻的挑战，民间审计的某些理论和方法体系会相应地 发生变化。知识资源成为经济发展的主导型要素，这也意味着 民间审计职业作为一个行业急需更新其行业旧知识。在这样的 时代背景下，民间审计该如何发展完善以适应和满足方方面面 的需要，是我国审计理论和实务界面i 临的重大课题。 正是在这样的时代背景下，基于以上动目，笔者将“知识 经济条件下的民间审计研究”作为毕业论文的研究课题，并沿 着以下的思路展开：首先，通过简要回顾民间审计的历史来了 解其重要变迁并找出其演变的特征和规律，目的是以过去为立 足点来研究民间审计的未来发展状况；其次，研究在知识经济 条件下，民间审计所处的宏观和微观环境发生了哪些变化，这 些变化将给民间审计带来什么影响；第三，研究知识经济时代 民间审计将会有何发展，具体内容涉及审计目标、审计重点、 审计方法和方式、注册会计师业务范围、会计师事务所的组织 和管理等方面；第四，针对我国民间审计的现实情况，给出发 展我国民间审计以顺应时代要求的对策建议。以上几方面的逻 辑关系是，第一部分本质上也属于影响民间审计发展的因素分 析，着眼于找出影响其演变的各种因素以及其在变迁过程中一 直持有的稳定特征和规律。以此为基础，第二部分具体分析知 识经济条件下影响民间审计的环境因素所发生的变化，这些变 化给民间审计带来了很大的影响，使得现行民间审计不能很好 地适应新时代的要求，因而必须加以发展完善。第三部分则顺 理成章地指出知识经济时代的民间审计应该如何发展。只有上 述问题都得到较好的解决，我们才能够依照趋势并针对我国现 实来发展我国的民间审计。除第三部分划分为两章来论述( 目 的是不致使较多内容集中于一章而破坏论文整体结构的平衡 性) ，其余部分均用一章的篇幅来论述。 论文主要选用了规范研究的方法来进行，同时，笔者在文 中还运用了新制度经济学的理论工具。这不仅仅体现在对“民 间审计具有制度属性”或“会计师事务所组织形式的发展” 的阐述上，其实全文的构思也有所借鉴。事物的发生发展总离 不开一定的政治、经济、文化背景，剖析特定的政治、经济、 文化背景进而说明事物的发生发展，这是新制度经济学常用的 研究方法。 诚实地说，直到论文选题确定下来以后，笔者对知识经济 条件下的民间审计问题的思考还一直处于“漫游”状态。在缺 少参考资料的情况下，要将一些初步的设想成文，笔者确实感 到很艰难并常为自己知识、思想的贫乏感到沮丧。笔者不敢奢 望这篇论文能带给读者多少有价值的东西，特别是对于那些想 在技术方面寻求参考的读者，只望文章中所隐含的一些思想还 能起到些“抛砖引玉”的作用。 1 民间审计演变解析 从最开始只是一种人们自发使用的查帐工具，到今天在整个世界 商品经济运行中发挥重大作用，民间审计已跨越了近5 0 0 年的时间。 随着经济的发展，人们对民间审计的认识日益深化。今天，在我们面 临一个新时代之际，努力把握民间审计的未来发展是本论文的目的， 但我们的视野却有必要先回到历史的角度。因为“审计的过去、现在 与未来是在同一条河上发展着的审计之流”。1 过去的民间审计在其历 史演变过程中所反映出来的种种规律性，以及它在不同历史发展时期 所表现出来的种种特点，正是我们研究民间审计未来发展状况的重要 依据和立足点。 由于篇幅所限，笔者不可能对民间审计的历史演变做出全面的回 顾。但是，简要地论述其历史却是必要的，这固然是形成本论文完整 体系所需，更重要的是用以了解民间审计的重要变迁并找出其有稳定 性的特征来。 1 1 民间审计的产生与发展 1 1 1 民间审计的起源 民间审计的萌芽可追溯到1 5 世纪。之前的十字军东征，使西欧与 东方发生了空前繁荣的贸易关系，意大利的威尼斯出现了最早的合伙 企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，客观上希望有一个 独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，参与的合伙人 也觉得有责任证明合伙契约的履行情况及企业的经营状况，这样就产 生了对民间审计的最初需要。于是，在1 5 世纪的意大利出现了一批专 门从事详细检查每批货物价款的专业人员，他们所进行的监督检查， 可以说是民间审计的最初萌芽。 1 1 2 民间审计的形成 民间审计虽起源于意大利，但是英国在创立和传播民间审计的过 程中发挥了更为重要的作用。 支硕编著( 世乒审计空j 中国甫计出版社1 9 9 0 年，p 4 3 1 。 3 英国的资产阶级革命，使资本主义的生产力得到了发展，生产的 社会化程度有所提高。企业的两权分离，使企业的所有者希望有外部 独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊 行为。于是，英国出现了第一批以查帐为职业的独立会计师。此时的 审计是任意审计，会计师受企业委托，对企业并不繁多的会计账目进 行逐笔检查，检查的目的是查错防弊，检查的结果也只向企业主报告。 随后的工业革命使英国的产业规模日益膨胀，而独